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      發審計論文

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      發審計論文

      發審計論文范文第1篇

      【論文摘要】近年來,隨著我國醫療衛生改革的進一步深化,風險管理的思想開始納入到醫院內部審計工作的職責范圍,形成了醫院內部風險審計。文章從醫院內部審計的現狀出發,尋求醫院內部審計的發展方略,轉變現有的醫院內部審計模式,加強醫院內部審計的行業性管理及醫院內部審計法律法規制度建設等,將有助于醫院內部審計的發展。

      醫院審計范圍不斷擴大,審計人員所面臨的情況也愈來愈復雜,審計的風險也隨之增大。因此,正確認識醫院審計風險,采取有效的措施進行防范是目前醫院審計部門面臨的重要課題,風險審計也顯得尤為重要。

      一、風險審計是市場經濟發展的客觀要求

      風險審計,根據《內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義,即內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險,同時也包括審計過程之外的非主觀因素產生的風險。

      風險審計是客觀存在的,且具有不確定性,它貫穿審計全過程,即使是審計結束之后,依然可能存在。只要在條件具備的情況下,審計風險就會轉化為現實的損失。內審人員只能通過運用計算機、概率論、數理統計等技術和工作經驗的積累,對審計風險進行分析研究,把握其規律,在有限的空間和時間內降低發生的頻率,減少損失的程度,但不可能徹底消除風險。

      風險在市場經濟體制中普遍存在。任何企業、任何經濟活動,從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業內部,也有可能來自于外部;既有顯性的,又有隱性的。但是,風險又與機遇并存,與收益相關。沒有風險,就沒有發展的機會。害怕風險的領導者不是優秀的領導者。關鍵問題在于能否正確預測風險,妥善回避風險,及時化解風險。

      二、醫院內部審計存在的問題

      1、內審機構設置的合理性

      目前我國相當一部分醫院將內審與紀檢、監察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位,有利于精簡機構、提高辦事效率,但是從專業性的角度看,紀檢監察側重于在員工的思想教育、行為監督和道德風險的控制方面,積累了豐富的經驗,工作重點在于“人”,而內審的工作側重于“事”,強調事件對象的客觀本質。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位,過于強調監督職能而弱化內審管理服務職能的情況,從而增加審計風險。

      2、法律法規的完善性

      隨著國家改革開放不斷深入及經濟政策的不斷調整、變化,各種新情況、新問題不斷涌現,然而新形勢下出現的違法違紀問題有時沒有相適應的法律法規來處理,制度建設方面相對滯后,致使內審人員對有些問題難以認定、判斷并解決,審計力不從心。這一情況將要求內審人員在審計過程中要借助大量的職業判斷去認定某一審計事項,而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

      3、對內部審計工作的期望值過高

      目前,單位內審所要查證的不僅僅是財務方面的問題,還涉及很多敏感的專項事件,而有些被審部門往往在單位內部有復雜的關系,致使被審事項存在較多不確定因素,造成內審人員取證難度較大。內審一旦出現很小的違紀問題,只要審計報告中沒有提出,都認為是審計部門工作失誤。

      三、醫院內部審計的發展現狀

      內部審計作為醫院內部管理的一個職能部門,是隨著醫院的環境變化和規模的擴大而發展的。社會經濟和醫院規模發展的階段性,決定了內部審計發展也呈現階段性的特點。當前我國很大部分醫院的風險審計尚處于初步認識和探索階段,審計理念和方法仍然以傳統審計模式為主,普遍運用賬項導向審計和制度導向審計。但可以預見,在不遠的將來,風險審計必然要取代傳統的賬項導向審計和制度導向審計。

      1、逐漸認識內部審計的重要性

      隨著社會主義市場經濟的發展,市場競爭愈演愈烈,醫院管理層為了正確預測、妥善回避、及時化解醫院經營過程中可能存在的風險,開始積極主動地拓展目標市場,并在自身內部強化成本意識和推行績效管理,以提高醫院核心競爭力,取得行業競爭中的優勢地位。部分醫院領導干部歡迎內審人員積極“找茬”,不僅限于日常的財務收支方面,還有內控制度建設、對外合作項目效益、基建項目管理等,要求內審人員能夠全面融入醫院的各項管理之中。

      2、逐漸實現信息化管理模式

      進行風險審計需要廣泛收集經濟信息,深入了解各項業務的運營情況,這就必須采用計算機聯網,通過網絡進行查詢。不掌握計算機技能和網絡知識,審計就寸步難行,無法承擔風險審計的任務。目前,一些醫院由單一實體向集團化經營方向發展,相應的管理手段和管理方式也發生了變化。很多醫院均實現了醫院信息系統(hospitalinformationsystem,HIS)管理,信息化程度明顯提高。醫院實現HIS管理以后,以前分散到各個科室的數據被集中到一起,統一由計算機中心存儲及控制管理,同時對內審人員的要求也發生了改變,如果單純依賴計算機人員,就好像中間加了一層翻譯,會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內審人員具備相當程度的相關知識,原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平,顯然已無法適應審計對象的變化,恐怕也很難實現預期的審計目的。

      3、進一步提高審計人員的職業素質

      醫院內部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性,被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規章的情況,資源的節約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫院建設的不斷發展,內部審計出現了主要職能從查錯防弊向為服務管理型方向轉變,機構的設置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結構轉變,實施方式從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發展,內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變等多方面的趨勢。醫院內部審計人員不僅要具備熟練的審計專業知識,還要熟悉金融、證券、保險、外貿等多方面的現代經濟知識;不僅要了解本行業的微觀運行情況,還要了解社會的經濟周期、行業所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業經濟活動的影響。有了豐富的知識,才會有敏銳的警覺和靈感。

