環境經濟核算體系

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環境經濟核算體系范文第1篇

關鍵詞：環境會計；物質流；環境成本

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

改革開放以來，中國經濟發展既取得了突出業績，也付出了沉重的環境代價。著眼于未來，中國特別需要進行經濟增長方式的轉變，處理好經濟與環境之間的關系，而其中最主要的轉變要落實到企業層面：實現這種轉變必須借助于各種外部要求或內在動力，促使企業將環境因素納入整個管理和決策過程之中；作為企業最主要的經濟信息系統，企業會計的擴展改造必須將環境植入會計核算過程，提供有關環境的信息。

傳統會計是以傳統經濟和管理理論為基礎構造的，按照一定的模式系統地反映企業內外經濟活動的過程與結果。它側重于以貨幣計量的財務性信息，側重于個體或局部的經濟目的，更強調企業尤其是投資者的微觀效益、直接效益和眼前利益，忽略對社會資源的無償占用和污染，導致企業以犧牲環境質量為代價換取局部利益。傳統會計掩飾了這些環境問題的存在，使得會計信息中的成本不實，利潤虛增，夸大了企業的財務狀況和經營業績，增大了會計信息使用者的風險。由于企業對環境的影響愈演愈烈，企業的環保活動以及環境交易已經成為企業合法、合理經營的重要元素。傳統的會計主要是反映某個企業的經濟活動，忽視企業的環境影響和反應，一方面對企業造成的環境影響不會對其進行確認、記錄及報告；另一方面，對于企業自身的環保活動和環境交易采取模糊的記賬方法，籠統記錄在成本費用等相關科目中，難以直接體現已發生的環境成本對企業經營結果造成的影響。因此，從可持續發展戰略實施角度看，傳統企業會計是有缺陷的，特別需要對其模式予以一定改造，將環境因素納入其中提供補充信息，這就是所謂環境會計。

如何將環境因素植入傳統企業會計，在方法論上是一項非常復雜、艱巨的課題。國際范圍內關于環境會計的研究已有一定基礎，但尚未形成明確統一的模式，各國企業的實施方式、實施程度也具有很大差別，總體看企業環境會計仍然是一個處于研究探索的領域。中國近年來在企業環境會計研究方面有所進展，在會計實務方面也有所體現，但整體水平尚相對比較滯后。本文正是在此背景下，充分吸收環境會計現有研究成果，同時借鑒宏觀環境經濟核算、環境科學及監測評估方面的思路和方法，試圖建立符合中國國情的企業環境會計核算體系，為我國環境會計制度的建立和發展提供依據。

一、環境會計的不同發展模式及中國選擇

如何將環境這個特有主題植入傳統會計之中，環境能夠在多大程度上進入環境會計的核算范圍，不僅取決于主觀愿望，同時還取決于當前具備的條件以及與傳統會計的契合程度。在企業環境會計的研究探索過程中，不同背景、不同側重導致出現了不同的環境會計做法。總結這些不同做法，結合企業會計的既有組織結構――區分為財務會計和管理會計兩個部分，可以將當前企業環境會計劃分為以下三種模式：①環境財務會計――通過環境成本、環境負債、環境資產和環境收益，體現環境問題對企業財務狀況和經營成果所造成的影響。②環境管理會計――通過構建實物型、價值型或交叉型環境業績指標，收集企業的環境影響信息和環境相關的財務信息等。③環保會計――關注企業的環保活動成本和收益。總結上述三種模式，大致可以勾勒出環境會計的基本框架，如圖1所示。模式③與模式①、模式②的區別主要是核算對象的范圍差別，模式③主要關注企業實施的環境保護活動，而不考慮企業的環境影響，之所以作為一種模式出現或許是希望通過限制核算對象的范圍而降低核算難度――這在一項事物初創時期在所難免。從方法上看，可以將模式③視為模式②的一種變形，因為環保會計中所記錄的環境事項已經包含在環境管理會計之中。

中國企業所要建立的環境會計核算不僅能夠對外提供環境信息，還應該能夠指導企業走可持續發展道路，有必要借鑒環境會計的三種發展模式，確立一條適合我國企業發展實情的模式。由于環境問題對于企業來說很大程度上是個“異物”，比較難以在一套嚴謹、統一的財務會計系統中“生存”，卻可以在管理會計的土壤中“落地生根”，因為后者所具備的靈活性對環境主題有更大的包容性。因此，在企業會計中處理環境問題，比較適合于先從環境管理會計開始，然后再依據價值型環境信息（如環境成本、環境收益等），向環境財務會計過渡，逐步確認、計量、記錄、報告其它的環境會計要素（如環境負債、環境資產）。在此意義上說，中國環境會計核算體系的建立必須從環境管理會計入手，最終落實到環境財務會計上。

二、中國企業環境會計核算的內容和方法

（一）基本內容

為了促進中國企業環境信息的披露和提高企業自身的可持續發展，推動環境會計在中國的實際應用，并保證環境會計在企業內部運行的可操作性和積極性，降低實際運行的成本，減少由于未來不確定性對環境會計數據收集的影響程度，本文在確立環境會計基本內容進行了必要簡化，大致包括以下幾個方面：（1）編制物質流平衡表，收集實物型環境信息；（2）計算生態效率指標，主要針對水、能源和主要污染物的生態效率指標；（3）核算價值型環境信息，主要包括環境成本、環境收益、環境投資、環境資產，暫不考慮環境負債。

（二）核算方法

1.編制物質流平衡表。編制物質流平衡表（見表1）是收集企業實物型環境信息較好的方法，它主要是按照物質流平衡原理，記錄企業在某一時期（一般是指一年）流入和流出的物質數量，在理論上流入和流出企業的物質應當平衡。總體而言，流入企業的物質包括材料、水和能源，其中材料還可細分為原料、輔助材料、商品材料、包裝材料和營業材料；流出企業的物質包括產品（包括副產品）、非產品產出（廢棄物和排放物），企業的整個生產過程可以視為將流入企業的材料、水和能源轉變為產品（包括副產品）和非產品產出（廢棄物和排放物）的過程。物質流平衡表通過記錄企業投入端和產出端的物質信息，刻畫出企業整個生產投入產出狀況。在編制企業物質流平衡表的實際過程中，由于測量各投入產出物質的方法不同，各種物質的計量單位亦不同，以及在實際測量過程中存在著各式各樣的誤差，物質流平衡表的投入端和產出端很難實現真正意義上的平衡。

物質流平衡表通過跟蹤記錄企業所投入的各種物質，使得不同材料消耗得以透明化，為企業管理層節約成本提供了一條可行的路徑。不僅如此，通過對比物質流平衡表投入端與產出端數值的大小，主要是比較材料投入與產品產量或非產品產出數量，改善企業材料的使用效率，既提高了企業經營業績，又改善了企業的環境業績。

