民間非盈利組織會計準(zhǔn)則

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民間非盈利組織會計準(zhǔn)則范文第1篇

一、公益創(chuàng)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展

概括而言，“公益創(chuàng)業(yè)”指個人在社會使命的激發(fā)下，在非盈利領(lǐng)域援用商務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)作風(fēng)，追求創(chuàng)新、效率和社會效果，在爭取慈善資金的競爭中獨樹一幟，將公益事業(yè)辦成一個可持續(xù)發(fā)展的、有競爭力的實體[1]。“公益創(chuàng)業(yè)”的出現(xiàn)標(biāo)志著一個社會朝著公民社會方向的重要演變，說明社會在再分配和公民在社會改進中的角色方面出現(xiàn)了體制性的變革。公益創(chuàng)業(yè)這個詞被公認(rèn)是由阿蘇迦基金會的創(chuàng)始人追頓提出的，而在狄茲1988年發(fā)表了“公益企業(yè)家的含義”的文章后才首次對這個詞進行了定義。由此可以看出，即使在歐美國家，這個詞也是最近才出現(xiàn)的，針對它的一系列定義、規(guī)定都處在未發(fā)展完善的階段。

（一）“公益創(chuàng)業(yè)”在美國誕生的背景

在二十世紀(jì)八九十年代社會大變革的背景下，美國政府對社會福利事業(yè)的資助大為削減，與此同時，又通過稅收優(yōu)惠的政策，鼓勵私人捐助非盈利組織。而大量的私人捐助大大豐富了美國公益基金的數(shù)額，并由此催生了大量的非盈利組織的成立。隨著時代的發(fā)展，公益組織的增筑幅度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了同期公益基金的增長幅度，對資金需求的競爭由此產(chǎn)生。非盈利組織需要“借用商界專業(yè)化操作和市場運作的技術(shù)來提高自身的效率，更好地進行公益服務(wù)”，公益創(chuàng)業(yè)的概念營運而生。從此，創(chuàng)業(yè)不再是盈利企業(yè)的專利，非盈利企業(yè)也逐漸走向市場化、競爭化的道路。

值得注意的是，公益創(chuàng)業(yè)不僅僅是創(chuàng)業(yè)，不僅僅是公益，也不僅僅是公益和創(chuàng)業(yè)的相加，而應(yīng)該是兩者的有機結(jié)合體。優(yōu)秀的公益企業(yè)家們，不僅具有企業(yè)家特質(zhì)，更負(fù)擔(dān)著社會使命。公益創(chuàng)業(yè)要求一個組織既具有整合資源、把握機遇的能力，更要求其有值得人信賴的聲譽和良好的道德基礎(chǔ)。在一定程度上說，公益創(chuàng)業(yè)兼有公益和商業(yè)的特性，它的競爭和發(fā)展都和以往的純商業(yè)企業(yè)有著相似卻又不同的方式。

（二）公益創(chuàng)業(yè)在中國的借鑒和發(fā)展

美國的公益創(chuàng)業(yè)的發(fā)展主要是有以下四個方面的原因：充足的自由的公益資金；成立非營利組織的自由；非營利組織的監(jiān)督和評測體系；掌握了一定管理技能的專業(yè)人士進入該領(lǐng)域。這些情況使得美國的公益創(chuàng)業(yè)的發(fā)展水到渠成，而中國相較于美國，這四個方面都有欠缺之處，這就給中國的公益創(chuàng)業(yè)帶來了更大的挑戰(zhàn)。

首先，中國的公益基金規(guī)模遠(yuǎn)沒有美國龐大，企業(yè)的社會責(zé)任感和道德要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到社會的需要量。例如據(jù)中華慈善總會副會長徐永光計算，中國和美國人均收入相差38倍，而人均慈善捐款相差了7300多倍。我國國內(nèi)工商注冊登記的企業(yè)超過1000萬家，但有過捐贈記錄的不超過10萬家，99%的企業(yè)從來沒有參與過捐贈。2002年，中國私人捐贈人均只有0.92元人民幣，不到當(dāng)年GDP的萬分之一。而2003年美國人均私人捐款828.7美元[2]。其次，中國的非盈利組織的發(fā)展還很不成熟，從一定程度上來說，由于公益基金總量的缺乏也抑制了中國非盈利組織的擴大發(fā)展。另外，中國的獨特的政治、經(jīng)濟以及文化背景，使得非盈利組織產(chǎn)生與發(fā)展具有濃厚的中國特色，相較于西方的非盈利組織監(jiān)督和評測體系以及高度自由的非盈利組織體系，中國更需要開辟一條新型的發(fā)展道路。

在這種情況下，公益創(chuàng)業(yè)概念的提出既是挑戰(zhàn)也是機遇。相較以往，非盈利組織往往需要大量的資金投入。提到社會責(zé)任，企業(yè)想到的是高額的成本，而不是能帶來附加的收益。而公益創(chuàng)業(yè)為此提出了一個良好的解決方案，公益組織與企業(yè)也許能通過公益創(chuàng)業(yè)這一新型模式找到適合的合作方式。公益創(chuàng)業(yè)理念在中國的推廣，也許可以喚醒企業(yè)的社會責(zé)任意識，并啟發(fā)企業(yè)探索更切合實際地承擔(dān)社會責(zé)任的路徑。這是一個雙贏的過程，中國的非盈組織也許能通過公益創(chuàng)業(yè)找到屬于自己的繁榮期。近年來，知名的全國創(chuàng)業(yè)比賽“創(chuàng)青春”在其主體賽事里加入了公益創(chuàng)業(yè)賽，與創(chuàng)業(yè)計劃賽、創(chuàng)業(yè)實踐賽并稱為三大創(chuàng)業(yè)賽，足可以見識到中國政府以及企業(yè)家對公益創(chuàng)業(yè)這一新型模式所寄予的厚望。

而與中國的公益創(chuàng)業(yè)相對的，是中國的非盈利組織尤其是民間非盈利組織力量的微小薄弱以及中國對非盈利組織的規(guī)章制度的缺乏和不完善。

二、我國公益創(chuàng)業(yè)發(fā)展預(yù)期

伴隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展，中國已經(jīng)到了必須正視和解決在快速的經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生的一系列社會問題的發(fā)展階段了。在這種情況下，我國公益創(chuàng)業(yè)的發(fā)展刻不容緩，同時，也正在欣欣向榮的發(fā)展起來。對公益創(chuàng)業(yè)在我國的發(fā)展，大致有以下幾個可能的方向。

（一）創(chuàng)業(yè)因素的融入促使公益事業(yè)更加高效

21世紀(jì)，創(chuàng)業(yè)已經(jīng)成為發(fā)展社會生產(chǎn)，提高社會創(chuàng)新能力的重要途徑，已經(jīng)成為社會政治、文化的不可缺少的部分。通過公益創(chuàng)業(yè)，公益活動的發(fā)生率將會被提高，公益組織成立的成本將會被降低，從而達(dá)到擴大公益組織數(shù)量的目的。在此基礎(chǔ)上，在公益事業(yè)中引入競爭機制，使那些公益創(chuàng)業(yè)組織不得不依靠商界專業(yè)化操作和市場運作的專業(yè)技術(shù)來提高自身的效率，更好地進行公益服務(wù)，在獲得長期社會效益的同時，也能夠得到可持續(xù)發(fā)展[3]。

（二）政府將發(fā)揮引導(dǎo)作用并提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)

為當(dāng)今的國際經(jīng)濟背景下，中國的經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型迫在眉睫。中國經(jīng)濟的發(fā)展要從重視發(fā)展的速度變成重視發(fā)展的質(zhì)量，要從重點發(fā)展經(jīng)濟總量到重點調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。在這個過程中，經(jīng)濟發(fā)展的地域不平衡問題，城鄉(xiāng)不平衡問題，行業(yè)不平衡問題等各種發(fā)展中產(chǎn)生的問題，都將成為亟待解決并且必要解決的問題。這些難題和挑戰(zhàn)也會給相應(yīng)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)帶來新的機遇，形成新的商機。而公益創(chuàng)業(yè)，可以巧妙地轉(zhuǎn)化這些問題或者商機，將其變?yōu)榭梢约扔猩虡I(yè)價值，也能服務(wù)社會，承擔(dān)社會責(zé)任的產(chǎn)品。從這個角度來說，公益創(chuàng)業(yè)任務(wù)艱巨，機遇良多，如果能好好利用和把握，公益創(chuàng)業(yè)的前景將是無窮的。而現(xiàn)階段來說，我國的公益領(lǐng)域仍然缺少民間力量，不是以民間公益組織為主，而是以政府扶持的事業(yè)單位和政府性公益組織為主，這不是公益創(chuàng)業(yè)發(fā)展的沃土。公益組織的自由度不開放，將會使得中國的公益組織的發(fā)展得到抑制，公益創(chuàng)業(yè)也就無法發(fā)揮出其重要作用。