      四、醫院內部審計的發展方略

      1、因地制宜,加強醫院內部審計的制度建設

      現代風險審計是一種較為科學的審計新理念,但任何方法都有其獨特指向,任何方法的運用也均有其必備條件,必須遵照實事求是的原則,視不同的具體對象及審計環境選用不同的審計方法,依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立,其錯報風險難以評估,則審計人員應更多地運用審閱法、復核法等傳統查賬方法。現代風險審計不可能一蹴而就,其應用必有一個循序漸進的過程。

      同時,在當前各項法律法規不盡完善的情況下,有效的審計內部控制體系和制度管理,對于提高審計質量,規避審計風險有積極的意義。規范審計流程,強化復核制度,任何一項審計業務必須按照內審準則執行,尤其是強調兩級或三級復核制度,減少個人主觀原因所造成的誤差;做好審計回訪工作,及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況,鞏固審計成果;建立人員輪崗制度,內審人員長期從事某一方面的單純性業務,容易形成與被審計之間老關系,產生以審謀私等情況,同時也不利于激發審計的內在活力和復合型審計人才培養;充分利用外部專家服務,面對管理層需求和自身發展趨勢,單一性知識結構人員很難適應今后的工作,利用外援是提高審計效率和質量的有效手段。

      2、因人制宜,合理設置醫院內部審計的組織系統

      審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用,銀行運用現代風險審計方法,不僅要求審計人員掌握會計、審計知識,而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業務,具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此,復合型人才的培養與儲備是現代風險審計方法運用必不可少的前提條件。

      首先,要建立獨立的醫院內部審計機構。增設專門的內部審計機構,配置專門內部審計人員,其機構必須至少與其他職能部門平等,并使之向高層發展,從體制上建立醫院內部審計的權威性,從而保證醫院內部審計工作的全面開展。

      其次,選擇合適的醫院內部審計管理模式。醫院內部審計可選擇的管理模式主要有衛生局委派領導的醫院內部審計模式、醫院黨委領導的內部審計模式、醫院院長領導的內部審計模式。從理論上講,前兩者模式有利于在醫院內部形成一個完善的監督系統。但是,從實際情況來看,院長領導的醫院內部審計模式更容易融入醫院治理,更能充分發揮審計職能,進而提供積極有效的服務。當然各地區、各醫院應根據實際情況選擇適合本地區、本單位的內部審計管理模式,其前提是有利于充分發揮內部審計的服務作用。

      3、系統觀點,建立“服務主導型”醫院內部審計模式

      根據系統觀的理論,如果相互聯系的個體組成一個系統,則系統就會表現出突變行為,系統總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現的特征有本質差異。現代風險審計方法如此,其審計方法的運用原理也如此。

      醫院內部審計除了用于查錯防弊、監督和評價醫院內部控制活動,還應在完善醫院治理結構、內部組織重整,幫助醫院營造“軟控制”環境等方面發揮重要作用。國際內部審計師協會在其2004年修訂的《內部審計實務標準》中定義,內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統化的應用,規范化的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現目標。這不僅是對內部審計工作范圍的界定,也是醫院內部審計未來發展的方向。

      隨著我國市場經濟的發展,醫院治理結構也必將面臨改革。醫院內部審計要把主要精力放在加強醫院管理和經濟效益審計上,必須建立新型的醫院內部審計模式“服務主導型”模式。我們需要進一步加強醫院內部控制制度的建設,保護醫院資產安全完整和醫院財務記錄的有效性。良好的內部控制制度可以使醫院的各項管理工作按照經營者的預期目標順利開展,減少信息的失真,降低醫院內部審計的風險,從而有利于醫院內部審計模式的轉化。

      【參考文獻】

      [1]于健、王祖勝:完善醫院內部控制制度應注意的問題[J].中國衛生經濟,2002(12).

      [2]崔志芳:淺談醫院內部審計的發展[J].衛生經濟研究,2002(6).

      [3]杜志農、魏紅:醫療衛生機構內部控制制度建設之我見[J].中華現代醫院管理雜志,2004(11).

      [4]王愛君、郭愛華:建立和完善醫院內部控制制度的探討[J].中國衛生經濟,2003(8).

      發審計論文范文第2篇

      1.產品研發組織管理總體情況

      公司由一名副總經理負責產品設計和研發工作;技術中心負責新項目及產品技術研發工作;公司與技術中心主任簽訂《年度技術經營目標責任書》,其中的科研指標包括“主營產品技術創新X項、開發新產品X項并形成樣機、形成批量X項、完成專利X項、軟件著作權X項、高新技術企業成果轉化X項”等詳細內容。公司在2008年年終評選中設置了“技術創新獎”;2010年了公司《專利獎勵實施辦法》;建立了從研發工程師開始到主管工程師、主任工程師、首席專家等6檔、26級專業技術職務及薪酬激勵制度。公司每月對產品研發進行績效考核,激發了研發團隊高效與創新的工作狀態。為規范產品設計和開發,《質量管理手冊》中制訂了《設計和開發程序》,內容涵蓋了從《項目建議書》到設計和開發的策劃、輸入、輸出、評審、驗證、確認、更改等主要步驟。編制了《設計開發過程控制流程圖》及相應附表,經對研發項目程序進行審核,制度的執行情況良好。

