金融企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

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金融企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策范文第1篇

但是，與國(guó)際一般水平相比，我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問(wèn)題。“十二五”規(guī)劃綱要提出，把推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，營(yíng)造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要工具，是推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定更多的有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平、有效的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

一、現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面的問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性

目前，針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策主要是以意見(jiàn)、通知甚至是批復(fù)的形式出現(xiàn)，散見(jiàn)于各個(gè)單行文本之中，法律效力相對(duì)較低。由于立法上缺乏全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負(fù)在地區(qū)分布上的不均衡。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國(guó)目前開(kāi)征的稅種大多是以暫行條例形式出臺(tái)的，執(zhí)行中補(bǔ)充規(guī)定較多，而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也多見(jiàn)于各稅種的補(bǔ)充規(guī)定中。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，就需要對(duì)涉及服務(wù)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充，需要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)一步細(xì)化解釋，因此就導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。

（二）稅收制度設(shè)計(jì)不合理

1.增值稅征稅范圍偏窄

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運(yùn)輸、郵電通訊等絕大部分服務(wù)業(yè)未納入增值稅征收范圍。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，因?yàn)椴粚儆谠鲋刀惖恼魇辗秶瑢?duì)購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際還承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展。

2.營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，重復(fù)征稅較為嚴(yán)重

我國(guó)服務(wù)業(yè)多數(shù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，從營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)看，金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及服務(wù)業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營(yíng)業(yè)稅通常全額計(jì)稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可能更高，部分行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于增值稅水平。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性日益明顯，分工也越來(lái)越細(xì)，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸及保險(xiǎn)、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營(yíng)業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會(huì)導(dǎo)致同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，由于是一個(gè)企業(yè)完成所有業(yè)務(wù)，所以稅收負(fù)擔(dān)較輕。營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。

（三）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位不清晰，方式較為單一

首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國(guó)目前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策針對(duì)制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術(shù)支撐為基本特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，但是稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制、技術(shù)更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程重視不夠，對(duì)一般的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有一定的效果；而對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高和投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費(fèi)用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實(shí)驗(yàn)階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對(duì)高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)的稅收優(yōu)惠對(duì)優(yōu)惠的目標(biāo)、重點(diǎn)都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)不夠明顯。

二、國(guó)外稅收促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要做法

（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣

許多國(guó)家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費(fèi)用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免、對(duì)物流業(yè)在商品勞務(wù)稅和所得稅方面實(shí)施專門(mén)的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國(guó)規(guī)定，對(duì)在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資且達(dá)到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進(jìn)口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費(fèi)稅。法國(guó)規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門(mén)商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤(rùn)率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對(duì)物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅。

（二）金融業(yè)方面實(shí)施稅收優(yōu)惠減免

目前，國(guó)際上對(duì)金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實(shí)行“從輕不從重”的政策；同時(shí)，鑒于金融業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中的重要地位，許多國(guó)家都對(duì)該類高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)實(shí)施了減免稅優(yōu)惠。如印度對(duì)于設(shè)在特區(qū)的離岸銀行和國(guó)際金融服務(wù)中心，第一個(gè)5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個(gè)5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對(duì)由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務(wù)的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預(yù)提稅。韓國(guó)對(duì)金融服務(wù)免征增值稅，而且，對(duì)為金融服務(wù)配套提供的貨物和服務(wù)也免征增值稅；對(duì)銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對(duì)投資信托、投資公司、私募投資專門(mén)公司等間接投資機(jī)構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對(duì)金融衍生品交易的所得不課征個(gè)人所得稅和證券交易稅。

（三）科技服務(wù)業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式

為支持科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，許多國(guó)家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設(shè)立科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度和風(fēng)險(xiǎn)投資等多種稅收優(yōu)惠方式來(lái)支持科技服務(wù)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵(lì)科技人員。在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國(guó)，稅收政策對(duì)科技服務(wù)業(yè)的支持重點(diǎn)體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對(duì)技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的全過(guò)程，同時(shí)，綜合運(yùn)用直接減免和間接減免手段，針對(duì)不同的環(huán)節(jié)實(shí)施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)施取得了良好的效果。韓國(guó)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開(kāi)發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對(duì)處于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費(fèi)稅的優(yōu)惠待遇；對(duì)科技人員給予稅收減免。

三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）整合現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次

一是對(duì)現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行梳理，圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確立稅收扶持重點(diǎn)。對(duì)各地區(qū)自行制訂的臨時(shí)性政策加以清理，對(duì)需要保留的政策通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強(qiáng)政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)的公平。二是提高政策的針對(duì)性。既要實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地實(shí)施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如對(duì)技術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)控制行為。

（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負(fù)

1.擴(kuò)大增值稅征稅范圍

增值稅方面，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。2012年，國(guó)家在上海進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，邁出了稅制改革的第一步，但試點(diǎn)范圍過(guò)窄，僅限于交通運(yùn)輸以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等方面，對(duì)于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務(wù)等均未納入試點(diǎn)范圍，今年，逐步擴(kuò)大了試點(diǎn)省份和試點(diǎn)范圍。但從長(zhǎng)期看，應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以減輕交通運(yùn)輸、物流和建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關(guān)的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地?cái)U(kuò)大增值稅征稅范圍，以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

