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      電算化會計概念

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      電算化會計概念范文第1篇

      一、翻轉課堂理念概述

      翻轉課堂是一種新興起的課堂教學理念,完全轉變了傳統的課堂教學模式,以更加完善的方式組織、開展課堂教學活動。該教學模式指的是圍繞學生來制定教學計劃,對課堂時間進行調整,讓學生主動探索知識,鍛煉學生解決問題的能力,達到提供學生綜合素質的目的。在翻轉課堂中,教師不再是課堂的主宰者,學生享有更大的學習空間和時間,其學習過程主要依靠的是學生的主觀能動性,通過多種途徑和方式來獲取知識,擴展視野。

      之所以稱之為翻轉課堂,主要是因為該教學理念從教學環境、主體、資源形式等方面均顛覆了原有的教學模式。基于翻轉課堂理念下的課堂教學依靠的不僅僅是基礎教材,而是一種數字化的資源,例如:微課件、微視頻等,這些教學資源同原有的平面資源相比具有很大的優勢,能夠大大改善課堂教學效率;而教師的主要任務就是引導和輔助學生進行自主學習,主要承擔著提供教學資源的職責,學生成為獲取知識的主體,不再是被動的接受知識,實現了教學課堂主體的轉變;整合網絡平臺、線下課堂的綜合空間是翻轉課堂的主要教學環境,借助網絡信息平臺的方式來將課堂知識進行傳播,提高了各種教學資源的利用效率,實現了資源的貢獻,打破了原有課堂教學模式的弊端,不會受時間、空間等因素的限制。

      二、基于翻轉課堂理念的會計電算化課程教學改革對策

      (一)構建集虛擬、現實為一體的課程教學交流平臺

      在進行課堂教學前,教師可以先將教學信息通過數字資源向學生進行,在學生了解課堂大體內容的前提下,要求學生進行自主性的探索,將這些教學資源內化為自身的知識。教師可以利用針對性的引導、案例介紹和討論等活動形式,打造了一個良好的課堂互動氛圍,深化學生對課堂知識的了解,達到靈活運用知識的程度。在會計電算化翻轉課堂中,教師還可以借助當前先進網絡信息技術的優勢,將更多的會計電算化知識資源分享給學生,并與學生進行互動和聯系,通過微博、微信和QQ等工具及時解決學生遇到的問題,將教學課堂與課下互動有機的整合起來,增強師生間的互動和交流,使學生在課下時間也能夠獲取知識。教師在課下互動過程中,能夠把握學生學習的不足,從而在課堂中進行針對性的訓練,課堂教學有效性顯著提高。

      (二)增強課程教學形式、內容的互動性

      進行會計電算化課程教學改革的過程中,應充分發揮翻轉課堂理念的先進性,一方面要實現數字化的教學形式,利用視頻、動畫和音頻等現代數字資源來呈現會計電算化理論知識、實踐操作,更新教學模式;另一方面還應強調教學內容的豐富性,擺脫電算化課本、板書等教學資源的限制,以當前市場需求為導向,結合企業實際需求方向增加會計電算化操作案例和知識。這種翻轉課堂教學模式可以達到增強教學內容與形式互動性的效果,為學生提供充足的課前或課后預習、復習資料,還能提高學生的課堂注意力,幫助學生形成正確的學習習慣,掌握學習的方法,主動參與到會計電算化課程教學中。

      (三)制定多元化課程教學評價考核體系

      建立在翻轉課堂理念下多元化的會計電算化課程教學評價考核體系主要體現在考核內容、考核方式兩個方面。要將會計電算化基礎知識、財務軟件操作、學生課程參與積極性等項目都納入到考核內容中,評價學生的自主學習效果,使課堂中學生的互動真正體現出來,保證教學改革的成效。綜合化的考核內容還有利于教師掌握學生的狀況,結合不同層次學生進行針對性的指導,促進學生的個性化發展,全面提升學生會計電算化技能[。此外,還需要應用多種形式的考核方式來檢測學生的學習效果,不僅要注重無紙化考試,還要利用網絡在線平臺來對學生的學習狀況進行實時性的監測,及時更新和評定學生的測評結果,加快課程考核信息的反饋速度,保證考核評價結果的客觀性和公正性。

      電算化會計概念范文第2篇

      關鍵詞:電算化 背景 施工企業 工作優化

      一、施工企業電算化工作中存在的主要問題

      (一)施工企業目前使用的會計軟件落后,導致企業電算化會計核算功能不完善

      盡管科學技術在不斷的發展與進步,施工企業也在不斷地發展與進步,但是,在施工企業中,很多會計軟件已經落后,這些落后的會計軟件沒有及時被更改,導致施工企業的電算化會計核算功能不完善,主要原因有以下幾點:

      首先是會計工作中會計軟件內部系統銜接性差。在施工企業中,隨著電算化的普及,大部分軟件被開發應用,有些軟件著重開發特有的功能,而那些市場預測或者決策分析等功能的開發應用就較少,這就導致這些軟件與其他系統的銜接較差,在處理相關內容時,可能會經過人工核算或者人工預測,這樣難免會出現差錯。

      其次施工企業電算化項目成本管理的功能較差。施工企業的會計工作中的成本管理是與其他企業有很大的不同的,施工企業中,會出現工程造價高、成本管理難度大以及預算成本復雜等比較難的項目,在處理這些問題時就需要先進的會計軟件,由于軟件的落后,施工企業電算化項目成本管理的功能就較差。

      (二)施工企業會計工作中會計數據的保密性以及安全性較差,會計信息真實性缺失

      施工企業與其他企業不同之處在于,施工企業的流動性比較強,由于施工單位受到地理環境以及施工條件的影響,容易造成施工企業使用的會計軟件在流動的施工企業中存在較大的安全隱患,會計數據的保密性以及安全性較差,會計信息的真實性也會缺失。

      施工企業工作中會計信息真實性缺失的原因主要有以下原因:

      首先,施工企業會計工作中的會計準則以及會計制度還不夠完善。盡管我國的社會市場經濟不斷發展過程中出現了一部分會計準則以及會計制度,但是,這些會計準則與會計制度并不完善。施工企業中會涉及到固定資產折舊、資產減值、或有事項等問題,在處理這些問題時必然要按照國家制定的會計準則與會計制度進行處理,而由于準則與制度的不完善,會計人員就會加入自己的主觀觀點,從而造成會計信息有一定的失真。