（三）公益創(chuàng)業(yè)將表現(xiàn)為多樣化的公益活動

這種多樣化，體現(xiàn)在公益創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的多樣化，也體現(xiàn)在公益創(chuàng)業(yè)進入領(lǐng)域的多樣化。另外，公益創(chuàng)業(yè)作為社會經(jīng)濟、政治、文化發(fā)展的一部分，必定要與社會大環(huán)境相結(jié)合。也就是說，我國的公益創(chuàng)業(yè)，要體現(xiàn)中國特色，它的產(chǎn)生、發(fā)展都離不開中國的社會現(xiàn)實。它的目標(biāo)、方式、特征都帶有中國經(jīng)濟、政治、文化的發(fā)展特點。國外的發(fā)展模式固然可以學(xué)習(xí)借鑒，但要與我國的現(xiàn)實相結(jié)合，否則，則會將公益創(chuàng)業(yè)帶入體制僵化的泥潭。例如，由于中國仍然處在社會主義的初級階段，經(jīng)濟上也還屬于發(fā)展中國家，因此中國的公益創(chuàng)業(yè)必將與基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)息息相關(guān)，要有生活必需性的特點，而不能一味求快求好。這是一個關(guān)系整個社會面貌的大工程。

（四）公益創(chuàng)業(yè)意識將逐漸深入人心

目前，企業(yè)、大眾都仍然停留在公益即捐錢、捐物的概念上，公益創(chuàng)業(yè)仍然是一個很陌生的話題。就中國而言，所有的社會大變革都離不開民眾的力量，而現(xiàn)代企業(yè)作為人的集合體，也是社會變革的重要力量。因此，公益創(chuàng)業(yè)想要在中國成功推行，一定離不開對大眾意識的引導(dǎo)和培養(yǎng)。沒有公益創(chuàng)業(yè)的傾向，就不會有公益創(chuàng)業(yè)的活動產(chǎn)生。政府需要在這個過程中扮演重要的角色，引導(dǎo)公益創(chuàng)業(yè)意識和傾向成為主流文化中的一部分，而企業(yè)可以加強這種傾向和意識，做好公益創(chuàng)業(yè)活動的表率，使得民眾能夠信任公益創(chuàng)業(yè)活動，重視它的效率作用、公平作用。

（五）公益創(chuàng)業(yè)離不開公益創(chuàng)業(yè)教育

由于公益創(chuàng)業(yè)是一種新生產(chǎn)物，公益創(chuàng)業(yè)需要更多的人摸索前進。因此，提高公益創(chuàng)業(yè)人群的知識水平和創(chuàng)業(yè)能力，是一個重要的方面。過去的創(chuàng)業(yè)者有許多運氣的因素，在中國市場未發(fā)展完善的時候，創(chuàng)業(yè)人也許只要眼光、機遇、資源就能成功。而現(xiàn)在的創(chuàng)業(yè)，尤其是公益創(chuàng)業(yè)，需要的不僅僅是這些，更需要專業(yè)的知識，果斷的判斷能力，商業(yè)企業(yè)的眼光。諸如此類，都離不開教育，缺少專業(yè)化的教育和歷練，就無法成就長期有生命力的公益創(chuàng)業(yè)活動

三、什么是非盈利組織以及非盈利組織會計？

非營利組織是指不以盈利為目的的經(jīng)濟和社會組織，其經(jīng)營目的主要在于謀求社會利益，而非經(jīng)濟利益。“非營利組織”一詞由國外引進，通常可以分為政府性非盈利組織和民間性非盈利組織。本文所討論的主要是民間非盈利組織，因為政府性的非盈利組織有其堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會基礎(chǔ)，在發(fā)展和壯大上有其先天優(yōu)勢，通常和公益創(chuàng)業(yè)無關(guān)，因此不做重點探討。且隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，民辦醫(yī)院、民辦基金會等民間非盈利組織越來越多，煥發(fā)出新的活力。民間非盈利組織在內(nèi)容上貼近于政府性非盈利組織，而在形式上卻更貼近于商業(yè)企業(yè)，尤其是在公益創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生之后，它可以適當(dāng)從事一些盈利性活動，形成一定的經(jīng)營收支。

非盈利組織會計，顧名思義，就是為非盈利組織所做的會計核算工作。它與各級政府部門的各種社會公共經(jīng)濟活動相比，特殊性主要體現(xiàn)資金來源的多樣性，而非單一依靠國家財政。且民間非盈利組織的收入還主要來自于社會團體的捐贈。以2001年為例，全國教育經(jīng)費中，家庭和學(xué)生個人繳納的學(xué)雜費、非政府社會和個人教育投資占教育經(jīng)費總量的45%，而公共財政對教育的投入只占55%[4]。除此之外，民間非盈利組織還負(fù)有納稅義務(wù)，它的經(jīng)營管理除會計核算方面的問題之外，還應(yīng)當(dāng)講究納稅信用。而與商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動相比，非盈利組織是不以盈利為目的的，而是按照財務(wù)資源和其他資源提供者的期望和要求以及自己的良知等更好地發(fā)展事業(yè)或提供社會服務(wù)，注重的是社會效益。即使產(chǎn)生經(jīng)營性的收支，其根本目的也應(yīng)當(dāng)是為被服務(wù)對象服務(wù)，非盈利企業(yè)的收入主要是為了維持自身的生存和發(fā)展，而不是賺更多的錢，兩者有本質(zhì)的區(qū)別。

在公益創(chuàng)業(yè)之前，民間非盈利組織的收入更多地是體現(xiàn)在接受社會捐贈、政府購買服務(wù)上，而支出則更多地體現(xiàn)在為所服務(wù)的社會項目提供資金上。在公益創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生和興起之后，民間非盈利組織的收支將會涉及產(chǎn)品與服務(wù)等多個領(lǐng)域，不再是通過單一的接受捐贈獲得收入，更可以將由所服務(wù)的社會對象產(chǎn)生的衍生產(chǎn)品對社會大眾進行出售，或者與企業(yè)聯(lián)系。例如百事可樂沙漠種土豆，這些種種的新型民間非盈利組織的運營方式，對民間非盈利組織的會計核算帶來了巨大的難題和挑戰(zhàn)。相對于趨于完善的企業(yè)會計制度而言，中國在非盈利組織方面的會計制度的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上發(fā)達(dá)國家。這對中國民間非盈利組織的生存和發(fā)展非常不利。

誠然，非盈利組織會計與企業(yè)會計有著截然不同的特點。一是概念有別。企業(yè)會計中，會計的服務(wù)對象就是企業(yè)，會計核算所關(guān)注的只有企業(yè)的經(jīng)濟效益有關(guān)，而在非盈利組織會計中，因非盈利組織不以盈利為目的的特點，其會計核算對象不與盈利相關(guān)，由此導(dǎo)致非盈利組織會計更偏向?qū)^程的考核，而不是最終的盈利。非盈利組織會計有很強的社會屬性。二是職能有別。企業(yè)會計的職能主要以反映、監(jiān)督為主，并為決策提供信息。會計能反映企業(yè)運營的全過程，并在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)運營的過程進行監(jiān)督管理。細(xì)化來說，它可以對企業(yè)的運營事前、事中、事后三個方面進行監(jiān)督，不同的會計信息還可以提供給不同的使用者進行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。更進一步地，企業(yè)通過以前記錄的會計信息對未來進行預(yù)測，并做出未來的會計預(yù)算，有利于企業(yè)的經(jīng)營決策。而非盈利組織會計的主要職能是統(tǒng)計一定時期的收入和支出，并對所得到的社會效果和回饋做出總結(jié)，但不直接參與決策之中[5]。但現(xiàn)代的非盈利組會計，也對它的決策職能提出了一定的要求。市場化競爭下，非盈利組織尤其是民間非盈利組織，不能再依賴于社會的直接捐贈和企業(yè)的無償現(xiàn)金支持。三是核算方法有別。非盈利組織和企業(yè)會計核算的方法不同，也主要是由于它們的會計核算概念和智能不同。企業(yè)會計和非盈利組織會計的核算方式不同，體現(xiàn)在很多方面，例如，會計核算基礎(chǔ)不同―權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制；會計核算所依據(jù)的準(zhǔn)則不同―《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《非盈利組織會計準(zhǔn)則》；會計核算的原則不同，例如企業(yè)會計的核算要求遵循謹(jǐn)慎性原則，而非盈利組織會計的原則則較為寬松。

