內部審計監督體系

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內部審計監督體系范文第1篇

論文摘 要 現代內部審計的職能已由傳統的監督、評價拓展為監督、評價與咨詢服務，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，審計的重點由單純的財務收支審計轉向以效益型為主的管理審計。內部審計部門又積極開展了社會責任審計，于是內部審計開始對從經營決策到經營結果和效果的全過程開展審計，最大限度地為企業提高管理水平，提高經濟效益服務，為促進企業長期健康、穩定地發展服務。

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。就我國目前的環境和我國內部審計的特點來看，監督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內部審計的主要職能。

一、當前我國建筑施工企業內部審計存在的問題

1．企業財務預警機制的作用未能充分發揮。企業財務預警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預警體系，其核心是內部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結算管理、資金管理、物資管理等，而企業集權應是諸多管理中的一條主線。實踐證明，很多大型建筑企業有關規章制度得到有效貫徹執行，企業發展是可持續的，反之隱藏著風險，違反程度越嚴重，風險就越大；隨著時間的推移，這些企業就以各種財務數據顯現出來。從深層次看，企業內部控制狀況折射出領導的經營理念，而經營理念則來自于動機。如果動機與企業長遠發展利益相吻合，則從總體上推動著企業向良性方向發展。

2．經濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著。經濟責任審計存在的主要問題有：一是國家關于經濟責任審計結果作為對企業負責人職務任免和獎懲的重要依據的規 定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業經濟責任審計目前還是“馬后炮”，以事后監督為主，事前監督作用不明顯；三是內部審計工作仍未走出財務審計框框，以查錯究弊，欠缺實際指導意義；四是企業內部審計機構孤軍作戰，遇到的困難和壓力比較大。內部審計相對于外部審計，獨立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內部審計工作難以開展。

3．企業內部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業內部審計機構屬于兩級組織管理體制，這種體制下的建筑企業存在的問題有：一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項目對審計發現的與經濟運行有重大影響的問題，未及時采取措施，致使損失繼續擴大；三是很多單位審計人員嚴重不足或素質不能適應工作，影響了內部審計工作的正常開展；四是執行內部審計報告制度存在不及時的問題，少數單位與施工項目上報資料不全，個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業及時掌握經濟運行的真實情況，做出糾偏決策和采取調控措施，以及促進審計發現問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業規模持續擴張，體制機制和產業結構發生重大變革的時期，后果可想而知。

4．審計人員管理意識偏差弱化了內部審計地位。企業大多存在著重經營輕管理弊端，事后很多工程項目經濟核算問題仍未根本解決。企業內審人員受專業限制較大，良好的內部審計活動開展，需要審計人員對工程造價、投標競標、資源配置和整個管理流程有所了解，能夠從各類報表中看出問題，從而參與到企業管理中來，而這些往往是很多建筑企業所缺乏的。

二、完善當前我國建筑施工企業內部審計存在問題的對策

1．風險預測和識別。風險預測和識別是指對企業所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業正在或將要面臨的風險。內部審計要對企業所面臨的主要風險進行預測和識別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調查法等方法，找出未被識別的風險。

2．對已經存在和將要發生的風險進行評估。企業的內部審計人員應用各種管理科學技術，采用定性和定量分析相結合的方式，預測風險的大小，找出主要的風險源，合理的評價風險可能產生的影響，以此為依據，對風險采取相應對策。常用的風險評估方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法及解析方法等。

3．提出改進和防范的措施。風險的防范措施是指企業為降低已識別出的風險可能造成的損失所采取的措施。內部審計機構可以根據不同的情況，提出避免風險、接受風險、轉移風險還是降低風險的具體措施和建議，以強化企業的風險管理，降低風險損失，并對有關部門所采取的風險防范措施進行監督和檢查。

4．內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。在現代企業制度下，企業全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度人手，在施工生產、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業管理的極細微的環節上 查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生的可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。