2.計算生態效率指標。生態效率指標是環境會計與傳統會計相結合的一種簡單方式，它是環境會計中的環境變量與傳統會計中的財務變量作比而來，其目的在于反映企業在某時期每單位經濟成果所付出的環境代價。此外，通過比較同一企業不同時期生態效率，可以體現出該企業環境業績是否改善；通過比較同類型不同企業間的生態效率可以評價各企業環境業績的水平及差異。表2為企業生態效率指標的計算過程及結果，由于生態效率指標是一個逆指標，在對生態效率作靜態分析時，其數值越小越好；作動態分析時，生態效率變化方向為“+”，表示企業的環境業績正在惡化而非改善。

3.核算價值型環境信息。企業價值型的環境信息（見表3）是用貨幣的形式表現企業與環境發生的各種關系，其中涉及到企業的生產性活動、控制污染活動、預防和管理性活動，以及研究開發性活動等。相對于實物型的環境信息，企業的利益相關者，特別是管理層，更注重價值型的環境信息，因為用貨幣表示的環境會計要素不僅能夠體現企業活動對外界環境的影響，還能夠反映環境因素對企業自身財務所造成的影響。環境成本在眾多價值型環境信息中是最重要的概念，它是連接環境管理會計和環境財務會計的樞紐。在環境管理會計中，環境成本是企業實物型物質流核算的進一步深化，更能反映企業活動的環境代價；在環境財務會計中，環境成本是計算環境收益、環境資產、環境負債的先決條件。因此，核算企業價值型環境信息的重點在于核算企業的環境成本。

環境①向企業提供自然資源和吸納廢棄物，廣義的環境成本所涉及的兩個中心詞必然是“自然資源”和“廢棄物”。以“自然資源”為原料的企業生產活動較少，其成本核算方法也較為簡單，主要是自然資源購買成本，也就是產品產出的材料成本。顯然，該類環境成本較為特殊，只有將資源轉化為產品一部分的企業才會存在，其它一般型的企業可忽略產品產出的材料成本。

與“廢棄物”相關的企業活動較為復雜，首先，廢棄物和企業生產的產品一樣，也是企業生產活動的結果，同樣需要支付生產性成本，即為非產品產出的材料成本；其次，企業為消除自身所生產的廢棄物，可能采取尾端治理的辦法，發生污染物和排放物控制成本，也可能采取綜合治理（如清潔生產）的辦法，發生預防性環境成本；再次，企業還會開展一些與廢棄物間接相關的管理活動，如測量污染物和排放物、環境會計等活動，發生環境管理成本；最后，企業還會針對廢棄物開展一些研究開發活動，發生研究開發成本。因此，一般類型的企業環境成本可以劃分為以下幾類：（1）非產品產出的材料成本；（2）廢棄物和排放物的控制成本；（3）預防和其它環境管理成本；（4）研究開發成本。

非產品產出的材料成本主要是以貨幣的形式衡量企業生產過程中所造成的負面影響，而廢棄物和排放物的控制成本、預防和其它環境管理成本以及研究開發成本可以統稱為企業環境保護活動成本，是企業迫于環境壓力開展環境保護活動所付出的貨幣價值。顯然，這兩大類環境成本之間具有明顯不同的動機和屬性。以上對環境成本的分類主要是根據企業不同的環境活動類型而分，為了將環境成本進一步細化，并與傳統會計術語相融合，還可在各環境成本類別下區分折舊、材料、勞動力等子項目。最后，為了與政府部門的環境統計相一致，并明確和引導企業內部環境管理的對象，還需要對環境成本按不同的環境領域進行分配，其分配標準主要是SEEA(2003)所推薦的環境保護活動分類標準（CEPA），將其簡化為空氣和氣候保護，廢水管理，固體廢棄物管理，土壤與水的保護，其他。此外，為了反映環境事項對企業財務的影響，價值型環境信息還包括環境資產和環境投資等環境財務會計方面的指標。

1．非產品產出的材料成本。非產品產出的材料成本是指在企業生產的過程中，轉變成NPO而非產品產出的材料的實際消耗價值。按照物質流平衡原理，企業在投入材料、水和能源后，大部分轉變成產品產出，但還會有一部分轉變成非產品產出（NPO），即各種廢棄物和排放物。顯然，非產品產出材料成本的存在是企業無效生產的具體表現。研究表明非產品產出的材料購買成本是環境成本最重要的組成部分，約占整個環境成本的40%-70%。換言之，企業所生產的廢棄物和排放物也是有成本的，也投入了材料、水和能源，而且在將這些投入物質轉變成廢棄物和排放物之間，還額外不止一次地支付了各種運輸費用、管理費用、加工費用和處理費用等。核算出該部分材料成本對于指導企業管理提高資源使用效率，降低環境影響至關重要；而且非產品產出的材料成本是企業生產性成本的一部分，與企業利潤直接關聯，降低這部分材料對管理層極具吸引。換言之，減少非產品產出的材料成本既具有環境效益，更具經濟效益。

在企業的物質流平衡表中，無論是實物型物質投入還是價值型的物質投入，都沒有區分“非產品產出的材料成本”。該部分材料成本的核算只能從企業總的材料成本中按照某一特定的材料損失比重進行估計。此外，非產品產出的材料成本除了包括各種損失材料的購買成本外，還應當包括材料在進入企業生產過程中所附帶的各種加工成本。這樣非產品產出的材料成本核算主要是解決以下兩個問題：(1)估計損失比重；(2)計算廢棄物和排放物的加工成本。

2．廢棄物和排放物的控制成本。廢棄物和污染物的控制成本主要是由于企業進行污染消除活動，而非出于預防目的而發生的成本。具體的控制廢棄物和排放物的活動包括設備維修、內部廢棄物處置、廢棄物和排放物處理、場外回收、廢棄物清理，污染場所的恢復和其他污染清理工作。與之相對應，企業發生了廢棄物和排放物的管理、處理和處置成本（如設備折舊、營業成本、外部服務、處理費等）。此外，企業還會支付一些與環境破壞相關的補救和補償、控制污染物和排放物的合規成本，以及保險和預提的環境負債，這些成本顯然不是為了預防產生污染物和排放物而存在的，也應歸入廢棄物和排放物的控制成本之中。可以將其細分為以下幾種子類別：尾端治理設備折舊；營業材料；水和能源；內部員工；外部服務；費用，稅金及許可金；罰金；保險；及補救和賠償。

3．預防和其它環境管理成本。這部分成本包括為預防廢棄物和排放物產生而支付的預防性成本，以及與廢棄物和排放物控制并不直接相關的其它環境管理活動的成本。前者主要是針對預防性綜合生產活動，如積極的生態系統管理，現場回收，清潔生產，綠色采購，供應鏈環境管理等；后者主要是指一般性的環境管理活動，如構建環境規劃和環境系統（環境管理系統，環境財務會計，環境管理會計）、環境測量（監測，績效審計，績效評估）、環境交流（社會團體會議、疏通政府、業績報告）及其他一些相關活動（如社區環保項目的金融支持）。

核算預防和其它管理成本的重點和難點，在于估計廢棄物和排放物的預防性成本。由于預防性活動不僅有利于環境保護，還會通過提高材料、能源的使用效率和減少廢棄物帶來一些經濟回報。因此，預防性成本并不是全部的綜合性生產成本，僅是其中的一部分，在實際核算中需要根據具體的環境保護份額按比例進行分配，同樣預防和其它環境管理成本也可以細分為：設備折舊；營業材料，水和能源；內部員工；外部服務；以及其他成本。