      2.重點研發項目內部控制檢查

      (1)加強研發進度控制。采用專題會議的形式,聽取匯報、布置工作、督促進度、協調資源,不斷推進項目研發工作。(2)適時調整組織結構。組織專職人員根據研發進展,成立永磁項目領導組、工作組和研發項目組,任命項目經理。(3)與市場緊密結合。通過多種形式的調研,著眼最為熟悉的電廠和船舶行業,一開始就明確研發產品的主打市場和衍生市場。通過銷售人員、安裝維修人員反饋信息和工作日志,了解每一客戶的使用情況和想法。研發計劃與市場開發計劃(同步)配套實施。(4)重視風險控制。在研發過程中能夠考慮存在的技術風險、財務風險、侵權風險,分別采取相應的風險防范和控制措施。(5)嚴格預算管理。在項目可研報告及立項申請時就提出詳細預算,分階段投入,審核批準后隨進度撥付資金。在加工及采購前,物資部門還要對技術人員的前期詢價進行嚴格的比價。項目組與財務共同控制成本,研發費用支出授權與控制比較有效。

      3.技術成果保護

      公司對技術成果保護采取了以下預防和控制措施:在公司網頁《員工手冊》中有保密條款;《員工入職申明書》對全員提出保密要求和競業限制的要求;產品圖紙在產品推出前不允許提供給客戶,每個部門集中輸出。

      二、研發效率及效果分析

      1.2008年公司共投入研發項目18項(含企業委托開發4項),全部成功。其中,自主投入14項,形成發明專利5項(4項受理)、實用新型11項(1項受理)、軟件著作權5項、檢測報告4項;企業委托開發4項全部通過甲方驗收。因此,公司2008年至2011年研發項目成功率為100%。成績的取得,除了公司科學決策、嚴格過程控制、協調技術攻關等原因外,也是認真了解客戶反映、積極響應市場需求的結果。2.研發工作對公司發展的引擎效應、支撐效應。一是業務渠道方面:公司在穩住既有優勢產品、項目市場的同時,拓寬思路,重點進行新產品和大型項目在不同領域、不同商務模式下的探索和攻關。業務范圍逐步擴大,商務模式漸趨多樣。二是員工技術能力拓展方面:技術人員從2008年的十幾人發展到專業研發人員三十幾人,技術服務人員十幾人,高級產服人員十幾人,碩士、博士比重逐年增加。公司提供事業平臺及崗位技能、知識培訓機會,培養了一批工程管理碩士、一級注冊監造師、高級電工、高級鉗工等專業技術人才,為公司發展提供了有力的人才支撐。

      三、研發項目經濟效益測算

      從表1可以看出(:1)在截止2011年底(研發項目生命周期的后續年度還會形成收入),公司每投1元研發費用已經形成7元的項目收入。(2)公司平均研發盈利率為1∶2。(3)由于研發投入從效益產出到具有一定的滯后性,目前部分產品尚在生命周期之內,截至2011年底統計收入及效益是不完全的。所以考慮公司未來年度產品收入,公司研發投入的收入費用比將大于7,研發盈利率將大于1∶2。

      四、公司利稅增長情況

      根據公司財務報告,以2007年為基期,4年納稅平均增長率為16.72%;4年利潤平均增長率為23.43%。利稅總額由2007年的506.93萬元上升到2011年的1073.4萬元,公司對國家貢獻及股東回報均有較好的增長。

      五、社會效益、環境效益及客戶滿意度

      公司新產品在綠色火電行業實現了產品的國產化和降本增效,在火電機組的脫硫脫硝中得到了廣泛的應用,受到用戶的普遍好評。國外產品、安裝服務不僅費用昂貴,而且檢修需要國外專家指導周期長、費用高。電廠通過國產化,不僅提高了效率,而且每套節約成本約150萬元。鑒于公司在推動電廠節能技術改造、促進節能減排的貢獻,2008年8月被認定為“全國節能減排與環境保護杰出貢獻單位”。客戶綜合滿意度連年保持在95%以上。

      1.審計發現

      一是部分企業委托的非標研制任務不符合“研究開發活動”定義,將其部分成本(由委托方合同款補償)作為研發費用投入,實際降低了作為高新技術企業應達到的研發費投入標準。部分年度研發費用投入比例也沒有達到國家對高新技術企業規定(6%)的標準,這對企業長遠發展是不利的。二是公司雖有產品研發年度計劃,但中長期研發戰略規劃尚顯不足。三是雖然公司發展較快,但總資產增長率和銷售增長率僅屬中等偏上,與國家《高新技術企業認定管理工作指引》要求的成長性指標優秀值相比,還存在一定的差距。

      2.審計建議

      一是建議公司繼續加大產品研發自主立項和費用自主投入力度,以更加主動和扎實有效的原創性研發工作,提升企業核心競爭力,不斷積累企業發展后勁,促進企業持續快速發展。二是建議著手制訂公司中長期發展規劃和研發計劃。三是建議依托公司的各類優秀產品,積極申請集團公司及地方科技進步、節能減排等獎項,進一步擴大公司的知名度和影響力。四是建議研究所學習借鑒和吸收公司產品研發和成果轉化方面好的經驗、措施、機制乃至文化、引導和推動產品研發和科技產業化工作。