2.調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅目及稅率

營(yíng)業(yè)稅方面，一是進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨(dú)設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對(duì)行業(yè)運(yùn)營(yíng)涉及的包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅，稅率可定為3%；對(duì)“娛樂(lè)業(yè)”稅目中的臺(tái)球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個(gè)其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應(yīng)稅項(xiàng)目及時(shí)納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應(yīng)，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營(yíng)者之間的稅負(fù)公平。

二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對(duì)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對(duì)某些利潤(rùn)較高的消費(fèi)企業(yè)如娛樂(lè)業(yè)可以取消差別稅率，實(shí)行較高的營(yíng)業(yè)稅稅率，對(duì)美容、按摩等非生產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)適當(dāng)提高稅率；逐漸拉開(kāi)生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。

三是在近期“營(yíng)改增”受到限制的情況下，通過(guò)制訂較為完備的營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目管理辦法，盡量消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅矛盾，改變營(yíng)業(yè)稅多數(shù)勞務(wù)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方式，擴(kuò)大差額征收營(yíng)業(yè)稅范圍，全面實(shí)施對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營(yíng)業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個(gè)行業(yè)的自身特點(diǎn)，靈活采用項(xiàng)目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時(shí)，稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主，并對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目實(shí)施差別化的待遇。

二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，允許服務(wù)性企業(yè)將技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按一定比例在所得稅稅前扣除。對(duì)于某些成功率較低而社會(huì)收益較大的項(xiàng)目，允許扣除人才引進(jìn)、教育培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方面費(fèi)用，提高企業(yè)科研開(kāi)發(fā)的積極性。

金融企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策范文第2篇

一、科學(xué)把握增值稅轉(zhuǎn)型節(jié)奏

推行增值稅轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)設(shè)備投資抵扣增值稅，能夠降低企業(yè)投資設(shè)備的成本，增加企業(yè)投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的預(yù)期，大大推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新，提高社會(huì)有機(jī)構(gòu)成。中國(guó)應(yīng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，已成為共識(shí)，當(dāng)前問(wèn)題主要在增值稅轉(zhuǎn)型的路徑選擇上。增值稅轉(zhuǎn)型路徑，目前已經(jīng)執(zhí)行漸進(jìn)方式，即在實(shí)行改革的地區(qū)和行業(yè)上體現(xiàn)漸進(jìn)過(guò)程。然而，關(guān)于在東北地區(qū)和西部地區(qū)試點(diǎn)轉(zhuǎn)型的辦法，由于與建立統(tǒng)一市場(chǎng)要求不夠一致，對(duì)時(shí)間安排的要求顯得更為急迫。同時(shí)，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型必須以積極的就業(yè)政策作為配套，以及改革次貸危機(jī)后，國(guó)際需求減弱成為這一輪經(jīng)濟(jì)回調(diào)的最大沖擊，目前美、歐、日都面臨經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下滑的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響可能持續(xù)加大。因此，科學(xué)統(tǒng)籌地把握增值稅轉(zhuǎn)型節(jié)奏，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展十分重要。本文意見(jiàn)，當(dāng)前應(yīng)進(jìn)一步研究把增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作與高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展更緊密結(jié)合起來(lái)，并將全面實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的期限，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期，初步設(shè)想應(yīng)安排在2012年前后。

二、促進(jìn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境

（一）實(shí)施支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

中國(guó)產(chǎn)業(yè)在節(jié)能減排方面的起點(diǎn)較低。目前中國(guó)能源利用效率比發(fā)達(dá)國(guó)家低約10個(gè)百分點(diǎn)，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個(gè)行業(yè)主要產(chǎn)品的單位能耗平均比國(guó)際先進(jìn)水平高40%。應(yīng)繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策體系，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。實(shí)行節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對(duì)節(jié)能減排設(shè)備投資給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行減計(jì)收入的政策。完善對(duì)廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，消除政策管理漏洞，更有效地促進(jìn)資源節(jié)約和廢舊物資回收利用。實(shí)施鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保型車船的稅收優(yōu)惠政策。

（二）加大高能耗消費(fèi)的稅收調(diào)節(jié)力度

在消費(fèi)領(lǐng)域，當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的兩個(gè)熱點(diǎn)同時(shí)又是兩個(gè)高能耗行業(yè)，即汽車和房地產(chǎn)。加強(qiáng)汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。中國(guó)多次調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國(guó)家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文意見(jiàn)，應(yīng)繼續(xù)提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率上調(diào)至35%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率上調(diào)至60%；繼續(xù)降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，建議取消其1%的消費(fèi)稅稅率，暫不征收消費(fèi)稅。

中國(guó)城市住房的能耗占全國(guó)總能耗的比重高達(dá)37%，和發(fā)達(dá)國(guó)家相比平均高出3.5倍。應(yīng)盡快健全完善節(jié)能房屋建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，制定民用建筑節(jié)能項(xiàng)目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于相關(guān)節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物與勞務(wù)稅、所得稅等方面，對(duì)符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，以及對(duì)生產(chǎn)、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品，考慮給予一定的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策，研究落實(shí)企業(yè)新購(gòu)入的節(jié)能設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金在其銷項(xiàng)稅金中抵扣的具體政策。對(duì)節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。