4．研究開發成本。這里的研究開發成本必須與環境問題相關，具體的研究開發成本包括替代有毒原料研究成本、節能產品的開發成本、運用可回收或可再生材料的研究成本、具有更高材料或能源使用效率的設備研究成本等。

5．環境收入。總體而言企業環境收益主要來源于環境污染治理活動和環境資產方面，覆蓋范圍較廣，而且在實際的核算過程中，估算的成分較大。為減少主觀估計誤差，保證數據收集過程的一致性，僅核算與環境相關實際發生的收入，并命名為“環境收入”與之相區別。具體包括：廢料或廢棄物銷售收入、廢棄物處理設備的超額能力銷售收入、環境索賠的保險報銷收入，環境相關設備的投資回報等。

6．環境投資和環境資產。企業的環境投資和環境資產核算，主要是針對企業環境保護活動所發生的資本性支出。企業環境保護活動除需要人力、物力等經常性支出外，還需要一些環保相關的設備。一般來說企業環保相關設備包括以下兩種：尾端治理設備，一般是企業生產過程中所不需的、獨立存在的機器、設備或建筑，其環境相關成分為100%，如廢水處理設備等；綜合性清潔生產設備，主要是指同樣生產能力下，相對于一般技術能夠生產出更少廢棄物或排放物的機器、設備或建筑。這些設備一般都更為昂貴，具有環境效益和經濟效益雙層屬性。評估綜合性清潔生產設備的環境相關成本主要是根據其購買動機――安裝這些設備前是不是充分考慮其環保效果，以及相對于其它一般設備所高出了投資成本。

核算企業的環境投資和環境資產不僅可以反映企業在保護環境方面所付出的努力和治理污染物的實際能力，還可以為環境成本核算提供一些基礎數據。環境投資核算可借鑒SEEA-2003有關環保活動資本性支出的含義和核算范圍。首先，將其分為兩類：（1）為處理生產過程產生的廢棄物和排放物的“管終端”技術設備支出，目的是在生產過程的結尾處增加一個設施以移動、轉換或減少所排放的氣體或污水；（2）“綜合投資”支出，也稱為清潔技術支出，是為購置或改裝生產設施使環保成為生產過程內在組成部分以減少或清除排放而花費的支出。如果是純粹為了減少或消除污染物而對現存設備予以改裝，此時支出可以按現存設備的改裝成本估算；如果設備的改進或購置既有環境考慮也有經濟考慮，此時則應該按照為進行污染控制而增加的額外成本（將“無污染或較少污染”的設備與經濟意義相同但“有污染或較多污染”的參照設備加以比較而得到的成本）計算支出。最后，匯總這兩種資本性支出即是企業的環境投資。

企業的環境資產不同于宏觀意義上的環境資產，SEEA將環境資產界定為經濟過程所利用的一國所擁有的全部自然要素，顯然宏觀意義上的環境資產是以“環境”為重心，強調環境對經濟系統的資源、受納和生態服務功能，并將其分為自然資源、土地和地表水、生態系統三種環境資產。企業中的環境資產是一個會計術語，它是以“資產”為重心，強調資產是成本資本化的結果，主要針對尾端治理設備和綜合性清潔生產設備的環境成分。因此，在核算企業環境資產時要區別于SEEA中的環境資產，僅核算某一時點企業環境投資和設備折舊后的結果。具體的核算公式如下：期末環境資產=期初環境資產+環境投資-環境資產折舊。

三、企業環境會計的組織與實施

環境會計的實施不僅需要其基本理論作指導，同時還需要具備一些客觀的因素，才能保證環境會計能夠并且順利地在企業運行。

首先，在實施環境會計之前要確保企業管理層充分認識到環境會計能夠給企業自身帶來的好處，企業管理層的重視和支持必不可少。實施環境會計的好處主要有以下幾個方面：改善資源使用效率，降低成本，增加利潤；幫助企業取得環境認證；確立良好的企業形象，增大企業產品的市場份額；識別和降低企業的環境風險；設計和實施企業環境管理系統；滿足對外披露環境信息的需求。

其次，需要加強企業會計部門同其它部門，特別是生產部門和環境部門之間的聯系和溝通。環境會計的實施涉及到企業生產、財務、環境影響的等多個方面，僅靠企業的會計人員顯然無法完成。企業生產部門的員工對水、能源和材料等使用較為了解，而環境部門的員工對企業的環境影響較為清楚，但是生產部門和環境部門的員工使用的技術語言又不同于會計語言，無法把他們所知的企業環境問題反映到會計賬簿中，因此需要企業的會計、生產和環境等部門的通力協作，才可確保環境會計的順利實施。

注釋：

① 此處的環境為廣義的概念，暫不考慮環境的生態服務功能。

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Construction of Corporate Environmental Accounting System in China

XIA Meng-yu, WANG Yi-jun

(The School of Statistics, Renmin University of China, Beijing 100872,China)

環境經濟核算體系范文第2篇

我國從20世紀90年代開始引入循環經濟的有關理論，到2003年進入循環經濟理論和實踐的全面推進階段。2013年，提出建設美麗中國，實現“中國夢”，這一目標的提出更是為中國堅定不移地走可持續發展道路，大力發展循環經濟指明了方向。發展循環經濟是節約資源、保護環境的基本途徑，也是建設美麗中國、實現中華民族持續發展的必然要求。因此，循環經濟模式下企業會計工作必須承擔計量環保產品投入和產出，核算取得的資源資產和再生資源的利用，確認負有的資源利用責任、發生的相關費用及取得的再生資源的收益或損失等任務，并在全面衡量企業效益狀況的前提下，為企業目標的實現提供真實、可靠的有關資源利用效率方面的會計信息。然而，面對新的宏觀經濟環境，傳統會計已經不能在循環經濟發展模式中充分發揮會計應有的職能和作用。傳統會計以傳統經濟為基礎，對經濟活動進行核算和監督，為經營者提供財務信息，并考核經營責任，其側重于對自然資源的開發和利用，而較少考慮再生資源的利用和資源的循環利用；忽視了企業所處環境自身的物質補償過程和企業從自然環境中取得資源造成的對自然環境的補償責任；忽視了自然資源亦是資產，未對環境成本加以核算等。基于此，學者和會計實務操作人員開始嘗試對傳統會計中一些不適應循環經濟模式的部分進行變革和拓展，循環經濟會計（包括環境會計、物料流轉成本會計、可持續發展會計、社會責任會計等）應運而生。可以說，循環經濟和會計學的融合是客觀經濟環境發展的需要，也是會計理論須客觀真實反映經濟活動的需要，是實現經濟發展模式轉變的客觀要求。然而，由于起步較晚，我國循環經濟會計的理論研究屬于初級階段，實務方面更是鮮有，因此，建立一套公認的、可以真正指導實踐的理論方法體系刻不容緩。

