上市公司的財務問題

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上市公司的財務問題范文第1篇

關鍵詞：上市公司；財會；異常問題；財會監管；問題

隨著近年來上市公司中財務舞弊案件的頻繁發生，使得公司的經濟利益受到嚴重的損壞，而且這樣的情況發生，對于國家腐敗現象的升華具有一定的影響。這就為公司的財會監管工作造成了一定的難度。因此，要想企業得以良好的發展，就必須針對企業財會的現存問題進行改善，對財會監管問題進行加強管理，保障企業的財會信息真實性，推動國家經濟的進一步發展。

一、異常存在

在企業的財會異常表現形式方面，他的主要性能是辯別相應的財務欺騙，所以，他的概念出自財務的異常和相應的財務欺騙兩個方面的內容。在上市公司的企業中，相應的財務異常主要變現在三個方面，一個就是鉤稽關系的存在，它主要是指，在財務報告中的數據提供，與對應的會計科目之間的內容相違背，存在一定的勾稽關系。而第二方面就是針對年度的變動異常問題，它的內容是指在不同的年度報告中，出現的數據出現了相應的異常，與企業得經營運作關系相違背，不符合。從而造成了企業的財會問題出現異常。從第三面來看，它主要是指行業的橫向可比的情況異常，其中的標準是根據行業的可比特性進行的，在相應的財務報告顯示中，數據的顯示成績，會比同行業的業績高出很多的情況，就表示相應的企業出現了橫向可比的異常情況。

二、監管機制的路徑優化

（一）建立鼓勵機制

對于一個企業公司來說，好的管理方式能夠促進企業的經營管理，針對相應的會計監管問題來說，優化相應的鼓勵機制，可以有效減少相應的問題出現。在具體的實施過程中，強化相應的鼓勵機制，改善內部管理機制，合理配置相應的監事會和審計委員會，將董事的監管職責進行獨立，明確相應的監管程序法定職責和相應的內部會計的監管機構，設立相應的人員職責和權利，保證義務的正常執行，使得內部的會計監管具有一定的獨立性。設計相應的內部會計監管機構，切實落實管理機制。然后將上市公司的內部會計監管機制完善，多方面的監管會使得監管權利受到一定的沖突，使得監管不足。在另一方面來看，還要注冊相應的會計師協會，促進行業內的自律。最后還要完善相應的輿論媒體，促進會計監督的激勵作用。通過媒體的公開性，將公司內的會計盡監管信息進行暴露，促進企業對自身的會計信息進行監管的加強，建立相應的信息公開化的聽證制度，促進會計監管機制的嚴謹性。在此基礎上，還要對相應的會計監管客體進行激勵機制的健全，由于相應的企業會計工作在執行中具有一定的監督性，在經營的過程中，經營者通常會進行主動的采集，來紕漏相應的會計報告，來緩解具體工作中存在的利益沖突，從而來保障自身的利益安全。為了增加市場的競爭力，降低相應的籌資成本，這種情況下，經營者通常會自愿的發送信號給資本主義市場，從而使信息進行完善和紕漏，在有效的契約下，要想達到降低和融資成本的目的，可以自愿參與紕漏經審會計信息，使得會計數據受到一定的限制。

（二）優化客體機制

加強相應的監管機制，建立決策體制，將會計監管的主體的相應職責進行合理的安排，一方面要嚴格的制定相應的會計監管體制規則，將會計監管的體制效率進行提高，另一方面還要在市場競爭的有序進行情況下，將監管體制和相應的客體進行協調的均衡發展。在相應的制度進行建立的過程當中，要將監管的信息進行公開，促進政治制定者之間的進行競爭，構建相應的聽證制度，將核心市場主體進行公開選擇，采用適合的投票機制進行投票，使跨級的監管制度變得公開透明，從而避免問題的發生。

（三）優化監管機制

促進上市公司的會計監質量，就要對相應的監管體制進行優化。在具體的工作過程中，要建立起相應的監管鏈，完善會計的職業道德建設，將上市公司的會計管理進行加強，完善相應的獨立審計體制，建立相應的董事會，提高工作人員的素質，進行誠信道德工作，強化會計共組人員得審核程度，從而防止問題的發生。

三、結語

針對上市公司會計財務工作中存在的問題進行分析，相應的問題出現要想被有效的解決，就應該加強相應的監管機制，促進企業的工作強化。完善相應的監管激勵機制，客體機制和監管機制，建立相應的評審團，規范員工的道德素質，提高工作人員的審核程度，將管理機制進行公開公平的管理，從而促進會計監管體制的不斷完善，促進工作的高效進行，降低假冒偽劣和徇私作弊的問題發生。從而使上市公司進行良好的運行，促進國家經濟的發展。

參考文獻

[1]朱文娟,何靜.上市公司財務異常的會計監管問題探討[J].商業時代,2012,22:75-77.