要進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能，繼續(xù)擴(kuò)大對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的調(diào)節(jié)范圍，增加調(diào)節(jié)的力度，對(duì)部分高檔消費(fèi)和政府不鼓勵(lì)生產(chǎn)的商品、不可再生資源、污染環(huán)境的消費(fèi)品以及資源和能耗高的行業(yè)，納入消費(fèi)稅調(diào)節(jié)范疇。例如對(duì)高檔紙張征收消費(fèi)稅，提高石油產(chǎn)品消費(fèi)稅水平，取消鐵合金、生鐵、廢鋼、鋼坯（錠）、鋼材等鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅，限制這些產(chǎn)品出口。

（三）落實(shí)《可再生能源法》的規(guī)定，制定鼓勵(lì)可再生能源利用的稅收優(yōu)惠政策；研究促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收政策

實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策。制定促進(jìn)填埋氣體回收利用的激勵(lì)政策。對(duì)垃圾填埋氣體發(fā)電和垃圾焚燒發(fā)電的上網(wǎng)電價(jià)給予優(yōu)惠，對(duì)填埋氣體收集利用項(xiàng)目實(shí)行優(yōu)惠的增值稅稅率，并在一定期限內(nèi)減免所得稅。研究環(huán)境保護(hù)稅方案。

三、完善擴(kuò)大就業(yè)再就業(yè)的長(zhǎng)效幫扶機(jī)制

（一）規(guī)范促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收政策

目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處。考慮到對(duì)就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇，本文意見(jiàn)，關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)予以規(guī)范，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用，把促進(jìn)就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來(lái)，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。鑒于我國(guó)就業(yè)再就業(yè)工作仍然面臨著嚴(yán)峻形勢(shì)，而且就業(yè)再就業(yè)是政府長(zhǎng)期重要任務(wù)，因此，應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)定，建立長(zhǎng)效機(jī)制，在與就業(yè)形勢(shì)對(duì)應(yīng)時(shí)期內(nèi)，實(shí)行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（二）發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)

要下力氣發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，促進(jìn)完善為老年人提供生活照顧和護(hù)理服務(wù)，滿足老年人特殊生活需求，引導(dǎo)和支持社會(huì)力量興建適宜老年人集中居住、生活、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、健身的老年公寓、養(yǎng)老院、敬老院，鼓勵(lì)下崗、失業(yè)等人員創(chuàng)辦家庭養(yǎng)老院、托老所，開(kāi)展老年護(hù)理服務(wù)，為老年人創(chuàng)造良好的養(yǎng)老環(huán)境和條件。要通過(guò)稅收政策引導(dǎo)，鼓勵(lì)社會(huì)資本投資興辦以老年人為對(duì)象的老年生活照顧、家政服務(wù)、心理咨詢、康復(fù)服務(wù)、緊急救援等業(yè)務(wù)，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務(wù)，為他們營(yíng)造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護(hù)理、臨終關(guān)懷服務(wù)業(yè)務(wù)。

（三）完善中小企業(yè)信用擔(dān)保稅收政策

中小企業(yè)提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75%以上，是解決就業(yè)再就業(yè)問(wèn)題的重要渠道，融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問(wèn)題，主要是缺乏擔(dān)保。應(yīng)確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)開(kāi)展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，要按照不超過(guò)當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到其注冊(cè)資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。

（四）調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配

發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用，提高個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收入水平，及時(shí)提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，適時(shí)提高個(gè)人經(jīng)營(yíng)者適用的增值稅起征點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，提高個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅扣除額，緩解通貨膨脹壓力。

四、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化和科學(xué)技術(shù)普及

（一）推動(dòng)科技研發(fā)和轉(zhuǎn)化

制定關(guān)于科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法，根據(jù)執(zhí)行情況不斷完善政策，加強(qiáng)和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園的管理，對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園，在一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)符合條件的生產(chǎn)力促進(jìn)中心，給予稅收扶持政策，努力發(fā)揮科技創(chuàng)業(yè)與高校畢業(yè)生就業(yè)的聯(lián)動(dòng)作用。

（二）支持企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)

對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家工程（技術(shù)研究）中心等，進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)承擔(dān)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目、國(guó)家重大技術(shù)裝備研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（三）促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展

繼續(xù)宣傳和完善促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；實(shí)行促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的增值稅和所得稅優(yōu)惠政策。

（四）支持科普事業(yè)

完善享受稅收優(yōu)惠政策的科普基地認(rèn)定辦法，對(duì)科普單位的門(mén)票收入，以及縣及縣以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展的科普活動(dòng)的門(mén)票收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)科普單位進(jìn)口自用科普影視作品播映權(quán)免征其應(yīng)為境外轉(zhuǎn)讓播映權(quán)單位代扣（繳）的營(yíng)業(yè)稅。

五、推動(dòng)農(nóng)村各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展

當(dāng)前解決好三農(nóng)問(wèn)題，對(duì)緩解因國(guó)際糧食價(jià)格危機(jī)所引發(fā)的高通脹、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全具有重要意義，需要統(tǒng)籌兼顧，積極發(fā)揮稅收的杠桿作用。

