跨境電子商務合同的基本特征

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跨境電子商務合同的基本特征范文第1篇

【關鍵詞】電子商務；稅收征管；影響；建議

一、我國電子商務發展現狀及趨勢

1.網絡基礎環境建設加強，網民數量劇增。由中國互聯網絡信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國互聯網絡發展狀況統計報告》數據表明，截至2011年底，中國網站規模已達229.6萬，較2010年底增長20%；我國域名總數為786萬個，其中CN域名總數350萬，占比為44.6%，較2011年中增長26000余個；國際出口帶寬達到1，182，261，45Mbps，半年增長率為7.6%。截至2011年11月，我國互聯網寬帶接入用戶達到1.55億戶，3G網絡已經覆蓋全國所有縣城和大部分鄉鎮，硬件設施的不斷完備為互聯網深入普及提供了良好的外部環境，而互聯網的健康快速發展也將有力推動電子商務的進程。根據《報告》數據顯示，中國網民規模在2011年12月底已達到5.13億，全年新增網民數量達5580萬；相較于上一年互聯網普及率提升4個百分點，達到38.3%。中國手機網民數量也已達到3.56億，同比增長17.5%。

2.電子商務不斷普及和深化。電子商務在我國的應用得到不斷地拓展，表現在與實體經濟深入融合，具體而言，工農業、流通運輸、金融、旅游和城鄉消費等各個領域都有電子商務活躍的身影。跨境電子商務活動日益頻繁，移動電子商務成為發展亮點。大型企業網上采購和銷售的比重逐年上升，部分企業的電子商務正在向與研發設計、生產制造和經營管理等業務集成協同的方向發展。電子商務在中小企業中的應用普及率迅速提高。2010年中小企業網上交易和網絡營銷的利用率達到42.1%。

3.電子商務類應用使用率保持上升態勢。截至2011年12月底，我國網絡購物用戶規模達到1.94億人，網絡購物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網購用戶增長3344萬人，增長率為20.8%；團購用戶數達到6465萬，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個百分點，團購用戶年增長率高達244.8%，成為全年增速第二快的網絡服務；使用網上支付的用戶規模達到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶增長2957萬，增長率為21.6%；旅行預訂用戶達到4207萬人，用戶年增長16.5%，用戶滲透率提升至8.2%，網民使用旅行預訂服務的深度持續增加。

二、電子商務發展對我國稅收征管的影響分析

電子商務成長發展于互聯網等新技術的基礎之上。電子商務與傳統商務相比較而言，因為其高速流動性的基本特征以及營業地址的虛擬化給稅收主體的確認帶來前所未有的難題，而稅收征管在面臨無紙化、無形性、數字化等特點時也失去了傳統征管中的憑據基礎。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統的稅務管理面臨挑戰。

1.稅務登記難于適用，稅源失控。在電子商務中，很多情況下，經營者只需要設立一個網頁或使用一個服務器就可以開展電子商務交易。虛擬的網絡空間代替了傳統貿易中實體的營業場所。對于這部分沒有固定營業場所的經營者來說，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務機關在其管轄地域范圍內對這些“隱形”經營者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認和對納稅人的監控更加困難，同時也影響稅務部門對稅源的監控，導致稅源流失。同時，電子商務的“無界性”使得國內的異地銷售和跨國銷售增多，這使得許多過去發生在一個稅收管轄權范圍內的經營行為，現在可以通過互聯網拓展到另一個稅收管轄權的管轄區域，這些都將對各地乃至各國稅務部門的管理能力形成嚴峻的挑戰，同時也對各稅務管理部門的相互協調提出了更高的要求。

2.交易過程無紙化，征管失去憑證基礎。在電子商務銷售模式下，納稅人會計信息電子化，合同、發票、賬簿、憑證等越來越傾向于以電子數據的形式存在，而且容易無痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會像紙質憑證、賬簿被修改過的痕跡那樣明顯，這就使審計失去憑證基礎，同樣也使證明購買、銷售的舉證過程復雜化。

3.中介課稅點減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統商務交易的銷售鏈條通常要通過廠商、批發商、零售商再到消費者，或者從廠商、地區性商場再到消費者，在這個過程中稅務管理有很大一部分是靠中介機構的代扣代繳來完成征管的，而電子商務則省去了中間商的部分，銷售鏈條變成直接從廠商到消費者。在傳統交易中，中間商是稅務機關獲取重要稅務信息的來源，如買賣雙方交易額及確認交易者身份等，因此中間商的消失對稅收征管也帶來了一定的影響。目前，部分企業不僅在淘寶商城上以企業的名義開設店鋪，還在淘寶集市上以個人的名義開設網店，但在日常申報中只申報淘寶商城的銷售收入，隱匿了淘寶集市上的銷售收入。為了擴大銷售面，吸引更多不同類型的消費者，目前很多企業都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒有中間商、交易數據無紙化的情況下核實B2C部分的銷售額；如何挖掘出與B有著千絲萬縷關系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷售額，對于稅收征管提出了新的要求。