[2]鄭丹.上市公司財務異常的會計監管問題分析[J].中國商論,2016,36:96-97.

上市公司的財務問題范文第2篇

關鍵詞：上市公司；財務管理；應對措施

上市公司是我國資本市場的重要組成部分，也是國民經濟發展的主力軍；與此同時，資本市場能否實現可持續性發展，往往會取決于上市公司的財務管理水平。上市公司財務管理貫穿于其經營管理的全方位、全過程之中，具有嚴謹性、綜合性、規范性、統馭性等一系列較為明顯的特征，其目的是確保上市公司能夠實現健康發展和價值最大化，確保上市公司財務活動健康、有序、穩定發展的道路，其作用及意義不容忽略。但是面對著當前競爭日益激烈的資本市場，上市公司的財務管理中仍然會有所不足，本文就上市公司財務管理中的問題和應對措施進行探討。

一、上市公司財務管理中的問題

（一） 缺乏完善的財務治理機制

財務治理機制是上市公司財務管理的主要內容之一，具體體現在：第一，嚴重缺乏保護中小股東、約束大股東的機制，存在著大股東侵占中小股東利益、非法占用上市公司資金等問題；第二，財務治理機制有著嚴重的內部人控制問題；部分上市公司董事會存在著經理人與董事會身份重疊問題，公司股東并不能夠真正控制上市公司，而經營管理者卻完全控制著上市公司的財務治理機制。

（二）財務管理制度不健全

上市公司在修訂內部財務管理制度時，通常都會存在著不及時、不完善的情況，不符合上市公司的具體情況，也沒有和國家新頒布的財經會計制度或者法律法規進行有效地銜接。有相當數量的上市公司雖然建立起了會計管理相關制度，但沒有落實到實處，只是徒于應付，流于形式，這樣必然會對上市公司財務工作的權威性造成直接損害。

（三）財務報告數據失真

有些上市公司為了掩蓋真實的財務狀況，隨意編制財務報告，任意變造、偽造虛假的會計報表、會計賬簿、會計憑證，導致出現嚴重的賬表不符的情況；有些上市公司所提供的財務會計報告中雖然報表正確，但是卻沒有必要的財務分析及文字說明，不便于正確理解。

二、加強上市公司財務管理的措施

（一） 完善財務治理機制

第一，上市公司應對其財務治理結構予以不斷地完成，主動、積極地引入外部董事，對董事會成員結構進行適當調整，確保上市公司的監事會、股東大會、管理層、董事會能夠相互制衡、各司其職，并且還要加大管理層的監督機制，最大限度地防止出現道德風險及內部人控制。第二，加強監事會的監督作用，對其職責及義務予以明確，建立獨立監事制度，一旦發現有高管人員存在著尋租行為，那么發現一起，就嚴懲一起。第三，提高外部治理力度，加大保護中小股東的力度，盡可能提高上市公司的財務治理水平。

（二）健全財務管理制度，加強監督力度

眾所周知，嚴格的財務管理制度，是確保上市公司財務管理工作高效、有序運轉的關鍵。各上市公司應該基于《中華人民共和國會計法》及企業實際情況來合理制定內部財務管理制度，確保可以有序、合法地開展財務工作。同時，加強上市公司的財務內部監督，設置專人專崗來定期審查財務工作，一旦發現出現不合理的財務活動，那么應該在第一時間內提出整改建議或者立即予以制止。此外，上市公司還要接受來自紀檢、財政、稅務、審計等部門的外部監督，以此來確保財務工作的合法性和規范性。