      其次,在目前的施工企業中,會計人員的素質不高。在施工企業中,有很多會計人員并不是會計專業的,而是從其他行業領域轉過來的,也就是說,很多會計人員并沒有真正的認識到會計工作的主要內容。在我國施工企業中,流動的員工大多是為了某個項目而到該企業工作,對于企業并不是真的了解,這樣使得施工企業中整體的會計人員素質偏低。由于他們缺乏對會計制度與會計準則的了解,一些會計的專業知識與熟練地業務操作能力都不具備,對于施工企業中比較復雜的會計業務不能較好的處理。

      再次,施工企業缺乏會計監督的自覺性,企業往往是利益驅動。在施工企業中,施工企業經營者往往會忽略會計監督,因為在施工過程中財務活動與會計法規制度發生抵觸時,他們往往會片面的強調生產經營,他們注重的只是投標、攔工程,卻將而對違紀違規行為的監督放在了一邊。盡管施工企業每個季度或者每年都會進行財務校準,也會聘請專業的會計人員對其內務財務狀況進行審核,但是這種短暫的會計審核并不能改變施工企業的財務狀態,不能夠對會計監督有足夠的重視,也就無法真正的進行會計監督。目前在我國施工企業中,大多數施工企業都實行內部承包經營責任制。這種制度的施行,讓更多的施工企業內部的領導受到利益驅使,憑借權利對會計人員做出虛假的會計賬目,這種會計的財務賬目是無法核對的。除了這之外,施工企業內部財務會出現資金金額的出入,在調節利潤過程中,就會造成會計信息失真。

      最后,施工企業過于重視施工生產,忽略了成本管理的重要性。施工企業所接的建設項目,其施工期一般在一年以上,那么施工企業為了盡快的完成建筑項目,就會只是注重工程的進度與質量,而忽略了施工過程中的成本管理。在進行會計核算時材料費、人工費、機械使用費等核算的原始憑證就不能及時的被送到財務部門,從而會造成實際成本核算的不及時,特別是之后分包工程以及民工施工隊伍的結算更加的不及時。

      二、電算化背景下施工企業工作優化措施

      (一)施工企業要建立健全施工企業的會計準則以及制度

      隨著施工企業的會計電算化,施工企業越來越需要規范的施工企業會計信息,這就需要施工企業必須建立以及完善新時代背景下的施工企業會計準則以及會計制度,這樣才能減少模糊的會計概念與界限,減少施工企業中會計人員的主觀臆斷。

      (二)施工企業要不斷的提高會計人員的素質

      不管是施工企業還是其他企業,內部工作人員都要有一定的職業道德,尤其是會計人員,由于會計人員涉及到的是整個單位的財務,因此更加需要會計人員具備一定的職業道德。其次就是,會計人員要不斷的增加會計專業知識的積累,只有不斷地學習專業知識,才能更好地遵守會計制度與準則。通過對《會計法》的學習,才能夠依法辦事,不管在會計工作中遇到何種情況,都不至于喪失最起碼的原則,而且還能夠避免工作的隨意性以及主觀性。通過學習也會提高對會計業務的熟練性,減少工作中的失誤。

      (三)施工企業要加強會計電算化中的會計監督

      施工企業中的會計監督除了涉及到上級對于下級的監督以外,還需要相關人員之間的相互牽制與制約,在施工企業電算化工作在正常運行的時候,首先要制定一定的組織系統以及辦理控制,這樣才能不斷地明確施工企業中會計人員的分工,不斷地強化整體的組織控制。在這樣互相的會計監督下,施工企業就能夠及時的發現電算化工作中出現的問題,并及時的進行處理。

      (四)施工企業要不斷地完善電算化的內部控制工作

      施工企業完善與改進會計電算化工作的內部控制,能夠使得施工企業在會計電算化信息方面具有一定的可靠性以及真實性。內部控制的目的在于,施工企業改善其內部經營管理、并且提高經濟效益,最終目標是創建健全的相關的會計組織機構,并且要注重明確的責任分工,將施工企業中的包管工作以及責任落實到人,不斷地完善并改進相關的會計操縱流程,充分發揮新時代背景下會計電算化工作在內部控制方面的作用。

      三、結術語

      隨著經濟全球化的逐漸發展與進步,網絡已經進入了各種企業當中,施工企業電算化工作也在網絡全球化的大背景下,發生著翻天覆地的變化,在時展的過程中,會計電算化體系也在不斷地完善,隨著社會市場經濟的不斷發展,施工企業之間的市場競爭就顯得更加激烈,那么怎樣才能在競爭中脫穎而出,并且在最短的時間內獲取最大的利潤以及更多的市場價值信息,就是目前施工企業應該考慮的問題,這就需要施工企業在今后的發展過程中,更好的利用電算化會計工具,用先進的技術與設備改進施工企業的工作。

      參考文獻:

      [1]倪勇.建筑施工企業會計信息存在的問題與對策[J],時代經貿,2007,(6)

      [2]胡曉翔,李宗快.會計電算化審計現狀及其完善[J],商業時代,2009,(15)

      [3]唐彩云.淺談如何提高建筑施工企業會計信息質量[J],中國總會計師,2010,(4)

      電算化會計概念范文第3篇

      關鍵詞:政府財務會計;政府預算會計;改革路徑;

      作者:張琦

      近年來,隨著我國在公共財政、公共管理與政府治理等方面改革的不斷深入,現有的政府預算會計系統越來越難以滿足公共領域的信息需求,政府會計改革勢在必行。然而,在我國既定的財政、預算管理體制下,如何能既提高會計系統的信息含量與質量,以滿足公共領域相關改革的需求,又不削弱會計系統預算管理的重要功能,成為改革的難題。本文從分析我國政府現有會計系統的局限性入手,借鑒國際公共部門會計準則委員會(以下簡稱“IPSASB”)與美國政府會計準則委員會(以下簡稱“GASB”)的有關做法,探討一種適合我國的政府會計改革路徑。

      一、我國現行預算會計系統的局限性與改革研究的“兩難局面”

      我國現行政府預算會計系統的局限性是政府會計改革研究的邏輯起點,對它進行分析能夠明確未來改革的基本方向。

      (一)我國現行預算會計系統的局限性

      我國政府現行的會計系統是一種核算、反映和監督政府及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計,其目的主要是為國家預算執行服務,它是國家財政預算管理的有機組成部分,是實現國家財政職能、執行國家預算的重要手段(財政部會計司,2005)。因此,我國政府現行的會計系統又被通稱為“預算會計”。毋需置疑,現行的預算會計系統在保護國家公共財產安全完整,強化財政預算管理,貫徹落實國家宏觀政策方面發揮著重要作用。但隨著我國公共領域相關改革的不斷深入,現有預算會計系統越來越顯現出局限性,具體表現為:

      第一,現有會計系統不同于西方國家的政府會計,無法全面反映政府整體的財務狀況與運營情況。我國預算會計系統強調為預算管理服務,因而造成整個會計系統側重預算資金的收入、支出及結存的核算,其財務報告(預算收支決算報告)也主要是針對財政收支及預算執行情況。對于政府控制的大量長期資產及其消耗情況、政府承擔債務以及還本付息情況等信息在我國現有預算會計系統中缺乏完整的披露。

      第二,現有會計系統也非真正意義上的預算會計,難以完全發揮預算管理的作用。我國現有的政府會計系統雖冠以“預算”會計之名,實際上卻是財務會計與預算會計的混合體,這表現為:一方面,除了反映預算收支情況外,現有預算會計系統還部分反映了資產的存量信息。例如,在購置固定資產時,現有系統既反映預算支出(預算會計信息),也反映固定資產的增加(財務會計信息);另一方面,現有預算會計系統確認的資產并非完全源于預算資金,它還可能源于非預算資金。其次,現有的預算會計系統(如財政總預算會計)主要披露財政部門的預算分配信息,但未在同一系統中反映預算單位的實際執行信息,難以反映預算資金運動的全貌。此外,隨著預算管理制度的不斷改革與完善,滯后的預算會計系統難以真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務,也無法為編制部門預算、實行“零基預算”辦法,提供相關的會計信息。

      第三,現有會計系統按照組織機構分別設置會計制度,缺乏完整統一的體系,所披露的信息具有片段性。我國的預算會計制度體系按照財政部門、稅務部門、國庫、行政單位與事業單位等組織機構分別設置,財政總預算會計反映預算資金總的取得與分配情況,行政單位會計與事業單位會計主要披露單位預算資金的實際使用情況,稅收會計等則反映預算資金的具體來源。但上述各會計系統的科目設置與報表系統自成體系、缺乏銜接,既難以全面反映政府預算資金整體收支流程(包括取得、分配與使用過程),也無法完整地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌。

      (二)我國政府會計改革研究的“兩難局面”

      綜上所述,我國現有的政府會計系統既非單純的預算會計系統,也非西方國家的政府會計系統,而是一種缺乏完整性與系統性的政府預算會計與財務會計的混合體。這種混合會計系統既無法反映政府整體財務狀況、運營業績,也難以提供全面的預算信息,發揮預算管理的優勢功能。為了解決這一困境,我國學者大都主張引入西方國家的政府會計概念,逐步采用應計制基礎替代現有預算會計系統中的現金制基礎,使我國未來的政府會計系統能夠更好地服務于公共受托責任的解除目標。

      然而,引入西方國家的政府會計概念與采用應計制并非政府會計改革的“萬能良藥”。一個典型的例子是,政府資產的消耗情況是眾多利益相關者關注的問題。在政府會計系統中引入應計制,對固定資產計提折舊似乎成為改革的必然選擇。然而,如果不對我國政府現有的會計系統進行適當調整,簡單在其中對固定資產計提折舊,將會誤導預算信息使用者的判斷。對于預算信息使用者而言,折舊費用既非政府財務資源的來源,也非財務資源的實際使用。預算會計中的折舊信息將造成該政府主體需要增加預算資金補償的誤解。

      由此可見,能否在我國政府會計中采用西方國家的做法,直接引入應計制,值得反思:其一,西方國家受新公共管理運動的影響,公共受托責任的內涵由過程評價逐漸轉換為結果評價,其政府會計采用應計制能夠反映政府控制資源的存量與結構、承擔債務的規模與償還情況,以及政府的營運成本,有利于對政府進行結果評價。但我國政府目前仍強調預算過程控制(如收支執行過程是否符合預算安排),現金制相對應計制能更有效地服務于預算的過程控制目標。其二,西方國家政府治理的重點已逐步由合規性管理轉為績效管理,而應計制會計能全面反映政府資產、負債、收入與費用,較好地滿足了政府績效管理的信息需求。但我國目前仍強調合規管理,政府會計系統的重點在于政府資金取得與使用的合法合規性,如政府的支出控制(確保支出總量不突破預算和法律的規定)等方面?,F金制在核算資金的流入與流出方面具有固有的優勢,能較好地滿足合規性管理的需求。

      鑒于以上分析,我國未來的政府會計改革,不能一味地強調以西方國家的政府會計系統替代我國現有的預算會計系統,也不應簡單比較應計制與現金制的優劣,盲目地以應計制取代現金制,或者直接在現有會計系統中增加應計制運用的比重。在分析我國政府會計的改革路徑時,有必要再明確政府會計與預算會計的關系、我國政府會計改革的現實目標,以及政府會計基礎的選擇策略等問題的基礎上,提出政府會計系統新的構建思路,為我國未來政府會計改革的實施選擇一個合適的切入點。

      二、我國政府會計改革研究亟待明確的問題:改革路徑設計的前提

      我國現行預算會計系統存在的上述局限以及改革研究的兩難局面引發出一系列亟待解決的理論與實務問題,它們的解決是我國未來政府會計改革路徑選擇與設計的前提。

      (一)政府會計與預算會計的關系

      正確界定政府會計并區別預算會計是政府會計改革的理論起點與實施前提。在辨析政府會計與預算會計關系的相關文獻中,大致存在以下觀點:一是政府會計基本等同于預算會計(劉學華,2004)。這些文獻認為,我國使用的預算會計概念就是西方國家使用的政府會計概念,二者只是名稱不同,并無實質性區別;二是政府會計包括預算會計。目前持這種觀點的學者較多,他們主要按照“支出周期”的觀念,認為預算會計是追蹤撥款和撥款使用的政府會計,它是政府會計的一個重要組成部分(王雍君,2004);三是預算會計包括政府會計(張月玲,2004)。持該觀點的學者按照“組織類型”構造框架的思想理解預算會計,認為預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計、國庫會計、基建會計及稅收會計等部分,而其中只有財政總預算會計與行政單位會計才能被稱為政府會計。

      本文贊同上述第二種觀點,認為預算會計是政府會計的一個重要組成部分,政府會計除了反映預算編制、調整與執行過程中的預算信息外,還需要全面反映政府的財務狀況、營運業績等財務信息。完整的政府會計系統至少應由反映政府預算信息的預算會計子系統與反映政府財務信息的財務會計子系統共同構成。