4.網上銀行、電子支付對稅務征管形成挑戰。隨著第三方支付手段的的興起和發展，現在絕大部分的從事電子商務的單位或者個人都是通過第三方支付平臺，比如支付寶、快錢等來收取銷售款項。在傳統的征管模式下，稅務機關可以對企業的銀行賬戶、往來明細進行核查，但現行征管法對稅務部門是否可以核查企業在第三方支付平臺上的數據信息并未作出規定。如果稅務部門只能在企業將第三方支付平臺上的電子現金提現到銀行賬戶后才能展開核查，會對稅收征管帶來很大的難度，很容易造成稅款流失。

三、完善我國電子商務稅收征管相關建議

1.根據電子商務的貿易模式完善納稅人注冊登記。從事電子商務交易的納稅人必須按規定到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，并且按照稅務機關的要求填報有關電子商務稅務登記表，提交包括企業網、電子郵箱地址、服務器所在地、主要聯機清算銀行、支付方式等在內的有關網絡資料。稅務機關必須對納稅人填報的有關資料進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，同時將電子商務稅務登記專用號碼給予納稅人，這是用以區別其身份的有力依據，并要求納稅人把電子商務稅務登記號展示在網站首頁或關鍵網頁的顯著位置。

2.全國范圍內推廣電子發票。2012年2月，國家發改委、財政部等八部聯合了《關于促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》，通知中明確提出要開展網絡（電子）發票應用試點。稅務機關憑借稅務登記號和識別碼對納稅人確認身份，納稅人根據其營業范圍領取相對應的電子發票。電子發票號碼必須采用全國統一編碼、統一防偽技術以及發票監制章。同時根據經營活動的不同也即適用不同稅率下的經營活動設計不同的電子發票類型。目前在筆者所在地區，增值稅普通發票及千元版以上的征管普通發票已經實現了網絡開具，進一步將推廣到增值稅專用發票及所有的征管普通發票，可見實現網絡開具發票已經具備了信息化基礎。

3.加快稅收信息化、電子化進程，逐步建立電子申報制度。由電子商務發展帶來的稅收問題已經引起了普遍關注，稅務部門面對該問題應加快稅收信息化進程，加快實現稅務征管的電子化，以更從容的姿態應對整個經濟、社會的電子化、信息化。因此，我國應當對稅收征管的電子信息化建設引起高度重視，加快稅務系統電子征稅的進程。在稅收信息化建設過程中，一方面應當進一步改善稅務機關自身的軟硬件設施；另一方面應該以計算機網絡為依托，不僅在各稅務部門之間實現互聯互通，而且在各相關部門間也實現信息共享。對業務流通的控制應充分利用好計算機和互聯網這個先進手段，在此基礎上建立包括電子登記注冊、電子申報、網站稅收法律法規、通過電子郵件等方式進行政策法規咨詢等在內的整體性層次性的納稅人服務體系。為了更好地適應電子商務的發展要求，稅務機關應當提高電子申報方式的推廣力度，積極鼓勵納稅人使用網絡報稅系統。稅務機關在門戶網站上提供規范統一的納稅申報表，納稅人進行納稅申報時可直接上網填寫，同時需要有電子簽章，這些資料在填寫完畢后將直接傳送至稅務局申報數據中心。稅務局申報數據中心接收到資料后必須對這些電子資料進行審核驗證，若資料真實完整符合規定要求，那么將申報成功的信息反饋給納稅人；若發現有錯誤，則及時通知納稅人進行更正。最后將通過審核的應納稅款信息發送至銀行和國庫的數據中心，一方面銀行數據中心根據接收到得應納稅款信息直接從納稅人的賬戶劃撥稅款至國庫，同時將劃款信息發送至納稅人；另一方面國庫數據中心在收到稅款入庫信息后及時向稅務機關數據中心發送入庫信息，最終完成整個電子申報納稅過程。

4.有效利用金融媒介及網絡中介實現稅款的代扣代繳。

在電子商務中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對資金流的監控就成為稅收征管的必然選擇，通過對資金流的控制來實現稅款的代扣代繳。具體來講，通過銀行等金融媒介以及運用越來越多的第三方電子支付平臺如支付寶等在資金的支付環節進行管理控制，以支付過程中的資金流轉額為計稅依據進行征稅。由于互聯網交易的特殊性，買賣雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對于信任方面的擔憂，這時金融媒介以及第三方支付平臺就成了一種保證雙方交易安全性的有效機制，故稅務部門應加強與它們的合作，可以通過金融媒介或第三方支付平臺來代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務部門以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。

當然，由文章前面分析可知，網絡中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務機關合作的策略。因此，為了鼓勵網絡中介積極配合稅務機關的稅收征管工作，一方面需對其代扣代繳稅款支付一定的手續費；另一方面對未履行代扣代繳義務的行為也要做出一定的處罰。

參 考 文 獻

[1]王君.電子商務稅收問題研究[M].北京：中國稅務出版社，2006

[2]梁俊嬌.稅收征管效率研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2006

[3]李雪若.電子商務――稅收征管的難題[J].中國稅務.2000（7）：4～8

[4]杜東華.如何應對跨國電子商務給我國國際稅收征管提出的新挑戰[J].企業導報.2010（2）：128