（一）鼓勵(lì)發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)

訂單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究訂單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用貨物與勞務(wù)稅政策，對(duì)實(shí)行訂單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優(yōu)惠政策。

（二）支持農(nóng)村金融體系建設(shè)

金融體系是建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重要保障。沒(méi)有現(xiàn)代農(nóng)村金融體系，就很難發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，就很難建設(shè)新農(nóng)村。2007年3月1日，中國(guó)第一家為“三農(nóng)”量身定做的村鎮(zhèn)銀行――四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行在四川省南充市儀隴縣金城鎮(zhèn)掛牌開(kāi)業(yè)，標(biāo)志著一類嶄新的農(nóng)村銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在中國(guó)農(nóng)村地區(qū)正式誕生，也標(biāo)志著中國(guó)在著力解決農(nóng)村金融供需矛盾方面邁出可喜一步。完善農(nóng)村金融體系，改進(jìn)“三農(nóng)”金融服務(wù)，離不開(kāi)稅收政策。

應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收扶持政策。對(duì)區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村信用社實(shí)行統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域首先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行適用營(yíng)業(yè)稅政策；對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險(xiǎn)試點(diǎn)業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持，對(duì)農(nóng)村居民人壽保險(xiǎn)項(xiàng)目，給予稅收優(yōu)惠政策；對(duì)農(nóng)業(yè)擔(dān)保基金或農(nóng)業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定期限內(nèi)，可給予免征營(yíng)業(yè)稅的政策。

（三）促進(jìn)林權(quán)制度改革

林權(quán)制度改革是落實(shí)黨和國(guó)家土地承包政策，將農(nóng)村從耕地延伸到林地的一件大事。2006年中國(guó)國(guó)有林區(qū)林權(quán)制度改革試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)。國(guó)有和集體林權(quán)制度改革是涉農(nóng)改革的繼續(xù)和深化，對(duì)其產(chǎn)生的稅收政策問(wèn)題應(yīng)予研究，合理確定林權(quán)流轉(zhuǎn)適用的貨物與勞務(wù)稅稅種，明確林權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅目；對(duì)于當(dāng)前林權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，包括承包、轉(zhuǎn)包、互換、出租、拍賣、轉(zhuǎn)讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內(nèi)，對(duì)于符合一定條件的，可研究暫免征收營(yíng)業(yè)稅；為落實(shí)稅收政策，要依據(jù)林業(yè)主管部門(mén)有關(guān)林木養(yǎng)護(hù)和生長(zhǎng)周期等意見(jiàn)，完善林權(quán)證登記管理，對(duì)林權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，予以統(tǒng)一界定。

（四）建設(shè)農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡(luò)

實(shí)行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，建議進(jìn)一步強(qiáng)化稅收扶持力度，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策期限，在2012年前，對(duì)經(jīng)營(yíng)有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)有線電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)有線電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的所得，免征企業(yè)所得稅。

六、穩(wěn)步發(fā)展金融服務(wù)業(yè)

（一）完善金融服務(wù)稅收政策

繼續(xù)建立健全資本市場(chǎng)配套稅收政策，支持資本市場(chǎng)更好更快地發(fā)育。完善促進(jìn)農(nóng)村金融體系建設(shè)的稅收政策，推動(dòng)農(nóng)村信貸、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)更快發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)銀行服務(wù)普遍實(shí)行較低稅負(fù)，或零稅負(fù)。在開(kāi)放環(huán)境中，我們要參考國(guó)際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)貨物與勞務(wù)稅政策，逐步縮小中國(guó)銀行業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差距，為銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

（二）健全資產(chǎn)證券化所得稅政策

資產(chǎn)證券化是世界金融領(lǐng)域近30年來(lái)最重大的金融創(chuàng)新和發(fā)展最快的金融工具之一。中國(guó)已于近年開(kāi)始信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作。德勤咨詢公司認(rèn)為，如果不走彎路，中國(guó)10年之內(nèi)會(huì)超過(guò)英國(guó)和澳大利亞，成為全球第二大資產(chǎn)證券化市場(chǎng)。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營(yíng)業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關(guān)于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定，落實(shí)企業(yè)所得稅關(guān)于金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容，進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。

（三）明確金融期貨稅收政策

2007年國(guó)務(wù)院通過(guò)《期貨交易管理?xiàng)l例》。該條例將適用期貨交易范圍從原有規(guī)定的商品期貨交易擴(kuò)大為商品和金融的期貨和期權(quán)合約交易，為推出股票指數(shù)期貨掃清了法律障礙，是中國(guó)完善資本市場(chǎng)的一件大事。為此，應(yīng)修訂營(yíng)業(yè)稅稅目注釋相關(guān)內(nèi)容，對(duì)包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應(yīng)予以進(jìn)一步界定；對(duì)于期貨公司提供的主要服務(wù)及其收取的各項(xiàng)費(fèi)用征稅問(wèn)題予以明確，研究對(duì)中國(guó)金融期貨交易所代收的股指期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用和期貨經(jīng)紀(jì)公司為股指期貨交易所代收手續(xù)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除問(wèn)題。要按照2008年1月1日起施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的要求，規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務(wù)所收取的手續(xù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、席位占用費(fèi)和年費(fèi)，提取的準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊，以及代收的監(jiān)管費(fèi)等所涉及的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題。