      3.審計成效

      審計報告提出的4條建議得到全面整改落實,有力地促進了研發管理的完善和公司發展。例如:公司更加重視技術積累與原始創新。將研發投入占銷售收入的比重提升到10%以上;新產品實現收入占到總收入的70%以上。組建企業技術發展委員會,加強研發、創新和發展戰略研究,加快軌道探傷車等項目的研發。公司完善了到2015年實現銷售收入1億元的近期目標;制訂了面向創新的2020年中期戰略規劃,明確發展綠色能源裝備、綠色船舶配套、特種設備研發及應用等三大產業,銷售收入突破4億元,年增長率目標為30%。公司采取了以“安全•節能”為載體,鞏固品牌內涵等4項措施,并開通24小時服務熱線。2013年1月完成企業商標注冊,擬進一步申請上海市著名商標。該研究所所長在審計報告上批示:“本次審計充分體現了審計工作服務于科研生產的宗旨與精神,是一次很好的實踐和嘗試,對各部門更好地做好研發工作、推動各部門的創新和發展是一個有力的舉措……”。通過邀請公司總經理在研究所內介紹產品研發及有關管理經驗,以及在內網公布項目審計報告等措施,對干部思想觸動較大。審計工作在促進A公司自我總結、改進提高的同時,有效推動了產品研發管理先進理念和經驗在研究所的傳播和應用。

      4.主要創新點

      一是選題立項,思路新穎。選擇長期困擾研究所民品發展的產品研發及管理問題進行績效審計,開辟了審計工作服務科技創新和民品產業化發展戰略的新途徑。創造性地選擇產品研發做得較好、管理水平較高的單位實施審計,減少了新型審計業務的工作阻力。在發現問題、改進管理的同時,示范引領作用更好。二是因地制宜,提出產品研發“收入費用比”、“研發投入盈利率”兩個簡單、適用的經濟效益分析測算指標,形象、直觀地反映了研發投入對銷售收入的驅動作用和研發投資回報。同時,在財務核算無法提供研發項目產生的利潤時,提供了根據“收入費用比”和公司年度利潤率相乘,估算項目(年度)“研發投入盈利率”的方法。三是建立了科學全面、簡便易行的產品研發管理綜合考核評價體系和績效審計方法。其主要特點可以概括為:“兩重視、三結合”,即重視研發成效、重視過程管理;定性評述與定量分析相結合、財務資料與非財務資料相結合、經濟效益與社會效益相結合。如進一步對前述六類審計內容指標完善和賦值評分,也可推廣應用于企事業單位事業部和子公司的產品研發管理考核評比、績效審計等。

      5.績效審計評價

      發審計論文范文第3篇

      1.審計管理思想和觀念沒有跟上審計信息化進程。

      由于當今的經濟活動范圍日益加大,財務數據日漸增多,傳統紙質賬已經不能滿足新形勢發展的需要,由于受到一些傳統思想的束縛,加之對審計信息化發展速度預判不足,造成了審計管理思想和觀念沒有跟上審計信息化發展進程,制約了審計機關獲取信息的質量。有部分審計機關,對計算機審計在部分領域實施情況的期望值偏高,一些審計環節沒有從實際出發,過分地強調計算機這個載體,注重設備配置,反而對審計軟件的開發和推廣辦法研究不透徹,實際審計效果不明顯。有時忽視了對審計方式和方法的改革創新,沒有做到將審計信息化建設為依托,來改進設計管理方式和方法,其結果必然是導致部分單位審計信息化建設效率效果低下。

      2.審計信息化建設的重點不夠明確。

      一個信息化審計系統由三個重要的方面構成:硬件基礎、軟件基礎、管理及操作系統的人員。目前,各級審計機關停留在審計信息化建設方面的投入主要是硬件上的更新,沒有更多地關注設備和信息利用及使用效益,沒有最大地發揮其應有的作用。由于審計現場辦公的計算機應用水平還較低,使得計算機網絡管理、分析沒有充分發揮數據處理等功能的優勢,造成一定程度的資源浪費。

      3.人才匱乏制約審計信息化的建設與發展。

      審計機關的一線審計人員不足,特別是既熟練掌握計算機技能,又精通財務運行狀況的人員更加缺乏。雖然計算機技術發展迅猛但對其相關知識更新培訓沒有同步,加上大部分一線審計骨干年齡偏大,導致許多審計人員應用計算機獲取審計信息及相關技能無法得到提高,仍然停留在相對低的水平上,計算機功能的優勢也沒有得到充分發揮,有些審計人員還不知道計算機是如何處理財務業務,還不懂計算機網絡技術的運用存在什么風險,怎樣控制才能有效降低風險。因此,審計機關儲備人員缺乏也是限制審計信息化發展的重要因素。

      二、與國內外審計信息化的差距分析

      在中國,網絡的整體建設起步比國外晚,相應的網絡大環境還不完善,審計工作開展起來給審計部門和審計人員造成了很大的阻礙,使我國網絡審計發展速度放緩。在審計部門的這種條件下,給開展的審計工作造成了很大困難,致使我國聯網審計進展較慢。直至今天,絕大多數的審計項目還是非網絡環境的計算及審計。近年來,政府加大投入技術對審計網絡基礎平臺的支持,但國內外審計信息仍然有較大的差距。在許多歐洲國家,所有的政府機構負責架構統一的網絡平臺,并對平臺的維護和運營負責,經費則來源于國家財政撥款。我國也正在打算為國家的各個機構提供網絡基礎設施,但由于這是一項系統性的工程,首先實施的稅務、銀行、海關等部門已經自行組建網絡系統,其他的行業也在具體落實過程中先后形成自己的網絡系統,最后,各個行業都應該納入一個統一的網絡平臺。另外,國外聯網審計發展離不開堅實的法律保障,由于外國的憲法等法律對被審計單位需要提供的審計材料、相關財務信息等有明文的規定,因此,審計機關獲得信息的真實性、完整性是受到法律保護的。近年來,雖然我國逐步完善審計方面的法律和法規,但在法律環境上也有一些突出的問題,并且許多單位在執法時對法律條文理解不透徹,導致工作失誤。盡管我國相比其他國家在聯網審計上起步較晚,但由于吸取了很多優秀的做法,并對現今成熟的發展模式有所借鑒,所以聯網審計在我國已經有了跨越式的發展。近年來,我國基于聯網審計工作研究方面的投入也逐年增加,在未來的一段時間內,我國審計信息化建設一定會有新的發展。