參考文獻：

內部審計監督體系范文第2篇

關鍵詞：企業內部審計　博弈論　經濟模型分析　對策建議

一、文獻回顧

博弈論(Game theory)，主要研究博弈各方之間的相互沖突、對抗、競爭或在面對一種局面時的對策選擇行為及其均衡問題。在18世紀上半葉或更早就出現了對策略依存關系相關問題的研究萌芽。Waldegrave(1713)提出了兩人博弈的極小化極大混合策略解。Cournot(1838)和Bertrand(1883)提出了最經典的博弈模型，即從產量決策和價格決策分析壟斷的雙寡頭競爭模型，確定了在競爭之下各自的最優反應函數。1944年，JohnVonNeumann和OskarMorgenstern合著的《博弈論與經濟行為》標志著系統的博弈理論初步形成。嚴格意義博弈論是方法論，而非經濟學的分支，但其是在經濟學領域中應用范圍最廣泛、影響最深遠的方法論。博弈論將現實世界中不同決策主體的選擇行為抽象為利益的沖突與一致，以構建博弈模型的方式來研究局中人的策略選擇問題，使論證具有客觀性；博弈論將信息不對稱性(InformationAsymmetry)作為研究的基本前提條件之一，使分析具有現實性。博弈可劃分成合作博弈(CooperativeGame)與非合作博弈(NoncooperativeGame)兩種，其主要區別在于當局中人的行為相互發生作用時，當局者之間可否達成一個具有約束力的協議。合作博弈是當局者之間可以達成一種具有約束力的協議；否則，即為非合作博弈。現實經濟生活中大量存在非合作博弈，而且研究者主要關注的也是非合作博弈。John Forbes Nash對非合作博弈最主要的理論貢獻在于其定義并證明了非合作博弈及其均衡解的存在，被稱為“納什均衡”。根據經濟學“理性經濟人”的理論假設，每個經濟主體都會根據“效用最大化”原則選擇其行為，所以均存在博弈的理由。本文試圖針對企業內部審計的博弈主體以及每個博弈主體可供選擇行為策略和支付函數或收益矩陣等進行分析并提出對策建議。

二、企業內部審計中存在的問題分析

(一)企業內部審計監督理念薄弱，重視經營發展而忽視內部控制 一般企業管理當局多重視生產控制、經營業務開發與項目發展工作，對內部審計工作及其重要性認識不夠。有的企業負責人簡單地將計劃控制或預算控制等同于內部控制，認為有了計劃控制或部門預算就不需要建立內部審計。有的甚至錯誤認為企業重要業務活動乃至重大經濟決策不需要內部審計部門的監督，對內部控制制度、審計程序方法，認為“多此一舉”，主觀上存在著“厭審情結”。

(二)企業財務會計控制能力薄弱，內部會計控制實際效果差強人意有的企業一些經營運作和執行措施僅依靠“企業慣例”，而沒有形成制度約束，管理仍然停留在原始的“口頭指示”狀態，管理決策的主觀隨意性較大。有的企業財務會計管理制度未能按照國家會計制度準則和企業特點進行制定和更新，不健全、不更新的管理制度在現實工作中難以執行。一些財務會計人員專業技術能力水平偏低，缺乏與崗位相適應的資格水平，沒有進行會計控制的能力。有的企業業務部門的經辦人和部門負責人員無視企業財經紀律，甚至受不法經濟利益驅使營私舞弊，乃至違法犯罪。更為重要的是相關財務會計管理制度處罰力度較低，嚴重制約了會計控制能力的發揮，影響了財務會計制度貫徹執行的實際效果。

(三)企業內部審計監督體系薄弱，內部審計監督控制流于形式企業的業務流程控制和相互監督的方法論體系是內部審計所關注的核心環節。有的企業內部控制崗位設置問題突出，不合理的兼崗現象較為普遍。不相容職務崗位的劃分是內部控制的精髓，如招投標與評標、驗收與領用、結算與付款等環節決不可同時兼任，但現實中由于受編制有限、職責設置等因素影響難以實現。另外，還存在授權程序與審批金額不明、審批流程與復核控制不合理、內部審計監督控制體系不盡完善、部門預算更改隨意性大、財產物資盤點制度未能有效執行等原因，致使財務會計部門難以行使監督職能，內部審計有名無實，失去了應有的剛性。

三、企業內部審計博弈模型分析

(一)企業內部審計博弈關系通過考察分析企業內部審計的層次關系，可以得出企業內部審計至少存在著三個層次的博弈。第一個層次的博弈表現為企業外部利益群體(是指向企業提供原料和服務的單位，如原料供應商、服務提供商等以及企業產品的購買者，如商、承銷商、最終消費者等外部群體的總稱)與企業各職能部門(一般是指組成企業內部組織機構并行使內部各項管理職能的所有部門的總稱，本文特指除實施會計控制職能的財務會計部門和實施內部審計監督職能的內部審計部門以外的其他各個部門，如技術研發管理部門、主營業務管理部門、材料設備供應管理部門、營銷公關管理部門、行政人事管理部門等)之間的監督博弈；第二個層次的博弈表現為企業各職能部門與企業財務會計部門之間的監督博弈；第三個層次的博弈表現為企業內部審計部門與企業財務會計部門之間的監督博弈。