（三） 從細節入手防止財務報告數據失真

第一，上市公司應該要從內部抓起，要積極、主動地來將財務信息披露質量予以提高，這樣對于上市公司實現可持續性發展也是非常有利的。再次，還要注重動態分析方法，應該要動態地分析上市公司的日常財務狀況，而不是靜態地看問題，這樣無疑有利于上市公司財務管理運行體制的完善。第二，為了有效地避免上市公司財務人員出現貪污舞弊的情況，務必要建立資金業務崗位責任制，特別是要注意對出納的崗位進行明確，出納人員不能兼任債務明細分類賬登記、總分類賬和收入分類賬登記、會計檔案保管、稽核等崗位。與此同時，務必不能出現由某一人來全部辦理資金業務的情況，務必要體現出資金業務不相容崗位的相互監督、相互制約、相互分離。第三，上市公司財務管理部門應該要建立健全現金盤點制度，每日都應該要及時核對現金日記賬和庫存現金余額，以此來確保貨幣資金收付的準確性，貨幣資金的完整、安全應該由出納直接負責。而現金盤點工作則應該采取不定期或定期的方式來予以開展，值得注意的是，至少每三個月應該庫存現金突擊盤點一次，一旦發現問題，那么要及時深入查詢，對相關責任人予以懲戒。第四，定期還要組織全體財務人員集中學習新的財務專業知識和財務管理制度，提高財務人員自身素質，夯實財務管理基礎。認真抓好每個細小環節的工作，每張原始憑證都經過經辦人簽字、科室負責人簽批、財務科長審核、主管領導審批、報銷等各個環節，規范會計憑證的錄入、記賬、財務報表的編報、財務檔案歸檔。

（四）嚴格財務管理程序

定期要組織上市公司的財務人員學習新的財務專業知識和財務管理制度，提高財務人員自身素質，夯實財務管理基礎。認真抓好每個細小環節的工作，每張原始憑證都經過經辦人簽字、科室負責人簽批、財務科長審核、主管領導審批、報銷等各個環節，規范會計憑證的錄入、記賬、財務報表的編報、財務檔案歸檔。另外，在上市公司預算管理中，務必要以科學管理為指導、以動態管理為主導、以經濟性為原則，合理設置預算目標，最大限度地提高預算管理效率。值得注意的是，在設定目標時不可脫離實際，要基于上市公司的實際情況來合理設定，目標設定得越具體、越詳細，那么就越會取得較佳的效果，只有在這種良好的范圍中才能夠實現預算管理目標。

（五）對財務管理人員進行全方位、多層次地激勵

財務管理人員是上市公司財務管理能否得到順利執行的關鍵。務必要為財務管理人員搭建事業成功的平臺，讓上市公司的發展和財務管理人員實現自我價值有機融合，倡導公正公平、團隊精神，建立一個理解人才、愛護人才、尊重人才、關心人才、尊重創造、尊重科學的良好氛圍，釀造積極向上、催人奮進的單位文化。上市公司應該秉承著“公正、公平”的原則來為財務管理人員建立完善各種激勵機制。

（六）加強上市公司固定資產管理，防止固定資產流失

上市公司各項工作的物質基礎在于固定資產，加強上市公司固定資產管理，也是上市公司財務管理的重要方面。建議上市公司對每一項固定資產都建立了相對應的一個固定資產卡片，卡片詳細登記了該項固定資產的參數、使用人、所屬部門等信息，依據卡片信息對固定資產實行動態管理，當相關部門的固定資產發生變化時，固定資產卡片就能發出預警，此舉既保證了固定資產管理工作的可靠性、嚴謹性、固定資產信息的安全性，又具有一定的靈活性。此外，把好固定資產維護保養。眾所周知，上市公司的固定資產，尤其是儀器設備在使用一段時間之后很容易出現磨損、老化、變形等現象，也會讓儀器設備出現問題，如果不能合理加以維護保養，那么甚至還有可能會完全喪失使用功能，由此可見，采用先進理念來做好固定資產維護保養是極為重要的。值得注意的是，務必要以科學管理為指導、以動態管理為主導、以經濟性為原則，最大限度地讓儀器設備維護保養率降低，盡量做到維護保養費用的高產出、低投入。

三、結語

總之，隨著經濟環境的變化和時代的發展，完善上市公司財務管理運行機制是上市公司未來發展的必由之路。上市公司務必要基于其自身特點，將財務管理的效用真正發揮出來，使上市公司能夠實現有序、健康、快速、穩定地發展，最終達到提高上市公司經濟效益、提高上市公司競爭能力的目的。

參考文獻：

[1]汪文成.談關于完善我國上市公司財務管理運行機制[J].現代經濟信息，2014，18（09）： 120-124.