      三、審計信息化發展方向

      (一)建立被審計單位信息資料庫

      通過建立完善的信息資料庫,可以方便我們掌握各個被審計單位及其所屬行業發展的總體情況和變化趨勢,當審計機關需要對審計項目作出選擇時,可以提供一定的科學依據,使審計項目的選擇具有科學性,同時審計項目情況的確定更科學、更準確,這是被審計單位的數據庫活動的基本功能。雖然審計署很早就提出要建立信息資料庫的想法,但是由于當時我國的信息化水平落后,又受到技術手段的限制,只有極少數的地區在一定范圍內搜集到了信息,但也沒能做到可持續的建設和應用。現在我國的網絡化進程得到了長足的發展,在一定程度上可以滿足建立信息數據庫的建設,同時依托“金審工程”網絡和OA、AO系統的應用,應當建立一個全國性質并且覆蓋重點行業的信息系統。通過這個系統,我國的各個審計項目將會安排的更具科學性,工作人員在對相關審計項目的風險把握上也會更加準確,使審計監督效能更加突出,同時也能夠防范化解審計風險。

      (二)建立多行業的審計數據平臺

      目前,我國雖然已經建立了一些專業性的領域審計數據平臺,在對國家金融宏觀調控政策實施情況的跟蹤審計調查中發揮了巨大作用,并且這些平臺為其他審計項目的順利進行提供及時有效的服務。要使審計機關在各個經濟領域的“免疫系統”的功能發揮得更好,就要加快行業審計數據平臺的建立,要在預算執行、稅收征管、社會保障等各類專業、行業建立深入的審計數據平臺。要使審計單位更好地掌握全面的財務狀況,縮小與審計單位的期望差距,就需要掌握企業和整個行業的重要數據,從而更好地服務于審計項目,更有利于審計目標的實現。

      (三)審計數據資源的標準化

      建立和搜集完整有效的審計數據資源是審計信息發展的基本前提,審計信息的標準化是推動審計信息化的保障和基礎。其主要包括兩個方面,即數據采集的標準化和數據庫建設的標準化。這就需要我們完善數據庫存儲的標準格式、審計數據的標準形式以及數據接口的標準化,這樣才能保證信息化背景下審計工作目標的順利完成。

      (四)審計數據資源的信息共享

      審計數據資源信息共享是推進審計信息化的根本途徑。當今,互聯網高速發展,講求信息共享,這就需要我們在保證數據資源準確、穩定、安全的前提下創建一個內容豐富、功能強大的數據中心,集數據儲存、分析、檢索、自動化審計和預警等功能集成化的載體。

      (五)推進聯網審計

      大力推行聯網審計,是對我們當前審計工作的一種創新,更是完善審計信息化水平的一個關鍵點,聯網審計對于適應當前國內形勢發展以及發揮審計職能方面有著獨到的優勢,這為我們新形勢下的審計工作指明了發展方向。聯網審計是首先與被審計單位進行網絡互連,然后通過采集、剖析被審計單位的財務數據和業務運行數據,進行財務收支審計。相對于傳統審計來說,聯網審計實現對數據實時和遠程采集和分析,便于工作人員更有效地進行數據采集和分析。但是,聯網審計過程中所面臨的網絡安全問題也需要高度重視。這就需要始終保持著與系統網絡維護部門的交流和溝通,經常性地對系統安全管理和安全保密進行檢查,確保審計數據傳輸和存儲的安全,同時,加強對使用數據所有人員的權限管理,保證數據使用環節的安全,以降低聯網審計風險,消除被審計單位泄露信息的顧慮。

      四、結語

      發審計論文范文第4篇

      [摘要]內部審計是現代管理和管理控制的重要組成部分。內部審計與風險管理協調整合是其自身獲得發展和增加價值的重要途徑。本文根據COSO企業風險管理框架和IIA內部審計實務標準,分析了內部審計與風險管理的關系及兩者相結合的意義,指出內部審計在企業風險管理過程中可以發揮建議、協調、咨詢和監督四種作用,并探討了在發揮內部審計四種職能作用前提下,其與風險管理整合的程序步驟,及其在中國的應用。

      [關鍵詞]內部審計;風險管理;IIA;COSO框架

      內部審計是現代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內部審計實務標準》中將其定義為是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率,采用系統化、現代化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善,從而幫助組織實現目標。

      企業風險管理是一個由企業的董事會、管理層和員工共同參與,應用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門,用于識別可能對企業造成潛在影響的事項,并根據風險偏好管理風險,為企業目標的實現提供合理保證的過程。它參與到企業的各項活動之中,是一個過程,是實現結果的一種方式。與傳統的項目風險管理相比,企業風險管理強調戰略導向,覆蓋了組織所有的管理層次和管理領域,方法也更為結構化和規范化。

      內部審計承擔了監督、分析、評價、檢察、報告和改進等任務,是企業風險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看,風險管理已成為內部審計的主要內容。IIA早就把評價和改善組織的風險作為內部審計的主要內容,其1999年制定的內部審計定義將風險管理和內部控制、公司治理并列作為內部審計的工作對象,2001年修改的《內部審計實務標準》明確要求內部審計參與風險管理和公司治理過程。我國內部審計準則中也充分考慮了風險評估作為內部審計中的一個核心概念。