二、循環經濟會計研究現狀

從目前文獻來看，我國對循環經濟會計的研究已經涵蓋了循環經濟和低碳經濟模式下所涉及的多種經濟活動，這其中包括環境會計、社會責任會計、物料流轉成本會計、碳會計等。

（一）關于環境會計的研究 我國學者對于環境會計的研究可以追溯到上世紀80年代，最早是作為社會責任會計的一部分提出來的。90年代以后，我國政府加大對生態環境和自然資源的保護，加之人們環境保護意識的增強，我國學者開始關注環境會計的研究，以葛家澍等的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文開始。隨后，我國學者就環境會計的定義、環境會計基本理論結構、環境會計核算體系、環境會計的確認和計量以及環境會計信息披露等多方面進行了充分的研究。通過梳理，我國學者普遍認為環境會計是財務會計與環境管理相結合的會計，環境會計的計量應以貨幣計量為主，以多種計量手段為輔，信息披露的內容應該從以貨幣單位計量的環境成本、環境收益以及不能以貨幣單位計量的環境績效兩方面進行。

（二）關于物料流轉成本會計（MFCA）的研究 物料流轉成本會計的研究起源于德國，隨后在歐美、日本、拉美等國有了進一步的深化，并在企業中開展實踐運用，取得了很好的效果。然而在我國，目前還停留在理論引進階段，實務應用很少。我國學者主要從相關背景、核算內容、導入流程、架構等角度對物料流轉成本會計進行了探討。

（三）關于社會責任會計的研究 我國在20世紀80年代就開始了對社會責任會計的研究，近年有明顯的增長。關于社會責任會計的研究主要集中于企業社會責任會計信息披露問題，對社會責任會計理論的探討等，而對社會責任會計準則和社會責任審計問題的研究，以及對社會責任會計應用方面的研究都比較少。

（四）關于碳會計的研究 目前我國碳會計的研究還處于初級階段，2009年開始完整地介紹國外碳會計進展。此前在討論環境會計時也有涉及到排污權會計的研究，近兩年研究者有所增加，主要集中于排污權框架內的研究。從2010年起，碳會計的討論開始逐漸深化，學界開始出現專門針對碳會計的研究文章，學者的研究主要聚焦于碳會計信息披露、交易權問題等，而碳解鎖、碳核算、碳成本和碳績效等會計支撐工具方面的研究還比較薄弱。

（五）關于循環經濟會計的初步研究 殷勤凡通過對我國循環經濟會計進行系統研究，明確了循環經濟會計的概念、目標、基本前提、基本原則、對象，同時將循環經濟會計與傳統會計進行辨析，找出循環經濟會計獨有的一些新特點，即基于“3R”原則基礎上的核算范圍和會計信息披露，并給出了循環經濟會計設計的構想和支撐體系建議。此外，我國學者就循環經濟會計的基礎理論、會計核算、信息披露等框架性內容進行了研究。但縱觀整個學術界，對循環經濟會計的研究還顯得比較表面和寬泛，未形成針對性的實施方法，對具體操作方面的問題鮮有涉及。

通過對我國學者就循環經濟會計的各個分支或新領域研究的梳理，筆者發現這些研究都是基于循環經濟模式和低碳經濟模式而建立的，是對企業遵循循環經濟“3R”原則（即“減量化、再利用、再循環”）或低碳經濟發展模式下某一項或某一類生產經營活動的核算和管理（如圖1所示）。而如何將這些單個的會計學新分支整合起來，搭建起能夠跟循環經濟深入發展相匹配的會計核算體系卻很少提及。

三、循環經濟會計核算體系構建

循環經濟會計核算是遵循循環經濟“3R”原則建立的，與低碳經濟的發展有著密切的聯系，這其中包括資源會計、廢棄物再利用會計、物料流轉成本會計、碳會計等。筆者基于循環經濟“3R”原則和低碳經濟理念，將與循環經濟發展相關聯的會計學新興分支進行歸納、融合，并在循環經濟和低碳經濟的框架內初步搭建起循環經濟會計的核算體系（如圖2所示）。

（一）基于“3R”減量化原則 （1）資源會計。資源會計是運用于資源行業對資源生態循環所引起的資源經濟循環過程和結果進行反映和控制的一種管理活動，是一個全面研究資源經濟循環及與之相適應的生態循環各階段的投入產出關系的會計信息系統。它全面核算資源開發與利用過程的經濟效益和生態效益，并從會計的角度系統地研究資源的形成、開發、配置、運用、儲存、保護和再生各個階段的經濟效益核算問題，同時基于生態循環的視角來考察資源經濟循環，運用會計的一些專門方法對信息進行系統的加工、整理。其目的是向信息使用者提供準確、及時、有效的有關資源開發和利用情況的信息，以便做出有關資源開發和利用的決策，從而有利于整個資源開發和利用過程經濟效益與生態效益的全面提高。 （2）物料流轉成本會計。物料流轉成本會計（Material Flow Cost Accounting，MFCA）是對企業運行過程中的原材料及其它物質、能源等生產資料在產品生產過程中如何流動進行控制和追蹤的一種“可視化”核算和管理方法，是融合了環境管理會計中的傳統物料成本核算與環境成本核算，以實現環境效益最佳化、企業經營與環境保護和諧發展的一種會計工具。它不僅對最終成為企業產品和副產品組成部分的物料消耗給予關注，同時也對用于開發產品但并未成為最終產品的、被報廢的和被再生利用的物料進行量和成本的記錄，從而使產品生產過程中的物料流動和價值流動清晰明了。其目標是通過流量管理的手段減輕環境壓力和降低成本，同時提高經濟效率和環境效率。MFCA是適合現階段我國企業強化成本管理，降低材料能源消耗，節約成本，優化生態與經濟效益，建設循環經濟、低碳經濟最需要的會計核算方法。

（二）基于“3R”再利用原則——廢棄物再利用會計 廢棄物再利用是循環經濟發展中極為重要的環節，它是實現循環經濟的關鍵，也是循環經濟和傳統經濟下企業生產模式的根本區別所在。循環經濟模式下，企業加強了對廢棄物的全程管理，廢棄物再利用會計對廢棄物再利用的過程中涉及到的財務信息加以反映和披露，是循環經濟會計的一個重要組成部分，它主要對企業在生產經營、消費過程中所產生的，能夠進行計量的廢棄物再利用及其環境影響等交易或事項所引起的價值或物質流動進行核算。為了更好地控制廢棄物成本，廢棄物再利用會計將與廢棄物有關的成本從其他成本中分離出來，設置專門的賬戶進行核算。

（三）基于“3R”再循環原則 （1）可持續發展會計。可持續發展會計是以可持續發展思想為指導，在借鑒環境經濟學、環境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續發展，最終實現社會整體效益最大化的一門會計學科。可持續發展會計涉及環境的可持續發展、社會責任和經濟的可持續發展三個方面。在可持續發展的浪潮下，企業應統一核算在可預見的未來將影響到環境和社會責任事項的任何利得和損失，用“生態人”的眼光看待和評價企業。（2）環境規制下的會計核算——環境成本內化會計核算。環境成本內化會計核算是在環境規制下，將企業生產經營活動中造成的包括環境污染在內的外部影響歸集為環境成本，并納入到企業的成本中進行會計核算。其理論基礎是由英國著名經濟學家庇古提出的環境成本內化論，即外部性理論。雖然環境成本內化從短期來看，會增加企業的生產成本，減少企業收入，但從長遠來看，它有利于企業將發展循環經濟變為一種內在動力，自覺保護生態環境，避免污染。（3）社會責任會計。社會責任會計是運用會計技術和方法，對企業和社會之間的經濟活動帶來的社會貢獻和社會損害即企業承擔社會責任的程度和效果進行研究、計量和反映，是會計學科的新興領域。其主要內容是核算企業履行社會責任而產生的社會效益和社會成本，這也是其有別于其他會計領域的重要特征。

