上市公司盈利方式

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上市公司盈利方式范文第1篇

盈余管理方式主要分為兩種，一種是應計盈余管理方式，另一種是真實盈余管理方式。

（一）應計盈余管理方式

應計盈余管理方式主要是通過會計政策和會計估計的變更這種方式來實現的。會計政策和會計估計變更是通過利用資產減值準備、發出存貨計價方法和公允價值計量屬性來進行盈余調節。

1.利用資產減值準備

資產減值準備計提計入當期損益，在一定程度上是可以減少或者增加利潤，所以很多上市公司會選擇利用計提減值準備這一方法來對本公司的利潤進行管理。根據會計準則的規定，目前有十三項資產可以計提減值準備，雖然其中有些資產一經計提就不再轉回，但是大多數資產在符合條件的情況下是可以轉回的，例如存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、消耗性生物資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產等。因此，很多上市公司可以利用資產減值的計提和轉回對公司的盈余進行一定程度的管理。

2.利用發出存貨計價方法

現在很多公司在通過改變存貨的計價方法來調整盈余。如果原材料價格在一段時間內不斷上漲，如果采用先進先出法，那么結轉的成本與加權平均法相比較低，所以當期的經營利潤就會高；然而，如果采用加權平均法，當期的經營利潤就會比較低。如果原材料的價格不斷下降，則采用先進先出法下成本就比較高，利潤就較低。

3.利用公允價值計量屬性

公允價值通常指買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格。但是，我國目前由于對公允價值計價的監管不嚴格，并且公允價值評價體制不完善，造成很多公司濫用公允價值。公司進行非貨幣易時，公允價值和換出資產的賬面價值的差額計入當期損益。因此，很多公司利用這一點進行盈余管理。

（二）真實盈余管理方式

真實盈余管理方式主要側重利用真實交易對企業盈余進行一定的調整，主要通過關聯交易和非經常性損益來進行調整。

1.利用關聯方交易

關聯方交易主要是在關聯方之間發生的轉移資源或者義務的事項。利用關聯關系進行一些不公允的交易來進行盈余的調整。關聯方通常采用關聯方之間的協議定價來進行交易。

所以，關聯交易雙方通常是根據自己所需要的價格來進行交易，并可以達到盈余管理的目的。雖然，目前有關規定要求上市公司在進行關聯交易的時候，當交易價格高于或低于一般的市場交易價格時要對其進行公允性的說明和解釋，但是公允價格可以從不同的方面和角度去衡量，除非價格是明顯與公允價格相差甚遠的，不然，監管部門一般較難找到比較有力的證據來否定關聯交易雙方的價格的公允性。上市公司往往以較低的協定價格進行關聯交易，從而降低上市公司的資產成本，然后以市場公允價值將資產出售給非關聯方，這樣就可以達到盈余管理的目的。

2.利用非經常性損益

非經常性損益是指上市公司利用偶然發生的，與正常生產經營沒有直接關系的損益，例如，政府補貼收入、投資收益、營業外收入等。不少地方政府為了維持和穩定當地的經濟，往往會對當地的上市公司進行直接的補貼或者稅收優惠等，從而增加企業的盈余。

二、應計盈余管理與真實盈余管理的比較

真實盈余管理是通過影響各期盈余的同時，又影響各期實際的現金流量真實活動。應計盈余管理只影響會計盈余在各期的利潤分布，而不會對實際的現金流量產生影響。真實盈余管理方式主要是通過真實的交易來進行盈余調整，因此，會影響現金流量。不過，真實盈余管理方式操作相對靈活和隱蔽。相對而言，應計盈余管理方式只是調整會計政策和會計估計，并且操縱的空間和范圍比較明確。而且，應計盈余管理方式實施的成本較小。但是，應計盈余管理方式只能在期末進行盈余調整，并容易被審計師或者監管者、投資者發現增加了訴訟風險。

上市公司盈利方式范文第2篇

一、應收賬款壞賬準備準則的變化

應收賬款的壞賬準備在2006年新《企業會計準則》頒布之前，是在資產減值準則中進行規范，而在2006年頒布的新《企業會計準則》中，通過應收款項在《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中進行規定。這一變化值得注意。

2006年新企業會計準則頒布前，規定壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、應收款項余額百分比法、個別認定法等，計提壞賬準備的方法由企業自己確定，但一經確定，不得隨意變更。而在2006年頒布的《企業會計準則第22號——金融工具的確認與計量》中規定：“對于單項金額重大的應收款項，應當進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面減值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備”；“對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，確認減值損失，計提壞賬準備；也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備”。新準則對應收賬款的規定與舊準則中的個別認定法較為相似。可以理解為，新準則的規定提倡在選擇壞賬準備計提方法時先采用個別認定法對應收賬款進行識別，即單項金額重大的應收款項。新準則中也提到，“對單項金額不重大的應收賬款，以及經單獨測試后未減值的單項金額重大的應收賬款，可以按具有類似信用風險特征劃分為若干個組合，再按這些應收賬款組合在資產負債表日的一定比例計算損失計提壞賬準備”。據此，如果劃分標準為賬齡，則采用賬齡分析法提取壞賬準備。所以，按具有類似信用風險特征劃分為若干個組合，相對于舊準則中單一采用一種計提方法來得靈活。