      內部審計為什么要與風險管理相整合,在COSO框架下兩者如何結合是需要深入分析的問題。本文將對兩者的關系,兩者結合的意義及兩者結合的方式作進一步探討,并在此基礎上研究中國企業如何將內部審計與風險管理相結合。

      一、內部審計與風險管理的關系及兩者結合的意義

      IIA在對美國國會關于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見陳述書中表述:內部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內部審計師的作用是監控、評估和分析組織的風險,審查信息及公司對法律法規的遵守情況,向董事會、審計委員會以及高層管理人員負責提供保證——風險已被分散、公司治理是有效的。內部審計以企業內部信息使用者為中心,聚焦于控制、風險管理等關鍵問題,通過幫助組織管理風險和提高管理效率,來增加組織的價值和改善公司的經營。

      公司的治理過程是公司的利益相關主體讓管理層發現風險并對其進行控制的過程,對公司風險的監控及適當地規避此類風險,對實現公司目標和保存公司價值都有直接的貢獻。內部審計參與風險管理的實質就是協助公司的高層管理人員做如下工作:系統鑒別組織所面臨的風險;評估這些風險對組織的潛在影響;制定控制風險的策略;評價風險管理的過程;就風險應對措施的合理性、風險監控的及時性、恰當性、有效性等信息進行有效的交流和溝通。風險管理是管理層的一項主要職責,而對組織的風險管理過程進行評估和報告通常是內部審計工作的一項主要內容。在適當情況下,內部審計師應與管理層審計委員會和董事會就與風險和風險管理實務中的薄弱環節進行討論,當然在該過程中由管理層負責對重大風險采取針對性行動,內部審計機構負責人負責評價這些行動。風險管理作為管理層的一項主要職責,它應當確保組織中有良好的風險管理過程,并使其發揮作用。董事會和審計委員會負責監督、判斷組織是否有適當的風險管理過程,以及是否充分、有效。內部審計師的職責是運用風險管理方法和控制措施,對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告,提出改進意見,為管理層和審計委員會提供幫助。

      IIA多年來一直積極倡導內部審計參與風險管理,它認為內部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風險管理的充分性和對風險管理及內部控制框架的有效性提供保證服務。

      內部審計與風險管理相結合是將風險作為內部審計的對象,打破了原來的內部審計只關心內部控制有效性的局面,在評價內部控制的基礎上,對企業所面臨的各種風險進行識別和分析。從另一個角度來講,內部審計更加注重企業的未來,從影響企業目標實現的各種系統風險和非系統風險出發,就內部控制是否健全、關鍵的控制點是否有效控制薄弱的環節以及改進措施是否有效提出認定,來評價風險管理與控制對組織目標實現的影響程度。以風險為對象的審計在風險管理基礎上又進了一步。風險審計就是在風險管理基礎上審計主體通過對組織風險識別、風險評價等工作的審計,側重對風險管理進行鑒證。

      內部審計參與風險管理不僅為內部審計自身提供了發展契機,而且作為企業內的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動,內部審計是公司治理必要和有價值的組成部分,能夠在風險管理中發揮獨特的作用,無論是內部審計還是風險管理都能從雙方的整合中提高效率,創造價值。

      內部審計作為內部控制的重要組成部分,其在風險管理中發揮不可替代的獨特作用。主要有以下幾個方面:(1)內部審計能夠從全局的角度管理風險。對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮,但各業務部門很難做到這一點。內部審計人員從事具體的業務活動,獨立于業務管理部門,這使得他們可以從全局出發,從客觀的角度對風險進行識別,及時建議管理部門采取措施控制風險。(2)控制、指導企業的風險策略。由于內部審計部門處于企業的董事會、總經理與各職能部門之間,內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。通過對長期計劃與短期計劃的調節,內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。(3)內部審計部門的建議更易引起重視。內部審計部門獨立于企業高級管理層,其風險評估的意見可以直接上報給董事會,這會加強管理當局對內部審計部門意見的重視程度。從內部審計發揮的上述職能看,內部審計已經參與到公司治理與風險管理中,幫助組織發現并評價重要的風險因素,促進組織改進風險管理體系;評價并改進組織的治理程序,為組織的治理做出貢獻;同時繼續原有的對控制效率和效果的評價作用,幫助組織保持有效的控制。此時的內部審計人員是風險管理專家,通過對風險的把握來評價公司治理及

      內部控制,并促進公司治理和內部控制的改善,從而實現對風險的控制。在風險管理這個統一核心下,公司治理與內部控制實現了一定程度整合,為組織增加了價值。

      二、內部審計在風險管理中的角色和責任

      COSO報告指出企業風險管理有四個目標(實現戰略、高效運作、客觀報告、遵守法則)、八個要素(內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息溝通、監控活動),并在企業的四個層次(企業級、部門級、事業單位級、分公司級)展開。內部審計在這一框架中作為監控活動存在,由內部機構對企業風險管理進行獨立評估。IIA在2004年發表的《內部審計在企業風險管理中的角色》意見書中也認為內部審計關于企業風險管理的核心角色是就組織風險管理的有效性向董事會提供客觀保證,以幫助確信關鍵企業風險被正確管理及內部控制系統有效運行。因此,內部審計在企業風險管理架中首要角色是監督者,包括對風險管理流程的評估和保證服務,對風險評估準確性的保證服務,對關鍵風險報告的評估和對關鍵風險管理的評估。