      (二)我國政府會計改革目標的現實定位

      政府會計應在公共領域扮演何種角色,發揮何種重要作用將決定改革的目標定位。美國聯邦財務會計概念公告第1號《聯邦財務報告目標》(SSFACNo.1)將政府財務報告的目標歸納為預算的真實性、運營績效、受托責任以及系統和控制四個方面(陳工孟、張琦,2004)??梢?,西方國家的政府會計與政府受托責任、績效評價、預算管理等是密切相關的。

      本文認為,政府公共受托責任的解除與政府績效評價都需要多元化信息的支持,單純的會計系統難以全面滿足其需求。因此,以解除公共受托責任或政府績效評價作為我國現階段政府會計改革的目標較為理想化,以此為目標構建會計系統缺乏實際操作性。回歸會計的本質功能,我國政府會計改革現階段的目標應兼顧兩個方面:一是財務管理目標。該目標下政府會計信息主要體現為各種財務信息,包括政府公共資金的使用效率(主要是全面成本核算系統的建立)、對政府資產的管理水平(包括存量信息、流量信息與耗費信息)、政府承擔債務的規模與結構以及償還能力等;二是預算管理目標。政府預算是一種強制性的法定預算,它強調立法機構對政府資金使用的控制。預算一旦被立法機構批準,政府必須強制執行,調整空間較小。在預算管理目標下,政府會計主要用于披露預算編制與執行各環節的信息,包括初始預算編制信息、預算調整信息、最終預算信息以及預算執行信息等,并確保各環節預算信息披露的完整性與及時性。

      (三)我國政府會計核算基礎的選擇

      政府會計核算基礎的選擇是近年來政府會計的學者們探討頻率最高的話題。大多數學者通過比較應計制和現金制的優缺點后認為,在政府會計基礎的選擇上,應計制要優于現金制(陳勝群等,2002等)。學者們還指出,鑒于應計制固有的缺陷和引入的障礙,政府會計不可能一次性、全盤地引入應計制基礎(陳立齊等,2003)。

      然而,值得注意的是,現金制的優點在于會計系統對現金流轉情況的反映與控制,應計制的優點則在于主體財務狀況的全面評價以及提高政府活動資源耗費與成本的透明度(程曉佳,2005)。因此,政府會計在選擇核算基礎時,面臨著兩難的選擇:較大程度地運用應計制有利于政府的財務管理與績效評價,但不利于政府的預算管理,而較大程度地運用現金制則正好相反。本文認為,在設計我國未來的政府會計改革路徑時,需考慮會計系統不同類型子系統的具體需求,分別發揮應計制與現金制的優點,并確定兩種基礎運用的程度。

      三、我國改革路徑的現實選擇:財務會計與預算會計的適度分離與協調

      我國未來的政府會計改革既要以提供完整的財務信息為目標,又不能以削弱會計系統的預算管理功能為代價。政府會計系統必須進行功能劃分,否則,在保持我國現有混合會計系統的前提下,籠而統之地探討政府會計改革問題將無法兼顧上述目標。本文認為,分別構建政府財務會計系統與預算會計系統,發揮兩類不同會計系統各自的優勢功能,是我國未來政府會計改革的一種現實路徑選擇。

      (一)政府財務會計與預算會計的適度分離

      政府預算會計與政府財務會計需在充分考慮其各自特點的基礎上分別予以構架。

      1.政府預算會計系統的構建

      新的政府預算會計系統應以服務于政府預算管理為最終目標,它關注政府資金使用計劃的擬定與實際執行情況。政府預算會計的構建需要考慮以下因素:

      第一,構建目標應側重會計系統與預算系統的銜接,披露預算各環節信息。

      預算會計系統是政府披露預算編制、調整與執行情況的主要渠道,它對于改進公共部門財務透明度而言非常重要。通過預算會計系統,政府官員向公眾披露在已批準預算中授權范圍內的活動,有利于解除政府官員在預算方面的受托責任(Hughes,2004)?;诖耍琁PSASB在2006年頒布的24號準則《財務報表中的預算信息披露》與2004年的研究報告《預算報告》中要求預算會計在三個環節與預算系統銜接:(1)預算編制與事前報告過程。在該過程中,會計系統為預算編制提供前瞻性財務信息;(2)預算執行與會計控制過程。在該過程中,預算會計系統應設立預算收入、撥款、分配、承諾等賬戶,以便預算與實際結果進行對比;(3)事后預算報告與評價過程。在該過程中,報告主體往往在財政年度末公布事后預算報告,如預算與實際比較報表等,以便信息使用者對預算執行情況做出評價。

      第二,會計核算基礎的選擇需符合預算管理不同階段的需要,現階段應以現金制為主。

      不同階段的預算系統可以采用不同的核算基礎,即現金制基礎、修正制基礎與應計制基礎:(1)當預算系統以保證預算資金使用的“合規性”為目標時(如目前大部分國家),它將側重于資金的過程控制。在該目標要求下,由于現金制下的現金信息將比應計制下的資產與負債信息更能方便信息使用者理解,預算系統往往采用現金制。(2)當預算系統以控制政府全部資源的使用績效為目標時,它將側重于對政府資產與負債的存量、結構與流量的反映。在這一目標下,應計制將發揮優勢,彌補現金制在資產與負債信息披露方面的不足。(3)當預算系統處于上述兩個階段的過渡狀態時,它可能采用修正的現金制或修正的應計制基礎,預算系統主要報告流動資產與流動負債,以反映政府財務資源的使用情況。我國目前的法定預算強調資金使用的“合規性”,預算編制采用現金制基礎。因此,預算會計體系應遵循與預算編制相同的基礎,也采用現金制。

      第三,會計主體應整合所有預算資金的使用單位,核算對象包括預算資金流轉的全過程。

      如前文所述,我國現有的預算會計制度是按照單位性質進行劃分的,各制度之間缺乏銜接,科目使用缺乏對應關系。現有的預算會計系統無法反映預算資金流轉過程的全貌,政府難以披露預算資金整體使用情況。因此,未來在制定新的預算會計標準時,不宜按照單位類別分別規定,而應制定一套適用于所有預算單位統一的預算會計標準與賬戶體系,最終實現一級政府(一級財政)一套預算會計賬戶的目標。無論是財政部門、行政機關,還是事業單位,只要是財政預算資金的分配、結轉或使用的單位都應作為預算會計主體的組成部分,納入新預算會計標準的規范范圍。