[2]程麗. 對完善上市公司財務管理運行機制的幾點建議[J].企業研究， 2013，16（16）：143-145.

[3]趙可兒. 論如何加強上市公司財務管理[J].現代營銷（學苑版），2011，17（05）：110-114.

[4]四川省人民政府政策研究課題組，劉福妹. 對完善上市公司財務管理運行機制的思考[J]. 金融與經濟，2010，20（12）：131-134.

上市公司的財務問題范文第3篇

關鍵詞：上市公司 財務管理 問題與對策

上市公司能否對財務問題進行有效的管理，將影響到資本市場的發展，隨著全球化態勢的發展，上市公司在經濟上的應先愈加凸顯。財務管理不善有可能導致企業利潤降低，嚴重時會造成企業利潤的虧損，因此財務管理中的問題不容忽視。應當客觀的看待上市公司的發展，找到其財務管理方面的不足，認識到解決這一問題的重要意義。

一、上市公司財務管理存在的基本問題

雖然我國的上市公司數量不斷增多，但上市公司在運營過程中，仍存在著財務管理問題。2011年的財政部檢查結果顯示，部分上市公司沒有執行會計準則，缺乏財務管理制度，會計的基礎性工作較為薄弱，不能夠將違規信息及時披露。財務管理存在問題的上市公司涉及到各行各業，如制藥、能源、工程建設等。

（一）股權比例失調

目前我國的大部分上市公司都是在國有公司的基礎上改制而來的，這種情況導致部分上市公司出現一股獨大這一現象，而擁有股權較少的中小股民無法參與到公司管理中。最終將使得市場上的投機者增多，他們為了在短時間內賺取利潤而投入股市，導致資本市場出現不穩定等情況。另外，公司由大股東控制，股價變化對公司獲益影響不大，公司可以將利益以薪金或股票期權的形式送給高管，小股民難以獲利，增加了資本市場的不穩定性。

（二）新會計準則的執行力不足

2007年我國在上市公司內實行了新會計準則，這一準則對產權關系確認、收益分配、經濟活動計量等提出了明確的標準，它的提出與實施對企業財政發展有著較大的影響。大部分企業會因這一準則增加自身利潤，但對另一部分企業來說，其影響較為消極。以存貨計價方法的變更來說，新準則中規定計價方法為“先進先出法”，如果公司內的存貨較多，而周轉率較低，那么應用這一方法將會增加生產成本，從而降低收益。

（三）不能有效披露信息

公司運行中需建立完善的信息披露制度，上市公司的相關制度雖然相對來說較為完善，但仍然存在著虛報、瞞報的現象，為了獲得超額利益或者圈得更多的資金，部分企業編造虛假的財務信息，提高自身的業績。2011年的財務調查結果顯示，湖南某化工公司虛報收入達8131萬元；深圳某制藥公司披露不實交易以及余額達1.09億元；青島某地產公司虛增長投資金額2.51億元。重慶市隆鑫地產集團有限公司在計算2009年度的地產銷售收入時，將其他年度的收入的1.25億元加入；重慶市地產集團有限公司2.31億元的土地轉讓款沒有及時結轉，其下屬的集團將本營納入其他收款核算的危舊房改造項目政策性虧損的8.93億元資金歸入到了儲備項目核算中，導致財務核算不合理。國家財政部在發現這些問題后，對相關地區的財政部門作出了處罰規定，并對各公司聘用的會計事務所以及注冊會計師予以行政方面的處罰。

（四）風險意識不足

上市公司面臨著較大的風險，如行業風險、市場風險、財務風險、經營風險等，如果不能夠對這些風險加以預測并制定出合理的規劃將對公司的長期發展不利。雖然部分公司以建立起的內部審計制度，但其并沒有真正的落實。只有懂得規避風險，樹立起風險意識，公司才能得到長足發展。

