財務共享的理論基礎

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財務共享的理論基礎范文第1篇

【關鍵詞】財務競爭力；財務能力

一、企業財務競爭力理論基礎

（一）企業能力論

第一個提出“企業能力”概念的經濟學家則是理查德森（1972）。他對企業能力進行了區分，能力反映了企業積累的知識、經歷和技能，是企業活動的基礎，認為企業不斷學習的過程導致了專門能力。認為企業不斷學習的過程導致了專門能力，正如企業產品市場的不斷開拓不僅帶來單個企業純粹的數量擴張和同質成長，而且引發企業質的變化。企業能力理論注重于企業內部研究，比較接近競爭力的內涵。

（二）核心競爭力理論

核心競爭力是美國經濟學家普拉哈拉德和哈默在對美日企業進行對比研究中提出的。他們認為，一個企業核心競爭力可概括為五個方面：（1）企業本質上是一個能力的集合體；（2）能力是對企業進行分析的基本單元；（3）企業擁有的核心能力是企業長期競爭優勢的源泉；（4）企業應集中資源，至少建立一個核心能力；（5）積累、培育、保持、運用核心能力是企業的長期根本性戰略。核心競爭力的表現是多層次、多樣化的，包括獨特的技術、合理的組織方式、良好的營銷網絡、與眾不同的企業文化等。具備核心競爭力才能使企業立于不敗之地。

（三）財務戰略理論

企業戰略理論是現代企業戰略理論和財務管理理論相結合的產物，綜觀國內外企業戰略理論，雖然目前學術界還沒有形成一致的認識，但企業戰略管理的長期性、全局性、維持企業長期盈利能力等觀念受到了廣泛的接受。Roger G.Clarke 在（Strategy Financial Management）中指出：財務戰略有一個明確的含義，即它是指導選定一個組織的財務事務的特點和方向的框架。劉志遠教授（1997）認為財務戰略是為謀求企業資金均衡有效的流動和實現企業戰略，為增強企業財務競爭優勢，在分析企業內、外部因素對資金流動影響的基礎上，對企業資金流動進行全局性、長期性和創造性的謀劃，并確保其執行的過程。

如前所述，上述三大理論構成了財務競爭力形成的理論基礎，但由于財務競爭力的研究還處于起步階段，其研究也有待遇向縱深推進，其理論基礎也會隨著研究的不斷深入而更加完善。

二、企業財務競爭力的構成要素與特征

（一）財務競爭力的特征

1.效用發揮與價值創造具有相對隱蔽性

企業財務競爭力效用發揮與價值創造最終都將體現在企業的效益與價值增值上，而其本身發揮作用的過程具有隱蔽性。企業的財務競爭力形成之后，其作用的發揮需要與其他運營能力相結合，其價值創造的環節是很難判斷的。

2.財務競爭力的形成具有系統性、集合性

由于財務競爭力是一個復雜的體系，其形成必須與企業其他資源相結合。需要企業跨部門人員不斷學習、獲得知識、共享知識和運用知識，結合企業財務資源、理財環境等基礎上協同一致產生。在各種要素的協同下財務競爭力一旦形成，根據系統論，其價值創造能力就可能會成倍增加。

3.相對穩定與動態變化的特性

財務競爭力的形成和提升總體來說是一個動態變化的過程，財務競爭力不是一成不變的，要根據企業的實際情況，發展階段，企業財務戰略，市場大環境等的變化而不斷適時地做出相應調整。但從另一方面來說，財務競爭力一旦形成，其在短期內具有相對穩定的特性，不會發生大的變化。

4.財務危機與企業發展并重

財務危機主要表現為經營失敗、無償付能力、違約、破產等，財務危機一旦發生，企業可能會面臨生死考驗。因而財務競爭力應該將財務危機與企業發展并重，不能只顧追求超常規跨越式發展，而忽視由此帶來的財務危機隱患。

（二）財務競爭力的構成要素

1.財務戰略

財務戰略關注的焦點是企業的資金運動，要求在深入分析和準確判斷企業內外環境因素對企業財務活動影響的基礎上，為了謀求企業資源均衡、有效流動和實現企業戰略目標，對企業資金運動或財務活動進行全面性、長遠性和創造性的謀劃。

2.財務資源

從廣義上來說，財務資源不僅指企業擁有或控制的能夠以貨幣計量的各種有形資源和無形資源，而且也包括企業的人力資源、各種可以利用的技能資源等。

3.基本財務能力

基本財務能力是企業在籌集資金、投放資金并獲取、分配盈利過程中所應具有的一般性財務能力，雖然每個企業的財務能力會有差別，但就基本財務能力來說，其并非導致企業財務能力產生本質差別的原因。

4.創新財務能力

創新財務能力是相對基本財務能力而言，企業在籌集資金、投放資金并獲取、分配盈利過程中形成的獨特知識、經驗的有機結合和創造性運用的結果，具有價值性、稀缺性、難以模仿性等特點，創新財務能力是不同企業之間財務能力產生本質差別的原因。

5.財務執行

財務競爭力關乎企業的生存和發展，財務競爭力效用發揮必須要具備相應的財務執行力，這就要求決策層不僅要善于捕捉發展機遇、制定合適的財務戰略、具備足夠的財務能力，而且需要企業擁有健全的管理機制、完善的管理制度等。