      預算會計系統在確定核算對象時,應包括預算資金流轉的全過程。從一級政府預算資金的取得、分配再到各單位的實際使用都應包括在該層次政府統一的預算會計系統中。需要說明的是,由于實施國庫集中支付制度后,各級財政部門的國庫管理機構直接對用款單位預算資金的使用情況進行了控制。因此,在未來的預算會計系統中,可由各級財政部門代表本級政府預算會計主體,核算本級預算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉過程。

      第四,預算信息的披露與報告應反映主體的預算管理績效。

      預算會計系統通過預算報告來披露主體的預算管理績效。預算報告可以按照年度與中期編制。中期預算報告一般包括:(1)中期收入報表。該報表反映截止到當日實際確認的收入、本年的預計收入,以及實際確認收入占預計總收入的比例;(2)中期支出報表。該報表與中期收入報表對應,反映本年撥款總額、截止到報告日的實際支出、截止到當日的保留支出(reserveexpenditure)(1),以及撥款中的未保留余額;(3)中期收入與支出報表。該報表中除了按照收支類別反映上述兩表中的有關數據,還提供收入扣除支出與保留支出后的結余信息。年度預算報表的編制與中期預算報表中的收入與支出報表類似,它包括年度最初的預算數、最終(修訂過)的預算數、實際金額,以及預算與實際的差額。通過中期或年度預算報告能披露主體預算計劃與實際執行情況的差額,也能披露實際收入與實際支出的差額,從而反映出主體的預算管理績效。

      2.政府財務會計系統的構建

      政府財務會計系統不同于政府預算會計系統,它關注的是政府整體的財務狀況與運營成果等方面。構建政府財務會計系統應關注以下問題:

      第一,構建目標應考慮信息使用者的需求,通過通用目的財務報表披露政府財務狀況與運營成果等財務信息。

      GASB在其第1號公告中將信息使用者對政府會計的信息需求分為三個主要方面:評價預算的符合程度;評價政府主體當年的運營成果;評價政府主體提供公共服務的水平以及政府到期履行債務的能力。其中,預算符合程度的評價能在政府預算會計系統中得以反映,而另外兩方面的需求則需要政府財務會計系統提供相關信息。

      對應GASB的上述規范,財務會計系統的主要目標應在于披露有關政府提供公共服務的水平(公共服務的成本信息)、履行到期債務的能力(資產與負債存量的全面信息),以及政府運營成果(政府收入與費用信息)等方面的信息。簡言之,凡是引起政府資源存量發生變化的事項或交易(無論是由預算活動還是非預算活動引起)都應包括在財務會計系統的反映對象中。政府財務會計系統需通過資產負債表(包括資產、負債與凈資產等財務狀況信息)與運營業績表(包括收入、費用或成本等運營成果信息)等通用財務報表實現上述目標。

      第二,在充分考慮政府行為特征的前提下,會計核算基礎與會計要素應向企業會計趨同。

      一些西方國家(如澳大利亞)會計規范已不再專門區分企業財務會計與政府財務會計(2),而是要求所有主體(包括企業主體與政府主體)共同遵循國際財務報告準則(IFRS)的規定,以便增強不同類型主體之間會計信息的可比性。我國目前不宜直接在政府財務會計中運用企業會計準則,但應逐步向企業會計趨同,具體表現在以下兩方面:

      (1)應計制的運用。政府財務會計需要全面反映政府控制的資源及其消耗、承擔的債務,以及發生的全部成本,現金制基礎無法提供上述信息,應計制基礎的逐步引入將成為必然選擇。例如,上文提及的固定資產計提折舊問題。由于現有政府會計系統混合了預算會計系統與財務會計系統,直接對混合系統中的固定資產計提折舊勢必給預算信息的使用者造成誤解,即折舊可能意味著預算資金的補償。但如果財務會計系統已經與預算會計系統分離,在純財務會計系統中運用應計制,對固定資產計提折舊便不會造成上述誤解,折舊在財務會計系統中僅反映著固定資產的消耗程度。

      (2)財務會計要素的設立。政府財務會計要素也應與企業財務會計要素趨同。按照上述政府財務會計目標的要求,政府財務會計系統應反映政府資源的存量及其結構(政府資產)、資源的增加(政府收入與政府負債)以及資源的耗費(政府費用),因此,有必要比照企業會計設立資產、負債、凈資產、收入與費用五個政府財務會計要素,并重點關注政府資產、負債與費用的內容:對于資產要素而言,政府財務會計除了反映財務資源外,還應確認非財務資源(如房屋等實物資產),以及這些資源的耗費情況(如折舊)。但對于那些難以計量的政府資源(如自然資源與歷史遺跡)可暫不納入政府資產的確認范圍。對于負債要素而言,政府財務會計除了反映已產生的法定義務外,還需考慮政府大量尚未產生的非法定義務,如各種承諾、養老金等。改革的決策者們應該根據我國的實際情況,制定政府負債確認的具體標準。對于費用要素而言,財務會計系統應采用應計制基礎下的費用要素替代現金制基礎下的支出要素,以便政府成本核算系統的構建。

      第三,政府財務會計主體的確定應考慮我國公共部門設置的特點。

      我國公共部門體系的確認無法照搬西方國家的做法,以行政性政府(狹義政府)作為會計主體。我國的政府財務會計主體的確定需要考慮兩個原則:一是該主體是否承擔政府職能;二是該主體是否占用公共資源。按照上述原則,我國政府財務會計主體除包括政府行政單位外,還包括履行部分政府職能并使用財政資金的事業單位,財務會計主體可以劃分為三個層次:(1)政府機構(部門或單位)主體,它反映某一政府下屬部門或事業單位的財務狀況與營運績效;(2)某級政府主體,它將一級政府下轄的各部門、事業單位,以及下級政府的財務會計信息合并披露;(3)國家主體,它將合并反映前兩個層次主體的整體財務狀況與營運績效,并在條件成熟時,將不屬于任何級次政府或政府機構的自然資源、歷史遺跡等也包括在該層次的財務會計系統中。以國家主體編制的財務報告反映了一國公共資源的總體狀況。

      (二)政府財務會計與預算會計的協調與整合

      在政府公共受托責任的信息披露過程中,財務會計系統與預算會計系統處于互補關系,它們需要通過整合與協調,共同履行政府的信息披露義務。

      1.信息披露方式與報告模式的協調與整合

      GASB與IPSASB都致力于兩種政府會計子系統,即財務會計系統與預算系統的融合研究。GASB(1999)在第34號準則《州和地方政府基本財務報表與管理層討論和分析》中提出新的政府財務報告模式,包括管理層討論與分析、基本財務報表與必要的補充信息三個部分。其中,基本財務報表中的“政府整體層面財務報表”主要披露政府財務會計信息,包括政府財務狀況信息、營運成本信息與項目收支信息等方面。而“必要補充信息”部分則要求提供比較預算報表,包括報告期的原始預算、最終預算,以及實際現金流入量、流出量與余額。因此,34號準則的財務報告模式實際上整合了財務會計信息與預算會計信息。