二、解決上市公司財務管理問題的對策

（一）對利潤進行合理分配

公司在運行一段時間后，應當將利潤進行合理分配，讓股東看到收益與回報。這對企業的發展是有一定的積極影響。在公司上市運行的初期階段，為了保證公司有足夠的運轉資金可以對股東予以股權來代替利潤，這在某種程度上能夠提高股東們的積極性，營造良好的管理氛圍；到運營的中期即成長階段，可以將股票與現金利潤相結合的方式進行利益的分配；而到了后期成熟階段，應當逐漸將現金在總利潤中的比重增加，讓股東看到公司發展的潛力與前景；在衰退階段應當將現金股利作為利潤分配的主要方式，這樣能夠增加股東的信心。

（二）對員工進行專業培訓

作為公司從事財務管理工作的員工，應當兼具業務素質與道德素質。一方面保證財務預算、財務管理工作的準確與高效；另一方面保證公司財務工作的合理性與合法性。在日常工作之余，公司應當組織為財務管理員工提供培訓與學習的機會，學習內容既包括財務管理的方法，也包括新近的相關法律法規。

（三）建立健全相關制度

應當完善信息披露制度，增加公司運營的透明度，保證公司與投資者之間的信息收集具有對稱性與一致性。全面的信息披露能夠樹立公司誠信的良好形象，促進整個資本市場的健康發展，也有利于相關財務部門對工資做出準確的評價，為公司的發展制定合理的策略。另外，也應當建立完善的責任制度，如果公司內部出現了財務管理上的問題，應當及時找到源頭所在，找到責任人，根據實際情況對其作出相應的懲處，并作出公示。

（四）加強財務預算與管理

財務管理工作包括多個方面，如前期預算、對成本的管理、對費用的控制等。要想獲得長遠與穩定的發展就需要對財務工作加以重視。在進行財務管理時需要對風險因素進行綜合性的考慮。公司現階段所進行生產建設活動往往是為了迎合后期的市場，因此在進行預算時，需將市場風險加入其中，這樣才能提高預算的準確性，避免對企業造成損失。

三、結束語

上市公司內部的財務管理工作與普通公司不同，面臨高利潤的同時，也面臨著較大的市場風險。因此為了公司的健康發展，務必對財務管理問題給予足夠的重視。公司應當正視現階段存在的股權比例失調、新會計準則落實不到位等問題，并采取措施進行及時的解決。

參考文獻：

[1]于海霞.上市公司財務管理中存在的問題及解決辦法[J].中國科技投資，2012（26）

上市公司的財務問題范文第4篇

關鍵詞：會計監管 上市公司 財務異常 指標判定

引言

近年來國內外發生多起財務舞弊案件，會計信息失真、公司造假違規事件層出不窮，嚴重損害了投資者的利益。上市公司為達到經濟目的，蓄意出具虛假的財務報告，影響了資本市場的健康發展。我國進行股權分置改革后，由于全流通市場環境變化所導致的上市公司會計監管難度的加大和上市公司數量的不斷增多，與上市公司財務異常相關的問題逐漸顯現。

上市公司財務舞弊不僅僅降低了社會公眾對業界及資本市場的信任，而且是社會經濟發展的絆腳石。由于我國上市公司股權結構的特殊性、會計監管制度的外生性，使得會計監管不能很好地發揮作用，因此迫切需要探索一種良好的上市公司會計監管模式，來改進我國上市公司會計監管工作。

上市公司財務異常的主要表現形式

分析上市公司財務異常的目的是識別財務欺詐，因此，必須從財務異常和財務欺詐（欺詐性信息）兩方面對相關概念作出界定。財務異常主要表現在以下三方面：一是勾稽關系異常，主要指財務報告中的相應數據明顯違背了對應會計科目之間的勾稽關系；二是年度變動異常，是指不同年度報告數據明顯出現異常，違背企業經營運作規律；三是行業橫向可比異常，是指根據行業可比特性，財務報告數據所反映的業績明顯超過同行業可比公司的業績。

上市公司財務異常的判定指標

財務分析中有兩種類型的指標：一種是靜態型指標，即同一報告期內相應財務數據所構成的指標（應收賬款與主營業務收入的比例）；另一種是動態型指標，主要考察靜態型指標或會計科目在報告期之間的變動或增長情況（應收賬款周轉率的增長）。