（四）基于低碳經濟 （1）碳會計。碳會計是基于低碳經濟的一個會計研究新領域，它采用多元計量形式，對企業消耗含有碳元素的能源和隨之排放的含碳元素化合物等活動進行確認、計量、報告和評價，披露企業自然資本效率和社會效益。包括碳匯會計、碳排放會計和碳排放權交易會計。碳匯會計主要是對森林、土壤等對碳收入與固化的核算；碳排放會計是對企業生產經營活動中所排放的溫室氣體進行的核算，由于溫室氣體中的大部分都可以折算為二氧化碳當量來表示，所以碳排放實際上是指CO2與CO2等同物的排放；碳排放權交易會計是對企業從碳排放交易市場購進與使用的碳排放權的核算。碳會計的核心問題是碳排放權的確認和計量。（2）排污權會計。排污權會計是伴隨著排污權交易的設立而產生的。隨著排污權交易規模的擴大和制度的健全，尤其是對企業財務影響的加劇，迫切需要將排污權這種特殊的環境容量資源進行會計核算和報告，以此來準確反映出排污權資源的進入和退出給企業帶來的損益，以利于企業管理者的決策和外部投資者的投資選擇。因此，排污權會計順應了這種需求，其核心是排污權的確認和計量。

四、結論

筆者所構建的循環經濟會計核算體系并非只是一個單一的會計分支，而是由這些對具體循環經濟事項進行分類核算的會計學分支組成的一個大的會計信息系統。其中，資源會計、物料流轉成本會計主要是對資源最優利用的會計事項進行研究，要求企業最大限度地合理利用資源，這是遵循“3R”原則中減量化的要求；廢棄物再利用會計是對企業在經營活動中對廢棄物、廢舊產品的再利用和再制造等事項進行核算和披露，這是遵循“3R”原則中再利用的要求；可持續發展會計、社會責任會計、環境成本內化等倡導的資源合理分配和循環利用遵循的是“3R”原則中的再循環原則，要求企業在生產經營中實現企業、企業間、社會三個層面的良性循環；碳會計、排污權會計是對企業經營管理中的碳排放權、所產生的“三廢”排放進行核算，以督促企業自覺愛護生態環境，綠色生產，低排放，最終實現低碳經濟的要求和目標。

參考文獻：

[1]葛家澍、李若山：《九十年代西方會計理論的一個新思潮——

綠色會計理論》，《會計研究》1992年第5期。

環境經濟核算體系范文第3篇

摘要：煤炭一種不可再生資源，在煤炭經濟發展中應當適時的開展循環經濟發展。煤炭行業的發展離不開會計核算體系的支持，近年來經濟的發展導致了在煤炭行業中的傳統的會計核算體系已經無法滿足現在煤炭行業的發展，因此必須要對會計核算體系進行完善。

關鍵詞 ：會計核算；煤炭循環經濟；經濟效益

煤炭是一種不可再生資源，在人們的生活中有著重要的作用，但近年來開采過度，雖然給我國的經濟帶來了一定的效益，但同時給也給環境造成了巨大的危害，因此在煤炭經濟發展中應當適時的開展循環經濟發展。

一、現階段煤炭經濟發展狀況

在煤炭經濟剛興起的時候，采用的是“先發展、后污染、再治理”的模式，這種模式使環境遭受的了嚴重的破壞，同時煤炭企業還要在治理上支付高額的成本，不僅不利于企業發展，同時對社會文明也有著嚴重的影響。從目前情況來看，我國每年需要洗煤約5000 萬噸，洗煤產生的廢水約3800 萬噸，在洗煤過程中形成的煤泥高達200 萬立方米，而受技術及意識的影響，這些物品都被當廢物直接丟棄，并沒有被合理的應用，這不僅是資源上的浪費，同時對環境也會產生巨大的破壞，這種經營方式同可持續發展的理念相差甚遠。由此可見在煤炭經濟中施行循環經濟發展的重要性。只有會計核算體系進行不斷的完善，才能使煤炭經濟的循環發展變得更得加科學、合理。

二、將循環經濟理論應用到煤炭經濟發展中

能源問題目前已經是世界上的一個熱點話題，我國的能源總數雖然排在世界的前面，但人均能源卻遠遠落后于其他國家，能源在一定程度上制約了我國的經濟發展。要對能源制約經濟發展這一問題進行解決，就需要對傳統的經營模式加以改變。但就目前的實際情況來看，我國在煤炭的能源的開采、使用上都存在嚴重的浪費現象，煤炭開采企業在開采過程中經常會對容易開采的煤礦進行開采，而放棄不易開采的煤礦，再加上我國的煤炭開采工藝并沒有達到世界先進的水平，因此再開發達不到完全一致，從而導致了部分煤炭資源被浪費。我國在開發利用煤炭中，經常會因為開采水平和設備的限制無法使煤炭發揮應用的作用。在這種狀況下，我國煤炭企業更應該加快實現煤炭循環經濟發展的步伐，從而為創造節約型社會打下堅實的基礎。

三、完善會計核算體系促進煤炭企業經濟發展

（一）改進業績考核措施

經營決策者對一個企業的重要性不言而喻，傳統方法對決策者的考核主要以利潤為考核標準，而隨著煤炭行業的發展這種考核方法顯然已經不再是最佳的考核方式，應當對其進行改變，變為綜合評分法，也是就通過社會效益、經濟效益、環境效益為決策者分別進行打分，對決策者的業績進行綜合評判。這種評判方式的最大優勢就是可以有效的避免決策者在管理企業期間盲目的追求眼前利益肆意開發資源、破壞環境而忽視長遠利益。此外，通過環境效益計算治理環境所需要的支出，這樣可以是管理者自主的依照循環經濟發展的要求經營企業。煤炭企業在環境保護上的支出可同以往的年限進行對比，例如在生產過程中減少了水、燃料、電等能源的使用量，同時對廢物進行循環利用有效的減少了廢物的使用量，降低了生產成本，避免了對周邊水的污染，從而節省了保險金和水質補償費等等。

（二）采用貨幣計量位置的計量方式

在煤炭行業中應當盡量使用貨幣進行計量，如果無法使用貨幣計量的部分應當采用指標計量或實物計量，尤其是在資源的使用和對環境的影響上應當在報表上加以特殊的說明，在附注上應當盡量的將信息描述詳細。在資源的使用上應當對礦區資源的存儲量、可開采量、開采回采率等指標進行詳細描述，在環境方面應當對質量水土流失狀況、土地復墾率等治理指標進行重點描述。