總之，在新準則下，雖然舊準則中的幾種壞賬準備計提方法仍然可以使用，但更強調的是把應收款項分類后計提。尤其是對單項金額重大的應收款項。但因為單項金額重大應收款項是單獨進行減值測試的，對其劃分標準及對其未來現金流量的判斷具有很大主觀性，這就使上市公司有可能利用這一漏洞進行盈余管理。

二、上市公司ST磁卡應收賬款盈余管理方法

ST磁卡全稱天津環球磁卡股份有限公司，1993年12月在上海證券交易市場上市。下文將研究應收賬款壞賬準備準則的最新變化對其盈余管理行為的影響。研究時間從2001到2010年，便于對應收賬款壞賬準備的新舊規定進行對比分析。

圖1 ST磁卡歷年應收款項、壞賬準備和凈利潤變化圖

資料來源：根據ST磁卡年度財務報告整理，下同。

圖1是ST磁卡2001年至2010年間壞賬準備與凈利潤走勢圖。從圖1看到，（1）其他應收款壞賬準備與壞賬準備總額走勢基本吻合，說明在壞賬準備總額中其他應收賬款壞賬準備占據較大比例。（2）ST磁卡有意圖通過其他應收款壞賬準備調節利潤，進行盈余管理。其他應收款壞賬準備在這10年間出現兩次較快的增長。第一次在2002年劇增，在2003年回落。第二次是從2007年到2010年，先升后降。把其他應收賬款壞賬準備曲線與凈利潤曲線對比發現，其他應收款壞賬準備與凈利潤處于此增彼降關系，讓人不禁懷疑ST磁卡有意圖地通過其他應收賬款壞賬準備，實現調節利潤的目的。下面分別對2002年與2007年兩次其他應收款壞賬準備的異常增長做進一步的分析。

（一）新準則實施前，利用賬齡分類的隨意性操縱利潤進行盈余管理 具體如下：

（1）2002年其他應收款壞賬準備異常增長。2002相比2001年，ST磁卡管理費用大幅上升，導致在2002年巨虧28008萬元。而2002年管理費用大幅增加的原因是該年壞賬準備計提金額增加。2002年其他應收款壞賬準備為1.98億元，2001年只有7800萬元，前者是后者的2.5倍。而2002年其他應收款金額為2001年1.5倍。其他應收款壞賬準備相對其他應收款而言，增長異常。

（2）3-5年及5年以上賬齡其他應收款增加是導致2002年其他應收款壞賬準備上升的主因。2002年ST磁卡按賬齡分析法計提壞賬準備，具體比例為一年以內的應收款項按余額的5‰計提，一至二年按5%，二年至三年按30%，三年至五年按50%，五年以上按100%計提。表1是2002年ST磁卡年報中披露的其他應收款壞賬準備計提明細摘要。由表1看出，3-5年及5年以上賬齡其他應收款增加是導致2002年其他應收款壞賬準備上升的主因。下文將分析其合理性。2002年3-5年其他應收款計算公式即是：

其他應收款（2002年3-5年）﹦[其他應收款（2001年2-3年）﹢其他應收款（2001年3-5年）]-[其他應收款（2001年2-3年及3-5年已收）﹢其他應收款（2001年4-5年未收）]

使用上述公式計算得出：其他應收款（2001年2-3年及3-5年已收）﹢其他應收款（2001年4-5年未收）﹦5749542.12，約為570萬元。也就是說2002年已收回的期初賬齡為2-5年的賬款以及未收回的期初賬齡為4-5年的賬款之和只有570萬元，占期初年2-5年其他應收款的3%，比例非常低，不合乎常理。這意味著很大比例的其他應收款轉為5年以上的了，可以100%計提壞賬損失。這從表1中2001年5年以上賬齡只有278萬多元，而2002年5年以上賬齡則有2318萬多元也可進一步得到佐證。

所以本文認為2002年其他應收款賬齡分類存在人為操縱可能，ST磁卡公司在本年通過操縱賬齡大幅計提壞賬準備。估計是由于2002年營業收入大幅減少，本年度已經無法實現盈利，所以一次性計提巨額壞賬準備，使2002年出現巨虧。2002年計提的壞賬準備留待以后年份擇機轉回，幫助以后年份實現盈利。

（3）ST磁卡通過其他應收款賬齡分類的隨意性操縱利潤進行盈余管理。2003年ST磁卡實現凈利潤6329萬元，扣除非經常性損益后凈利潤為-12942萬元。非經常性損益中資產減值準備轉回超過1億元，其中包括壞賬準備轉回的105359萬元。此處再次觀察賬齡為3-5年的其他應收款變動情況，如表2所示，再次使用上文提及的公式計算，得出2003年已收回的期初賬齡為2-5年的賬款以及未收回的期初賬齡為4-5年的賬款之和有34300萬元，占期初2-5年其他應收款的80%以上。而上文得出，2002年該比例為3%。兩年間該比例相差甚遠，可以看出ST磁卡通過其他應收款賬齡分類的隨意性。在2002計提巨額壞賬準備后，在2003年就發生了大額的壞賬轉回，金額達到1億元，操縱利潤，進行盈余管理。