現(xiàn)階段的非盈利組織會計，主要存在以下三個問題。一是信息披露不及時、不充分。在現(xiàn)行會計制度下，我國的非盈利組織會計的資金管理和使用沒有完全透明。對于商業(yè)企業(yè)來說，企業(yè)上市募集資金就需要外部人員進行審計，并定期披露上市公司的財務(wù)報告。而非盈利企業(yè)天生就有募集資金的功能。不僅僅如此，非盈利企業(yè)的資金募集還涉及到社會公平和社會資源再分配的問題，使得它涉及更嚴(yán)重的道德問題，應(yīng)當(dāng)更為嚴(yán)格地對其進行規(guī)范，接受公眾的監(jiān)督。二是會計核算基礎(chǔ)存在問題。現(xiàn)行的企業(yè)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，能正確地核算各項成本費用，將收入和費用聯(lián)系起來，權(quán)責(zé)明確，有助于企業(yè)的管理。而非盈利組織則是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，一定程度上有利于預(yù)算管理，但不能為內(nèi)部管理和外部捐贈者使用。三是會計要素設(shè)置不全面。非盈利組織會計要素設(shè)有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)共五個科目，而沒有盈利和損失項目，這就使得外部捐贈者不能有效地獲取和評價關(guān)于非盈利組織經(jīng)營和財務(wù)方面的信息，對非盈利組織的自身管理不利，在公益創(chuàng)業(yè)中，也不能使企業(yè)和大眾對其產(chǎn)生信任，大大限制了中國的非盈利組織尤其是民間非盈利組織的發(fā)展。四是非盈利組織會計模式不健全，缺乏盈利性指標(biāo)。在非盈利組織實行預(yù)算管理的前提下，會計核算中是沒有盈利性指標(biāo)的，盈利性指標(biāo)不僅是為企業(yè)盈利服務(wù)，而且是評價企業(yè)運營效率的重要指標(biāo)。盡管非盈利組織不以盈利為目的，但是仍然需要考察其的工作效率和資源使用率，從而能淘汰那些效率低下的非盈利組織，避免人浮于事，浪費社會資源。

四、構(gòu)建非盈利組織會計的建議

（一）加強非盈組織會計社會公信力的建設(shè)

要求非盈利組織定期披露會計信息，對非盈利組織尤其是民間非盈利組織的會計信息披露做出更為具體和完善的規(guī)定，能使民間非盈利組織發(fā)揮出自身資金自由度的優(yōu)勢，吸引更多的社會大眾和企業(yè)的目光，獲得社會信任。其次，它能使民間非盈利組織在公益創(chuàng)業(yè)的浪潮中獲得更多的競爭優(yōu)勢。

（二）調(diào)整非盈利組織的會計核算的基礎(chǔ)

在社會主義市場經(jīng)濟不斷擴展其發(fā)展規(guī)模的過程中，非盈利組織尤其是民間非盈利組織的發(fā)展越來越向市場靠攏，資金的獲取和使用情況也越來越復(fù)雜，幫助弱勢群體、改善生態(tài)環(huán)境，這些原本僅僅只能通過社會資助、國家直接的資金扶持才能運行的項目。當(dāng)前，在公益創(chuàng)業(yè)的浪潮中，已經(jīng)有不同的方式，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)正在公益的這塊土地上詮釋出不同的含義，擁有更為多樣的表現(xiàn)方式。因此，重新審慎非盈利組織的會計核算基礎(chǔ)是十分必要的。

（三）增加會計核算要素和科目，尤其是損益類科目

增加損益類科目，可以充分發(fā)揮非盈利組織在社會資源配置中的作用，可以有效的對社會財富進行再分配已達(dá)到縮小貧富差距的作用，使得效率與公平通過非盈利組織的調(diào)配作用達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）調(diào)整非盈利組織的會計核算模式

并不是所有非盈利組織都需要采用預(yù)算管理的方式進行會計核算的，更多的非盈利組織尤其是民間非盈利組織，更需要接近于普通商業(yè)企業(yè)的會計核算模式。對于政府型民間非盈利組織，也可以采取預(yù)算管理與非預(yù)算管理并行的模式，對這一問題進行深入探討和研究，將會大大有利于非盈利組織的發(fā)展。

五、公益創(chuàng)業(yè)對非盈利組織的挑戰(zhàn)及其探討

2009年全球創(chuàng)業(yè)觀察將公益創(chuàng)業(yè)活動的組織形式劃分為四種類型，并對每個類型在整個公益創(chuàng)業(yè)組織總數(shù)中所占比例進行了調(diào)查：第一，傳統(tǒng)意義上的非營利組織（TraditionalNGOs），這類組織以社會責(zé)任和環(huán)境保護為宗旨，不以盈利為目標(biāo)，這類組織在所有公益創(chuàng)業(yè)活動組織中的比率為8%。第二，非營利組織（Not-for-ProfitSEs），這類組織以社會責(zé)任和環(huán)境保護為宗旨，不以盈利為目標(biāo)，以創(chuàng)新為主要特點，其所占比率為24%。第三，混合型組織（HybridSEs），這類組織一方面以社會責(zé)任和環(huán)境保護為主要目標(biāo)，同時要獲得財務(wù)收益與經(jīng)濟效益，其所占比率為23%。第四，營利性組織（For-profitSEs），這類組織通過解決社會責(zé)任問題與環(huán)境保護問題，獲得財務(wù)收益與經(jīng)濟效益，其所占比率為12%[6]。

從以上數(shù)據(jù)可以看到，盡管在現(xiàn)階段，非盈利組織和混合型組織仍然是公益創(chuàng)業(yè)的主要組織形式，但盈利型企業(yè)在公益創(chuàng)業(yè)方面有著無窮的潛力，在中國來說，更是如此。盈利型組織的財務(wù)更公開透明，并具有更好的自造血能力和持續(xù)盈利的能力，這是中國的非盈利組織遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上的，在市場競爭的社會大環(huán)境下，它更具有競爭和發(fā)展的潛力。在這種情形下，中國的非盈利組織的變革迫在眉睫，這種變革的迫切性體現(xiàn)在會計核算上則更為明顯。

民間非盈利組織會計準(zhǔn)則范文第2篇

 

改革開放三十年，尤其是我國社會主義市場經(jīng)濟的偉大實踐，為會計理論發(fā)展和創(chuàng)新提供了難得的發(fā)展機遇。我國的會計理論研究緊緊追隨中國逐步從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的逐漸式改革之路，經(jīng)過重新起步、不斷探索、繁榮發(fā)展和體系創(chuàng)新四個階段，[1-2]形成了富有中國特色會計理論體系，在中國改革開放過程中發(fā)揮了重要作用。特別是進入21世紀(jì)以后，我國會計理論研究向縱深發(fā)展，會計理論研究領(lǐng)域進一步拓寬，會計準(zhǔn)則規(guī)范建設(shè)體系得以確立并初步實現(xiàn)了國際趨同，我國在國際會計界的地位得到了一定程度的提升。

 

伴隨著我國經(jīng)濟的日益強大，經(jīng)濟管理精細(xì)化程度的提高，國際經(jīng)濟一體化進程的加快，會計的職能作用將得到更充分的發(fā)揮，筆者認(rèn)為，未來幾年我國會計理論研究的重點應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下問題：

 

一、在推進中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的同時，不斷加強對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實用性的研究

 

會計準(zhǔn)則國際趨同是一個國家經(jīng)濟發(fā)展和全球化的必然選擇。自2005年以來，中國為加速會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐，制定了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》(征求意見稿)，[3]按照路線圖的要求，2006年2月中國了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年7月1日起在所有的上市公司實施。2008年開始擴大到國務(wù)院國資委管理的所有中央企業(yè)和部分地方企業(yè)，銀監(jiān)會、保監(jiān)會也要求所有城市商業(yè)銀行、商業(yè)保險公司從 2008年1月1日全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，[4]實現(xiàn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同，與此同時，中國與歐盟會計等效也取得實質(zhì)性進展。