靜態型指標與動態型指標對識別財務異常與財務操縱都有重要的使用價值。如在上市公司會計監管實務中，往往使用利潤指標，來判斷上市公司是否存在利用非經常性業務進行利潤操縱的行為；同時也會利用應收賬款（存貨）周轉率的變化情況（增長）來識別公司是否會采取虛假銷售來操縱公司的主營業務收入。

由于會計體系本身具有內在一致性，上市公司的財務操縱行為必然會受到這種一致性的約束。根據我國上市公司公開財務數據的可得性，綜合考慮上市公司常用的財務操縱手段及其會計影響、理論文獻中財務指標及其所反映的財務信息，上市公司財務異常的判定指標基本能夠從利潤表、資產負債表與現金流量表等重要的財務信息源中獲取。

判定上市公司財務異常的指標主要包括：

（一）資產生產能力指標

公司銷售收入增長需要生產能力作為支持，而會計確認與記錄階段的財務操縱則可能導致相應的生產能力明顯超出可比公司，或者使生產能力的增長趨勢超過行業可比公司的正常值。本文主要從固定資產、總資產、經營凈資產三方面考慮資產生產能力的靜態與動態指標，三項資產的生產能力靜態指標的理論取值范圍應該大于零。經營凈資產=（資產總和-貨幣資金-短期投資）-（負債總和-短期借款-長期借款）。該指標主要考察公司經營性資產狀況，在很大程度上反映了公司的經營能力及其所面臨的財務風險。如果公司的經營凈資產小于零，則表明公司至少在經營上已經遇到了困境，經營業績滑坡。在這種情況下，投資者對該公司發行的證券會表現出非常謹慎的態度，認為公司經營已經出現了異常與困境。對此，可首先判斷為財務異常，公司有在后續年度存在操縱的可能，因而值得重點關注。

（二）經常性銷售指標

經常性銷售指標主要用于判定公司經常性業務銷售活動受到操縱而帶來的財務指標異常。在公司開展經常性業務銷售活動的過程中，其財務操縱行為多會通過應收款項目反映出來。如應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款和其他應收款。在企業經營過程中，應收票據、應收股利與應收利息受財務操縱的可能性比較小；而應收賬款和其他應收款則容易成為公司進行財務操縱的工具。為此，針對經常性業務銷售活動過程中可能出現的財務操縱行為及其會計影響，應重點監測如下指標是否出現異常：應收賬款、其他應收款和主營業務收入是否出現異常；應收賬款、其他應收款與流動資產的比率是否出現異常；存貨、主營業務及附加、應收賬款與主營業務收入的比率是否出現異常增長；銷售費用與主營業務收入的比率、管理費用與總資產的比率是否顯著低于/高于行業可比公司，營業費用和管理費用在年度之間是否保持了一定的穩定性；存貨與主營業務成本比率是否出現異常趨勢；主營業務總體毛利率（與單項毛利率）是否顯著低于/高于行業可比公司；當期因購買商品接受勞務支付的現金以及當期應付賬款增加額之和與主營業務成本的比例是否出現異常趨勢；公司支付的主營業務稅金及附加與主營業務收入的比例是否出現異常趨勢；當期支付的各種稅費與應交稅金的比例是否出現異常。同時，還需要考察會計科目與財務指標之間的合并變動趨勢，以便進一步分析上述指標所不能完全反映的財務異常情況。

上市公司的財務問題范文第5篇

關鍵詞：上市公司；財務報告；控制審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀與問

題

1.1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀

1.1.1 財務報告內部控制審計環境困境

自發生全球性經濟危機以來，我國仍然處在經濟結構調整的階段，近年來，A股上市公司整體表現不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業不在少數。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規運作，無所顧及。尤其是在資產重組和控制權變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務報表的內容，使財報內控審計工作難以有效地展開。

1.1.2 財務報告內部控制審計面臨更多的挑戰

一是上市公司業務發展迅速，跨行業經營渠道有增無減，業務多元化的發展造成財務處理的多樣化和復雜化，內部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統不規范、不嚴肅。三是公司內部的財務管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財務報告內部控制審計中的問題剖析