（四）解決金融信托產(chǎn)品稅收問(wèn)題

隨著金融衍生工具日漸豐富，應(yīng)研究各種金融信托行為稅收政策。近年來(lái)，隨著中國(guó)股市變動(dòng)，各種基金、資金信托等理財(cái)產(chǎn)品以及金融中間業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，應(yīng)適時(shí)落實(shí)稅收調(diào)控職能，明確各類新型融資理財(cái)工具和新型中間業(yè)務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題。

七、調(diào)節(jié)商品出口和鼓勵(lì)服務(wù)外包

世界經(jīng)濟(jì)受美國(guó)次貸危機(jī)和高通脹的影響，已經(jīng)先于中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整期，中國(guó)出口增長(zhǎng)速度由此放緩。為此，商品出口稅收政策的調(diào)整應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)出促進(jìn)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和保護(hù)資源等目標(biāo)，在繼續(xù)嚴(yán)格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼材等“兩高一資”產(chǎn)品出口的同時(shí)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)困難的勞動(dòng)密集型行業(yè)如紡織、服裝、輕工等部分產(chǎn)品予以支持，保持對(duì)外商品貿(mào)易平穩(wěn)增長(zhǎng)。要進(jìn)一步細(xì)化出口商品的稅則分項(xiàng)，根據(jù)不同技術(shù)含量和加工深度給予不同出口退稅率，配合出口結(jié)構(gòu)升級(jí)。

與制造業(yè)國(guó)際轉(zhuǎn)移相對(duì)應(yīng)，服務(wù)業(yè)外包被稱為第二次經(jīng)濟(jì)全球化。2006年，商務(wù)部將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)列為中國(guó)未來(lái)重點(diǎn)發(fā)展的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)階段稅收政策方面，對(duì)離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務(wù)業(yè)，包括具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù)，主要屬現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范圍，并通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設(shè)想：對(duì)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對(duì)于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

金融企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策范文第3篇

進(jìn)展及其成果

2012年1月1日上海率先試點(diǎn)“營(yíng)改增”，試點(diǎn)行業(yè)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；2012年9月1日，北京正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)；2012年10月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域擴(kuò)大到江蘇、安徽；2012年11月1日，福建、廣東及深圳、廈門(mén)納入試點(diǎn)；2012年12月1日，天津、湖北、浙江及寧波實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換。2013年8月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并適當(dāng)擴(kuò)大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍；2014年4月29日國(guó)稅總局發(fā)出通知，電信業(yè)將被納入營(yíng)改增試點(diǎn)。我們看到，在不到兩年的時(shí)間里，“營(yíng)改增”步步為營(yíng)又不失快捷，無(wú)論從行業(yè)分布上，還是地域覆蓋面上都取得無(wú)可爭(zhēng)議的進(jìn)展。“營(yíng)改增”在逐步擴(kuò)圍過(guò)程中取得了一系列階段性成果，具體如下：

（一）結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)顯現(xiàn)，小微企業(yè)普遍受益

各省（區(qū)、市）普遍反映，“營(yíng)改增”從制度上有效解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，試點(diǎn)納稅人減負(fù)面均在90%以上，其中小規(guī)模納稅人全部實(shí)現(xiàn)減稅，小微企業(yè)成為最大受益者。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迎來(lái)多重利好，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁

“營(yíng)改增”試點(diǎn)給服務(wù)業(yè)帶來(lái)解決重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、擴(kuò)大業(yè)務(wù)領(lǐng)域等多重利好，增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，吸引各類投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。

（三）促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)服務(wù)外包和主輔分離

“營(yíng)改增”打通了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促使一些企業(yè)將研發(fā)、設(shè)計(jì)等服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來(lái)，促進(jìn)了分工的專業(yè)化，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。廣東調(diào)查顯示，全省已有34.75%的納稅人考慮或正在實(shí)施主輔分離，26.94%的納稅人將部分業(yè)務(wù)外包給其他公司。

（四）企業(yè)更新設(shè)備和擴(kuò)大投資的積極性大幅提升

試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目均能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了企業(yè)采購(gòu)成本，大大提高了企業(yè)更新設(shè)備和擴(kuò)大投資的積極性。天津2013年三季度“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)月均新增固定資產(chǎn)投資21.2億元，比上半年月均投資增長(zhǎng)22.54%。江蘇省試點(diǎn)以來(lái)，全省試點(diǎn)一般納稅人占一般納稅人比重僅7.98%，但其設(shè)備采購(gòu)額占全部一般納稅人設(shè)備采購(gòu)總額的27.74%。

二、“營(yíng)改增”

進(jìn)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題

（一）稅負(fù)問(wèn)題

關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，有關(guān)機(jī)構(gòu)做了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加。交通運(yùn)輸業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受影響較大，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。他們認(rèn)為稅負(fù)增加的主要原因是實(shí)際稅率的提高，即原來(lái)按營(yíng)業(yè)額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅改為按增值業(yè)務(wù)的11%繳納增值稅。雖然進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍已漸趨合理，但企業(yè)仍有不清楚、不明確的地方。43.4%的信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)受訪企業(yè)稅負(fù)增加。