 

應(yīng)當(dāng)清醒地看到，我國畢竟是發(fā)展中國家，盡管改革開放三十年給我國經(jīng)濟帶來巨大的增長，但是，我國的市場經(jīng)濟的實踐仍然處于不斷完善和初步發(fā)展時期，與西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟實力相比差距巨大，我國會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)與西方會計市場的成熟度相比，落差較大。我國在不到20年的時間內(nèi)(以1992年出臺的基本準(zhǔn)則為起點，到2006年2月系列準(zhǔn)則的正式出臺)出臺了近40個具體會計準(zhǔn)則(基本為全盤引進西方會計準(zhǔn)則)，并立即付諸實施，其時間之倉促、根基欠牢固，顯而易見。特別是一些西方慣用的具有“雙刃劍”效應(yīng)的會計準(zhǔn)則，如公允價值、金融資產(chǎn)重分類等，在美國次貸危機引發(fā)全球金融危機之后，連美國國會都要求美國證監(jiān)會研究是否暫停公允價值準(zhǔn)則問題，足以說明，會計準(zhǔn)則實施對國家經(jīng)濟的掣肘作用。中國作為新型與轉(zhuǎn)型的代表性國家，堅持會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告的持續(xù)趨同固然重要，但是，進一步加強我國會計準(zhǔn)則的實用性研究更為迫切，尤其是我國金融資產(chǎn)方面有關(guān)的準(zhǔn)則(如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等)顯得較為混亂，對于公允價值的準(zhǔn)則的運用缺乏穩(wěn)健性，在國家加強對房地產(chǎn)市場進行調(diào)控時，作為房地產(chǎn)企業(yè)會計計價方法的研究未能從國家政策的層面加以指導(dǎo)，滯后于實踐，以至于房地產(chǎn)企業(yè)的成本模糊，無法確定其成本究竟有哪些部分組成。

 

二、在繼續(xù)完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則研究的同時，不斷加強對政府及非營利組織會計理論與實務(wù)的研究

 

非營利性組織會計問題，是各國會計理論研究中的一個重要領(lǐng)域。在我國，非營利性組織會計主要包括行政單位會計和事業(yè)單位會計(包括政府及其部門以及非政府、非盈利組織)，其執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算會計制度及民間非盈利組織會計制度。傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計核算重心在經(jīng)費的收付和使用，而對經(jīng)費使用單位的會計責(zé)任則不太重視，不利于對行政事業(yè)單位的業(yè)績考核和評價。隨著我國行政事業(yè)單位改革的不斷推進，引進企業(yè)管理的模式，強化對責(zé)任主體的業(yè)績考核已經(jīng)在全國范圍內(nèi)普遍采用。在國際上，包括國際貨幣基金組織、世界銀行在內(nèi)的國際組織和美國、新西蘭、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始研究、探索并不同程度地實施政府會計準(zhǔn)則，這為我國的相關(guān)改革提供了思路和可借鑒的經(jīng)驗。

 

近幾年，我國會計理論界對政府會計中引進權(quán)責(zé)發(fā)生制、對固定資產(chǎn)計提折舊進行初步核算，引進資產(chǎn)、負(fù)債、基金等要素，建立完整的資產(chǎn)負(fù)債表，并以此為基礎(chǔ)進行的績效考核等進行了探索研究，然而，目前這方面的研究成果還不成熟，仍然需要加大力度不斷推進，比如在醫(yī)院、學(xué)校這些非盈利組織中如何穩(wěn)健引進企業(yè)會計準(zhǔn)則的理念、原則和方法，構(gòu)建中國非盈利組織會計準(zhǔn)則體系等。

 

三、在繼續(xù)提高會計信息質(zhì)量的同時，不斷加強對會計信息決策有用性相關(guān)問題的研究

 

2008年11月12日，財政部會同工業(yè)和信息化部等9部門共同成立了會計信息化委員會，同日，XBRL(可擴展商業(yè)報告語言)中國地區(qū)組織成立，意味著我國將通過5~10年的努力，將建立一個政府規(guī)劃指導(dǎo)、單位主動參與并具體實施、社會積極響應(yīng)并配合支持，職責(zé)清晰、分工明確、相互促進、共同提高的空間信息化管理體系，培育一個為相關(guān)單位提供軟硬件產(chǎn)品供給、技術(shù)服務(wù)和執(zhí)行服務(wù)的會計信息化服務(wù)產(chǎn)業(yè)，以推動我國科技信息語言的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，會計信息運用的自動化、集成化，會計信息服務(wù)的市場化、社會化和會計行業(yè)的智能化、現(xiàn)代化。[5]

 

這將是會計理論界和實務(wù)中的一項浩瀚的利國利民的工程，其工程進程包括企業(yè)基層嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則、滿足信息披露要求的XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)，延伸到微觀層面，進而向企業(yè)內(nèi)部控制信息化拓展，再向非企業(yè)的各個領(lǐng)域拓展等，可見整個工程涉及環(huán)節(jié)之多、價值鏈延伸之廣、復(fù)雜程度之大。因此，加強會計信息生成、報告與披露全過程的理論與實踐研究，形成與內(nèi)部關(guān)聯(lián)互動且比較完整的會計信息化分類標(biāo)準(zhǔn)體系，對此項工程與其目標(biāo)的實現(xiàn)具有十分重要的意義。

 

四、在繼續(xù)加強會計制度化、規(guī)范化建設(shè)的同時，不斷加強對財務(wù)管理與管理會計理論和實務(wù)的研究

 

經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)會計在制度化、規(guī)范化建設(shè)方面取得了顯著成績，會計的職能作用得到充分發(fā)揮，尤其是近十年會計準(zhǔn)則的頒布與實施，促進了我國會計工作本身的發(fā)展和與國際會計的趨同。我們應(yīng)當(dāng)看到，近年來，雖然以實證會計為代表的注重實際研究的現(xiàn)象得到重視，但是，“算為管用”是我國會計前輩一直堅持的主張，會計作為信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的作用是有限的，必須堅持“兩條腿”走路的方針，即一方面要注重會計的制度化與規(guī)范化建設(shè)，同時，要不斷加強財務(wù)管理與管理會計的理論和實務(wù)研究，促使企業(yè)不斷提升自身的管理水平，凝練自己的軟實力，提升企業(yè)的核心競爭力。

 

在進行財務(wù)管理和管理會計的理論和實踐研究時，應(yīng)當(dāng)注意中國特色，應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)的實際情況。在我國企業(yè)多年的實踐中，不同層次地存在與管理會計有關(guān)的問題，而且中國特色明顯，成效也顯著，如邯鄲鋼鐵公司的“全面預(yù)算，成本否決制”就是很好的管理經(jīng)驗，是典型的中國特色管理會計，但是由于未能從理論上很好提升總結(jié)，在一個階段嘗試之后，便曇花一現(xiàn)。我國企業(yè)的財務(wù)管理中也有很多成功的管理經(jīng)驗，但是缺乏理論的提煉，生命力不強。目前有一種奇特的理論研究現(xiàn)象，一些核心類管理雜志熱衷于介紹一些純理論的文章，羅列大量的數(shù)學(xué)公式，覺得這樣才能凸顯水平，也不管是否有人看得懂、是否適合我國企業(yè)的實際。管理理論固然需要大量“數(shù)量”的研究，但必須建立在堅實的實踐根基之上才能彰顯理論的價值。我國會計界的許多大家、前輩(不乏國際知名)幾十年來，一直立足于我國的實際，注重會計實用價值，其理論研究成果一直成為我國會計實踐的指南，成為中國會計界的脊梁!