（三）加大成本核算規模

1.環境保護成本

煤炭企業的環境保護成本主要包括：投資費用、轉運費用。投資費用主要包括設備、研究、開發三方面的費用。環境保護部分可以通過強制手段使煤炭企業中提取環境保護成本（通常情況下環境保護成本的具體金額應當依據煤炭企業對環境造成的污染程度依據企業的生產比例而定）。環境保護成本一般應當被設置在管理費用下，每一個月都要進行一次記錄，當因環境保護造成資金支出時應當記錄：管理費用———環境保護成本。當煤炭企業因需要質量環境而購買設備時，應當記錄：設備———環境保護成本。這樣記錄可以明確企業在生產過程中在環境保護成本上的投入，并且可以明確是在哪一方面的支出。

2.資源消耗成本

為了使我國的煤炭行業的可持續發展更好的進行下去，國家應當對現有的煤炭資源量進行合理的評估，對煤炭資源能夠獲得利益進行一個正確的評估。非國有和國有的煤炭企業可以依照評估的價格支付相應的采礦權、探礦權的轉讓費，從而增加國家的持股。市場中新成立的煤炭企業必須通過拍賣、抄表等形式獲取資源的探礦權及采礦權。利用市場對煤炭資源進行整合，會使我國的煤炭行業之間的競爭變得更加激烈，同時可以促進我國在煤炭成本的核算上變得更加規范。依據評估價或中標價入賬時，應當記錄：采礦權———無形資產，如果是按期攤銷時應當記錄：采礦權攤銷———無形資產攤銷。

3.轉產成本

國家采用強制手段從煤炭企業中提取轉產資金（依照每噸5-10元收取），提取后的轉產發展基金應做到專款專用，這樣當轉型發展機會出現時就解決了企業轉產時在資金上的需求。

（四）完善稅制、提高回采率、減低污染

1.對稅收的計量依據進行合理的改變，摒棄傳統的依據產量征收的形式，采用依據企業可開采資源的存儲量進行征收，這樣可以使企業在開采的過程中盡量的提高回采率來提高企業的經濟效益。

2.對資源稅收法進行合理的調整，將稅收和環境修復及資源回采率進行合理的關聯，企業的環境修復的效果越差、企業的資源回采率越差，那么就會面臨更加高額的稅收，反之如果企業環境修復和資源回采做的好，那么將會面臨相對較低的稅收，這樣的稅收方式勢必會提高企業在環境上的修復情況和資源回采率。

3.合理引進新稅種，降低對環境的污染，例如引進排污稅，對企業在廢氣上的排放應當收取合理的排廢氣污染稅，在噪音的制造上應當收取噪聲稅，在廢水的排放上應當適當的收取排放廢水稅等。

煤炭循環經濟發展是解決能源問題的一條有效的途徑，但要想其能夠得到快速的發展就必須要制定合理的會計體系，使煤炭企業的經濟發展更加合理。

參考文獻：

[1]丁賢友.關于我國會計核算體系建設的思考[J].經濟師，2008（10）.

[2]董玉瑛，劉靜言，鮑雅靜.我國發展循環經濟存在的問題及前景展望[J].安徽農業科學，2011（08）．

環境經濟核算體系范文第4篇

關鍵詞:循環經濟 綠色GDP 發展模式

目前，我國在追求GDP增長過程中，仍然沿襲了傳統的核算方法，即計算出的GDP包括個人消費支出、個人總投資、政府支出和凈出口等，并未考慮環境因素。治理環境所發生的費用只作為國民生產總值的扣除項，而環境污染造成的損壞損失及環境收益則未能得到充分反映。

這種核算方法客觀上鼓勵政府部門和企業及個人追求經濟利益的最大化，而忽視了相應的社會效益和環境效益，甚至忽略了以犧牲環境質量為代價的負面影響。這種核算方法與全面、協調、可持續的發展觀，促進社會經濟又好又快的發展要求不符。因此，通過引導構建綠色GDP的核算體系，對于促進我國經濟持續發展具有重要意義。

綠色GDP的內涵

綠色GDP是指在通常的GDP指標中，扣除自然資產損失，即扣除生態成本之后形成的真實的國民財富。這個指標實質上代表了國民經濟增長的凈正效應。20世紀中葉，隨著環境保護運動的發展和可持續發展理念的興起，一些經濟學家和統計學家嘗試將環境要素納入國民經濟核算體系，以發展新的國民經濟核算體系，這便是綠色GDP。

國內外專家多年來致力于此項研究，雖取得了重大進展，卻也存在不少爭論。目前，有些國家已開始試行綠色GDP，但迄今為止，世界上還沒有一套公認的綠色GDP核算模式，也沒有一個國家以政府的名義綠色GDP結果。

綠色GDP核算體系的實施障礙

實施綠色GDP核算體系，面臨著技術和觀念上的兩大難點。

首先是技術難點。GDP通常以市場交易為前提，產品和勞務一進入市場，其價值就由市場供求關系來決定，它傳達出來的是以貨幣為手段的市場價格信號。市場供求規律所決定的自由市場價格，是GDP權威性的惟一來源。但環境要素并沒有進入市場買賣，如何衡量其價值?例如砍伐一片森林，賣掉原木，原木的銷售價可表現出價格，即可以納入GDP統計。但因為森林砍伐而導致依賴森林生存的許多哺乳動物、鳥類或微生物滅絕，同時造成大面積水土流失，而這些野生的鳥類、哺乳動物、微生物與流失的水土并沒有市場價格，也沒有貨幣符號，難以確定它們的價值。雖然人們提出過許多辦法，如按市場成本來估算的倒算法，還有將具體項目的環境成本按市場價格進行推算的方法等，但從目前研究出的測算模型與方法來看，各有優點，各有側重，也各有缺陷，這只能在今后的實踐中逐步補充完善。

其次是觀念的難點。綠色GDP意味著觀念的深刻轉變，意味著全新的發展觀與政績觀。GDP是單純的經濟增長觀念，它只反映出國民經濟收入總量，不統計環境污染，不統計生態破壞，不反映經濟增長的可持續性。綠色GDP則力求將經濟增長與環境保護統一起來，綜合性地反映國民經濟活動的成果與代價，包括生活環境的變化。綠色GDP建立在以人為本、協調統籌、可持續發展的觀念之上。一旦實施綠色GDP，發展內涵與衡量標準發生改變，扣除了環境損失成本，會使一些地區的經濟增長數據大大下降。較之過去各地區以單純的GDP增長為經濟發展和業績考核的衡量標準，現在要將經濟增長與社會發展、環境保護放在一起綜合考評會面對諸多阻力。

綠色GDP的啟動實施，雖面臨著許多技術、觀念和制度方面的障礙，但能以科學的基礎數據來支撐可持續發展的戰略決策，實現對整個社會的綜合統籌與平衡發展。那么，應如何科學合理的解決在綠色GDP核算體系構建過程中出現的障礙，從而在不斷探索和試驗的基礎上，逐步建立起符合中國國情的綠色GDP核算體系?循環經濟理論的創立、發展及其實踐，為綠色GDP核算體系的構建和實施提供了強有力的支撐。