(二)企業外部利益群體與企業各職能部門之間的博弈模型在第一個層次和第二個層次的博弈中，實施監督者是企業各職能部門和企業財務會計部門，也都是責任的受托者，其博弈理論和博弈過程基本相同，本文選擇企業外部利益群體與企業各職能部門之間的監督博弈分析作為第一個層次和第二個層次博弈分析的代表。

(1)模型建立。研究假設：企業各職能部門的唯一目標是履行崗位工作職責，打擊企業外部利益群體的不法利益和造假行為，樹立誠信，維護企業合法權益；企業外部利益群體受不法利益所驅動；企業外部利益群體只有兩種行為選擇：造假和不造假；企業外部利益群體對企業各職能部門對其實施的監督查處方式是可預測的；企業外部利益群體行為選擇帶來的收益是可以估計的。假設(1)使企業各職能部門作為監督方與企業外部利益群體相分離，從而成為監督博弈的參與者；假設(2)使利益驅動限制在不法利益驅動的范疇；后三項假設規定實施監督方與被監督方可能“同時選擇行動”，并對參與雙方的特征、戰略空間以及支付函數有準確的認識，從而使該監督博弈成為一種完全信息靜態博弈。

在必須實行監督的前提下，企業各職能部門的行為有兩種可能結果：一是嚴厲查處打擊企業外部利益群體造假，二是未能查處到企業外部利益群體的造假而導致的失職，產生查處不力。企業外部利益群體有兩種選擇：一是合法提供或給予企業所需，不造假，二是為不法利益所誘，鋌而走險，違法造假。企業各職能部門的純戰略有兩個：選擇查處與不查處。企業外部利益群體的純戰略也有兩個：選擇造假與不造假。設定m是企業外部利益群體的造假收益，k是企業各職能部門的查處成本，v是企業外部利益群體造假后

的處罰成本。在k＜m+v的情況下，企業各職能部門與企業外部利益群體之間的監督博弈模型如(表1)所示。

(2)模型求解。設定以p(μ)表示企業各職能部門實施查處的概率，p(ξ)表示企業外部利益群體造假的概率。給定p(ξ)，企業各職能部門選擇查處p(μ)=l和不查處p(μ)=0時的期望收益分別為：∏i；[1，p(ξ)]=(m-k+v)?p(ξ)+(m-k)[1-p(ξ)]=m?p(ξ)-k?p(ξ)+v?p(ξ)+m-m?p(ξ)-k+k?p(ξ)=v?p(ξ)+m-k；∏i[0，p(ξ)]：0?p(ξ)+m[1-p(ξ)]=m[1-p(ξ)]=m-m?p(ξ)。令∏i[1，p(ξ)]=∏it[0，p(ξ)]；則：v?pξ+m-k=m-m?p(ξ)；v?p(ξ)-k=-m?p(ξ)；v?p(ξ)+[m?p(ξ)]=k；得：p(ξ)'=k/(m+v)。p(ξ)'的經濟含義是：若企業外部利益群體造假的概率小于k/(m+v)，企業各職能部門的最優選擇是不查處；若企業外部利益群體造假的概率大于k/(m+v)，則企業各職能部門的最優選擇是查處。同理，給定p(μ)，企業外部利益群體造假p(ξ)=1和不造假p(ξ)=0時的期望收益分別為：

∏i[p(μ)，1]=-(m+v)?p(ξ)+0?[1-p(μ)]=-(m+v)?p(μ)

∏i[p(μ)，0]=-m?p(μ)+(-m)p[1-p(μ)]=-m

令∏i[p(μ)，1]=∏j[p(μ)，0]；則：-(m+v)?p(μ)=-m；得：p(μ)'=m/(m+v)。p(μ)'的經濟含義是：若企業各職能部門查處的概率小于m/(m+v)，則企業外部利益群體的最優選擇是造假；若企業各職能部門查處的概率大于m/(m+v)，則企業外部利益群體的最優選擇是不造假。

綜合以上分析，可以得出企業各職能部門與企業外部利益群體監督博弈的混合戰略納什均衡是[p(斗)'=m/(m+v)，p(∈)'=k/(m+v)]，即企業各職能部門以m/(m+v)的概率選擇進行查處，企業外部利益群體以k/(m+v)的概率選擇進行造假。