 

五、在努力提升現(xiàn)有會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)的同時，不斷加強會計教育與人才培養(yǎng)機制的研究

 

市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化，歸根到底取決于人才問題。會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制、會計信息化等現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)與實施，歸根到底需要一支道德優(yōu)良、技術(shù)過硬、結(jié)構(gòu)合理、規(guī)模適度的會計人才隊伍作為強有力的支撐。改革開放以來，我國通過會計專業(yè)資格考試等形式培養(yǎng)了數(shù)以萬計的會計從業(yè)專業(yè)技術(shù)人員，為提升會計隊伍的整體素質(zhì)做出了貢獻。

 

我國會計人才的培養(yǎng)主要通過學(xué)校和社會兩個渠道，而衡量會計人才的標(biāo)準(zhǔn)目前仍然是從業(yè)人員學(xué)歷與專業(yè)技術(shù)職務(wù)(資格)。由于會計人員的實踐性要求，初級、中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試除了具有一定的學(xué)歷要求外，還必須有一定的實踐時間要求，但是目前以考代評僅局限在初、中級，高級會計師(相當(dāng)于副教授、副研究員、副主任醫(yī)師等技術(shù)等級)仍然是以評代考，目前還沒有設(shè)置正高級會計師職稱，顯然我國會計職稱系列還沒有理順。

 

再者，從我國會計人才培養(yǎng)的主要渠道學(xué)校來看，由于我國大部分的高等院校會計本科教育目標(biāo)定位于“培養(yǎng)高級會計專門人才”。高等院校的本科會計教育亦希望通過四年的教育培養(yǎng)出勝任會計實務(wù)的高級會計人才，于是在培養(yǎng)過程中大多加強專業(yè)方面的教育，實踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)不足，對學(xué)生的綜合素質(zhì)培養(yǎng)重視不夠。由于教育目標(biāo)的定位不準(zhǔn)，培養(yǎng)出的學(xué)生理論水平不高，業(yè)務(wù)操作能力水平低下，使得本科會計的教育出現(xiàn)上下兩難的尷尬局面。而美國會計教育改革委員會 (AECC)在1990年9月的第一號公告《會計教育的目標(biāo)》中明確指出：“學(xué)校會計教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，會計教育應(yīng)該教會學(xué)生如何學(xué)習(xí)，打好終生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)”。[6]也就是說會計教育應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生能夠成為職業(yè)會計師的條件，而不是大學(xué)畢業(yè)時就已經(jīng)成為會計師。同時畢業(yè)生要想成為勝任的會計師還必須繼續(xù)學(xué)習(xí)，掌握終身學(xué)習(xí)的能力。高等會計教育應(yīng)教會學(xué)生為獲得并保持職業(yè)會計師資格所需要的學(xué)習(xí)能力。這里不難看出，我國會計教育的目標(biāo)很值得從事會計職業(yè)教育的同仁去認(rèn)真研究。

 

六、在繼續(xù)強化會計基礎(chǔ)理論研究的同時，不斷加強對會計前瞻性問題的研究

 

理論具有與時俱進的特征，在市場經(jīng)濟不斷完善的形勢下，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強會計的基礎(chǔ)理論研究，努力提升理論指導(dǎo)實踐的作用，使我國的會計基礎(chǔ)理論處于世界領(lǐng)先地位。鑒于我國會計理論多年來滯后于會計實踐的情況，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計前沿問題的研究，重點關(guān)注國際上會計理論和研究方法的最新發(fā)展，研究財務(wù)會計概念框架、會計研究方法的規(guī)范與創(chuàng)新、人力資源會計、社會責(zé)任會計、價值鏈會計、新技術(shù)環(huán)境下的會計和審計問題等。

 

綜上所述，改革開放三十年帶來了我國會計理論的成熟與繁榮，伴隨著我國步入世界經(jīng)濟強國之列，我國的會計理論與實踐也將實現(xiàn)與世界的持續(xù)趨同，并將發(fā)揮更大的作用，作為對會計理論研究具有濃厚興趣的會計理論研究工作者任重而道遠(yuǎn)。

民間非盈利組織會計準(zhǔn)則范文第3篇

隨著市場的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構(gòu)改革穩(wěn)步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。，我國非企業(yè)會計僅限于預(yù)算會計的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務(wù)會計卻未能適應(yīng)其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎(chǔ)性。

一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預(yù)算會計，主要包括財政預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預(yù)算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟時期的預(yù)算會計體系，即分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩大分支。1998年的預(yù)算會計改革后，預(yù)算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社保基金等特殊會計主體和特殊會計事項頒布了相應(yīng)的會計核算和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，財政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財務(wù)狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計與我國公共財政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會計無法適應(yīng)會計國際化的要求。預(yù)算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會計國際化的要求。

二、構(gòu)建我國非體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的

縱觀會計史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應(yīng)財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標(biāo)志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細(xì)化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機構(gòu)改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與主義市場體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的事業(yè)組織體系。對承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利。可以看出，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場經(jīng)濟下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構(gòu)建有很大影響。計劃經(jīng)濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認(rèn)為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應(yīng)當(dāng)更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)成

民間非盈利組織會計準(zhǔn)則范文第4篇

一、支出會計要素定義的缺陷

會計要素是會計對象的具體化，又稱財務(wù)報表要素，其定義是否準(zhǔn)確，關(guān)系到事業(yè)單位提供會計信息的質(zhì)量。會計要素確認(rèn)就是把符合會計要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出，正式記錄會計記錄以及財務(wù)報表的過程。美國FASB認(rèn)為確認(rèn)一個項目及有關(guān)的信息，應(yīng)符合可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而且應(yīng)該在效益大于成本和重要性兩個前提下予以確認(rèn)。按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定：支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)的支出。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。這個定義是基于收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)的。在事業(yè)單位籌資渠道多元化，業(yè)務(wù)復(fù)雜化的現(xiàn)在，原有支出要素定義不論是從內(nèi)涵還是外延都不能適應(yīng)新形勢的，遇到了很大的挑戰(zhàn)。

（一）不利于資源的合理配置

事業(yè)單位除了國家財政補助收入外，為自身的發(fā)展，必然從其他渠道籌措資金，而這部分籌集的資金作為社會資源的一部分，必然受到市場競爭的。在市場經(jīng)濟條件下，市場對經(jīng)濟活動的資源配置起基礎(chǔ)性作用。資源的稀缺性和需求的無限性，促使事業(yè)單位必須按照成本-效益原則來配置和管理有限的資源，由于收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下會計信息不夠全面、準(zhǔn)確、真實和透明，無法適應(yīng)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向的管理體制，必然影響外部資本的進入，也不利于事業(yè)單位內(nèi)部資源的合理配置。

（二）造成信息的不對稱，不利于利益主體進行決策

《國際公立單位會計準(zhǔn)則》認(rèn)為通用財務(wù)報表目的尤其應(yīng)該提供決策有用的信息，并且從不同方面表現(xiàn)主體對其受托資源的經(jīng)管責(zé)任。由于事業(yè)單位非現(xiàn)金交易不作為支出納入核算，不能及時、完整地反映營運業(yè)績，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。在收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，事業(yè)單位會計報表不能真實反映單位的財務(wù)狀況，夸大了可支配的經(jīng)濟資源，導(dǎo)致一些利益主體在制定有關(guān)資源配置的經(jīng)濟決策和評估決策時，從決策有用的觀點來看，會導(dǎo)致決策失誤。

（三）無法客觀地進行支出與收入在會計期間的配比

由于事業(yè)單位支出按收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，沒有劃分資本性支出和收益性支出，造成年度之間收支規(guī)模波動較大，不利于評價收支結(jié)余的性質(zhì)，且其反映的財務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱，使財務(wù)信息缺乏可靠性和一貫性。

（四）無法反映事業(yè)單位債務(wù)利息及效益的“代際公平”。

由于事業(yè)單位自身籌資能力有限，為滿足自身的發(fā)展，向銀行融資，但是由于事業(yè)單位采取的是收付實現(xiàn)制原則，無法記錄和確認(rèn)“隱性債務(wù)”和債務(wù)所產(chǎn)生的效益的問題，造成了相同會計期間的權(quán)力與責(zé)任的不相匹配，即本屆領(lǐng)導(dǎo)班子舉借的債務(wù)或已經(jīng)發(fā)生的支出可能并不由本屆領(lǐng)導(dǎo)償還或支付，而是轉(zhuǎn)嫁給了以后的領(lǐng)導(dǎo)班子，從而不能客觀、全面、綜合的評價和考核領(lǐng)導(dǎo)班子的績效，違反了“代際公平”原則，不利于防范財務(wù)風(fēng)險。

（五）不能真實地評價和考核事業(yè)單位的財務(wù)受托責(zé)任。

事業(yè)單位側(cè)重于預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，對于使用財政性資金形成的龐大的固定資產(chǎn)及使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況、專項資金的使用效果披露較少。收付實現(xiàn)制以資金的耗費和損失來確認(rèn)支出，造成成本核算的不完整，不利與對事業(yè)單位的運行績效進行考評。