循環經濟理論概述

循環經濟是對物質閉環流動型經濟的簡稱，以物質、能量梯次和閉路循環使用為特征，在環境方面表現為污染低排放，甚至污染零排放。循環經濟把清潔生產、資源綜合利益、生態設計和可持續消費等融為一體，運用生態學規律指導人類社會的經濟活動。在現實操作中，循環經濟需遵循3R原則，即減量化(Reduce)、再利用(Reuse)、再循環(Recycle)原則。因此，循環經濟本質上是一種生態經濟，是相對于傳統的線性經濟而言的，旨在建立一種以物質循環流動為特征的經濟，從而實現可持續發展所要求的環境與經濟雙贏。

與傳統經濟相比，循環經濟的不同之處在于:循環經濟倡導的是一種建立在物質不斷循環利用基礎上的經濟發展模式，它要求把經濟活動按照自然生態系統的模式，組織成一個“資源——產品——再生資源”的物質反復循環流動的過程，其特征是自然資源的低投入、高利用和廢棄物的低排放，使得整個經濟系統以及生產和消費過程基本上不產生或者只產生很少的廢棄物。循環經濟倡導的是一種與資源環境和諧共生的經濟發展模式，是一個“資源—產品—再生資源”的閉環反饋式循環過程，資源在循環經濟中得到持久的利用，從而把經濟活動對環境的影響降低到盡可能小的程度，從根本上解決環境與發展之間的矛盾。

因此，在技術層次上，循環經濟是與傳統經濟活動的“資源消費產品廢物排放”單程型物質流動模式相對應的“資源消費產品再生資源”閉環型物質流動模式，其核心是提高生態環境的利用效率。從科學范式的角度看，循環經濟實質上是基于技術范式革命基礎上的一種新的經濟發展模式。

由上可知，與傳統經濟模式相比，循環經濟要求按照生態規律組織整個生產、消費和廢物處理過程，其本質是一種生態經濟，其減量化的原則要求減少進入生產和消費過程的物質量，從源頭節約資源使用;再循環的原則要求廢品的回收利用和廢物的綜合利用，從而減少自然資源的輸入量;再利用是延長產品和服務的時間強度，避免物品過早失去利用價值。循環經濟能保持資源的可持續利用和保護環境，是解決我國經濟高速增長與生態環境日益惡化矛盾的根本出路。因此，只有大力發展循環經濟，并以此促進衡量社會經濟發展的指標體系——綠色GDP核算體系的建立，才能保證經濟、環境、發展的三贏。

發展循環經濟對構建綠色GDP核算體系的意義

(一)發展循環經濟為構建綠色GDP核算體系奠定法律基礎

在循環經濟的發展過程中，勢必要涉及到國家法律對循環經濟發展的規范和引領，通過實施《國家循環經濟法》和相應的《國家綠色消費法》、《資源循環再生利用法》等法律，并輔以鼓勵和支持循環經濟的經濟政策、稅收政策，使法律法規真正起到預防污染和綠色導向作用。這些法律法規和政策明確了消費者、企業、各級政府在發展循環經濟方面的責任和義務，并把生態環境作為資源納入政府的公共管理范疇之內。同時，通過制定綠色消費、資源循環再生利用，以及家用電器、建筑材料、包裝物品等行業在資源回收利用方面的法律法規，建立健全各類廢物回收制度，制定充分利用廢物資源的經濟政策，在稅收和投資等環節對廢物回收采取經濟鼓勵措施等。

這一系列政策、法律法規和措施的制定和實施，將為綠色GDP核算體系的建立奠定良好的法律基礎，也可為今后綠色GDP核算體系的法律制度創建提供參考依據。

(二)發展循環經濟破解構建綠色GDP核算體系的技術難題

在國民經濟核算體系中，要改變過去只重經濟指標，忽視環境效益評價的做法。在GDP核算中考慮資源環境因素，最終反映經濟的凈增長。這種核算方式是改變高消耗、高污染、低效益的傳統經濟增長模式，走新型工業化道路，解決復合型環境污染問題的新模式。但目前直接運用綠色GDP核算方式尚有一些技術和社會層面的問題沒有得到解決，因此，可以通過從小循環到中循環，最終到大循環這樣一個循序漸進的過程，逐步嘗試綠色GDP的核算方式。

小循環—企業層面:根據生態效率理念，在企業大力推行產品生態設計、清潔生產等措施，并在企業會計核算中根據相關制度設計充分考慮其資源成本和環境成本，從生產的源頭和全過程充分利用資源，使每個生產企業都成為生態單位，在生產過程中減少產品和服務中物料和能源的使用量，達到廢物最小化、資源化和無害化，實現污染物排放的最小化，進而實現其經濟效益和社會效益的雙贏。

中循環—生態工業園區域層面:按照工業生態學原理，通過企業間的物質集成、能量集成和信息集成，在企業間形成共生關系，建立工業生態園區， 積極發展生態工業，在企業清潔生產的基礎上，使上游企業的廢物成為下游企業的原料，不斷延長生產鏈條，實現區域或企業群的最有效利用，從而達到廢物產生量最小，甚至零排放。

大循環—循環型社會層面:在一定區域內， 用生態鏈條把工業與農業、生產與消費、城區與郊區、行業與行業有機結合起來，大力發展資源循環利用產業，實行可持續生產和消費，全面提高資源利用率，逐步建成循環型社會。

綜上，通過各循環過程的有效實施，使企業、地方或部門乃至全社會對資源、環境、生態有全新的認識，并在生產經營或決策過程中高度重視且著力謀劃，綠色GDP核算體系構建的技術難題會逐步得以解決，最終促進科學合理的綠色GDP核算體系的完善。

(三)發展循環經濟為綠色GDP核算體系的建立提供思想保證

環境經濟核算體系范文第5篇

關鍵詞環境核算經濟價值量核算方法

1引言

環境經濟核算已成為目前國際上研究的焦點，其基本思想是將環境因素納入國民經濟核算，測算出經環境調整的國內生產凈值稱為國內生態產出或綠色產出(英文簡稱EDP)，以彌補傳統GDP指標的不足。

在經濟活動中，由于發展經濟與自然生態環境之間的關系處理得不好，已經出現了各種嚴重的生態問題，空氣污染、水質污染、森林消失、土壤沙化、資源枯竭等等，這些問題既嚴重影響經濟發展，又嚴重影響人民生活質量的提高。

可持續發展要求人口、資源、環境、社會和經濟等協調發展，與可持續發展戰略的要求相適應，環境保護是發展進程的一個重要組成部分，發展與資源和環境保護是相互聯系的，并構成一個有機整體，資源的永續利用和環境保護的程度是區分傳統的發展與可持續發展的分水嶺。在傳統國民經濟核算中，經濟過程和環境系統是完全分離的，因此，它不能反映環境對經濟過程的貢獻，從而也不符合可持續發展的思想。