(3)模型討論。該博弈模型揭示出企業各職能部門與企業外部利益群體監督效果不僅取決于p(μ)'，而且還取決于p(ξ)'。企業各職能部門強化對企業外部利益群體的監督有兩個途徑，一是怎樣增大p(μ)'，二是怎樣減小p(ξ)'。

(三)企業內部審計部門與企業財務會計部門之間的博弈模型下面對第三層次進行分析。

(1)模型建立。假設企業內部審計部門的純戰略有兩個：選擇加強審計監督和弱化審計監督。企業財務會計部門的純戰略也有兩個：選擇做假賬提供虛假財務會計信息和不做假賬提供真實財務會計信息。設定m'是企業財務會計部門向企業內部審計部門提供虛假信息的收益，k'是企業內部審計部門的審計監督成本，v'是企業內部審計部門對企業財務會計部門做假賬提供虛假信息的處罰成本。在k'＜m'+v'的情況下，企業內部審計部門與企業財務會計部門之間的審計監督博弈模型如(表2)所示。

(2)模型求解。根據上述論證思路，設定p(η)表示企業內部審計部門加強審計監督的概率，p(θ)表示企業財務會計部門做假賬向企業內部審計部門提供虛假財務會計信息的概率。同理可證：p(η)'=m/(m'+v')，p(θ)'=kr/(m'+v')，這是企業內部審計部門與企業財務會計部門之間審計監督博弈的混合戰略納什均衡。表2企業內部審計部門與企業財務會計部門之間的審計監督博弈模型

(3)模型討論。該博弈模型揭示出，企業內部審計部門對企業財務會計部門的審計監督效果不僅取決于p(η)'，而且取決于p(θ)'。企業內部審計部門強化對企業財務會計部門的審計監督有兩個途徑，一是怎樣增大p(η)'，二是怎樣減小p(θ)'。

四、企業內部審計強化的對策研究

內部審計監督體系范文第3篇

關鍵詞：審計缺陷 法律意識 時效性

審計監督在高校的日常工作中起到最后的結果審定作用，也是對高校工作的監督。但是在現實的實際工作中高校審計監督工作做得很不好，一幕幕驚人的高校腐敗案件說明了審計監督的不力和失職。本文將立足于高等院校審計監督存在的問題基礎之上，提出相應的解決對策，爭取更好的審計監督效果。

1 目前階段高校審計監督落實不到位的原因

1.1 有關高校審計監督的法律法規不完善、不明確

現階段在我國審計法規領域主要有《審計法》、《高等教育法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《教育系統內部審計工作規定》，這些法律法規大多較為寬泛，缺乏針對高校的特殊性，實用性也比較差。沒有較為切合實際的相關操作指引，一些細則不夠明確。

1.2 高校內部審計制度體系結構不合理，不科學

高校在審計制度體系方面不合理，不科學，不能夠適應高校審計工作的發展。多數審計機構職位體系設置不盡合理，審計工作開展不規范，缺乏專業性。而且在現階段，審計工作容易受到行政部門的干預，獨立性比較差。

1.3 監督主體弱化

1.3.1 國家審計機關的缺陷

國家審計機關缺陷主要表現在兩個方面，首先主要表現在審計人員力量嚴重不足方面。在審計人員力量嚴重不足方面，審計工作一般需要跨地域作業，國家審計單位派出審計工作人員去不同的地區審計學校工作，派駐的人員有限而高校則比較多，審計工作紛繁復雜，數量較少的審計人員應付不過來。在開展工作時由于審計工作人員是從外地或上級派下的，對于當地的被審計高校不了解，開展工作前期面臨很大的阻力。在專業方面，審計工作者不可能對所有行業的審計工作都十分清楚，在針對高校不同情況的審計工作時往往會出現落實不力，監督無效的情況。

1.3.2 高校內部自身審計的弊端

①不自主，不能夠完全獨立，審計工作內容和范圍往往不能夠自己掌握，容易受到上級領導的限制和制約，在一些敏感性問題上，高校往往出于對自身利益的保護而采取自保的原則，用行政的力量干預內部審計。②高校審計技術手段落后，審計技術方法缺陷較多，由于高校審計是在高校自我內部審計，是內部約束規范管理的一種，所以在審計時的一些方法和手段上不能夠充分運用最先進的審計方法，這導致審計效果比較差。

1.4 當前大多數高校的法制觀念和法律風險意識淡薄

1.4.1 法制觀念淡薄

高校一直是國家教育和科研基地的重要資源，但在教育發展的同時法制建設的步伐一直落后于其他制度的建設，比如好多學校在管理中人事管理替代法制管理，嚴重忽略法律制度的規范，這種根本性的對法制的忽視導致高校審計工作開展缺乏制度保障。審計工作人員法制觀念薄弱，自己本身都沒有很好的法律意識，在工作工程中也往往不負責任，容易敷衍了事。