      按IIA的標準,內部審計的服務種類可以分為保證服務和咨詢服務,前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。內部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關主體服務,其信息服務對象的需求依其所處的位置、環境及掌握信息的不同而不同。總體來講,處于信息劣勢的服務對象希望內部審計為其提供保證服務,處于信息優勢的服務對象則更希望內部審計為其提供咨詢服務。其中,保證服務是指為了對風險管理。內部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進行的客觀的檢驗;咨詢服務是咨詢性的以及與委托人服務相關的活動,其性質和范圍是與委托人達成一致意見,目的是增加價值和改進組織的經營。在企業風險管理中,內部審計的本質特征并不發生改變,因而它可以擔任的角色也是基于這兩種服務衍生的。除了作為監督者所提供的保證服務之外,內部審計還提供咨詢服務,包括促進對風險的識別和評估、指導和協調風險管理活動,加強對風險的報告、保持和發展風險管理框架、支持建立風險管理、參與制定風險管理戰略等。與此相適應,內部審計承擔了咨詢者、協調者、建議者角色。內部審計在企業風險管理中的角色不是一成不變的,而是一個逐步變化和延續發展過程。在組織缺乏風險管理程序的情況下,內部審計可以向管理層提出建立企業風險管理的建議;在組織實施風險管理的初期,內部審計能夠發揮更大的協調作用,甚至直接擔任項目經理;而當企業風險管理逐步成熟,運作穩定以后,內部審計就從建議者、協調者轉化為監督者和咨詢者。內部審計的報告關系也會影響其在企業風險管理中的角色,報告關系層次越高,獨立性越強,內部審計就越能夠從全局和戰略角度參與企業風險管理;反之,則從局部和流程角度參與企業風險管理。

      為保證其獨立性,內部審計并不對建立企業風險管理體系承擔主要責任,風險管理責任應由管理層承擔。內部審計可以對企業風險管理提供建議、咨詢和支持,但不能設定風險容忍度、強制實行風險管理流程、對風險提供管理保證、對風險問題進行決策和對風險實施管理職責的行動,內部審計對于企業風險管理的責任應當在審計章程中寫明并經審計委員會批準。此外,在實踐中,應注意處理保證服務和咨詢服務的關系。只要內部審計執行的任務涉及履行管理職責,就應該認為與此相關領域的審計客觀性受到了損害,內部審計不能就其直接協調和指導的風險管理事項提供保證服務。

      三、內部審計與風險管理整合的程序步驟

      (一)判明風險類別,分析風險的具體源由

      企業風險多種多樣,表現的形式與發生影響也是千差萬別的,為了管理和控制風險,應對風險進行辨認并予以分類,從中分辨出風險的性質,以確定主要風險、次要風險、關鍵風險、派生風險。

      國外審計界對經營風險提出了多種分類模式,大致可概括為以下九類:外部經營風險(經營風險)——業務風險(經營風險)——職權風險(經營風險)——信息處理與技術風險(經營風險)——誠信度風險(經營風險)。——財務風險(投資決策風險)——業務風險(投資決策風險)——財務風險(投資決策風險)——戰略風險。

      在內部審計工作中,一般先從企業整體的戰略目標著手,分析戰略目標與企業實踐的差距,明確形成差距的風險,進而分析風險的產生部門、風險的類別及其性質。

      (二)在組織機構上,內審工作要與企業的各級風險管理組織相配合,開展企業綜合風險管理

      根據COSO的風險管理框架,一些國際會計公司提出了企業綜合風險管理概念。這種管理是要求內部審計工作超越企業內部各職能部門的隔離,實行全體的、綜合的和全員的行動進行綜合風險管理。

      在現代企業的風險控制方面,不少大中型企業一般建立三級風險管理組織,即由企業高級管理層組成的風險控制委員會作為公司風險管理的最高決策機構;公司風險控制委員會領導下的內部審計;專職風險監管部門。內部審計部門通過常規審計及專項審計評估公司風險,對公司風險管理制度進行設計以及對各業務部門執行風險控制制度情況進行定期檢查,及時提示和報告潛在風險,并提出防范風險及改進工作的建議。

      (三)按風險管理的要求開展內部審計

      與經營風險管理相結合的內部審計,其具體要求是在企業的“經營——風險——控制——監督”過程中,內部審計充分發揮其監控實效。亦即內部審計在開展時,先由企業各層次人員明確企業經營風險控制管理的目標,在此基礎上廣泛收集經營決策信息、情況及風險情況,據此對各個待審項目的風險做出評價,進而確定內部審計控制風險的策略(包括規避風險、接受風險、轉移風險、運用風險、減少風險),然后運用“計劃——執行——檢查——行動”方式,對企業主管層、業務管理層及業務執行層進行審計。

      (四)對具體項目風險、內部審計要參與事先、事中和事后三個階段的全過程風險審查

      四、內部審計與風險管理結合在中國的應用和實踐

      發審計論文范文第5篇

      論文摘要:法津責任是注冊會計師行業的熱點問題,審計期望差異的存在是法津責任產生的根本原因,文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。

      在公眾法律意識日益增強的今天,出于保護自身利益的需要,會計信息使用者往往對于質量低下甚至虛假的審計產品訴諸法律,于是造成了注冊會計師行業的許多法律訴訟問題。在我國,導致注冊會計師法律責任問題的原因有多種,而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務所提供的審計質量的期望(業界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距,也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看,一方面,社會公眾對審計質量的要求越來越高;而另一方面,注冊會計師提供的審計質量越來越低,以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經濟環境、注冊會計師的執業環境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。

      一、公司治理結構的不完善導致審計期望差距擴大

      目前我國公司治理結構的先天缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系失衡,從而使審計喪失了最基本的生存要素,即獨立性。