三、企業財務競爭力的提升途徑

第一，合理制定財務戰略。財務戰略對企業核心競爭力具有重要影響，財務戰略的制定必須充分考慮各方面因素，以服務企業發展大局為基礎，合理配置資源、優化資源分配。在籌融資戰略、投資戰略、企業并購中的戰略、財務風險管理戰略和分部財務戰略等方面選擇適合自己的財務戰略。

第二，高效整合各種財務資源。在財務競爭力的培育和發展過程中，各種財務資源是財務競爭力形成的基礎，對一定財務資源的不同使用和整合會產生不同的效果，要仔細研究，合理布局各種財務資源，使現有財務資源的效用與價值創造最大化。

第三，立足基本財務能力，提高創新財務能力。財務能力與財務資源的有效利用是密切相關的。在立足于基本財務能力的前提下，注重創新財務能力的提升，將使企業獲得高價值創造、難以為其他企業復制的財務競爭力，從而使企業在競爭中處于優勢地位。

第四，完善管理制度與相關機制，保證財務執行力。財務戰略為企業獲得財務競爭力提供指導；財務能力決定了企業在既有財務戰略和財務管理體制下實現企業特定時期財務管理目標的要求；財務資源則是財務競爭力發揮作用的物質基礎。上述三個要素的有機結合只是為財務競爭力的培育和提升提供了某種可能性，要真正發揮財務競爭力的作用，必須依靠切實的財務執行來實現。因而必須完善制度，保證財務執行力。

參考文獻

[1]郝成林，頊志芬.財務競爭力及其構成要素解析[J].財會月刊（理論），2006（03）.

[2]歐謹豪.基于并購的企業財務競爭力研究[D].湖南大學碩士學位論文，2006.

財務共享的理論基礎范文第2篇

關鍵詞：集團化；會計集中核算；體系

一、會計集中核算的理論基礎

1.現代控制理論。羅伯特?維納所著《控制論——關于在動物和機器中控制和通訊的科學》，將控制論看作是一門研究機器設備、生命活動和社會發展中控制和通訊活動的一般規律的科學，強調信息是控制系統中最重要的資源，信息的收集、整理與反饋是現代控制論給予會計集中核算的重要理論支撐點。

2.委托理論。一是美國經濟學家伯利和米恩斯“委托理論”倡導所有權和經營權的分離，企業所有者保留剩余索取權，而將經營權利讓渡。委托人對人采取激勵或約束等措施來達到自己的目標。二是集團化企業內的委托關系。集團母公司與下屬分子公司是一種多層關系，存在母子公司、分子公司之間的利益沖突。集團母公司為避免這種損失，必須協調好這種關系，而會計集中核算正是實現這一控制的重要手段和方法。

3.提高效率和降低成本的相關理論。一是專業化分工理論。主要是利用信息化技術，將原來分散在各企業或單位的相同或類似會計核算業務集中，由具有較高業務素質的專業人員進行操作，可以提高會計工作質量和工作效率。二是成本最小化原理。主要是從人工、機構和成本費用的角度，最大化投入產出關系，即追求成本的最小化。

二、集團化企業會計集中核算的作用和意義

基于對相關理論基礎進行歸納和分析后，會計集中核算模式應能解決如下矛盾：一是緩解或減輕企業集團中母子公司、分子公司、內部各管理層級和會計主體之間的各類委托關系所產生的利益沖突問題；二是解決集團化企業內部會計核算主體眾多造成的會計數據分散和信息難以共享的問題，增強對分子公司或相關會計主體的監督、指導和控制；三是通過集中核算的系統設計，可以解決不同層次財務報告的出具問題和內部對賬流程長、速度慢的問題；四是壓縮財務核算管理層次，精簡機構和人員。

三、集團化會計集中核算面臨的主要難點和問題

（一）集團化會計集中核算與集團管理體制調整的關系。

實施會計集中核算后所有企業會計信息處理的全過程需要透明處理，實施過程中需要對現有的集團內部管理體制進行相應調整。中國石化在會計集中核算上實行總部統一管理，企業分級核算的管理體制。但目前企業會計核算存在主體多，企業級次較長，會計監督和管控的難度大等問題。因此，實施會計集中核算，必須調整完善建立集團化的統一的會計集中核算管理體制，徹底改變分散的會計核算體系，建立集中統一的會計核算管理體制。

（二）集團化會計集中核算與會計核算標準的關系。

集團化會計集中核算，客觀上要求集團所有企業必須在集團公司的網絡信息會計核算平臺上進行會計業務處理，要求會計核算標準和業務流程處理必須全部統一。會計核算標準和業務流程不統一，集團化會計集中核算就難以進行。目前，中國石化某些企業存在會計核算標準不夠統一，雖然集團公司《會計核算暫行辦法》和股份公司《內部會計制度》實現了會計制度的統一，但都存在會計核算標準統一不夠具體的問題，造成某些企業間同一會計信息反映的內容和口徑不統一。