      IPSASB(2006)也在上述24號準則中提出了在政府財務報告中綜合披露預算信息與財務信息的構想,具體包括兩種做法:一是直接在相關財務報表(如營運業績表)中增設預算信息欄,該欄包括年初預算金額、最終(修改后)預算金額,以便將預算的實際執行數與預算計劃進行比較,反映政府的預算執行業績。在第一種方式下,預算信息將被直接整合于財務報表中;二是在政府財務報表體系外,單獨編制一張預算與實際數據比較報表,直接利用預算會計系統對預算數據與實際執行數據進行比較。在第二種方式下,政府年度報告包括了基于財務會計系統的政府財務狀況表、財務業績表與凈資產變動表等(3),以及基于預算會計系統的預算—實際比較報表。

      2.兩類會計系統中收支類賬戶的協調

      預算會計系統與財務會計系統中都將設置收支類賬戶,如預算會計賬戶體系中的預計收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶,以及財務會計賬戶體系中的收入、費用等賬戶。本文建議,兩類會計系統在收支賬戶的分類方式應盡可能地保持一致(4),以便未來條件成熟時,在政府年度綜合財務報告中,直接比較現金制基礎的預算會計收支信息與應計制基礎的財務會計收支信息,最終評價政府預算收支的實際執行業績。

      3.電算化系統對兩類會計系統整合的支持

      電算化會計系統通過編程,可以實現兩類會計系統的整合。會計人員未來在錄入某一交易或事項時,可以借助編制識別碼,由計算機程序自動選擇不同會計系統:如該事項或交易只影響預算編制,計算機會直接將事項記錄在預算會計系統中;如該事項或交易對預算系統沒有影響,計算機則只將事項記錄在財務會計系統中;如果該事項或交易既影響預算執行,又對主體的財務狀況或營運成果構成影響,計算機程序將自動同時生成預算會計分錄與財務會計分錄,分別計入上述兩類會計系統。會計期間結束后,計算機程序還將直接生成資產負債表、營運業績表、預算—實際比較報表等財務會計報表與預算會計報表。

      四、結論與建議

      電算化會計概念范文第4篇

      【關鍵詞】會計目標 業務流程重組 網絡 決策模型驅動 面向對象技術 源數據信息實時財務報告系統

      會計業務流程是為實現會計目標服務的,其與會計所依賴的技術手段一起成為會計目標的實現途徑。隨著世界的,人們對會計的依賴程度加強,也提出了越來越高的要求和期望,然而,在網絡時代即將來臨之際,原有的技術手段和會計業務流程是無法滿足會計信息使用者日益增長的信息需求,從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際,計算機及網絡對人們的是非常巨大的,計算機網絡不僅給人們帶來了驚喜,同時也給人們帶來了思維方式的改變,人們對計算機網絡的重視程度幾乎前所未有。網絡技術成為了會計界的熱點,同時也為會計擺脫的困境提供了契機。本文從會計目標出發,借助于業務流程重組(Business Process Reengineering)的經營哲理、網絡數據庫技術以及計算機中的面向對象技術(Object Oriented Technology),對現有的會計業務流程進行重新設計,使會計業務新流程能較好地實現“決策有用性”的會計目標。

      一、對網絡時代會計目標的思考

      在西方國家的會計研究中,一般將會計目標作為財務會計概念框架的邏輯起點。在會計實踐中,會計目標又決定了會計的程序和。按照信息論和系統論的觀點,會計是一個信息系統。“既然是一個人造的信息系統,就必然要有一個目標,以達到指引系統運行方向的作用。因此,財務會計的目標可以說是財務會計系統運行所期望達到的目的或境界,它的受到人們主觀愿望的影響”[1]。會計是一定環境下的會計,受到經濟環境、物質技術環境等的影響,會計目標的選擇不能脫離現實條件,否則,就成為毫無希望的夢想。在不同的社會經濟環境、物質技術環境下,人們對會計的根本看法存在差異,從而導致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同;而在會計實踐中,為了實現不同的“目的或境界”,必須設計出相應的會計業務流程實現之。如果在某一時期,會計行為能夠滿足人們對其的期望和要求,則會計事業將達到繁榮和昌盛。否則,會計受到的是批評和責難,還有可能使信息使用者尋求其他信息來源渠道。同時,會計目標又成為會計業務流程的設計導向,會計業務流程的一切內容都必須圍繞會計目標而協調地發揮作用,即通過優化會計業務流程來實現會計目標。

      會計目標一般是指財務會計目標,是不斷發展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派,即經管責任學派和決策有用學派。經管責任學派主要從顯性的委托關系出發,認為資源的受托方接受委托,管理委托方所交付的資源,受托方因此承擔了(1)合理有效地管理與使用受托資源,使其盡可能地保值增值的責任;(2)如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。受托人向委托人報告義務,即成為企業會計所要完成的目標。而決策有用學派認為,財務報告的目的是為了向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學派認為會計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者,而決策有用信息主要包括兩方面內容:一是關于企業未來現金流量的金額、時間和或然性的信息;二是關于經營業績及資源變動的信息。

      管理當局的受托職能是主導財務會計目標的早期觀點,管理當局是資本提供人授權控制其部分財務資源的受托人,財務報表就是提供給資本提供人易于評價管理當局受托關系的報告。經管責任觀所認定的兩權分離是所有者和經營者都十分明確,沒有模糊缺位的現象,如果受托者不能完成既定的目標,所有者可以更換并尋找新的經營管理者。然而,由于資本市場程度的增強介入,使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者,管理當局的經營績效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過資本市場賣出這部分產權,購入投資者認為有效的產權。特別地,股份制已成為企業主要組織形式,在世界范圍內被廣泛采納,使社會資源的所有權與經營權的普遍分離成為市場經濟的主要特征之一。人類在進入20世紀的90年代后,計算機技術得到快速發展,計算機的處理速度、儲存能力等實現了質的飛躍,以及隨著計算機相關的各技術的發展,如通訊技術,特別是遠程通訊技術、互聯網絡技術等,使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進行交易成為可能(在二十一世紀,資本市場有走向全球化的趨勢)大量潛在的交易買方的存在,使潛在的投資者、潛在的債權人等成為會計信息的使用者,要求企業提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。