1.4.2 法律風險意識淡薄

在現階段的審計行業，負責我國高校主要審計工作的一般是會計專業的會計師，甚至在實際審計工作中臨時抽調別的部門的工作人員參與審計工作，這些非科班出身的工作人員審計缺乏實際審計工作經驗，沒有足夠的法律風險意識。

2 提高高校審計監督實效性的策略

2.1 盡快修訂和制定健全高校審計監督法律法規，使審計工作有法可依

法律層面的規章制度一定要規范建立起來。審計法律法規要不斷深化和細化，補充實際可操作的細則。在目前的法律框架下，進一步提高審計法律法規的實際應用效果，結合審計工作當中的棘手難點問題，針對性的完善相關操作細則，使得審計工作有章可循，有法可依。

2.2 完善高校內部審計監督體系

高校設計必須要建立科學有效的權力制約和協調機制。規范高校主要領導干部職責權限，科學配置高校黨政部門及內設機構權力和職能。加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監督，加強行政監察和審計監督。推行高校各級管理層其工作部門權力清單制度，依法公開高校內部權力運行流程。健全高校黨務公開、政務公開和各項領域辦事公開制度，推進決策公開、管理公開、服務公開、結果公開。加強高校反腐敗體制機制創新和制度保障，落實高校黨的紀律檢查體制改革措施，健全反腐敗領導體制和工作機制，改革和完善各級審計單位。

2.3 優化高校內部審計監督主體

明確審計監督主體和被監督主體之間的關系，全面落實上級紀委向高校派駐紀檢機構，實行統一名稱、統一管理。派駐機構對派出機關負責，履行監督職責。改進巡視制度，做到對區縣、部門、企事業單位全覆蓋。健全民主監督、法律監督、輿論監督機制，運用和規范互聯網監督。

2.4 加強法制觀念，健全司法權力運行機制

在高校全方位加強法制建設，加大法制觀念的宣傳力度，健全司法權力分工負責、互相配合、互相制約機制，加強和規范對司法活動的法律監督和社會監督。

3 結論

審計監督工作曾經并正在為高校的發展發揮重要作用。新形勢下，快速發展中的高校對審計監督提出了許多新任務和新要求，我們要有意借鑒國外高校先進的審計監督理念，不斷完善我國審計監督法律制度，更好地促進高校審計監督工作做到依法審計、客觀公正審計、科學審計和高效審計。

參考文獻：

[1]彭藝.高校財務管理與審計監督機制創新研究[J].成功（教育），2009.

內部審計監督體系范文第4篇

Abstract： In recent years， with the rapid development of private colleges and universities， the internal audit has not kept up with the pace of the development of the school， its functions have not been fully exploited. This paper intends to analyze the problems existing in the internal audit of private colleges and universities， and on this basis， put forward countermeasures.

P鍵詞：民辦高校；內部審計；問題；對策

Key words： private colleges and universities；internal audit；problem；countermeasure

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）18-0036-02

0 引言

民辦高校指的是由企業或者事業組織、社會團體以及其他社會組織和公民利用非國家財政性教育經費，舉辦的面向社會的高等學校。內部審計指的是由被審計單位內部的機構組織人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率性等開展的評價活動。國家鼓勵發展民辦高校的目的是為了拓展教育融資渠道，進一步完善民辦高校運行體制，使之形成良性競爭。但從民辦高校近些年所暴露出的問題來看，任人唯親、內部管理混亂等問題比比皆是，與公辦高校相比，管理上尚存在較大差距。因此，對民辦高校內部管理機制進行優化，是我國民辦高校健康發展的保障，而民辦高校的內部審計，起著內部管理機制中不可缺少的監督作用。