（二）2006年實施新準則后，通過計提壞賬準備調節收益的行為仍然存在 具體方法是通過單項金額重大的標準模糊性進行。 2006年至2009年各年計提的應收款項壞賬準備和形成的壞賬損失如表3所示。2007年ST磁卡與債權人發生多起債務重組，觀察數據發現，壞賬準備的計提與這幾年間ST磁卡債務重組收益存在一定關系，如圖2所示。2007年至2009年，ST磁卡壞賬損失與債務重組損益同增同減，而與應收賬款反而呈反向關系，讓人懷疑ST磁卡有通過計提壞賬準備調節收益的行為。

如圖3所示。ST磁卡應收款項壞賬準備計提方法是對單項金額重大的應收款項單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其發生了減值的，按其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。2007年與2008年壞賬準備的大幅上升主要原因是單項金額重大的其他應收款提取的壞賬準備大幅攀升。2007年該項目金額是2.2億元，2008年該項金額為4.2億元，2008年比2007年上升了2億元。ST磁卡把大量應收款項劃歸為單項金額重大應收款項，單項金額重大應收款項占應收款項總額比例2007年為81%，2008年為91%，ST磁卡兩年間都把超過80%的應收款項歸類為單項金額重大應收款項，但卻沒有公布劃分單項金額重大的標準，也沒有列示單項金額重大應收款項的明細。ST磁卡把這么大比例的應收款項劃分為單項金額重大的意圖值得懷疑。

另外在單項金額重大應收款項占應收款項總額如此高的情況下，ST磁卡在2008年的報表中只公布了單項金額重大的應收賬款壞賬準備計提明細，但單項金額重大的其他應收款壞賬準備計提明細卻沒有披露，后者比前者的金額大得多。因此可以懷疑ST磁卡通過多劃分單項金額重大應收款項，尤其是其他應收款，計提巨額壞賬準備，增加壞賬損失調減當期利潤，起到儲備利潤的效果。并像2003年一樣，在業績較差的年份通過壞賬轉回更容易地實現盈利，平滑各年度利潤。2010年ST磁卡微利900萬元，年報顯示單獨進行減值測試的應收款項壞賬準備轉回金額達6447萬元，這一筆應收款項壞賬準備轉回直接影響了ST磁卡2010年能夠實現盈利。

（三）盈余管理作用機理發生變化 在2001年至2010年期間，無論是新會計準則實施前還是實施后，ST磁卡都使用提取壞賬準備進行盈余調節。主要是因為無論新舊會計準則對壞賬準備計提的約束較少，披露要求較低。使得上市公司屢次使用這一方式進行盈余管理而不容易被察覺。

ST磁卡新會計準則實施前后兩個階段利用壞賬準備進行盈余管理的具體方式是略有差異的。在2002年至2003年的那次操作中，ST磁卡主要是通過控制其他應收款賬齡分類，而在2007年至2010年該階段的操作中，ST磁卡主要是通過把多數其他應收款項分類為單項重大應收款，對單項重大應收款單獨進行減值測試來達到多提或者少提壞賬準備的目的。兩個時期ST磁卡都是通過應收款項的分類來達到盈余管理的目的，不同的只是隨著會計準則的變化分類的標準發生了變化而已。

總之，新準則并沒有對利用壞賬準備進行盈余管理起到有效的遏制作用。新準則對單項重大應收款標準及按預計未來現金流量現值來判斷應收款項是否發生減值的規定，在實際執行中有可能成為上市公司盈余管理的工具。

三、結論

上市公司利用壞賬準備進行盈余管理的主要動機是為了應對監管部門關于特別處理，終止上市的相關規定。而這些規定是以凈利潤為基礎的單一財務指標作為衡量標準的。為了減少這樣的行為，監管部門可以考慮對相關法律法規制度加以修改和完善，增加對虧損上市公司接受特別處理、終止上市的衡量標準，將單一衡量標準轉化成一個針對上市公司的虧損衡量體系。例如，在達到利潤標準的條件之下，要求進一步審定其有無利潤操縱的確切證據等，以便減少盈余管理的動機。進一步完善會計準則。由于現行的會計準則還不能完全制約上市公司的利潤操縱行為，建議對應收賬款的資產減值制度作進一步規范。完善新準則中的應收賬款單項金額重大的標準，規范減值測試的方法。由于不同地區，不同行業的上市公司的標準不同，會計準則可以針對某一地區或某一行業制定指引。完善上市公司報告披露制度，針對應收賬款尤其是其他應收款，制定更合適的披露規范。提高外部審計質量。加強注冊會計師對上市公司利潤操縱行為的監督，有效地制約上市公司的利潤操縱行為。增加注冊會計師審計的獨立性，加強注冊會計師審計的法制建設，完善《注冊會計師法》，規范注冊會計師行為，加強對注冊會計師審計的監管，從而提高審計質量。

參考文獻：

上市公司盈利方式范文第3篇

一、實施新會計準則，會計人員加強職業判斷

財政部在2006年2月實施新準則以來，我國的會計標準體系才真正實現了與國際趨同。施行的新準則給了我國會計實務工作者更大的職業判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰。如公允價值的合理計價、投資性房地產、生物資產、金融工具等都需要會計人員合理運用職業判斷。在施行新準則以后，要求企業的會計人員和其他經營管理人員一起做好以下幾個方面的工作：