（三）集團化會計集中核算與會計信息化的關系。

會計信息化建設是實施集團化的會計集中核算管理的重要手段，充分利用先進的計算機網絡信息系統能夠實時地開展會計集中核算工作。現行的中國石化財務管理信息系統和股份公司ERP系統，在開展會計集中核算時，網絡信息系統都要按照新的要求進行完善。

    四、中國石化集團公司會計集中核算主要架構和特點

中國石化集團公司的組織機構主要分為上市公司、非上市公司兩大部分，在會計集中核算上實行總部統一管理、企業分級核算的模式，主體多，企業級次較長。中國石化集團公司會計集中核算的總體設計方案是“一套標準，兩個平臺、相互鏈接，自動集成”。“一套標準”，就是集團公司上市、非上市部分使用統一的會計核算標準。“兩個平臺”，是指非上市部分用ERP打造非上市企業共用的一個標準平臺，股份公司采取BW＆BCS的方式建立股份公司會計信息集中平臺。“相互鏈接”，就是這兩個平臺資源共享，基礎標準是一樣的，是相互鏈接的。“自動集成”，就是各層次的合并會計報表是自動生成的。

集團公司會計集中核算主要包括以下系統：1．標準管理平臺。用來管理會計核算所使用的標準編碼類別和內容，確保在集團公司內嚴格統一；2．會計信息集中平臺。主要功能是處理企業日常會計核算業務、生成各種層級各種口徑的會計報表；3．交易平臺。其主要功能是依托和提升資金集中管理系統，涵蓋現金和非現金的全部內部交易。

財務共享的理論基礎范文第3篇

隨著經濟全球化和企業集團國際化進程的推進，眾多企業集團面臨規模擴張、保持母子公司經營內容統一性、高效管理的挑戰。在此背景下，越來越多的企業集團在考慮整合非核心業務部門的程序化工作到一個獨立的組織中進行集中處理，從而釋放資源和人力到核心業務的發展上，于是“財務共享服務”應運而生。西方國家對于財務共享服務的研究起步比較早，我國還處于初級階段。國內外主要對財務共享服務的定義與內容、優勢、應用實例、模式選擇、績效指標體系、流程再造的關鍵因素等方面展開了研究，但是從財務共享服務價值量化的角度進行系統研究的比較鮮見。而財務共享服務價值量化最大的意義就是估算某企業集團實施財務共享服務后，能夠給其帶來的價值大小，為企業集團能否引進財務共享服務提供決策參考。

一、財務共享服務價值量化的理論基礎

財務共享服務價值量化的目的是判斷某企業集團能否引進財務共享服務。一般而言，企業集團適合引進財務共享服務需要達到以下要求：

1.企業集團需要達到一定的規模，擁有較多的分支機構；

2.企業集團的母子公司的經營內容相對較為單一；

3.企業集團的每個分支機構的財務工作能夠進行統一的標準化處理。

針對上述要求構建財務共享服務價值量化模型，并引入財務共享服務值作為該模型的衡量標準，該財務共享服務值有助于企業集團判斷能否引進財務共享服務。

二、財務共享服務價值量化的模型

根據財務共享服務價值量化的理論可以得知：財務共享服務值受到企業集團的規模、企業集團經營內容的差異程度、企業集團每個分支機構的財務業務處理流程標準化程度三個因素的影響。因此，構建財務共享服量價值量化的模型如下所示。

K=l*（m+■）b*（■）c*（■）d+t （1）

其中：K表示財務共享服務值；m表示企業集團的規模值；T表示企業集團經營內容的差異程度值；L表示企業集團的財務業務處理流程標準化程度值；l表示正系數；a表示大于零的常數項；b、c、d分別表示企業集團規模、企業集團經營內容差異程度、企業集團每個分支機構的財務業務處理流程標準化程度的影響比重。

當企業集團實施該模型后得到的財務共享服務值大于或等于企業集團的預期值時，企業集團則能夠引進財務共享服務。該模型中的所有參數都可以根據企業集團的實際情況和需求進行取值，其中財務共享服務值與（m+■）b，（■）c以及（■）d三項成線性關系，這三項分別表示企業集團規模、企業集團經營內容差異程度、企業集團每個分支機構的財務業務處理流程標準化程度對財務共享服務值的影響，具體分析如下。

（一）企業集團規模的影響

根據國內外引進財務共享服務的大型企業集團的共性特點可知，企業集團的規模達到一定程度之后，隨著企業集團規模的增大，財務共享服務優勢也逐漸增大。所以，在此引入V函數來表示企業集團的規模對于財務共享服務值的影響。V函數的基礎模型為V=m+a/m。V函數值與m值關系如圖1所示。針對不同的a的取值，V函數的最小值點也在變化（圖中加粗的黑點）。研究表明，當m

按照V函數的基礎模型，可得企業集團規模對財務共享服務值的影響為：l*（m+■）b+t（a>0，b≥0）。

當企業集團的規模值m

（二）企業集團經營內容差異程度的影響

根據國內外引進財務共享服務的大型企業集團的共性特點可知，企業集團各分支機構的經營內容差異程度越小，企業越適合引進財務共享服務，即企業集團經營內容的差異程度與財務共享服務值成反比關系。因此，可以得到企業集團經營內容的差異程度對于財務共享服務值的影響為l'*（■）c+t'（T）（T≥1，C≥0）。