1 民辦高校內部審計的職能

公辦院校推行的是校長負責制，校長直接主持本校的內部審計工作。但是許多民辦院校都設有校董事會，校長和校董事會都享有學院的管理權。又因為民辦高校的校長也要由學校董事會選任，最后形成的結果就是，行政管理工作由校長主持，董事會則主司財務管理事務。這樣的管理模式下必須建立內部審計監督機制，通過內部審計能夠發現學校內部管理活動存在的不合規之處，促進民辦高校向著規范化方向發展。民辦高校內部審計最基本的職能就是監督職能，它是對民辦高校的財務運作以及與財務相關的經營管理活動進行全面監管。在民辦院校中，內部審計機構必須嚴格按照國家的財務政策和法律法規，以及院校的管理制度來執行審計監督工作，需要對高校的財務運作情況及其相關經濟業務的執行過程和最終結果的合法性、合規性進行審計監督，從中發現違法違規現象。除了監督審計，內部審計部門還應該承擔相應的服務職能。民辦高校內部審計部門應該結合高校的戰略規劃和發展目標提供審計監督服務，根據審計監督結果來調整內部不合理的結構或業務項目，以確保資金以及各項資源的投入能收到預期的效果。當前，國內民辦高校的內部審計職能仍局限在內部監督層面，應該在內部審計服務職能方面進行有效的探索和實踐。

2 民辦高校內部審計存在的問題

2.1 健全的內部審計職業規范體系還沒能建立起來

國家教育部2004年3月1日頒布了《教育系統內部審計工作規范》，該規范中已經明確地為我們指出：教育系統按照依法治校、從嚴管理的原則，建立內部審計制度。但我國大多數民辦高校的投資者，通常只看到了近期的盈利，注重短期經濟利益，得了“近視病”，缺乏現代企業管理理念，也沒有認識到內部審計促進民辦高校健康發展的重要作用，反而錯誤地認為內部審計只會造成人力和物力的浪費。在這種認識下，至今我國不少民辦高校還沒能建立起內部審計制度，即使一些建立了內部審計制度的民辦高校，也多數停留于形式上的建立，并未能充分發揮內部審計的作用。自1995年，中國國家審計署、中國注冊會計師協會就陸續并實施了系列審計準則和相關職業規范，而且也及時就實施過程中發現存在的問題對相關準則規范進行了相應修訂與調整。目前來講，獨立審計職業規范體系包括了職業道德準則、審計準則、質量控制準則以及后續教育準則四部分，已經算是初具規模。但內部審計領域卻沒有專門的內部審計法，并且其余三個層次的法規體系也是直到2003年春才初步建立。內部審計準則體系的基本準則、具體準則和實務指南三個部門尚未完整建立起來，更有其他方面甚至還沒有明確的規范，如內部審計質量控制、內部審計繼續教育、內部審計資格制度等。由于法規體系的極度不健全，使內部審計既無法可依，又缺乏必要的工作指導，因此內部審計質量和效果沒有很大改善，其形象和地位也沒有太大提高。

2.2 內部審計人員的專業勝任能力有待提高

隨著我國民辦高校的快速發展，高效辦學風險也隨之而來。因此，對民辦高校的內部審計工作提出了更高的要求。民辦高校內部審計人員不僅需要掌握會計和審計領域知識，還需要對現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識有一個比較熟練的了解。但是，現今民辦高校現有的審計人員大多都是從財會轉過來的，他們很熟悉財務、會計的專業知識，但是對現代管理知識等卻比較欠缺，滿足不了現在的管理審計發展的需要。

2.3 審計技術手段落后，難以適應工作需要

由于現在廣泛應用了會計電算化系統，這在很大程度上增強了審計工作的及時性，實時性審計將逐步代替事后審計，這符合了對管理全過程進行管理審計的要求。但是，現在很多民辦高校的內部審計還僅僅停留在傳統手工查賬的層次上，審計方法跟不上會計方法的發展，相對落后，這就使得審計難度大大增加，必然導致內部審計效率低、準確率差，對正常發揮內部審計作用造成了嚴重的影響，滿足不了內部審計的需求。

上述問題對民辦高校內部審計職能的發揮極為不利，客觀上阻礙了民辦高校未來發展機制的延伸。因此，必須探索改善現狀的對策，促進內部審計監督部門真正發揮內審和監督效力，以促進民辦高校健康、穩定、可持續地發展下去。

3 完善民辦高校內部審計的對策

3.1 建立健全內部審計法規、準則規范體系

民辦高校要建立健全內部審計制度，首先要做的就是建立健全內部審計制度，加強建立和健全內部審計基本準則、具體準則和實務指南構成的內部審計準則體系，對其他方面，如內部審計質量控制、內部審計繼續教育、內部審計資格制度等制訂具有針對性的規范性法律文件。質量控制應具體到每一方面以及對質量的負責人的責任追溯制度；繼續教育應落實到實處，應教育內部審計人員積極自動學習最新的法規和審計方法，應制訂學習考勤記錄，防止部分部門或者個人走過場；對內部審計人員的資格核查必須嚴謹，只要達到資格才能上任，這樣才能保證審計人員的素質。各高等院校的內審機構應依據《審計署關于內部審計工作的規定》、《中國內部審計準則》制訂出相應的m合本校的相關規章制度，只有在建立了一套適合本校的管理評價體系的基礎上，才能使內部審計工作做到有法可依、有章可循，內部審計人員也才能對學校的被審計對象進行評價，并由此體系來最終確定學校內部審計機構的地位和層次，并使得內部審計的獨立性得到法規文件的保障。只有多方面，全方位地健全內部審計相關法規和準則，才能保證內部審計的順利實行。