（六）不利于行業(yè)之間的橫向比較。

事業(yè)單位采用的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度，民間非營利組織采取的卻是民間非營利組織會計制度，由于會計要素的定義和記賬基礎(chǔ)不同，使行業(yè)之間的比較失去可比性。

（七）不利于會計學(xué)科的發(fā)展

會計學(xué)科的發(fā)展是一個動態(tài)的過程，作為會計體系中會計要素定義也是一個不斷發(fā)展的過程。隨著事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，債務(wù)重組、非貨幣交易、折舊會計、人力資源核算、衍生工具的產(chǎn)生都對事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)和支出要素的定義提出了挑戰(zhàn)。

（八）與會計實務(wù)之間存在矛盾

1、計提專用基金的問題。按照會計準(zhǔn)則、FASB、IASC關(guān)于費用及損失要素的特征是：一是形式上表現(xiàn)為資產(chǎn)流出或流失，最終導(dǎo)致資源的減少；二是最終導(dǎo)致凈資產(chǎn)/權(quán)益的減少。而事業(yè)單位計提修購基金、勤工助學(xué)基金、獎貸基金，既沒有資金的流出或流失，凈資產(chǎn)/權(quán)益也沒有減少，只不過是一方面在支出增加的同時，同時增加事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。只有在事業(yè)單位的專用基金發(fā)生耗費時，才會導(dǎo)致資金的流出或損失。提取專用基金并沒有發(fā)生資金的耗費及損失，也不符合收付實現(xiàn)制原則，因此不能構(gòu)成事業(yè)單位的支出。

2、基本建設(shè)支出的問題。事業(yè)會計準(zhǔn)則在支出要素定義將用于基本建設(shè)的支出單獨列出并明確本建設(shè)支出是指事業(yè)單位列入基本建設(shè)計劃，用國家建設(shè)資金或自籌資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴建和改建形成的支出，這主要是由于事業(yè)單位作為一個會計主體實行事業(yè)單位會計制度和建設(shè)單位會計制度兩套賬的原因。事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則支出管理中卻沒有將基本建設(shè)支出納入支出范圍，事業(yè)單位會計制度只將除財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金納入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出中進行核算。定義口徑的不一致造成事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度的不統(tǒng)一。從另一種含義上看：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建只不過是將財政補助收入以外的資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行而已，完全是貨幣資金在不同的賬務(wù)體系中循環(huán)，并沒有發(fā)生資金耗費或損失，應(yīng)該說不符合確認(rèn)支出要素的定義，并不是真正的支出。

3、與財政體制改革的有關(guān)規(guī)定不相符。1998年我國實行新的預(yù)算會計制度以來，以公共財政體制框架為目標(biāo)的財政體制領(lǐng)域進行了一系列改革，包括部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府采購及政府收支分類改革。上述財政體制的改革也使事業(yè)會計制度核算的發(fā)生了新的變化，原有的會計要素定義及會計記賬基礎(chǔ)面臨新的挑戰(zhàn)。國庫集中收付制度的實施，事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)的資金支付只是一種額度的減少或者說是虛擬價值的流動，并沒有資產(chǎn)流出或流失。此外，政府采購和國庫集中支付制度的實施，出現(xiàn)了采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)的脫節(jié)，導(dǎo)致貨物已經(jīng)到達(dá)但是發(fā)票賬單還沒有到達(dá)的情況或貨款已經(jīng)支付但貨物尚未到達(dá)的情況，在付款方式也存在一次付款、分期付款、預(yù)留保修金等尾款，如果按傳統(tǒng)的支出要素定義和收付實現(xiàn)制來確認(rèn)支出的話，根本無法處理。

4、接受捐贈資產(chǎn)處理的。按照事業(yè)單位準(zhǔn)則規(guī)定：其他收入反映事業(yè)單位接受捐贈未限定用途的財物。事業(yè)會計制度規(guī)定在接受固定資產(chǎn)捐贈，借記：固定資產(chǎn)，貸記：固定基金。這樣處理的話是不完整的，因為沒有反映事業(yè)單位接受的捐贈收入。此外在高等學(xué)校會計制度規(guī)定：高等學(xué)校在收到固定資產(chǎn)捐贈時借記：事業(yè)支出，貸記：其他收入-捐贈收入，同時借記：固定資產(chǎn)，貸記：固定基金。這樣處理的話，雖然事業(yè)單位的接受捐贈的收入完整反映出來，但是支出卻是虛增的，因為并沒有發(fā)生資金耗費及損失，不符合支出要素的可定義性。

5、經(jīng)營性業(yè)務(wù)的問題。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照財政部對《民間非營利組織會計》的解釋是：在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，不存在收付實現(xiàn)制的“支出”問題，故沒有設(shè)置預(yù)算會計中的“支出”要素。但是事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)活動的多樣化、復(fù)雜化，非獨立核算單位的經(jīng)營活動實際上與的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有實質(zhì)區(qū)別，應(yīng)進行成本核算，為準(zhǔn)確反映和考核當(dāng)期經(jīng)營活動成果，應(yīng)參照企業(yè)財務(wù)制度，按收入與成本匹配的原則，將當(dāng)期經(jīng)營活動的收支項目進行配比。但是現(xiàn)行事業(yè)單位經(jīng)營支出核算也是按照事業(yè)支出的口徑列報，而且事業(yè)單位支出會計要素僅對收付實現(xiàn)制的支出要素進行了定義，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)營性業(yè)務(wù)支出還是套用收付實現(xiàn)制的支出要素。此外由于事業(yè)單位需要交納事業(yè)單位企業(yè)所得稅，如果用現(xiàn)行支出要素定義，那么事業(yè)單位的納稅調(diào)整工作量相當(dāng)大。

6、投資虧損問題。事業(yè)單位會計制度規(guī)定轉(zhuǎn)讓債券投資以及到期兌付債券本息，按實際收到的金額，實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。實際上投資虧損應(yīng)該屬于事業(yè)單位開展其他活動所發(fā)生的資金損失，將其作為沖減其他收入處理應(yīng)該是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

7、利息支出的問題。事業(yè)單位的利息支出只有在實際發(fā)生時列為支出，但是在事業(yè)賬上反映的利息支出費用化處理，而在建設(shè)單位反映的借款利息卻可以資本化處理，同樣用于固定資產(chǎn)建設(shè)的利息因為會計處理的不同導(dǎo)致不同的結(jié)果。

8、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算問題。事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置支出費用化處理同時增加固定資產(chǎn)和固定基金，不計提折舊，事業(yè)單位固定資產(chǎn)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始價值，無法反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值，無法反映受托事業(yè)單位的資產(chǎn)保全責(zé)任，其存在的弊端是：一是價值背離。固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值隨著時間的推移越來越遠(yuǎn)。二是虛增資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)按原值反映，沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)的磨損程度，虛增了資產(chǎn)總量。三是成本不完整。事業(yè)單位在購置無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”，貸級“無形資產(chǎn)”科目，事業(yè)單位購入或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在投入使用的月份一次性攤銷記入事業(yè)支出科目，從投入使用的月份起資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)金額為零，但實際情況是無形資產(chǎn)的價值較大，使用期限較長，則會造成嚴(yán)重的賬實不符。這種核算應(yīng)該是與收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在收益期內(nèi)分期攤銷，攤銷借記“經(jīng)營支出”，貸記“無形資產(chǎn)”科目。不利于會計報表使用者了解事業(yè)單位真實的財務(wù)狀況，同時導(dǎo)致賬外資產(chǎn)的形成，不利于無形資產(chǎn)的管理。實行內(nèi)部成本管理的事業(yè)單位，資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)僅僅反映其攤余價值。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)同屬于長期資產(chǎn)，但是無形資產(chǎn)的核算卻相差較大。而且2007年即將實行的政府收支分類改革，將著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的購置支出在基本建設(shè)支出類下的其他基本建設(shè)支出款和其他資本性支出類下的其他資本性支出中核算，攤銷應(yīng)該如何處理也是值得考慮的問題。

9、年終負(fù)結(jié)余的問題。按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，收入減去支出的不足部分由事業(yè)單位的事業(yè)基金進行彌補，但是事業(yè)基金不夠彌補的情況下，由于事業(yè)基金一般不允許出現(xiàn)負(fù)數(shù)，因此很多事業(yè)單位將部分已經(jīng)發(fā)生資金耗費和損失的支出轉(zhuǎn)為掛帳處理，但是這樣不符合收付實現(xiàn)制的記賬原則和支出要素定義的。