其中：l'表示正系數；t'表示常數項系數。

（三）企業集團每個分支機構的財務業務處理流程標準化程度的影響

類比企業集團經營內容差異程度，一般認為，企業集團的每個分支機構財務業務處理流程越標準，企業越適合引進財務共享服務，即企業集團的每個分支機構財務業務處理的標準化程度與財務共享服務值成正比。因此，可以得到企業集團每個分支機構的財務業務處理流程標準化程度對于財務共享值的影響為：（■）d（L≥1，d≥0）。

三、財務共享服務價值量化模型的實施

實施財務共享服務價值量化模型的基本思路是：先分別考慮企業集團的規模、企業集團經營內容的差異程度、企業集團每個分支機構的財務業務處理流程標準化程度三個因素的影響，然后再利用財務共享服值判斷企業集團能否引進財務共享服務。下面選取中石油、中興通訊、海爾、中交股份等企業集團作為樣本，利用財務共享服務價值量化模型進行分析。

（一）企業集團規模的影響

企業集團的規模值m可以簡化使用企業集團的分支機構的數量來表示。根據中石油、中興通訊、海爾、中交股份等企業集團官網數據顯示，企業集團的規模值如表1所示。

根據前文可知當m≥■時，企業集團才能考慮引進財務共享服務。如令■=10，即a=100，則當m≥10時，企業集團才能考慮引進財務共享服務。樣本中的企業集團mmin=10，則樣本企業集團可以考慮引進財務共享服務。而參數的影響比重b，正項系數l，常數項t可以由企業集團根據實際情況設定，因此，為了方便計算令b=1，l=1，t=0。

（二）企業集團經營內容的差異程度的影響

企業集團經營內容差異程度值越小，企業集團越適合考慮引進財務共享服務。要確定企業集團經營內容的差異程度值的大小，首先要對該企業集團下的子公司進行抽樣統計調查；然后選取其中一個樣本作為基數，將其他的樣本與基數作比較，計算出相關系數，以判斷其他樣本與基數樣本的相關程度；最后將相關樣本的數量除以樣本總數，計算出百分比，再對照T取值參照表確定T的值。T取值參照表如表2所示。

若樣本中的企業集團經營內容差異程度很小，則可以設定T=1。同樣，參數的影響比重c、正項系數l'、常數項t'可以由企業集團根據實際情況設定，因此，為了方便計算令c=1，l'=1，t'=0。最終可以得到樣本企業集團經營內容的差異程度對財務共享服務值的影響均為1。

（三）企業集團每個分支機構的財務業務處理流程標準化程度的影響

類比企業集團經營內容差異程度值的確定方法，同理對照L取值參照表確定L的值。L取值參照表如表3所示。

假定L=1，d=1。最終可以得到樣本企業集團每個分支機構的財務業務處理流程標準化程度對財務共享服務值的影響均為1。

（四）財務共享服務值

根據財務共享服務價值量化模型，可以得到樣本企業集團的財務共享服務值。財務共享服務值如表4所示。

如果假定當K≥20時，企業集團適合引進財務共享服務；當K

樣本中的企業集團Kmin=20，則這些企業集團均適合引進財務共享服務。事實上，這些企業集團引進財務共享服務后顯示出了財務共享服務的優越性。

財務共享的理論基礎范文第4篇

其次，重構的復雜程度不同蘊含的風險大小也不同。價值鏈會計重構成敗的關鍵之一，在于價值鏈環劃分及由此引發的組織機構問題。拋開完整的價值鏈，僅就一個核心企業內部而言，一方面，需要按價值增值鏈環和非價值增值鏈環確立責任中心

摘要】重構，在當今社會有理論意義，更有現實意義。而價值鏈會計和會計屬會計重構的代表性理論。本文從會計重構的角度，解析價值鏈會計和網絡會計理論的共性和差異，旨在探求會計趨勢，加速會計創新和發展的進程。

價值鏈會計和網絡會計作為相對獨立的創新理論，兩者有差異，又有共性。充分認識這兩種創新理論的差異和共性，有助于準確把握會計創新的方向，加速會計發展的進程。

一、價值鏈會計與網絡會計的共性

價值鏈會計與網絡會計，一致認同未來會計的全面性、多樣性、實時性、協同性、動態性、自動性、開放性、資源共享性等多重特性。這一現象值得人們更深入地探究兩者的共性以及產生這些共性的內在必然性。

本文從會計重構、財務會計與管理會計整合、會計空間、會計時間四個方面分析價值鏈會計和網絡會計的共性。

（一）同屬會計重構理論

會計重構，又稱會計再造，是依據當今知識、全球經濟、信息經濟的客觀需要，通過對傳統會計的揚棄，構建會計理論體系，并以此為基礎形成與信息化相匹配的數據處理、存儲以及信息應用機制，以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。

會計系統之所以需要重構，是因為脫胎于時代的現行會計，在當今的“后工業時代”暴露出了整體性、系統性的缺陷。會計系統的局部維護和完善已無法從根本上解決現存的問題，只有通過會計重構才能使之發揮應有的職能作用，促進經營管理水平的全面提升。