3.2 加強內部審計隊伍建設，不斷提高內部審計人員綜合素質

提高內部審計人員的審計職業道德是提升內部審計人員綜合素質的首要任務，“德者，才之帥；才者，德之資”。要審計人員在工作中檢查客觀公正的履行監督職能，就必須要求他們具備良好的職業道德和高尚操守，只有這樣，他們才敢于同違反財經紀律的行為做斗爭。所以，在日常的內部審計工作中，應著力加強內部審計工作人員的職業道德與作風教育。同時，應通過要求審計人員定期參加繼續教育和技能培訓，在平時組織審計人員研討民辦高校內部審計的理論和實務，經驗總結等方式，靈活定期和不定期開展提升審計隊伍的政治思想素質和業務工作能力，努力建立一支專業知識技能化、知識結構多元化、技術職稱資格化的專業的高校內部審計隊伍，以此來適應新形勢新時期對民辦高校的內部審計工作要求。

3.3 運用先進的審計方法和手段，實現用計算機來輔助審計

因為內部審計的專業性很強，而且內部審計的技術和方法也多，已經構成了一個技術方法的體系，并貫穿于內部審計的全過程。想要實現內部審計的目標，保證內部審計的質量，就必須運用合理、科學、先進的審計技術與方法。由于電腦和辦公自動化的廣泛普及，計把算機作為內審工作的一個必備的工具是必然的。應該用計算機對審計項目管理包括審計計劃、審計報告、工作底稿、審計法規、審計檔案等進行管理，以提高內審工作的效率和質量。

綜上所述，民辦高校內部審計應在關注學校資源的基礎上，全方位對合理利用資源、開展業務、取得績效的過程和結果進行審計；應該堅持將業務活動審查與財務活動審查相結合，運用業務入手的審計方法，開展財務審計與業務審計相結合的綜合管理審計；應該堅持既注重審計控制又注重審計評價，根據民辦高校的業務特點，綜合采取事前審計、事中審計、事后審計的方式組織審計業務；應根據民辦高校的治理結構、管理體制、校園文化等內部環境和有限的內部審計資源狀況，把握總體性原則、重要性原則、制衡性原則、成本效益原則，科學合理地確定內部審計業務戰略；立足于解決問題、促進機制建設，通過與相關主管部門通力合作來促進民辦高校教育事業發展。另外，民辦高校內部審計機構還應加強對內部審計質量的控制，定期接受各級教育行政主管部門對民辦高校內部審計工作進行的質量評估。盡管目前民辦高校內部審計工作還存在著很多問題，也制約著民辦健康有序發展，但是其發展和應用不容小覷、發展前景可觀。民辦高校內部審計機構和內部審計人員應積極提高自己的業務素質和專業水平，以此來提高內部審計工作質量，讓內部審計工作在民辦高校發展中起到更大的作用。

參考文獻：

[1]劉丹.我國民辦高校內部審計問題研究[J].科技信息，2009（30）.

內部審計監督體系范文第5篇

流程審計是企業由職能管理向流程管理演變過程中，企業組織形態調整而產生的一種新的審計模式，是“受托責任”理論和“流程再造”理論相互作用的產物；是內部審計機構在充分掌握企業經營管理業務流程的基礎上，通過系統化、規范化的方法，對內部管理控制和業務流程執行的符合性實施鑒證和評價，發現對企業組織運營效率產生不利影響的因素，提出切實可行的改進建議，幫助企業實現經營管理目標，增加企業價值。在傳統的財務收支導向審計模式下，內部審計人員往往更多的將關注的重點放在對財務會計信息的真實性、合規性、合法性上，注重對是否存在重大違規違紀、舞弊事項的監督和檢查；較少的關注業務流程，缺少對組織業務流程的了解和掌握，審計監督的范圍和審計方法的使用等方面都受到了局限，內部審計作為組織內部規范監督的中堅力量沒有得到充分體現；審計人員未能伴隨組織變化而豐富、拓展專業技術范圍；將流程理念引入審計工作成為審計模式調整的迫切需要。