      在審計活動過程中,上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構三者之間的特殊關系。被審計人(上市公司)主要表現為公司經營管理層,是替委托人(股東)管理公司資產的人,而審計機構則是替委托人(股東)鑒證公司經營管理層業績的人。以上兩者均是受托人,服務于同一委托主體(股東),他們之間不存在任何契約、利益關系。按照委托理論,對上市公司的審計是人監督人的過程,可以保證其公正性。但在我國,以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控制作用,很多公司總經理本身就是董事長,或雖非董事長也是董事會重要成員,這樣就產生了嚴重的“內部人”控制現象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關系實質上簡化為兩者之間的關系,即現在一般是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計,并且由其決定相關的審計費用等事項,從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的制衡關系,使得審計機構難以保證獨立性,而獨立性是其最根本的執業條件。在上市公司經營管理層與審計機構之間的直接契約關系中,審計機構明顯處于弱勢而不具有平等地位,在同業競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司,甚至與上市公司共謀作假,生產出質量低下的審計產品,加大了審計期望之間的差距。

      二、政府過度介入造成了審計期望差距

      在我國,一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質量的審計意見,會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上,那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質意義上的審計服務.而僅僅是名義上的審計服務,這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預所產生的。

      在美國等發達國家證券市場上,市場對審計服務的自愿需求早于政府干預,同時會計師事務所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發價格。而在我國,企業所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務。由于市場對會計師事務所的服務需求是上市公司的經營管理者,他們為了自己的私利,可能需要事務所提供的服務就是欺騙股東,即他們需要假冒偽劣產品。另外,在會計行業里.會計服務的購買者與消費者存在錯位,即會計服務的購買者是上市公司,而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務所和注冊會計師為了自身利益,生產出了質量越來越低下的產品,加大了審計期望的差異。

      三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導致了審計質量低下甚至審計失敗

      注冊會計師自身原因導致的審計問題主要表現在以下三個方面:

      l,注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見,即不按專業標準執行,這常常導致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失,也可能源于舞弊,或者兩者兼而有之。近年來國內發生的一些重大案件,都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術標準執行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真,而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告,比如,中天勤會計師事務所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時,對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應收賬款和銀行存款審計運用函證程序時,沒有直接控制函證信件,而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理,導致不能查出虛增的應收賬款和主營業務收入。而華倫會計師事務所的注冊會計師在對黎明股份審計時,沒有按規定對存貨進行盤點,也就不能發現公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。

      2.導致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業責任意識,不能保持應有的職業謹慎態度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定,提高企業財務信息的可靠性和可信性,從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看,注冊會計師執業要對委托單位負責,而實質上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤,最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示,1999年對德國出口達到4億元人民幣,2000年直線上升到7.2億元人民幣,2001年更是達到2O億元人民幣。但海關證明顯示,1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣,2000年僅有27萬元人民幣,20H01年沒有任何出口。

      注冊會計師應認真分析被審計公司的歷史數據,對不正常的數據波動要保持應有的職業謹慎態度,找出數據波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應該明白的是,進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責,而且也是為了使自己免于訴訟。

      3.利益的驅動使會計師事務所不遵循職業道德。注冊會計師行業競爭激烈,由于客戶少,各事務所之間競相壓低審計費用。有的事務所收費低到不合理的程度,資產有幾十個億,收費卻只有3oO00元左右。一般而言,降低收費標準就意味著降低審計質量。審計時間難以保證,審計過程偷工減料。實際上,沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下,過失行為不可避免。

      四、會計信息使用者對審計結果的過分依賴導致其對審計質量的期望值越來越高

      l,會計信息使用者就是會計信息的利益相關者,但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關心,常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息,因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時,由于會計業務處理及會計報表編制的復雜性,會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質量作出評估,所以他們要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證,提供絕對的保證,并依賴注冊會計師所得出的鑒定結果幫助其進行經濟決策。

      2,會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結果的過分依賴加大了社會公眾對審計質量的期望值,導致審計期望差異的擴大.從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊.主要有以下幾個方面的表現:

      (1)為了融資而造假。公司因為擴充設備或營運周轉而需要更多的資金,于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本,他們可能虛報財務報表,以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發行階段,還是在配股或增發新股階段,都有可能出現這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規定和限制,比如發行和市股票的公司必須具有3年盈利;已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產收益率平均應在l0%以上,屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低,但也不得低于9%,上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率都不得低于6%;公司在增發新股的前3年要連續盈利等實際上,許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求,但為了獲利只好造假,還美其名日“包裝”。

      (2)為操縱股票市場價格而造假。企業股票如果上市,為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動,經常利用不實的財務報表。股票價格預期的波動,也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌,以便操縱者得以廉價購進股票,以取得更大的控制權或待價而沽。

      (3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市;如果已帶帽了,“TS”不想淪為“PT”,“RT”不想最后退市,這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望,于是便想方設法虛增收入和利潤,從而以達到摘帽的目的。

      從以上分析可看出,我國上市公司具有管理舞弊的動機,同時市場環境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發生管理舞弊問題,是和我國當前公司內外環境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結構方面的問題外,地方政府給予公司的巨大壓力,也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當地政府為扶持上市公司而為其造假大開綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權的弱化,使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證,提供絕對的保證,并依賴注冊會計師的鑒定結果幫助其進行經濟決策。社會公眾對審計質量的期望加大,而審計質量不斷降低,于是加大了審計期望差異值。

      3.社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性,保證企業財務狀況良好,保證可以預防和發現公司中的錯弊行為,即經過注冊會計師審計后,能夠保證會計信息的質量,而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制,按照應有的職業謹慎原則,只能合理保證會計信息的公允性,而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別,因此在現實中,信息使用者只要發現因受到不準確會計信息的誤導而遭受損失,往往就會把注冊會計師推上被告席。

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