（一）會計人員要研究掌握新準則尚未明確指出或者模棱兩可的地方，因為新準則昀薄弱的地方往往也是我們企業進行盈余管理昀好的地方。

（二）隨著新準則的實施，盈余管理的成本必然加大，為降低風險和成本，企業需在盈余管理的時空上下功夫。不同行業、不同地區、不同層面的企業要針對不同的生存環境、不同的資源配置機制、不同的盈余管理成本、不同的發展階段和目標、不同的治理結構、經營理念和生產工藝特點等，注重盈余管理的區位選擇、時點選擇，應注重安全、高效的盈余管理項目組合和方法組合。

（三）新準則的出臺和實施，必然會加劇企業的經營環境、法律環境、監管體制等的發展和完善，這就要求我們會計人員在進行盈余管理的時候不能單靠企業自己的力量，在適當的時候可以尋找企業外部的智力來助陣，為企業出謀劃策，增加盈余管理的技術含量。

二、健全公司的內部控制制度

由于財務報告由上市公司提供，因而限制上市公司盈余管理的有效途徑還包括健全上市公司的內部控制制度。這樣才能確保公司財務報告的編制符合會計準則的相關要求，賬面資產與實存資產定期核對相符等。目前，隨著上市公司的內部控制制度的逐步健全和完善，通過權力牽制、內部審計等一系列有效措施，能夠在很大程度上提高會計信息質量。

三、審計監督的加強

會計信息披露質量的關鍵，在于注冊會計師在實施監督時，能否保持應有的職業審慎和職業道德，能否恪盡職守、依法辦事。因此，提高會計信息質量，必須進一步完善行業監管約束系統，加大對注冊會計師業務工作的監督和對違法違紀行為的處罰力度。具體可采取以下措施：

1.要強化對執行證券領域的審計業務的監管。與稽查特派員總署、證監會、審計署等部門聯手，通過對企業的監督，驗證和檢查事務所的業務質量。凡發現注冊會計師有違規違紀、弄虛作假行為的，一律嚴肅對待，堅決處理，決不遷就。

2.強化行業協會的自律和監管。建立和完善質量監督體系，充實監管隊伍，并賦予相應的處罰權，建立調查委員會、懲戒委員會、技術鑒定委員會、提高行業自律監管的權威性。

3.動員社會各界力量，對行業質量實行監督。完善行業舉報制度，對涉及執業質量問題的舉報，認真調查核實。借助新聞媒介，對行業內違法違規行為及其查處情況及時曝光。

當前，我國社會對注冊會計師并未真正理解，有些部門對注冊會計師的工作不予配合甚至予以抵制，造成注冊會計師不能有效地實施審計程序；有些政府部門對注冊會計師執業進行不恰當的干涉，造成注冊會計師不能依據獨立審計準則出具審計報告；與注冊會計師相關的法律、法規尚不健全，在一定程度上妨礙了獨立審計準則的順利實施。所有這些問題都急需解決。

注冊會計師能否有效實施對會計信息的監督，保持執業應有的獨立性是一個重要基礎。注冊會計師的獨立性，是由會計師事務所的體制提供保障的，但是，我國會計師事務所大都是在掛靠體制下產生和發展起來的。掛靠單位出于本地區、本部門的狹隘利益，往往對事務所的執業活動多加干預，嚴重影響了注冊會計師應有的獨立性和對會計信息的監督作用。因此必須加快和深化事務所的體制改革，確保注冊會計師在監督會計信息時的獨立地位。始自1998年的體制改革，目前已經取得了很大的進展，事務所體制改革是證券市場的一項基礎設施建設，也是一項非常艱巨的系統工程，我們除了要解決改革過程中的認識問題、政策問題并組織實施外，各項后續工作還必須跟上。比如有關改革后行業管理的有關政策，確保事務所改革的順利進行以及改革后的規范發展。

上市公司盈利方式范文第4篇

[關鍵詞]經營者績效　二次相對效益　數據包絡分析

現代企業兩權分離的經營模式，使得經營者實際控制著企業的發展命脈，經營者的能力、努力程度、對企業的貢獻程度都影響著企業的發展，因此，客觀公正的評價經營者的管理行為和努力程度，并采取有效的激勵措施給予正面激勵，對于激發經營者為企業發展努力起著至關重要的作用。但是由于經營者管理行為的不規范、工作產出的不易度量，要對經營者績效進行直觀的測量，在技術上是比較困難的，且在實際工作中也不易操作。因此，客觀公正的評價經營者績效一直是理論界、學術界研究的熱點問題。

目前，許多學者針對經營者績效評價問題做了大量理論研究和實證研究。馮英俊等教授提出了二次相對效益的概念，為評價企業績效和經營者績效提供了一種新方法，為后人的研究奠定了理論基礎；梁巧轉等在總結以往對經營者業績進行評價的方法的基礎上，提出了一種基于EVA和RPE的職業經理人業績評估方法，為設計合理的經營者激勵契約提供了依據；陸玉梅提出了經營者業績評價指標設計的原則，并設計了一套經營者業績評價的指標體系，在此基礎上通過模糊綜合評價模型對經營者的業績進行評價；周莉等借助于功效系數法，建立了經營者相對業績評價模型，并借此研究了上市公司經營者相對業績與激勵狀況，為經營者激勵機制的建立提供了參考；王宗軍等建立了一套包含財務指標、企業發展能力、戰略管理能力、決策能力等指標的相對全面、系統的高管人員績效評價指標體系，并運用人工神經網絡評價模型用自適應的模式識別方法對高管人員的績效進行了評價；楊少梅等學者通過建立相對完善的評價指標體系，采用AHP法確定指標權重，用灰色關聯度分析法建立決策矩陣，以實現對管理人員績效的綜合評價。