價值鏈會計和網絡會計是代表性的創新理論，更是會計重構的嘗試和探索。

首先，兩者的理論體系與現行會計存在整體性差異。這種差異具體表現在：兩者從不同的角度分別對會計屬性、地位、作用、目標、對象、主體、職能、原則、信息系統構架等問題進行體系化研究；兩種會計創新理論對當今會計的理論基礎進行了全方位的批判，并較為完整、系統地提出了全新的理論構架。

其次，共同提出了全新的信息系統模型。這一信息系統模型概括為：將原有的憑證處理起點轉化為事件驅動模式；突破原有會計主體局限在企業群（價值鏈企業集或虛擬企業）的基礎上按“三庫論”理論構建系統。這一信息系統模型徹底修正了“模仿手工會計”的傳統思路，完全按照信息化的需要確立了全新會計數據采集、加工、存儲、傳輸以及信息使用機制。

（二）共同蘊含著財務會計和管理會計的整合

會計重構以繼承現行會計的優勢為前提，以現有會計體系為基礎。因而，將當前的財務會計與管理會計按信息化的要求進行整合，是會計重構重要的組成部分。

價值鏈會計和網絡會計共同具有財務會計與管理會計的整合特征。主要表現在：

首先，價值鏈會計和網絡會計，數據處理的基本模式是事件驅動，以“事件”為起點，利用對“事件”多重屬性的記錄，全面反映經營活動，其“全面”，含義有二：其一，空間范圍的“全面”；其二，時間范圍的“全面”。可見，兩種創新理論描述的會計信息，既包含管理會計的信息又包含財務會計的信息；兩者詮釋的會計，實質上是財務會計和管理會計信息的統一體。

其次，價值鏈會計和網絡會計中系統模型的共性表現為：以“源數據庫”為基礎的數據采集子系統、以會計知識和方法庫為基礎的數據加工子系統以及信息用戶依據個人需要主動制定和提取信息的輸出子系統。這一系統處理“全面”的會計信息。它實質上是一個“數量”管理信息系統，當然應包含財務會計和管理會計的數據和信息的處理。

再次，價值鏈會計和網絡會計詮釋的服務對象，包括企業內部和外部的所有信息用戶，是整個會計的信息使用者，既有財務會計的信息使用者又有管理會計的信息使用者。這也體現出兩種創新理論對財務會計和管理會計的整合。

可見，伴隨著企業流程再造產生的價值鏈會計或網絡會計實質上是財務會計和管理會計的融合體。

（三）會計空間理念趨同

價值鏈會計和網絡會計的共性也表現在對會計空間的拓展，具體表現為以下兩個方面：

1.會計主體的重新定義。價值鏈會計的會計主體范圍是價值鏈，而價值鏈有企業內部價值鏈和外部價值鏈之分，外部價值鏈實質是利益相關的企業集合。可見，價值鏈會計的主體，“不僅立足于本企業，而且擴展到范圍更廣的價值鏈聯盟”。網絡會計則是圍繞商務及虛擬企業否定了現有會計主體假設，將會計信息空間延伸到企業之外。

價值鏈聯盟和虛擬企業均是為了共同利益結成的競爭同盟。這種同盟產生的根源在于，單個企業可以通過這一組織形式共享資源、降低成本，分享整個同盟在競爭中獲得的優勢利益。可見，企業同盟的產生、發展具有性，將會計主體由單個企業擴展到企業集合具有必然性。

2.會計向管理的深層次滲透、延伸，通過會計、統計和業務管理整合，形成量化管理信息系統。在價值鏈會計和網絡會計中具體體現為會計信息的多樣性和全面性。兩種新的會計理論一致認為：會計信息在內容上“包括貨幣信息與非貨幣性信息、財務信息與非財務信息、定性與定量信息以及相關的社會責任信息、分部信息等按照重要性原則披露的信息。”

可見，價值鏈會計和網絡會計詮釋的會計信息具有原會計、統計、業務管理等方面信息整合的特征。會計系統整合企業管理中全方位量化管理信息是時展的需要。首先，如今會計報告提供的信息不能全面、完整地反映經營狀況和競爭實力，制約了信息使用者的有效決策。其次，將數量管理信息全面集成一個系統可以有效解決因部門職能分工引發的低效率問題。再次，管理信息全面集成可以有效解決數據“冗余”和信息“孤島”問題。

（四）會計時間理念趨同

價值鏈會計和網絡會計對于會計時間的認知具有相同的理念，具體表現在實時會計和會計分期多元化兩個方面。

1.實時會計，可概括為會計信息實時報告系統、經營管理活動的實時分析、評價和控制系統。實時會計是當今企業管理追求速度和效率的客觀需要，而網絡技術和信息化為這一需要提供了基本的技術支撐。因此，價值鏈會計和網絡會計無不把實時會計作為追求的目標之一。

“價值鏈會計所提供的及時性信息保證了企業對于價值鏈各個環節的運行情況進行實時控制，并及時做出相應決策，以保證價值鏈各個環節的協調一致，從而確保企業價值增值最大化目標的實現。”因此，價值鏈會計的“核心是對企業價值鏈的實時控制和管理”。