二、支出會計要素定義的修正

從上述論述可以看出，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計要素?zé)o論是從外延還是內(nèi)涵來看，都無法滿足現(xiàn)有事業(yè)單位日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)需求，因此，應(yīng)該對事業(yè)會計支出要素進行修正。

（一）將決策有用觀和受托責(zé)任觀融合到事業(yè)會計要素的定義中去。

1997年新修訂的第一號國際會計準(zhǔn)則的《財務(wù)報表列報》認(rèn)為：“通用財務(wù)報表的目的是提供有助于廣大使用者進行決策的有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。財務(wù)報表還應(yīng)反映企業(yè)管理部門對受托資源保管工作的結(jié)果。”事業(yè)會計支出要素定義應(yīng)突破原來傳統(tǒng)的受托責(zé)任觀和收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)，適當(dāng)引進權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，這樣的話，才能為事業(yè)會計的提供進一步的支持，既可以滿足事業(yè)單位受托責(zé)任，也可以提供決策有關(guān)的信息。

（二）對支出要素進行修正

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1996年發(fā)表的第六號財務(wù)會計概念公告《財務(wù)報表的要素》、澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（AASB）1987年年的《會計概念公告》、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）1998年的《財務(wù)會計概念》確認(rèn)的費用要素同時適用于企業(yè)和非盈利組織。國際會計準(zhǔn)則委員會《編報財務(wù)報表的框架》對費用要素的定義：費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，表現(xiàn)為因資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益參與者的分配有關(guān)的權(quán)益減少。因此，應(yīng)將支出會計要素改為費用會計要素，并將其定義為：特定單位在報告期內(nèi)經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的減少，表現(xiàn)為導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少的資產(chǎn)流出、耗費或負(fù)債的增加，但不包括與分配給所有者有關(guān)權(quán)益的減少。

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1、李玉菊．張秋生．以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會計要素．會計研究2006（1）

民間非盈利組織會計準(zhǔn)則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 公共部門會計；教學(xué)目標(biāo)；內(nèi)容定位

20世紀(jì)80年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國、西班牙等國一系列的公共部門會計改革引起了全球會計界的廣泛關(guān)注，學(xué)者們對公共部門會計的相關(guān)問題進行了一系列深入的研究。國外的改革經(jīng)驗與研究成果為我國公共部門會計教學(xué)的發(fā)展與創(chuàng)新提供了良好的契機。本文在綜述我國目前公共部門會計教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了公共部門會計的教學(xué)目標(biāo)與內(nèi)容定位。

一、公共部門會計的教學(xué)目標(biāo)

公共部門會計的教學(xué)在我國起步較晚，目前僅有少數(shù)大學(xué)（如廈門大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)等）的會計專業(yè)開設(shè)該課程，其教學(xué)目的應(yīng)如何定位，學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程后應(yīng)達(dá)到什么效果，值得探討。

廈門大學(xué)的李建發(fā)教授（2002）認(rèn)為，公共部門會計的教學(xué)應(yīng)立足于我國預(yù)算與會計改革的客觀現(xiàn)實，兼顧公共部門會計的中國特色和會計國際化的趨勢，通過對國內(nèi)外政府及非營利組織預(yù)算、財務(wù)和會計基本理論、基本方法和實務(wù)操作的系統(tǒng)介紹，使學(xué)生在掌握我國政府預(yù)算與會計實務(wù)的同時，了解國外政府及非營利組織預(yù)算、財務(wù)和會計實務(wù)的情況，分析國內(nèi)外公共部門會計的差異，把握我國政府預(yù)算與會計改革的方向。天津財經(jīng)學(xué)院的蓋地教授（2001）則認(rèn)為，應(yīng)以我國現(xiàn)行會計法規(guī)、制度為主要依據(jù)，借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，從理論上對政府會計進行界定，并完整、系統(tǒng)地闡述政府會計基礎(chǔ)、財政總預(yù)算會計和行政單位會計理論與實務(wù)，還可選擇當(dāng)前政府會計改革的熱點問題進行探討。而中國人民大學(xué)的王慶成教授（2003）指出，由于我國政府與事業(yè)單位會計的準(zhǔn)則、制度尚未頒布，應(yīng)在原有會計準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)新的預(yù)算管理制度及相應(yīng)會計核算辦法的規(guī)定，自行擬定有關(guān)單位會計科目的名稱、科目使用方法、會計報表格式等進行教學(xué)。上海財經(jīng)大學(xué)的趙建勇教授（2005）對公共部門會計的教學(xué)提出兩方面指導(dǎo)思想：一方面在內(nèi)容上可全部介紹美國的現(xiàn)行公共部門會計；另一方面注重通過理論闡述與實務(wù)舉例，比較公共部門會計同營利組織會計的相似之處。

綜上所述，由于我國公共部門會計改革尚未全面開展，缺乏完整的、符合我國實際情況的政府會計概念框架與準(zhǔn)則體系 ① ，當(dāng)前公共部門會計教學(xué)的目標(biāo)定位尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和制度依據(jù)，現(xiàn)有的教學(xué)目標(biāo)存在以下幾種模式：

一是定位于介紹我國公共部門會計的核算實務(wù)。在該目標(biāo)定位下，公共部門會計的教學(xué)結(jié)合我國財政部1997年制定的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等預(yù)算會計規(guī)范，以及2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》，介紹政府與公立非營利組織會計核算的具體程序與方法。但由于我國政府部門與事業(yè)單位使用的預(yù)算會計核算程序與國際上主流的政府會計核算方法在會計確認(rèn)基礎(chǔ)、計量模式選擇等方面存在差異，目前的政府公共部門預(yù)算會計核算制度具有暫時性與過渡性。因此，以該目標(biāo)開展公共部門會計教學(xué)，僅適用于對政府或其他公立部門現(xiàn)有的會計人員進行培訓(xùn)，并不適合在大專院校開展本科或研究生教學(xué)。

二是定位于介紹美國、澳大利亞、新西蘭等公共部門會計改革較徹底國家的公共部門會計核算實務(wù)。在該目標(biāo)定位下，公共部門會計的教學(xué)可以基金會計的核算程序為基礎(chǔ)，結(jié)合國外聯(lián)邦政府與地方政府會計核算程序，兼顧其他公立非營利組織會計的核算方法進行講解。采用這種模式進行公共部門會計教學(xué)，講授的內(nèi)容是國外公立部門會計核算的主流方法，對于學(xué)生了解公共部門會計的核算方法具有一定的前瞻性，但其缺陷是美國、澳大利亞等國家在政治、經(jīng)濟、財政、稅收及預(yù)算體制等方面與我國存在較大差異，單純介紹國外公立部門會計的具體做法會在一定程度上脫離中國實際環(huán)境。這種目標(biāo)定位下的公共部門會計較適用于會計專業(yè)碩士研究生的專題教學(xué)或會計學(xué)本科生的選修課程教學(xué)。

三是定位于講解公共部門與私立企業(yè)的會計處理差異。在該目標(biāo)定位下，公共部門會計教學(xué)可以借用傳統(tǒng)的企業(yè)會計概念框架體系，從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素等方面入手講解公共部門會計核算的特點。該教學(xué)模式難以觸及公共部門會計核算的具體方面，只能幫助學(xué)生了解公共部門會計核算的特殊之處。因此，這種目標(biāo)定位下的公共部門會計適合課時較少（如每周2學(xué)時）的會計專業(yè)或非會計專業(yè)本科生選修課的教學(xué)。

四是定位于國外公立部門會計核算的理論框架，同時兼顧我國政治、經(jīng)濟以及公立部門的背景與實際情況，講授公共部門會計核算應(yīng)遵循的原則與理念。在該目標(biāo)定位下，公共部門會計的教學(xué)不注重具體的會計核算，重點關(guān)注公立部門會計的理論框架與核算原則。該模式的優(yōu)勢在于兩個方面：一方面，課程的講授不定位于國外或我國特定的公共部門會計核算實務(wù)，避免不同國家經(jīng)濟、政治環(huán)境差異對其公立部門會計核算的影響；另一方面，講授先進國家公立部門會計理論框架，為學(xué)生適應(yīng)我國未來的政府與公立非營利組織會計改革，以及新公共部門會計準(zhǔn)則的實施奠定了理論基礎(chǔ)并預(yù)留學(xué)習(xí)空間。該目標(biāo)定位下的公共部門會計可以幫助會計與財政專業(yè)的本科生與會計專業(yè)碩士學(xué)位的學(xué)員了解先進國家公共部門會計核算的基本理念與原則，以及我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀。