但是，這些評價方法的評價結果往往含有評價對象客觀基礎條件優劣的影響，僅僅體現了它們的實力，難以反映經營者的主觀努力程度，因此影響了評價的公正性；對于管理者的評價指標的量化存在一定的困難，人為因素過多，難以做到客觀合理。基于此，本文在分析了企業績效和經營者績效的基礎上，提出了基于數據包絡分析的二次相對效益模型，以剔除客觀基礎條件優劣對經營者績效的影響，從而更加科學公正的評價經營者管理績效。

一、經營者業績與企業業績的關系

企業績效是指利用企業內部資源進行生產經營活動所獲得的全部經營成果。經營者績效是指不受企業環境中經營者不可控因素的影響下，經營者通過自身的能力、努力，利用企業內部資源進行生產經營活動所獲得的經營成果。經營者績效和企業績效最終都是以企業的經營成果來體現的，經營者績效是企業績效的一部分。兩者之間唯一的區別就是：是否有經營者不可控的外部因素的影響。同一行業不同企業它們面對的外部不可控因素是相似的，這些因素是經營者無法控制的，從理論上說，在同一行業內，要客觀公正的評價經營者的業績，只要在企業績效的基礎上剔除外部不可控因素的影響就可以得到。經營者績效與企業績效的關系如下圖所示：

經營者績效與企業績效關系圖

二、經營者績效評價方法構建

1.評價方法構建的思路

A. Charnes, W. W. Cooper和E. Rhodes在1978年提出的數據包絡分析（DEA）理論與分析方法是研究具有相同類型部門間的相對有效性的十分有用的工具[7]，因此是本文構建模型的理論基礎。

本文首先構建了績效評價指標庫，通過對選取的樣本數據的分析，借助因子分析的方法，將大量的變量歸納為幾個可以綜合反映指標的公共因子，將各公共因子的方差貢獻率占提取公共因子的總貢獻率的比重為權重進行加權平均，求得綜合因子。第一年的綜合因子，反映的是評價對象的基礎狀況，稱為參考指數；第二年的綜合因子，反映了評價對象的當前的狀況，稱為當前指數。將第一年的公共因子作為輸入，第二年的公共因子作為輸出，計算出各評價對象的二次相對效益值，以此作為剔除客觀基礎條件影響的經營者主觀努力程度的評價依據。

2.評價方法構建步驟

（1）評價指標體系構建

在對經營者業績進行評價時，經營者為企業創造的價值是評價者最關注的，因此主要采用財務指標進行評價；而且本文所采用的是二次相對評價方法，評價對象非財務指標值的變化，會通過財務性評價指標值的動態變化反映出來，因此，本文在設計評價指標體系中未引入非財務性指標。

以往，在指標的選取上，研究者往往會憑自己的主觀意志選取指標，這樣往往會使選取的指標并不能全面的反映評價對象的真實情況，產生以偏概全的問題。因此，在對上市公司披露數據綜合分析的基礎上，本文構建了一個相對全面的財務指標庫，將盡可能多的信息包括在內，避免主觀選擇指標造成重要信息的遺漏。包括以下指標：流動比率，資產負債率，利息保障倍數，固定資產周轉率，總資產周轉率，凈資產周轉率，每股現金流量，每股凈資產，主營業務利潤率，營業凈利率，主營業務增長率，營業收入增長率，主營利潤增長率，總資產增長率。

如此多的指標難免會加大問題的分析的難度，而且有的指標間存在高度的相關性，這樣也會給問題的分析和解釋帶來困難，甚至會影響最終的統計分析結果。因此采用因子分析的方法，利用降維的思想，在力保數據信息損失最少的原則下，從原始變量的相關矩陣出發，把大量的變量轉化為少數幾個綜合因子，從而將復雜問題簡單化。

上市公司盈利方式范文第5篇

一、地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養模式的內涵

地方高校是高等教育體系的組成部分，是指隸屬各省、自治區、直轄市、港澳特區，大部分要靠地方行政部門劃撥經費，依靠地方財政供給，依據區域經濟社會發展的目標培養為地方發展服務的高素質應用型人才的高校。地方高校具有“地方投資”、“地方管理”、“辦在地方”、“服務地方”的辦學特點。

應用型本科，是指以應用型為辦學定位，而形成的一批占全國本科高校較大比重，與傳統本科院校不同的本科院校。應用型本科重在“應用”二字，要求以體現時代精神和社會發展要求的人才觀、質量觀和教育觀為先導，以在新的高等教育形勢下構建滿足和適應經濟與社會發展需要的新的學科方向、專業結構、課程體系，更新教學內容、教學環節、教學方法和教學手段，全面提高教學水平，培養具有較強社會適應能力和競爭能力的高素質應用型人才。要求各專業緊密結合地方特色，注重學生實踐能力，培養應用型人才，從教學體系建設體現“應用”二字，其核心環節是實踐教學。

工商管理類專業是研究贏利性組織經營活動規律以及企業管理的理論、方法與技術的學科類別。我國 2012 年教育部頒布了新的專業目錄，我國高校本科共設置 12 個一級學科，管理學是一個一級學科，管理學下設管理科學與工程類、工商管理類、農業經濟管理類、公共管理類、圖書情報與檔案管理類、物流管理與工程類、工業工程類、電子商務類、旅游管理類 9個二級學科。二級學科工商管理類下設工商管理、市場營銷、會計學、財務管理、國際商務、人力資源管理、審計學、資產評估、物業管理、文化產業管理 10 個專業。