為了適應實施可持續發展戰略對統計核算的新要求，聯合國統計局和世界銀行在其聯合發表的題為《環境管理與經濟發展》的研究報告中，明確指出了傳統國民經濟核算體系(SNA)未能包括環境資源因素的重大缺陷，并從1987年起聯合開展了《環境與經濟綜合核算研究》。聯合國環境與發展大會通過的《21世紀議程》主體文件中明確規定，為了實現人類社會經濟的可持續發展，“各會員國的主要目標為擴大現有國民經濟核算體系，將環境和社會因素納入該體系，至少所有會員國的核算體系應包括附屬自然資源核算制度”。

挪威和芬蘭是歐洲開展自然資源核算研究較早的國家之一，在世界同領域中處于領先行列。美國和日本等國的學者還開始利用實際的統計資料開展實證分析。本文擬對我國環境經濟核算體系的子系統———環境經濟價值量核算進行研究。

2國外環境經濟價值量核算基本思路

聯合國統計局向世界各國公布的《社會和人口統計體系》（SSDS）曾對環境經濟核算的范圍作了推薦性界定：凡是影響人類活動的地理空間、地貌、土壤、動植物、礦物等都是環境經濟核算的范圍。按照其要求，環境經濟核算范圍應該包括三個方面：地理條件、自然資源、環境污染與環境保護，這三者與人類的生產和生活密切相關，影響社會的進步和發展，是社會文明的重要標志，它們是環境經濟核算的主體。

2.1地理條件核算

人類賴以生存的地理條件，主要指某一地域內的地理環境，包括地理位置、地貌和氣候等方面的自然物質要素。在統計核算中具體指與社會人口生活息息相關的地貌、氣溫和干濕度。這些自然要素影響人類的活動，制約著社會的發展與進步，能夠從一側面反映某個行政區域或一個國家人口的生存環境。從這三個方面設計指標構造核算表進行地理條件的核算。

2.2自然資源核算

自然資源是指一定時間、地點條件下能夠產生經濟價值、以提高人類當前和將來福利的自然環境因素和條件。它包括土地資源、地下資源、生物資源和水資源。自然資源用以下指標核算：自然資源儲量變化串、自然資源結構、自然資源開發利用程度、人均自然資源占有量及消費量、礦產資源回采串、自然資源破壞成退化程度、資源進出口量。

2.3環境資源、環境污染與環境保護核算

環境資源可分為大氣環境和生態環境，其中，生態環境包括土地生態環境、森林生態環境和水生態環境等。環境污染，指人類生產和生活活動中所排放的廢棄物質超過環境的容量和自凈能力，致使環境質量惡化、生態系統失調的一種活動。環境保護，是指人類治理污染、改造生存環境、維持環境自凈能力的活動。

環境指標核算包含二氧化碳、二氧化硫排放量及變化量，人均二氧化碳、二氧化硫排放量，工業廢氣排故總量及變化串，廢氣處理串、工業污水排故量及變化串、森林覆蓋串、人均森林面積、水土流失面積及變化串，沙漠化土地面積及變化串、草原退化面積及變化串、自然保護區面積、野生動植物物種數量及變化率、受保護野生動植物物種數量、森林覆蓋率增長率、格林綜合污染指數、“三廢”綜合利用量、城市噪音水平、城市人均綠地面積、環保投資占GDP比重、抗災串、人均資源數員以及支撐的潛力、環境承載能力。

上述三個方面構成了環境經濟的實物量核算。雖然實物量核算是環境經濟核算的基礎，但僅僅依靠實物量核算提供的數據，還不能全面地描述環境資源與經濟之間的相互關系，這是因為，不同的計量單位使各種實物數據無法綜合，而且也缺乏可比性。要想得出綜合并具備可比性的核算結果，必須同時以貨幣單位進行計量，進行價值量核算。

由于環境資源的使用大多屬于非貨幣交易，在難以通過市場行為確定其價格的情況下，對資源增減、環境變化的估價只能采用虛擬方法。現從理論上提出了三種虛擬估價方法：

（1）市場價格法。它以經濟活動對環境資源的利用量和相應的市場價格來計算環境資源的經濟使用價值。從理論上講，以市場價格為基礎的核算最適合國民經濟核算，但現實中的環境資源利用遠未市場化，這就為市場價格法的運用帶來了因難。一般認為，市場價格法比較適合于環境貨物(如開采的地下資源)數量利用的情況。（2）住戶意愿法。它就是以人們為了自己將來的健康和福利，利用和改善資源環境而愿意承擔的費用作為環境數量減少和質量下降的損失價值。由于該方法受主客觀因素影響，隨意性大，在目前的環境經濟核算中，一般和市場價格法合起來應用。

（3）維護成本法。環境經濟成本概念的提出，其理論基礎是環境的資源觀和價值觀。環境作為一種資源，是因為環境系統的各個要素及其組合方式是人類社會發展進步得以實現的基礎，離開這一資源基礎，人類將不復存在。

（4）按照資源環境恢復到耗減和降級前的水平所需的費用來計算其價值。與市場價格法相比，維護成本法在理論上更加體現持續發展的思想，因為維持資源環境的數量和質量水平不變，也就是保證資源環境的可持續利用。用公式表示為：

EC=(D-S)×I，

其中：EC為環境成本，D為環境資源需求量，S為環境資源供應量，I為環境成本系數。

環境成本表現為人類活動對周圍環境質量和受納體的不利影響所造成的全部損失，包括對活動地造成的損失和對活動地以外的其他區域造成的損失。從量的角度看，環境成本應等于受納體損失的總和。因此，國際上一些專家比較看重維護成本法。

總之，國外價值量核算方法注重環境調整的國內生產凈值的計算，主要考慮耗減問題。同自然資源實物量核算區戶相比，現在，價值量核算方法增加了對“外部”環境成本和收益的核算，它在以下兩方面擴展并完善了SNA體系：產品生產和最終需求對自然資源的使用；由于污染等因素對環境質量的影響。

3對我國環境經濟價值量核算的思考

為了實現我國經濟的長期穩定持續發展，必須盡快實行環境核算，以此強化人們的環境與資源意識。但是，目前我國國民經濟核算體系還不完善，環境統計資料也殘缺不全，要建立我國的經濟與資源環境綜合核算體系還是一項艱巨的任務。結合對目前我國環境經濟核算現狀的分析，目前環境經濟價值量核算應該考慮以下兩個方面才會更為科學可行：

（1）經濟信息與環境信息并重。環境經濟價值量核算基于對環境因素的考慮，在核算內容上會產生兩個顯著的變化：一是計算增加值時，將考慮生產經營過程對自然資源的使用等因素，并把它們視同中間投入予以剔除；二是在認同環境資源的經濟價值基礎上，將進一步深入地分析和考量經濟活動對環境資源的使用效率。這就需要在環境經濟價值量核算時要將經濟信息與環境信息并重來考慮。

（2）宏觀核算與微觀核算相協調。環境經濟價值量核算的視野不能僅局限于單個企業，也不能單單從社會經濟的整體角度考慮問題。在企業環境核算內容與方法的設計中要充分體現宏觀思維，以保障企業間環境核算信息的統一性、可比性和系統性，同時要根據單個企業的特質區分對待，這樣就會使得環境經濟價值量核算考慮的層次更為全面。

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