網絡會計則通過對會計數據處理和經營活動協同的研究，透過對企業內部協同、供應鏈協同和社會其他部門協同以及物流、資金流和信息流協同的分析，較為具體地探討了實時會計的基本原理。

2.價值鏈會計和網絡會計的時間理念，使會計分期呈現多元化趨勢，即實時會計信息、不定期或時間上“不等距”會計信息和定期會計信息共存機制。

實時會計信息，將在未來的會計系統發揮重要作用，但它無法取代其他信息機制，而是和其他信息機制是相互依存、相互補充的關系。

首先，以會計年度為基礎的定期會計信息機制有著其他會計信息機制無法替代的作用。第一，就經營管理而言，按年度組織企業經營活動的管理慣例不會因實時會計的出現而動搖；而按年度組織經營活動必須有相應的定期信息機制。第二，就明確“受托責任”而言，定期會計信息機制與社會審計關聯，即年度會計報告由注冊會計師簽證，是確保會計真實性的必要條件；而實時會計難與社會審計關聯，若沒有定期會計信息機制作為補充，其會計信息的真實性將受到質疑。

其次，不定期會計信息機制存在的主要根基，在于圍繞“項目”而出現的“虛擬企業”。這些企業按“項目”周期組織經營管理活動，“項目”的周期決定了“企業”的存續期間，適合采用實時會計加不定期的信息管理模式。

二、價值鏈和會計的差異

價值鏈會計和網絡會計，互獨立、自成體系，其表面差異表現在方方面面。本文僅從會計觀、會計重構基礎、會計重構邏輯、會計重構風險四個方面進行分析。

（一）會計觀不同

長期以來，會計界存在著不同的會計觀：會計信息系統論和會計管理系統論等。會計信息系統論圍繞系統的基本功能，側重從信息處理技術角度通過對硬件、軟件、人員、規范和會計數據的研究，闡釋會計系統由數據采集到信息輸出的變換過程。會計管理系統論，強調對經營活動的規劃、控制和評價，并以此為基礎展開相關的信息處理研究，說明會計是一種管理活動。

價值鏈會計，將的價值增值活動過程視為一條鎖鏈，認為各價值鏈環節中具體的價值活動是會計對象，信息處理機制是價值管理的方法和手段。在價值鏈會計的整個理論體系中，始終以管理活動作為核心內容和突出的重點，因此，它是“會計管理系統論”的具體體現。

網絡會計，顧名思義，突出的是信息處理技術；整個理論體系以會計數據處理技術和信息系統為基礎，透過對當今會計缺陷揭示，闡釋未來會計的目標、信息特征、會計確認、計量及企業報告的機制。因此，網絡會計是“會計信息系統論”的具體體現。

（二）會計重構基礎不同

任何一門，歸根結底都來自于社會實踐并服務于社會實踐，從這一意義分析，所有科學的基礎都是社會實踐。但由于科學理論的相對獨立性，會形成有的科學直接以理論為基礎構建，而有的直接以社會實踐為基礎構建。

價值鏈會計的理論基礎是價值鏈理論，價值鏈理論是這一創新理論的依托。價值鏈會計的目標、主體、對象、職能以及信息系統構架等等，無不是以價值鏈的理論基礎，結合信息技術的現狀和趨勢而形成的。

網絡會計理論與信息化和商務廣泛應用相伴而生。有的研究者甚至把它歸屬為電子商務的組成部分，依據網絡技術應用和電子商務的現狀和未來來揭示當前會計不足和局限；依據信息技術引發的管理理念革命來闡釋會計管理模式的發展前景。

可見，價值鏈會計的基礎是“新理論”，是從新的管理理論出發結合現實需要而形成會計重構；而網絡會計的基礎是社會“實踐”，它是從電子商務和現實需要出發，通過吸納新的管理理論而出現的會計重構。

（三）會計重構邏輯不同

價值鏈會計的起點是價值鏈理論；網絡會計的起點是電子商務。起點不同，決定了兩者重構過程中的不同邏輯。

價值鏈會計，以價值鏈為基礎重新設計企業流程和管理體系；其會計系統重構主要包括：劃分企業價值鏈，分解價值增值環節；確定鏈環對象的相關屬性、方法、消息和事件；建立價值鏈環對象的績效評價體系；改善對象的目前狀態，不斷協調和優化企業價值鏈，以促進整個價值鏈同盟的利益最大化。

網絡會計通過分析當今財務會計理論缺陷以及信息處理的局限性，根據電子商務、信息技術、網絡技術發展的趨勢，探求會計發展的和必然性；通過豐富財務會計職能、方法，促使財務會計與管理會計融合；通過“無紙辦公”和數據處理自動化，到達到物流、資金流、信息流協同，以及企業內部、企業與往來單位、企業與社會相關組織的協同，以此為基礎重構新的會計體系。

（四）會計重構風險不同

會計重構風險是指會計重構的可行性或會計重構由“理論”轉化為“現實”的復雜程度和成功的幾率等。

會計重構的非結構化特性使其存在的風險難以系統、精確地評估。但有關企業信息系統重構風險評估的研究，曾提出了五個評價指標：重構需求的滿足程度系數、正確性系數、收斂性系數、混亂度影響系數、實施風險系數。這些風險估計指標，有助于引導我們審視會計重構風險。