地方高校應用型本科院校的基本特征是“以學科為基礎”和“注重應用性”。應用型院校的工商管理類專業所培養的學生不僅要掌握堅實的基本理論、基本知識和基本方法，而且還要具備運用所學知識發現、分析和解決實際問題的實踐技能，同時還要具有創新能力，這樣才能適應社會發展對人才的需要。因此，地方高校應用型本科工商管理類專業的人才培養目標可以定位為：培養適應社會主義現代化建設和未來社會與科技發展需要的，德、智、體、美等全面和諧發展與健康個性相統一的，熟悉和掌握現代工商管理的基本理論與基本知識，具備一定的工程技術素養和實踐能力，富有創新精神的高級應用型工商管理人才。

基于以上的分析，地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養模式，簡單說就是地方高校應用型本科工商管理類專業人才的培養目標和培養規格以及實現這些培養目標的方法或手段。

二、地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養的現狀

改革開放后，我國地方高校工商管理類專業人才培養已有了長足的進步，主要表現在：開設工商管理類專業的地方高校數量大大增加，在校學生和應屆畢業生人數都有了很大的增加;工商管理教育的專業學科設置得到了很好的調整和優化，許多地方高校根據經濟發展和市場需求先后增設了人力資源管理、旅游管理、酒店管理、工程管理等新型管理專業，及時滿足了地方經濟建設的需要;在課程設置上，廣泛吸收了國外的先進經驗，采用了與國際接軌和符合現代經濟特點的新課程和更注重實踐的案例教學等教學方法，教學效果明顯提高。但是，隨著我國高等教育從精英教育階段向大眾化階段的轉變，尤其是近幾年經濟增長速度的放緩，工商管理類專業人才供過于求的趨勢已經非常明顯。地方高校應用型本科工商管理類專業重理論輕實踐的人才培養模式正面臨市場化、國際化的嚴峻挑戰。培養具有扎實管理知識和豐富管理經驗，熟悉企業市場運作，具有應變能力、創新意識和開拓精神的應用型管理人才的社會需求向現行的地方高校應用型本科工商管理類專業教育提出了迫切的要求。地方高校應用型本科工商管理類專業的教學內容、教學方式與社會需要嚴重脫節的問題，已成為地方高校應用型本科工商管理類專業教育必須盡快解決的任務。

縱觀全國地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養模式可以看到幾乎都偏重于理論教學，在課程設置上，前些年是專業理論課課時多，實踐課時少;近幾年實踐課時雖然增加了，但是實踐教學落實難，實踐效果差，尤其是校外實習更是如此。大部分地方高校應用型本科工商管理類專業其實習一般都包括認識實習、專業實習和畢業實習三部分。在上世紀 80 年代，一般由學校統一組織安排學生到企業實習，專業教師帶隊，企業給予大力的支持和配合，通常學生被安排在相關職能部門，從最基礎的事務做起，并由經驗豐富的企業管理者具體指導，使學生在實踐中認識所學理論，并將所學的先進管理理論應用于實際，從中發現問題，并為企業提出解決方案，真正將理論運用于實踐，并在實踐中檢驗理論的正確性，取得了非常好的實習效果。但是自20 世紀 90 年代以來，隨著市場經濟競爭的進一步加劇，企業為提升競爭優勢，提高經濟效益，精簡機構，壓縮管理崗位的人員編制，企業管理部門諸如物流、財會、營銷、人力資源等部門的經理及業務人員都非常忙，其本身尚且自顧不暇，哪有閑情去接待學生，更不用說對學生親手指導了。即便通過各種關系有企業出于情面接受學生實習，但基于資源的安全性和保密性，很多企業也不愿意讓學生過多地參與，只是走一走，看一看，打打雜、跑跑腿，很難達到實習的目的。特別是近幾年，企業面臨的競爭壓力越來越大，企業基于經濟效益的考慮，由學校組織的專業實習和畢業實習遭到了企業的冷遇甚至是拒絕，許多地方高校只得讓學生自己聯系實習單位，自找門路實習，企業實習已流于形式，以往有效的實習模式面臨著嚴峻的挑戰。與其他專業相比，工商管理類專業的學科特點是實踐性比較強。雖然通過在校內的理論教學，學生對專業基本理論和基本方法有一定的把握，對專業技能也可能有一定的了解，但也僅限于了解，要真正的掌握并能熟練地進行業務操作必須通過企業實訓過程的強化才能達到。

除此之外，地方高校應用型本科工商管理專還存在教學方法和手段單一，缺少“雙師”型教師的問題。目前，大多數地方高校工商管理類專業的教學采取的仍然是以教師和教材為中心，單向灌輸的教學方式。教學方法單一，教學手段仍然比較落后，沒有形成以教師為主導、學生為主體的積極生動的教學局面，教學方法和手段的滯后已成為進一步深化地方院校教育教學改革的瓶頸，直接影響學生綜合素質的提高和地方院校培養目標的實現。同時，工商管理類專業是一個理論性和實踐性都很強的專業，對教師的理論水平和實踐能力都有較高的要求，即不僅要求教師有較高的教學和科研水平，而且也要求教師具有“雙師”素質，所謂“雙師”，就是教師除教學職務如教授、講師外，還應具備經過考試或評定取得的經濟、工程、法律等其他職稱，或被社會上的企事業單位聘任為相應職務。但目前這樣“雙師”型教師卻極度缺乏。