筆者認(rèn)為，公共部門會計的教學(xué)應(yīng)在考慮以下兩個因素的前提下，選擇合適的模式開展教學(xué)：一是明確授課對象。公共部門會計教學(xué)目標(biāo)的定位因授課對象的不同而存在差異，如研究生注重公共部門會計理論研究，本科生注重公共部門會計核算實務(wù)；會計專業(yè)學(xué)生注重公共部門會計與企業(yè)會計的比較，非會計專業(yè)學(xué)生以及行政事業(yè)單位的學(xué)員則僅需了解我國預(yù)算管理體制下的會計核算程序。二是明確授課學(xué)時。授課學(xué)時的多少直接決定了該課程的講授程度。在授課學(xué)時較少的情況下，應(yīng)著重講解公共部門會計核算的原則與原理，注意比較公共部門會計與私立企業(yè)會計的差別。在授課學(xué)時較充足的情況下，可在介紹公共部門會計核算特點的前提下，講授發(fā)達(dá)國家公共部門會計核算的具體程序與方法（如基金會計核算程序），并可結(jié)合我國實際情況講解中國預(yù)算體制下的公共部門會計程序。

二、公共部門會計教學(xué)的內(nèi)容定位

公共部門會計的教學(xué)單位應(yīng)在明確教學(xué)目標(biāo)的前提下，擬定教學(xué)大綱，以便明確教學(xué)內(nèi)容。從現(xiàn)有高校開展公共部門會計課程的情況來看，各單位的授課有著不同的側(cè)重點，但其教學(xué)大綱的擬定大多是按照所選用教材的目錄予以編制 ② 。目前，公共部門會計教學(xué)大綱的擬定大致分為以下幾類：

其一，按照“公共部門會計概論――政府會計核算――非營利組織會計核算”的模式編寫教材并制定教學(xué)大綱，如李建發(fā)（2002）、羅朝暉（2004）、趙建勇（2005）等。這種類型的教學(xué)大綱首先介紹公共部門會計的基本理論、基本知識與基本方法，分析公共部門會計的特點與共性問題，然后，分別介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算。但在具體介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算時，不同的教師有著不同的講授框架，如李建發(fā)教授與趙建勇教授按照美國政府會計的處理方法，分基金與賬戶組介紹政府會計的處理，再分別就大專院校會計、醫(yī)院會計、其他非營利組織會計等，介紹非營利組織會計的具體核算。而羅朝暉副教授則是以政府會計要素，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等入手分別介紹政府與非營利組織的具體會計核算。

其二，按照“政府與其他事業(yè)單位會計概述――財政總預(yù)算會計――行政單位會計――事業(yè)單位會計”的模式編寫教材并制定教學(xué)大綱，如蓋地（2001）、王慶成（2003）、李海波、劉學(xué)華（2005），郭彥斌、衛(wèi)時銀（2005）等。這種類型的教材目錄或教學(xué)大綱是按照我國現(xiàn)有的預(yù)算會計體系建立起來的，以《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù)，著重介紹我國不同類型公共部門的會計處理。該類大綱將授課對象定位于高等院校或職業(yè)學(xué)院會計專業(yè)的學(xué)生 ③ 以及行政事業(yè)單位從事實際工作的會計人員。在大綱的具體內(nèi)容方面，有些學(xué)校完全遵循我國現(xiàn)有的上述預(yù)算會計制度進行講解，另一些學(xué)校則結(jié)合相關(guān)制度自行擬定會計科目名稱與會計報表格式等進行授課。

其三，按照“政府與非營利組織概論――政府中的基金會計――非營利組織中的基金會計”的基金會計模式編寫教材并制定大綱，如約瑟夫 R 拉扎克等（2003）、羅伯特 J 弗里曼等（2004）。這種類型的教材目錄或教學(xué)大綱是國外學(xué)者（特別是美國學(xué)者）講授公共部門會計的典型模式，他們以基金會計為線索，講授政府會計與非營利組織會計。但在具體環(huán)節(jié)，不同學(xué)者在組織教學(xué)內(nèi)容方面仍舊存在差異，約瑟夫等按照政府基金會計循環(huán)來展開教學(xué)，而羅伯特等則是將基金會計貫穿于聯(lián)邦政府會計、州與地方政府會計、非營利組織會計中進行講解。

公共部門會計主體多樣化，且交易復(fù)雜化，其授課需要在一個學(xué)期內(nèi)完成，無論是對于授課教師，還是聽課學(xué)生而言都是一個較大的挑戰(zhàn)。課程的順利講授需要重點突出地構(gòu)建教學(xué)大綱，合理的安排授課內(nèi)容。筆者認(rèn)為，教學(xué)大綱的擬定可以結(jié)合所選教材目錄，但并非所有教材的內(nèi)容都需要在教學(xué)大綱中得以體現(xiàn)，在擬定教學(xué)大綱時應(yīng)結(jié)合教學(xué)目標(biāo)的定位，考慮授課對象與授課學(xué)時的實際情況，綜合權(quán)衡上述不同大綱模式的優(yōu)缺點。本文建議按照以下層次結(jié)構(gòu)與要點規(guī)范公共部門會計的授課內(nèi)容：

第一，公共部門會計核算概述。本部分著重關(guān)注以下四個問題：公共部門的界定與范圍劃分；公共部門會計的概念框架（突出其相對于私立企業(yè)會計的特點）；國外公共部門會計核算簡介；我國行政事業(yè)單位會計核算簡介。

第二，政府與非營利組織的財務(wù)報告。本部分關(guān)注以下問題：中央政府、地方政府、政府部門財務(wù)報告的內(nèi)容、信息含量、信息使用者等；高等院校、公立醫(yī)院等典型的公立非營利組織財務(wù)報告的內(nèi)容。

第三，政府會計要素與財務(wù)報告項目的核算要點。本部分結(jié)合不同類型政府機構(gòu)的特點，對其會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告分別進行介紹，并關(guān)注其與營利企業(yè)同類型會計要素與報表項目核算的比較。

第四，非營利組織會計要素與財務(wù)報告項目的核算要點。本部分分別不同類型的非營利組織介紹其會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告，并關(guān)注其與政府會計要素，以及營利性企業(yè)會計要素的區(qū)別。

筆者認(rèn)為，高等院校的畢業(yè)生除少部分可能進入政府或非營利組織從事具體會計核算工作外，其他學(xué)生畢業(yè)后，將很少與公共部門會計直接接觸，在有限的學(xué)時內(nèi)講授過于具體的會計核算內(nèi)容沒有必要。但作為社會公眾的一員，學(xué)生們也是公共部門的最終委托方與公共服務(wù)的接受者，他們有權(quán)要求了解公共部門受托責(zé)任的履行情況。因此，公共部門會計的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以公共部門（包括政府與非營利組織）的財務(wù)報告為主線展開，突出財務(wù)報告的閱讀與分析，通過介紹財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，延伸出各具體會計要素的確認(rèn)與計量問題。

【主要參考文獻】

[1] 羅伯特 J 弗里曼等著. 趙建勇等譯. 政府與非營利組織會計――理論與實踐. 第1版. 上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社， 2004.

[2] 約瑟夫 R 拉扎克等著. 張志超等譯. 政府與非盈利組織會計導(dǎo)論. 第1版. 北京：機械工業(yè)出版社， 2003.

[3] 郭彥斌等主編. 政府與事業(yè)單位會計. 第1版. 北京：經(jīng)濟管理出版社， 2005.

[4] 李海波等主編. 行政事業(yè)會計. 第4版. 上海：立信會計出版社， 2005.

[5] 李海波等主編. 新編預(yù)算會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2000.

[6] 王慶成主編. 政府與事業(yè)單位會計. 第2版. 北京：中國人民大學(xué)出版社， 2003.

[7] 蓋地主編. 政府會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2001.

[8] 羅朝暉主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社， 2005.

[9] 趙建勇主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 上海：復(fù)旦大學(xué)出版社， 2005.

[10] 李建發(fā)主編. 政府及非營利組織會計. 第1版. 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社， 2002.

[11] Unit Outline of Accounting (Public Sector)，Semester 2 of 2005，Curtin Business School.

注：

①我國僅在2004年頒布了《民間非營利組織會計制度》，尚未按照國際慣例制定針對公立非營利組織和政府機構(gòu)的會計制度或準(zhǔn)則。