本文無意對會計重構風險做出精確評估，而僅是從原則上分析價值鏈會計和網絡會計由理論轉化為實踐應用，這一過程中蘊含的風險大小存在差別。

有理由認為價值鏈會計重構風險會超過網絡會計：

財務共享的理論基礎范文第5篇

一、信息技術環境下審計理論基礎的重新認定

在高科技信息技術時代下，信息技術以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點加速了各國在、經濟、社會、文化等各個領域內的相互交流與合作，產生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計領域而言，桌面審計系統從繞過機審計(auditing around the computer)到穿過計算機審計(auditing through the computer)再到利用計算機審計(auditing with the computer)方式，幾乎已經將所有的審計技術、審計內容、審計方法包容到了審計之中。可以毫不夸張地說，審計人員無時無刻不需要利用信息技術手段處理各種審計業務和工作。審計理論基礎作為支撐審計理論的根基，也受到了信息技術的巨大沖擊，其內涵、外延均發生了巨大的變化。因此，對在信息技術環境下審計理論基礎的重新認定就顯得尤為必要。

(一)信息技術環境下審計理論基礎的界定

信息技術環境下，為了正確地對審計理論基礎進行界定，有必要先澄清審計理論基礎與審計理論和審計基礎理論的關系，以及它們在審計理論中的地位和作用。

1.審計理論基礎與審計理論的關系。就本質而言，審計理論基礎和審計理論都是審計實踐經驗的和成果，只不過審計理論基礎比較直接、具體，而審計理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計理論基礎應該是審計理論學科體系的一個重要的組成部分。從局部來考慮，審計理論基礎是審計理論研究者著重研究的課題。但是，審計理論基礎并不等同于審計理論，它不具備審計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴密邏輯性和普遍指導性等特征。因此，審計理論基礎只能是連接審計理論與其他學科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計理論基礎是其他學科和審計理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認為，二者之間的關系可以概括為以下幾點：(1)先有審計理論基礎，再有健全的審計理論學科體系；(2)審計理論基礎是審計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關系；(3)審計理論基礎是審計理論主體與其他學科理論之間的關節點，類似于橋梁。

2.審計理論基礎與審計基礎理論的關系。審計基礎理論是通用于任何獨立于審計活動的具有普遍指導性的理論，是與審計理論相對應的一個概念范疇。作為指導性的理論，審計基礎理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴密的邏輯性等特點。就內容而言，審計基礎理論具體包括審計目的、審計概念、審計原理、審計原則等多個方面的內容。因此，審計基礎理論是對審計理論基礎的高度概括與抽象總結的基礎上形成的審計一般概念和原理，用于規范審計應用理論，進而指導審計實踐活動。就本質而言，審計基礎理論仍然屬于審計理論體系的范疇。

(二)信息技術環境下審計理論基礎的選擇與確認

信息技術環境下，信息技術憑借其特有的高度滲透性廣泛地應用于社會生活的各個領域。審計理論基礎也受到信息技術的巨大。同時，隨著審計服務范圍的不斷擴大，服務手段不斷改進，審計人員觀念、素質以及工作方式、技術手段均發生了重大的變革。筆者認為，信息技術環境下審計理論基礎應該從以下幾個方面進行選擇和確認：

1.多角度、全方位地為審計理論服務。隨著信息技術在審計領域的廣泛應用，審計理論基礎的內涵和外延都發生了質的變化。其內容不但包容了傳統審計理論基礎的基本內容，而且還將與審計學科相關的新興學科觀點、高科技信息技術理論等其他學科理論引入審計理論基礎的范圍，并相互交融、滲透，從多角度、全方位地為審計理論服務。因此，我們判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎，首先要看它是否全方位、多角度地為審計理論的發展服務。

2.充分實現與審計環境的互動性。審計環境是審計理論乃至審計理論基礎發生變遷的外在動因。在信息技術環境下，先進的通信技術和計算機技術廣泛地應用到審計領域中，促使審計理論基礎發生著巨大的變革。一方面，信息技術刺激了審計理論基礎的變革，它將先進的信息技術理論、網絡時空觀，深層次地植根于審計理論基礎，將先進的高科技信息技術應用于審計實務工作之中，加速了審計理論與審計技術服務手段的飛躍性發展；另一方面，審計理論基礎發生變化以后，也會通過權能傳遞、信息交換和功效聯動等方式，與審計環境發生物質、能量和信息的交換，最終使得審計環境發生所預期的變化，并與審計理論基礎處于協調的統一體之中。因而能否與審計環境之間具有動態互動性的關系，也是判斷審計理論基礎的重要標準。

3.充分實現與其他相關學科的滲透和交融。如上述，審計理論基礎是連接審計理論與其他學科體系的橋梁和紐帶，是審計理論與其他學科理論的交叉滲透區。審計理論與其他學科理論之間通過感染、借用、移植等方式的滲透，使審計理論基礎同時具有了審計理論和其他相關學科理論體系的某些優勢特性。這些優勢特性推動了審計理論不斷地發展、完善、變革。同時，作為橋梁和紐帶，審計理論基礎自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說，外部環境變化對審計理論基礎的影響最終是通過審計理論基礎內部矛盾的不可調和性而實現的。