（二）稅率檔次過(guò)多帶來(lái)的問(wèn)題

“營(yíng)改增”后，我國(guó)增值稅出現(xiàn)5檔稅率加上1檔征收率，這種多檔次稅率結(jié)構(gòu)使增值稅的統(tǒng)一性和抵扣鏈條的連續(xù)性遭到破壞，不但增加了征管的復(fù)雜性，也不符合稅收中性原則。

一是形成低征高扣、高征低扣等稅負(fù)在產(chǎn)業(yè)鏈條之間轉(zhuǎn)移的問(wèn)題；二是為納稅人有選擇性避稅提供了條件；三是存在虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

（三）兩類納稅人劃分帶來(lái)的問(wèn)題

由于小規(guī)模納稅人采用征收率征收，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其下游企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，即使獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票，也存在低扣高征現(xiàn)象。從“營(yíng)改增”情況來(lái)看，小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)活動(dòng)受到了很大的限制，增值稅一般納稅人不愿意從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)物品和服務(wù)，小規(guī)模納稅人只能通過(guò)壓低價(jià)格承接業(yè)務(wù)，再通過(guò)提供虛假或偽劣產(chǎn)品或服務(wù)來(lái)補(bǔ)償成本，人為割裂了大、中、小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。以小規(guī)模納稅人為主體的納稅人格局在一定程度上限制了增值稅功能的發(fā)揮。

（四）過(guò)渡期優(yōu)惠、補(bǔ)貼政策帶來(lái)的問(wèn)題

過(guò)渡期優(yōu)惠政策中有很多是由原營(yíng)業(yè)稅政策轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的，與商品勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策不對(duì)接，缺乏嚴(yán)密性和科學(xué)性，打斷了增值稅抵扣鏈條。一些地區(qū)針對(duì)個(gè)別地區(qū)、行業(yè)制定了一些補(bǔ)充性政策，這些政策雖在一定程度上維護(hù)了稅負(fù)公平，但也帶來(lái)諸如影響市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、騙取國(guó)家財(cái)政資金等問(wèn)題。

（五）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

有助于減輕納稅人增值稅稅負(fù)，但是又帶來(lái)一個(gè)新問(wèn)題，即一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，是否可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票？對(duì)受票方而言，這是進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的關(guān)鍵。

三、改進(jìn)建議

（一）近期：分步擴(kuò)圍，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”

下一步要將建筑安裝業(yè)逐步推行“營(yíng)改增”。建筑安裝業(yè)涉及大量小規(guī)模納稅人，改征增值稅主要面臨進(jìn)項(xiàng)抵扣難題。

其次，金融業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)“營(yíng)改增”。對(duì)金融衍生品征收增值稅，應(yīng)根據(jù)其交易特點(diǎn)，合理確定納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間。在國(guó)際金融活動(dòng)中，應(yīng)合我國(guó)人民幣匯率變動(dòng)趨勢(shì)，合理確定稅率，加強(qiáng)征管，避免因金融衍生品交易的過(guò)度投機(jī)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來(lái)負(fù)面的影響。同時(shí)，應(yīng)維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

再次，文化體育業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)要“變相”推行營(yíng)改增。文化體育業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等生活業(yè)由于與第二產(chǎn)業(yè)聯(lián)系較為松散，服務(wù)對(duì)象多為自然人或社會(huì)組織，對(duì)增值稅抵扣鏈條影響不大。生活行業(yè)納稅人數(shù)量眾多，情況繁雜，經(jīng)營(yíng)規(guī)模普遍較小，財(cái)務(wù)核算管理也相對(duì)不規(guī)范，現(xiàn)有征管水平難以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行應(yīng)管盡管，特別是發(fā)票管理難度較大，必須在其他行業(yè)“營(yíng)改增”成功的基礎(chǔ)之上再對(duì)其改征增值稅。

（二）中期：完善增值稅整體稅制設(shè)計(jì)

1.在完善稅率結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上適當(dāng)降低增值稅稅負(fù)

增值稅的稅率包括基本稅率、低稅率以及零稅率。基本稅率仍沿用17%稅率，適用于大部分商品與服務(wù)。低稅率的適用范圍是增值稅稅率制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容。可以平衡現(xiàn)有的13%、11%和6%三檔稅率，統(tǒng)一歸并實(shí)施低稅率，一是用于涉及居民基本生活的消費(fèi)品，緩解增值稅累退性，體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平，切實(shí)保障改善民生；二是用于一些高附加值、勞動(dòng)密集型、智力密集型行業(yè)，如軟件行業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)，通過(guò)設(shè)計(jì)低稅率解決超稅負(fù)返還這一不規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。零稅率主要適用于出口商品。對(duì)于小規(guī)模納稅人，可實(shí)行簡(jiǎn)易比例稅率。

2.擴(kuò)大增值稅征稅范圍，覆蓋多數(shù)納稅人。合理確定一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將盡可能多的企業(yè)納入抵扣鏈。目前按照500萬(wàn)元的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)增值稅納稅人被排除在抵扣鏈條之外，因此，要體現(xiàn)增值稅公平性原則，保持抵扣鏈條的延續(xù)性，就應(yīng)降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，充分利用稅控和信息管稅系統(tǒng)，允許中小企業(yè)自主選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人。