      順理成章,在未來的,迅速的機處理速度、無處不在的互聯網絡以及更加動蕩不安的宏觀環境和靈活多變的微觀經濟環境,使“決策有用性”將取代報告“經營責任”而成為財務的首要目標。而且,網絡時代的“決策有用性’”的會計目標需要在的基礎上,在以下幾個方面有所強化和提高:(1)從會計信息呈報的及時性方面看,半年呈報或年度呈報不能適應網絡時代的特征,實時聯機報告系統既是需要又成為可能;(2)從會計信息呈報的方面看,要求從著重財務信息擴展到財務信息與非財務信息并重、從著重呈報最終經營成果信息擴展到呈報的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而,目前的會計業務流程是無法滿足上述要求的,這也是目前的原始成本會計模式受到批評和責難的原因所在。我們必須根據會計環境的變化,依托計算機技術,特別是網絡技術,對目前的會計業務流程進行重組,以期達到網絡時代的會計目標的要求。

      二、業務流程重組理念在會計流程改造中的

      業務流程重組(Business Process Reengineering, BPR),是80年代末以來國際上流行的一種新的管理觀念和。根據Michael, Hammer 在《改造企業:再生策略的藍本》中的權威性定義,BPR是對企業業務流程作根本性的再思考和徹底的重設計,以達到成本、質量、服務和速度等關鍵業績指標的巨大提高。西方國家的眾多企業通過業務流程重組,極大地提高了經營效率和市場反應速度,福特公司是業務流程重組的一個最著名的例子。從一定意義上講,如果將會計信息看成是會計活動的產品的話,會計活動與企業的產品生產活動就具有相似性,面臨如何提高會計信息的質量、如何更好地為會計信息的使用者更好地服務、提高會計信息的時效性。降低會計成本等。因而,會計可以借鑒企業業務流程重組的管理理念和方法,對會計業務流程實施重組,使會計在一定程度上得到和飛躍。

      1、現有會計業務流程及其缺陷

      現有會計業務流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業務流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業的做法,認為管理活動的重點在于努力提高個別作業的效率,如在會計業務處理中,一般將會計系統(包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件)分解為原材料核算子系統、工資核算子系統、銷售核算子系統、固定資產核算子系統、成本核算子系統、財務處理子系統、報表編制子系統等。在各個子系統中再進行細分,如將固定資產核算子系統又細分為開工模塊、固定資產賬冊模塊、固定資產報表模塊等,以上各模塊繼續進一步細分,形成一個名副其實的“金字塔”式的組織結構。然而,也正是這種過于細分的結構,使各個核算子系統之間,彼此分割,缺乏會計數據傳輸的實時性、一致性、系統性,各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中,必須嚴格按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進行,不可跳躍。在分工論的體制中,在提高效率的同時需要滿足以下兩個條件:(1)標準化的產品或零件,相對穩定的生產;(2)工作的分割細化可以簡化工作內容,使其易于操作,便于組織。在分工論產生后的相當長的時間內,市場環境與生產要求、會計環境與企業外部會計信息使用者的要求是能夠滿足以上兩個條件的,分工論的推行一直表現為有利于效率的提高。分工論事實上有提高效率的一面(如工作者的熟練程度提高),也有減低效率的一面(分工引起的合作增加額外的工作量)。順序化的會計流程帶來的結果,雖然在內部牽制方面能發揮一定的作用,但是會延長相互等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內容(工作量的限制使財務會計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息)。

      2、會計目標的變化要求對會計業務流程進行重組

      基于經管責任的目標,主要是為了向的所有者報告按原始成本計價的資產狀況和使用效率,亦即報告應計制下的財務狀況和經營業績,目標要求相對比較單一,現有會計業務流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標下,潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在,使所有者通過改變投資方向而不是更換經營者的方式參與投資,證券市場可謂瞬息萬變,加上企業融資方式的擴展等原因,使企業的外部信息使用者的規模急劇上升。大規模的會計信息使用者投資策略呈現多樣化和個性化的趨勢,他們對信息的需求也呈現多樣化,對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外,在現有的會計業務流程中,沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求,只是較多地考慮了可靠性,而相關性明顯不足。為了在滿足可靠性的基礎上,滿足投資者的多元性信息的需求,提高會計信息的相關性和及時性,迫切需要對的會計業務流程進行重組。

      3、會計業務流程重組的策略與

      借鑒企業業務流程的策略與方法,下表中列示了企業業務流程重組和會計業務流程重組的關鍵因素的比較,以說明會計業務流程重組的主要指導思想和具體的策略方法。

      企業業務流程重組實際上是一種經營哲理,是克服分工論在新的環境下的不足而產生的,其與分工論有相互補充的功效,而不是取而代之。會計業務流程重組同樣存在這個,新的業務流程并不是要否認現有的會計業務流程,現有的會計業務流程將作為新業務流程中一個子過程,或者說是一個子流程,即落實經管責任方面的子流程。原始成本會計仍然是新流程中的一個重要組成部分,但不是全部。因而,會計業務流程重組是一個揚棄的過程,在揚棄的過程中又有重大的突破性。

      三、會計業務流程需要實現的主要目標

      機技術的發展過程,給我們設計重組后的網絡時代新流程提供了思路。早期的計算機使用的是機器語言,不能完成一連串的復雜的工作,效率是極其低下的,同時也使該項技術無法迅速普及與發展,這個過程相當于復式記賬產生之前的會計階段,會計沒有固定的程序,隨意性很強。在計算機高級語言產生之后,計算機可以按照預先設計好的程序,順序執行一條條指令,最后完成一次工作目的。這個過程相當于目前的會計業務流程,按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序,完成報告一個會計期間落實經管責任情況的工作任務。而目前的計算機已發展到面向對象的技術和網絡數據庫技術,計算機可以并行完成一系列任務,網絡時代的會計借鑒計算機,也應可以創造象當今計算機一樣的輝煌。

      1、將原始數據適當加工成標準編碼的源數據,實現數據資源共享

      在現有的會計業務流程中,數據被加工成與財務報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息,以滿足外部信息使用者的共同需要。然而,實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好,加總的方法也許并無共識可言(有時主要信息與次要信息往往是不能劃分的,主次之間可能會相互轉化,特別是決策時可能專用信息比通用信息更重要),而且任何加總一般都會導致信息的丟失。為什么不能將源數據而是將累計后的數據進行呈報?其中的一個主要原因是處理這些數據的比較成本。在目前的手工會計處理(即使使用了電算化會計軟件)的情況下,將源數據進行加工的成本是比較大的。在某種程度上,投資者對數據項目的處理也許還可以采用某種相對統一的方式(如加總),但如果由公司來執行這種處理,而不是由師或投資者來多次重復這種處理,也許更具有成本效率。然而,當以累計數據呈報時,用戶在試圖找回這些損失信息的過程中也會發生成本。更進一步講,除成本問題外,由于累計數據的緣故,還可能存在其他的非披露性[2]。在網絡環境中,上述情況將發生根本性逆轉。因為,隨著計算機的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低,使將源數據進行加總的成本遠遠小于找回由于累計數據而丟失信息的成本。