二、信息技術環境下審計理論基礎的特點

(一)內容多樣性

作為審計理論的根基，審計理論基礎在信息技術環境下得到了不斷的增強和鞏固。信息技術學、信息經濟學、博弈論、經濟學理論、知識經濟、商務以及基因技術、納米科技等多種學科理論會廣泛地滲透到審計理論基礎之中。同時，國外的一些先進管理理論的新思想和新模式，如再造工程、虛擬企業、型組織等也都將廣泛地融入到審計理論基礎之中，促使審計理論基礎不斷地完善、健全和充實。

(二)動態發展性

縱觀審計的發展，可以看到，審計發展的外部動力主要來自于兩個方面：一是社會經濟環境的變化，二是審計信息使用者信息需要的變化。在信息技術環境下，隨著社會經濟環境的不斷完善，審計信息需求者對審計信息的客觀要求越來越高，必然會促進審計向廣度和深度方向全面發展，審計理論基礎也隨之不斷地發展完善。審計理論基礎的發展變化決定著審計理論的發展方向、趨勢，審計理論的不斷發展、完善，進一步加強和鞏固了審計理論基礎。

(三)交互滲透性

審計理論基礎的內涵非常廣泛，涉及到多個學科、領域。在信息技術環境下，社會生活的空間相對縮小，審計理論基礎所涉及的學科領域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個有序的、交互滲透的、相互關聯的動態網絡，共同服務于審計理論，大大地促進了審計理論與其他學科理論的交互滲透性。

(四)質量性

信息技術環境下，審計基礎作為審計理論的根基，其質量性就顯得尤為重要。概括而言，質量性具體表現在穩定性、安全性和品質性三個方面。就穩定性而言，盡管審計理論基礎在整個審計理論的長河中呈現出動態性和發展性，但是就某一時間段而言，審計理論基礎還是具有相對的穩定性，否則審計理論根本就無從發展。就安全性與品質性而言，這兩方面的因素是保證審計理論基礎質量的關鍵性因素，因為缺乏安全性、品質性的審計理論基礎根本就不具備支撐審計理論的能力。

(五)虛擬性

審計理論基礎是通過將多個相互關聯的學科的資源迅速結合而成的客觀存在，它超越空間約束、依靠信息手段聯系和統一協調的，具有抽象性、概括性和邏輯性。這里的虛擬性有兩層含義，一是審計理論基礎內部的虛擬化，主要是指審計領域內支撐審計理論的純審計理論基礎的虛擬化，二是審計學科與其他相關學科領域之間交互滲透關系的虛擬化，即以信息技術為連接和協調手段的動態聯盟式的虛擬組織系統。

三、信息技術環境下審計理論基礎的新

(一)信息技術學

信息技術學是以通信技術與機技術為基礎相結合而成的一門新興學科和領域，既包容了通信系統的數字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優勢，又兼有計算機技術在設備資源與信息資源的共享性、系統交互性以及處理能力和存儲能力等領域獨特的優點。信息技術理論的內容主要包括：網絡技術理論、信息技術理論、數據挖掘理論、系統集成理論、多媒體理論、人工智能技術；具體的法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法則(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術廣泛地應用于審計領域之中，與傳統的審計理論進行不斷地分化與組合，使得審計理論基礎從廣度和深度上得到了不斷的擴張。

(二)司法訴訟學

司法訴訟學與審計理論體系相結合是現代審計理論發展的新趨勢。西方發達國家已經出現了“訴訟審計”(Forensic Auditing)這一特殊的審計發展分支。在信息技術環境下，隨著之間的交易廣泛地在網絡上進行，經濟組織之間的聯系更加緊密，企業之間的糾紛趨于多樣化和復雜化，經濟犯罪的形式也越來越多，因此由審計人員對經濟案件中涉及到經營財務事項和經濟損失部分加以計算，并進行正確地審計判斷、合理性，為法庭的裁決提供依據就顯得尤為必要。訴訟審計通常涉及到對審計證據的調查和分析、對審計要情、審計情況加以陳述、以審計結論甚至審計報告的形式進行說明以及必要時在法庭上以專家的身份出庭作證等。

(三)經濟學與計量經濟學理論

在與審計理論基礎進行交互滲透時，經濟學理論將許多經濟學的思想、觀點大量引入到審計理論之中，為廣大的審計學者從經濟學視角來分析審計，尋求提高審計工作效率、改善審計信息以及完善審計信息披露制度提供了一個更新的思路。同樣，由統計知識、數學和經濟理論相結合而成的計量經濟學理論也是審計理論基礎的組成部分。在信息技術環境下，審計人員面臨的是被審計單位非常繁雜的經濟數據和資料，通過充分應用計量經濟學理論，構建經濟模型，運用數學工具來考察和各種經濟變量之間的數量關系，預測審計風險、被審計單位的信譽度，最大限度地降低審計風險，提高審計工作效率，保護廣大信息需求者合法的經濟權益。