與此同時，國際內部審計師協會（I－IA）為適應企業發展變化和經營管理需求，也對內部審計的定義進行了多次變動調整；2011年1月了新版《國際內部審計專業實務框架》，內部審計被全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。從這個定義所涵蓋的內容看，流程審計完全順應內部審計的發展變化，為內部審計監督在煙草商業企業的發展提供了新的審計模式。就目前已經查閱到的資料分析，審計理論界尚未對流程審計給予明確的定義；在審計實務操作中，一般將流程審計定義為：是指企業的流程審計部門或企業專門組織相關專家組成流程審計小組，對審計范圍內具體流程的運作現狀、執行情況、流程缺陷、客戶滿意度、流程存在的問題等各方面進行稽查和評估，督促流程得到真正落實和執行，幫助流程不斷優化和改進。流程審計與流程日常管理相輔相成，互相補充。煙草商業企業內部審計部門已經對審計模式的轉變進行了一些有意義的探索，在保持常規性審計項目，如定期的財務收支審計、經濟效益審計等項目的開展的前提下，還不斷地拓展審計范圍、改變審計方法，例如選擇相關業務實施內部控制管理、內部控制制度評審等審計項目。這些新項目的實施對內部審計監督模式的調整具備較好的參考價值。

煙草商業企業流程審計的意義

為順應經濟發展的趨勢，保持煙草行業持續、健康、和諧的發展，煙草行業近10年來一直致力于體制改革和經營管理模式的調整，內部常設機構和非常設機構得到充分的配置，內部監督部門和監督機制在體制改革中也得到了完善和提高。煙草行業屢次開展全行業范圍的內部整頓規范專項檢查工作，以促進煙草企業在卷煙市場管理、卷煙生產、卷煙營銷等全方位的規范程度。2003年煙草行業實施具有重大意義的整體行業體制變革———工商分離；煙草商業企業作為市場主體在卷煙流通領域開始承擔起主要角色。隨后為保障商業企業在卷煙專賣品的行政管理和市場營銷的規范行為，在行業內開始大范圍的進行全面質量管理體系的建立工作，通過ISO9001體系認證成為煙草商業企業規范管理工作的重要舉措。在全面質量管理體系建立過程中，企業對經營管理的過程操作進行了全方位的梳理，建立了符合國家法律、行業規范的具體作業程序，相應的作業指導書、記錄清單、程序文件陸續完善，相對固化的作業程序，為內部審計監督模式的調整提供了便利，也為煙草商業企業引入和應用流程審計理念提供了所需的充分條件。

煙草商業企業作為煙草行業運行的基本單元，在行業整頓規范工作中具有舉足輕重的作用，同時隨著煙草外部監督量力量的不斷加強，特別是以互聯網為代表的媒體的發展，煙草商業企業在行業、卷煙零售終端和卷煙消費者之間起到聯系的媒介作用不斷提高，煙草商業企業的市場管理行為、卷煙經營行為的規范程度以及合法性都直接暴露于外部輿論監督之下，也必將對整個行業的形象在較大范圍內產生正面或負面的影響。因此，煙草商業企業的內部控制管理、監督的職能必須按照行業的總體發展思路進行調整和加強，并積極發揮出應有的作用。煙草商業企業內部審計機構作為煙草商業企業內部規范管理和監督的重要組成部分，其審計監督模式應伴隨著煙草體制改革而進行相應的調整；審計監督的介入點也應進行改變，由事后的經濟性、效益性、合規性審查向事中的流程控制、事前的風險預測管理轉變，由常規的財務收支審計監督向內部控制管理、管理經營風險轉變；審計監督的端口必須前移至各項經營管理決策的起始點，真正在經營管理決策階段起到提供參考、輔助作用。由此延伸可以得出“，事中的流程控制”即為內部審計模式轉變中的“流程審計”，在審計過程中注重關注相關業務流程控制的健全性和合理性，以及內部控制措施的有效性，以成本效益原則比較業務經營過程中的風險、收益的平衡關系，來評價煙草商業企業經營管理的運作效率和內部管理控制的效果，進一步提高內部審計監督和服務的層次。實施流程審計，既是適應煙草行業體制發展變化、充分發揮審計監督職能、拓展審計監督范圍的需要，是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”職能轉變的需要，也是煙草行業、尤其是煙草商業企業建立卷煙市場執法主體、經營主體的必然需求。

流程審計的程序與方法