基于以上現狀分析，地方高校應用型本科工商管理類專業要培養滿足市場需求的管理人才，必須對現行的培養模式進行改革，要更新培養觀念，調整課程結構，突出實踐教學的重要地位。

三、地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養模式存在的問題

人才培養模式不僅是制訂教學計劃的前提條件，而且是確定培養規格、設置課程體系、安排教學內容和選擇教學方法的基本依據。目前很多高校在制訂應用型本科工商管理類專業培

養方案時，常常在拓寬專業領域方面苦思冥想，在課程體系設置方面絞盡腦汁，在教學進度安排方面傷筋動骨，而對應用型本科工商管理類專業人才的培養目標、培養規格和教學模式關注甚少。這種現狀對應用型本科工商管理類人才的培養已經顯得越來越不適應并逐漸發生錯位。現行地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養模式存在的問題主要有：

（1）培養目標高大上。突出表現在：第一，缺乏個性?？v觀全國地方高校工商管理類專業人才的培養目標從總體上看大同小異，甚至有些地方高校的培養目標與教育部頒布的專業介紹中的專業培養目標完全一致，缺少個性和專業特色，難以滿足市場多樣化、差異化的人才需求。教育管理部門在檢查教學工作時，對培養目標本身不進行考察與評價。第二，定位偏高?，F行工商管理類本科人才的培養目標大致表述為：培養適應社會主義市場經濟建設需要，掌握現代工商管理理論的基本知識，具備從事工商管理實際工作的基本技能和較高素質的高級工商管理專門人才。高級專門人才的培養目標這一本質性內涵幾十年來始終沒有發生變化。隨著我國高等教育從精英教育階段向大眾化階段的轉變，工商管理類專業人才供不應求的局面已經得到根本性緩解，畢業生的工作流向更多地轉向了公司、企業等單位。從生源素質和用人單位的現實需求來看，很難定位于高級專門人才。

（2）培養計劃中應用型特點不突出。地方院校往往參照學術型院校制定教學大綱和人才培養方案，工商管理類專業在培養目標、課程設置、實踐環節、教學大綱等方面與學術型高校沒有本質的區別，應用型的辦學特色沒有得到很好體現。教學計劃中開設的課程，有管理方面的，也有經濟方面的，有宏觀方面的，也有微觀方面的，涉及的課程面廣、量大，課程交叉的內容普遍存在。培養的學生即懂管理又懂經濟，貌似基礎牢，口徑寬，實際學的不深不透，與社會對應用型人才的要求有很大的差距。

（3）實踐教學問題多多。地方本科院校在辦學模式和實踐教學的安排上主要沿襲傳統學術型本科院校的做法，采用以學科為中心的公共基礎課、學科基礎課和專業課“三段式”的課程模式，課程內容是以理論知識或陳述知識為主體，實踐課程中較多的是驗證性的實驗和定向性的基礎研究。對照應用型大學建設的特點和發展模式，地方高校應用型本科工商管理類專業實踐教學明顯存在著以下問題：第一，實踐教學的重視程度不夠。實踐能力的培養與理論知識的傳授，在師資條件、資源投入、教學方式、學習方法等方面的要求有很大不同。由于很多地方高校應用型本科工商管理類專業學科發展的基礎較薄弱，應用型師資匱乏，對學生的學習考核只能以書本知識為主，實踐教學重視不夠，忽視了綜合能力和職業素質的考評;第二，人才培養不能滿足工商企業的要求。企業對管理人才的溝通能力、理論知識、社交禮儀、行業知識、領導能力、合作精神、應變能力、職業道德等方面要求很高。地方高校應用型本科工商管理類專業實踐教學還處于依附理論教學的階段，沒有形成系統、科學的實踐教學體系，不能有效地滿足工商企業的用人要求;第三，師生參與實踐教學的積極性不高。地方高校在鼓勵師生參與實踐教學方面缺乏足夠的激勵機制。教師為了評定職稱和增加工資收入，在申請研究課題、撰寫學術論文、承擔更多的理論課時等方面投入了主要精力，而對費時、費力、低回報的實踐教學缺乏熱情和動力。而學生由于實踐能力考核環節的缺失，參與實踐教學活動的意愿不高;第四，教師普遍缺乏生產實踐背景。地方高校青年教師占有很大比重，他們一般具有較高的學歷、較強的理論功底和科研能力，基本能夠勝任專業課程理論知識的教學，但是普遍缺乏工商企業實踐經驗，不了解企業運作過程和人才要求。因此，在培養實踐能力為核心的應用型工商管理類人才中，往往不能很好執行教學大綱中對實踐環節的要求;第五，校外實習流于形式，落實難。很多地方高校工商管理類專業還沒有實行校企的緊密合作，學生接觸企業和企業管理人員較少，更沒有機會幫助企業解決實際問題，對企業采購、生產、經營等環節缺乏必要的感性認識，很多學生沒有意識到管理的重要性，影響了其專業學習的積極性;第六，綜合實訓少?，F代企業決策往往是綜合性的，只有采用模擬企業實際管理的綜合實訓才能讓學生既能掌握基本理論，又能把握管理的各個環節，達到理論與實踐的結合，進而培養出應用型的管理人才。工商管理類專業普遍設置了不同的課程設計，但彼此相互孤立、缺乏聯系，綜合性模擬實驗較少，不利于復合型、應用型人才的培養。為較好地解決以上問題，有必要借鑒德國應用科學大學實踐教學先進經驗。