      當然,我們所稱的源數據并不是指沒有經過任何加工的原始數據,而是在原始數據的基礎上,經過了類似于現有流程中的統一會計科目的標準編碼等簡單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會計人員的主要工作,另外除模型設計、程序設計以外的其他工作將主要由機替代人工完成。

      經過標準編碼的源數據信息,可以滿足于內部和企業外部所有的信息使用者使用,使數據真正做到同出一源,實現共享。更進一步講,在一定程度上還可以減少由于信息不對稱對信息使用者造成的。

      2、關于事件驅動(Event Driven)

      在重組后的會計業務流程中,企業會計部門主要提供經過簡單地加工的、具有標準編碼的源數據信息,這種源數據信息應集中在Internet網上的一個數據庫中,我們稱之為源數據信息庫。如美國的證券交易委員會(SEC)于1983年開始建立一個全國性的上市公司會計數據庫,取名為數據收集。分布和提取系統(Electronic Data Gathering Analysis and Retrieval,簡稱 EDGAR)。經過9年的試運行,于1992年正式進入運行階段。EDGAR是與Inter-net相連接的一個系統,每個能夠進入Internet的人均能收集、和提取EDGAR中的信息。在有了全國性的網上會計信息數據庫后,可與之相連設立一個加工模型庫,在模型庫中主要設立重分類匯總模型、財務報告模型、預測模型、決策模型、財務分析模型等,采用事件驅動的原理,將模型庫與源數據信息庫相連接。對于特殊的信息使用者,可以根據自己的需要,自己設計一些模型滿足自身的需要,如在企業內部設立的成本核算模型(因為成本信息為企業的商業秘密)等。

      “事件驅動”是一種計算機術語,是指當某一特定事件要求代碼進入工作時程序指令開始執行。也就是說,在平時,對源數據信息不進行進一步的順序性加工處理,當決策者需要某項專用信息時,只要驅動相關專用信息代碼處理,由于計算機的高速度,隨時可以滿足要求。在事件驅動的方式下,可以把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件,為每一種事件設計相應的“過程程序”模型,當決策者需要某種信息時,根據不同事件驅動相應“過程”處理程序,從而得到相應的信息。

      決策驅動原理圖(略,參看《會計》2000年第6期第46頁)

      3、數據規模擴大,相關性提高,數據之間存在多重對應關系

      在現有會計業務流程中,一般情況下僅僅以原始成本進行計量,原始成本在可靠性方面確實具有優良的品質,然而,其相關性卻削弱了。會計要,提高其相關性是必然途徑,會計只有提高有用性才能帶動加速發展。公允價值會計可以較好地解決相對性,但現有會計業務流程為什么不用或較少使用公允價值會計(在西方國家已有較少部分使用公允價值會計的情況)呢?原因主要在兩個方面,一是公允價值不容易得到;二是使用多重屬性計量的簿記成本過高。公允價值不容易得到主要是因為市場規模太小,很多資產、負債沒有市場,或得出公允價值所花費的成本過大等。在,這種狀況將被改變。由于國際互聯網絡的普及,網上購物極大地擴大了市場容量,市場將無處不在,無所不在,公允價值所代表的更具相關性的各種計量屬性將較易取得?;ヂ摼W絡、計算機技術在會計中的廣泛應用,也將極大地降低會計的處理成本。隨著證券市場在網絡環境中的國際化,上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在,也迫切要求會計提供更具相關性的信息。因而,在網絡時代的會計業務流程中,除將繼續保留具有很強的可靠性特點的原始成本外,增加公允價值等相關性的信息將勢在必行。

      具有多重計量屬性的會計業務新流程,在提高了相關性后,其數據的規模將在現有會計業務流程的基礎上增加若干倍,如此龐大的數據如何將他們相互對應是需要解決的另一個問題。其實,無論是在會計上還是在計算機方面,人們一直在尋求解決途徑。在會計上,解決多重對應關系的多式簿記法已見之于有關會計名家的著作中。科勒(Kohler)早在1952年就提出了棋盤式分析表,馬蒂西克(Mattessich)1959年提出矩陣會計,井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記,以及后來提出的三式簿記等,為多式簿記的最后建立提供了基礎。在計算機方面,數據庫組織結構主要有層次組織結構、網絡組織結構、關系組織結構、實體——關系組織結構。其中,網絡組織結構和實體——關系組織結構,為事項多維屬性之間的有序組織和聯系提供了技術上的支持。

      4、實時財務報告,提取信息與處理信息同步

      建立在基礎上的業務流程重組的目的之一,是要改變財務會計所面臨信息提供滯后的頹勢。根據鮑爾與布朗的一項著名實證表明,85%一90%伴隨著未預期收益的股票價格變化出現在收益公布之前;比弗所作的實證研究表明,僅有2%—5%的非正常回報由公布的會計收益數所引起[3]。改變這種狀況的措施,主要要借助國際互聯網絡,建立實時財務報告系統。如在建立類似于上文所提及的美國SEC的EDGAR系數的基礎上,再大眾傳播,實現會計信息使用者提取信息與企業處理信息同步。大眾傳播方式下的實時財務報告體系主要具有以下特點:(1)財務報告的呈報方式可以采用“企業信息披露部門EDGAR中心會計信息使用者”的形式,使會計信息真正成為大眾化信息,不僅解決了信息的及時性,還可以讓潛在的信息使用者和現有的投資者同等地獲得相關信息;(2)綜合信息與明細信息相結合,會計信息使用者所需要的信息中,有些是已知的共同性的信息,還有一些是使用者個性化的、需要經過特殊加工的信息。對于前者,可以在信息中心提供加工成綜合性信息的軟件;對于后者,由企業提供明細信息到信息中心,由使用者自己加工成所需要的信息;(3)信息可以多元組合,可以打破財務報告時間和空間上的界限,使用者可以得到一天、一周、一個月、三個月、一年或若干年等任何時點、任何時期的信息,也可以得到企業整體、單個分部或若干個分部的信息等。

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