3.強(qiáng)化增值稅抵扣機(jī)制，增加聚財(cái)功能。要解決當(dāng)前抵扣機(jī)制上存在的問(wèn)題，根本出路在于完善稅收制度。

運(yùn)輸發(fā)票抵扣上存在的問(wèn)題通過(guò)擴(kuò)大增值稅征收范圍加以解決，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的政策在完善相關(guān)配套政策之后應(yīng)予以取消。稅制上必須重點(diǎn)研究農(nóng)產(chǎn)品的征稅與抵扣問(wèn)題，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)到流通都給予免稅。取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，增加的稅負(fù)通過(guò)給予農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率的方式解決。通過(guò)上述稅制的完善，具有交叉稽核功能的增值稅抵扣機(jī)制將更加強(qiáng)化。

4.慎用增值稅減免稅優(yōu)惠政策，優(yōu)化優(yōu)惠方式。保留現(xiàn)在的即征即退和先征后退的優(yōu)惠方式。這兩種方式不會(huì)打破增值稅的抵扣鏈條，可以將優(yōu)惠政策與增值稅制度本身的運(yùn)行剝離開(kāi)來(lái)，類似于財(cái)政直接補(bǔ)貼，這樣激勵(lì)目標(biāo)比較確定，不容易轉(zhuǎn)嫁。但是，由于這兩種方式屬于間接的稅式支出，不利于從預(yù)算上量化和監(jiān)管，同時(shí)有偷騙退稅的風(fēng)險(xiǎn)，隨著稅制的規(guī)范和預(yù)算的科學(xué)化，這兩種方式也應(yīng)當(dāng)逐漸退出。要積極應(yīng)對(duì)增值稅累退性，將低稅率和免稅政策盡量限定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)和基本消費(fèi)需求領(lǐng)域，對(duì)特定商品的特定環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。

（三）中長(zhǎng)期：真正建立“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式

一是在保證國(guó)家財(cái)力的基礎(chǔ)上考慮逐步降低增值稅的稅率，同時(shí)取消過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。對(duì)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策、民生優(yōu)惠政策由其他稅種或者是由財(cái)政補(bǔ)貼承擔(dān)。

二是考慮擴(kuò)大免稅范圍。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)將與人民群眾衣、食、住、行等息息相關(guān)的民生項(xiàng)目，納入免稅范圍。

金融企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策范文第4篇

(一)納稅籌劃是提高企業(yè)管理水平和增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的必然要求所謂的納稅籌劃，更多的是指在企業(yè)戰(zhàn)略層面的籌劃。在房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作的初期，通過(guò)合理的納稅籌劃和戰(zhàn)略決策，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的投資來(lái)源、建設(shè)方式、經(jīng)營(yíng)模式等的進(jìn)行合理、科學(xué)、規(guī)范的規(guī)劃，從而達(dá)到納稅籌劃的目的，這對(duì)企業(yè)的管理水平提出了很高的要求。所以說(shuō)，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)提高企業(yè)管理水平的必然要求。另一方面，要想實(shí)現(xiàn)土地增值稅的納稅籌劃，財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)必須過(guò)硬。這要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須熟練掌握會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要熟練掌握現(xiàn)行的稅法，按照既定的法律規(guī)范進(jìn)行記賬、計(jì)稅和納稅申報(bào)。所以，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)提高的必然要求。

(二)納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)納稅環(huán)境的必然選擇根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，“形式大于實(shí)質(zhì)”，再加上，我國(guó)現(xiàn)行的稅法對(duì)于納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅方法等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，從而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著稅種繁多、環(huán)節(jié)眾多、計(jì)稅復(fù)雜的問(wèn)題，要求房地產(chǎn)企業(yè)必須對(duì)納稅進(jìn)行合理籌劃。只有通過(guò)合理的納稅規(guī)劃，才能有效避免無(wú)法預(yù)見(jiàn)的納稅支出，才能有效避免重復(fù)納稅的問(wèn)題。此外，通過(guò)合理的納稅籌劃，也有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革背景下的納稅環(huán)境。所以，納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)納稅環(huán)境的必然選擇。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的方法