四、適應新時期需要的地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養模式的構建

（一）培養目標

工商管理類應用型人才培養最根本特征就是其對職業實踐突出的適應性，首先是其專業方向設置能夠根據職業實踐的需求及時做出必要的調整，培養的畢業生能更快、更好地適應工商管理實踐崗位，以及具備一專多能的超強轉崗能力。其次是其培養方向是為地方和區域經濟社會發展提供工商管理專業人才。其培養規格最突出的特點是工商管理類專業基礎加方向特長的一專多能型，其業務培養要求在突出實踐能力的前提下追求工商管理專業理論知識、專業技能、職業道德三方面協調，德、智、體全面發展。至此，地方高校應用型本科工商管理類專業人才共同的培養目標可以概述為：培養能盡快和更好地適應地方或區域城鄉建設和經濟社會發展需要，德、智、體全面發展，具備工商管理基本理論知識、專業技能與職業道德水準，并在某一專門化領域獲得較深入的知識培養和較多的實踐技能訓練的工商管理高級應用型專門人才。

（二）教學模塊體系

針對傳統工商管理類專業人才培養模式的弊端我們需要構建創新應用型的工商管理類專業培養模式，突出對學生應用能力、創新能力的培養，真正體現地方高校是為地方經濟發展培養合格、高素質建設人才的教學理念。創新應用型的工商管理類專業人才培養模式主要是通過構建四大教學模塊來實施，即綜合素質培養教學模塊、專業能力培養教學模塊、實踐應用能力培養教學模塊和創新能力培養教學模塊。

（三）實踐教學模式

教育學研究表明，教學形式在一定程度上直接影響教學效果。結合地方高校應用型本科工商管理類專業的特點，筆者認為地方高校應用型本科工商管理類專業業可以采納的實踐教學模式主要有：演示教學、案例教學、單元練習、課程設計、認識實習、專業實習、綜合實訓、畢業實習、社會調查、撰寫課程論文、中期論文和畢業論文等。

五、地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養模式的實施的保障措施

（一）培養觀念更新

管理類專業就其本質而言，屬于應用型專業，因為高等工商管理教育屬于管理學教育的范疇，其主要任務是培養能夠將管理學知識在企業中轉換為效益的高級人才，畢業后主要到企業第一線從事管理工作，解決企業發展中的實際問題。根據工商管理職業對專業人才的需求特點，結合應用型人才模式的基本特征，地方高校應用型本科工商管理類專業人才培養模式應具有以下幾個方面的特色培育取向：其一是具有基礎加特長的一專多能型知識結構;其二是具有較強的職業適應性;其三是要重視實踐教學體系的構建，畢業生要具有一定的職業素質與執業能力：其四是與地方社會文化的相互融合;其五是切合實際的就業取向與腳踏實地的工作作風。

（二）師資隊伍培養

教師在教學中的作用至關重要。地方高校應用型工商管理類專業必須重視“雙師”型師資隊伍的建設。其具體方法是采用“引進來，走出去” 的方法?！耙M來”就是聘請具有豐富的企業運作經驗、長期從事管理實踐的高級管理者，從事部分工商管理類專業課程的教學工作，同時請一些高級管理人士、成功的企業家到學校辦講座，從外校引進優秀的工商管理類專業教師來任教，豐富教學思想和方法同時加強學科建設;“走出去”就是鼓勵教師廣泛地參與到企業實踐中去，找到理論和實踐相結合的正確的方法，把理論知識融會貫通的傳授給學生，實現教學理論和教學方法的變革。

（三）實踐基地建設

實踐教學基地是連接理論與實踐的重要橋梁。學生通過實踐，有利于他們強化實踐能力，熟悉企業相關運作，幫助學生完成角色轉換。地方高校應用型本科工商管理類專業實踐教學基地建設，應注意如下幾個問題：第一是要加大經費投入，高度重視校內和校外實踐基地的建設，把實踐基地的建設與管理納入專業建設的工作計劃。第二是以項目合作帶動實踐基地建設。發揮高校工商管理類教師的智力優勢，鼓勵教師到實踐教學基地所在企業尋找合作項目，幫助企業解決生產運營過程中出現的問題，在項目合作的過程中，讓學生參與到項目中，可

以讓學生有的放矢，也為實踐教學的安排提供了完整的內容框架，不會使學生的實習過程流于形式，從而提高了學生實踐的積極性和參與性。第三是聘請經驗豐富的企業高級管理人員作為學校的兼職教授，強化校企關系，帶動實踐基地建設。第四是實施彈性式教學計劃，根據實習基地的具體情況，靈活機動安排學生的實習時間、方式。

參考文獻：

[1]王曉光.基于系統原理的地方高校工商管理專業應用型人才培養模式研究[J].經濟師，2011（2）

[2]王衛.應用型本科高校工商管理專業人才培養模式研究[J].浙江樹人大學學報，2010（10）