(一)利息支出籌劃在我國(guó)，所有納稅人必須知道并且明確的一點(diǎn)是：我國(guó)稅法中，了扣除項(xiàng)目比實(shí)際核算過(guò)程中所涉及的項(xiàng)目少，在增值額計(jì)算過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行。根據(jù)我國(guó)土地增值稅暫行條例以及實(shí)施細(xì)則之規(guī)定，在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出扣除以后，凡是可以按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂⒛軌蛱峁┙鹑谧C明的部分，可據(jù)實(shí)扣除（需要說(shuō)明的是其中最高額不可超過(guò)按照銀行同期貸款利率計(jì)算所得的金額）。在納稅籌劃過(guò)程中，凡無(wú)法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)分?jǐn)偫⒅С鲞M(jìn)行計(jì)算的，或者難以提供金融證明的，開(kāi)發(fā)費(fèi)均嚴(yán)格按照土地取得成本以及開(kāi)發(fā)成本之和的十分之進(jìn)行扣除。基于上述條款規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇對(duì)個(gè)人有利的計(jì)算方式（利息計(jì)算），從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。通常情況下，資金的主要來(lái)源是資源資金企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，如果沒(méi)有達(dá)到土地取得成本、開(kāi)發(fā)成本總數(shù)的5%，則建議采用第二套計(jì)算方案——在不提供金融證明的情況下，直接將土地取得成本與開(kāi)發(fā)成本總數(shù)的10%扣除。案例1：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其地價(jià)款支付額為1000萬(wàn)元人民幣，整個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本大約在5000萬(wàn)元左右，以利息支出分別為400萬(wàn)、200萬(wàn)進(jìn)行具體籌劃。其中，利息費(fèi)用扣除限額=（1000+5000）×5%=300（萬(wàn)元）；允許扣除的利息支出為400萬(wàn)元時(shí)，由于400萬(wàn)元>300萬(wàn)元，因此該房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行利息分?jǐn)偅瑫r(shí)還要提供金融證明。在該種條件下，利息支出與其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除：400+（1000+5000）×5%=700（萬(wàn)元）；如果不采用該方案，則只能以（1000+5000）×10%=600（萬(wàn)元）為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，其中扣稅基數(shù)大約減少100（萬(wàn)元）。當(dāng)可扣利息支出額200萬(wàn)時(shí)，因200<300，所以建議不按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目對(duì)利息進(jìn)行分?jǐn)偅蛘卟惶峁┙鹑谧C明。在該種情況下，利息支出與其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用總計(jì)扣除額為（1000+5000）×10%=600（萬(wàn)元），多扣：600-（200+300）=100（萬(wàn)元）利息支出。

(二)簽訂分售合同在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房屋出售時(shí)可以采用簽訂分售合同的方法。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商建設(shè)的房屋房體已經(jīng)初步建設(shè)完工但是還沒(méi)有安裝其他一些設(shè)備，并且業(yè)主還沒(méi)有對(duì)所購(gòu)買(mǎi)的房屋進(jìn)行裝飾時(shí)，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商可以與業(yè)主商量并且簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同；當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商建設(shè)的房屋房體建設(shè)完工并且其他一些設(shè)備已經(jīng)安裝完成、或是房屋業(yè)主已經(jīng)開(kāi)始著手裝飾或是已經(jīng)裝飾完工時(shí)，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商可以與業(yè)主商量簽訂附屬設(shè)備安裝及裝璜、裝飾合同，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商只需要按照第一份合同的金額來(lái)繳納土地增值稅，這時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商與房屋業(yè)主所簽訂的第二份合同金額即不是土地增值稅的范疇，而是營(yíng)業(yè)稅征稅，這樣就不需要繳納土地增值稅，而我國(guó)稅收法中，營(yíng)業(yè)稅征稅的稅率比土地增值稅的稅率要低很多，這樣，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商所繳納的稅收費(fèi)用就會(huì)降低，從而達(dá)到了降低繳稅費(fèi)用的目的。

(三)充分享受稅收優(yōu)惠政策根據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的土地增值稅暫行條例要求，納稅人在普通住宅建造出售過(guò)程中，增值額沒(méi)有超過(guò)扣除金額20%的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其免征土地增值稅。在此過(guò)程中，若增值額明顯超過(guò)了扣除金額20%的，則應(yīng)當(dāng)就其所有的增值額，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅。此外，稅法中對(duì)此還做出了明確的規(guī)定，即納稅人在普通住宅建造完成后，又進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，分別對(duì)增值額進(jìn)行核算，否則所建造的普通住宅無(wú)法適用免稅規(guī)定。為了能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)可將某個(gè)整體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分開(kāi)處理，從而實(shí)現(xiàn)降低增值率和稅負(fù)之目的。比如，實(shí)踐中可將某個(gè)整體增值率多于20%的部分增值率，分為沒(méi)有達(dá)到20%的標(biāo)準(zhǔn)住宅、超過(guò)20%的樓盤(pán)進(jìn)行分別核算，從而享受國(guó)家關(guān)于土地增值稅免征的優(yōu)惠政策。比如，某個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)，項(xiàng)目中包括一套普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，預(yù)售8000萬(wàn)元，其中可扣除的金額大約為7200萬(wàn)元；同時(shí)，還建成了20棟豪華別墅，預(yù)銷價(jià)格在6000萬(wàn)左右，可扣除金額大約4500萬(wàn)元左右。就這一案例來(lái)講，如果核算時(shí)不分開(kāi)，則需繳納的土地增值稅為：（8000+6000-7200-4500）×30%=690（萬(wàn)元）；相反，如果對(duì)其進(jìn)行分開(kāi)核算，則由于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率沒(méi)有超過(guò)20%，則可享受土地增值稅免征優(yōu)惠政策，總計(jì)土地增值稅繳納額為：（6000-4500）×30%=450（萬(wàn)元）。相比之下，建議分開(kāi)核算，因可享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，所以應(yīng)當(dāng)優(yōu)選該稅收籌劃方案。

三、結(jié)束語(yǔ)

金融企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策范文第5篇

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大。考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：