1.2.1 監管機構沒有形成統一的政策

這有歷史的原因和現實的滯后，與美國相對成熟的內部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學、統一的評價標準和規范的操作程序。具體表現是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統和發行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執行方式、報告內容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎性工作薄弱，審計主體職業性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對財報內控建設重視不夠

企業未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學者德勤對中國企業內部控制狀況調查分析后得出結論，中國企業還沒有充分認識到內部審核的重要意義，“內部控制審計存在一些誤區”，執行的目的僅僅“為了滿足監管要求”。

所以，導致一些企業建立內控建設的積極性不高，已建設的也是問題多多。其內控審計機構還是隸屬于董事會或監事會，或者直接接受總經理領導，審計結果的可信度和獨立性受到質疑。

1.2.3 社會審計機構存在一定的問題

一是社會審計機構的審計準則一般是原則性的，沒有具體的實施細則，操作起來難度增加。二是負責審計工作的會計事務所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執行起來照貓畫虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會計師在執行過程中缺乏獨立性。企業一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質量進行橫向比較，選取更加優秀的審計單位。四是缺乏職業懷疑精神。這與客觀的審計環境有關，也與審計師的職業精神有關。由于水平不高，經驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會公眾對財務報告內控審計報告的有效需求不足

內控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務報告進行細致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業機構和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。

實際情況是，財務報告內部控制審計本身具有相當的政策性和專業性，對審計單位和審計師都具有挑戰意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財務報告內控審計本身存在諸多問題

1.4.1 財務報告內部控制審計的一般特點是時效性和針

對性

其一，如果不是身在其中，我們只能對企業內控機制的有效性做出判斷，卻不能監察到執行的全貌和最終結果。其二，在執行的過程中，內控活動隨著生產的各個流程、階段、時間進行，呈現出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財務報告內部控制審計的效果有待提高

審計質量的優劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監會的譴責和調查，只能說明內控審計的質量不高，急需進一步地提高。

1.4.3 增加了企業成本

上市公司通過種種努力，最終因審計問題上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現了審計質量的重要性，質量就是效率，質量就是金錢在這里得到了驗證。

財務報告內部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業的正常經營。一方面財務報告內部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細記錄和測試內部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財務報告內部控制審計相關建議

2.1 政府監管部門要規范監管政策，轉變方式

政府主管部門要肩負其政策責任，進一步強化實施內部審計管理，推動其順利、規范、有效地實施和落實。

一要在證監會審核企業首次公開發行股票或有融資需求時，以及企業公開發行債券時，必須要求企業無條件地提供內部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務內部控制情況進行審計。同時，政府相關部門也可創新性地對企業內部控制情況進行驗收，并對該方面對企業信用的評級影響做出判斷。

二要與政府相關的審計部門也要轉變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現問題的辦法。學習、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業實施的自覺性。

三要監管部門要在此項工作中處于主導和指導地位，進一步加強對會計師事務所審計過程地監管，組織和協調注冊會計師在財務審核理念及審核標準等問題上的討論論證，提高其執業能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業溝通交流，有針對性地對企業財務部門進行業務指導，了解和掌握第一手資料，監督和推進執行進展，考察執行效果。

2.2 上市公司需重視財務報告內部控制審計

《企業內部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業內控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創業板全面過渡。企業高層管理人員要依法履行職務，盡職盡責，責無旁貸地健全財務報告內部控制體系，不打折扣地模范執行。

目前的上市公司多數是以企業集團的形式存在的，呈現出組織結構龐大而復雜，經營業務包羅萬象的特點，建立健全有效的內部控制制度是一項具有挑戰性的工程。然而，財務報告內部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業管理水平和提高抵御風險的能力，夯實在市場競爭中生存和發展的基礎，對企業不斷地發展壯大有著重大意義。

企業實行內部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構建不能只是形式主義的虛構，要和企業的業務運轉、機制運行、市場經營相結合，還要建立考查和評價的監督機構予以保證。同時，該系統還要接受相關部門對該系統進行監察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調整和改進。

社會審計機構的審計報告、監管機構的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強注冊會計師隊伍建設

首先，執業人員要自覺地參加培訓，與時俱進，不斷更新自己的知識結構，不斷提高新形勢下理論結合實際的能力，在實務操作中正確把握和運用文件精神，學以致用。

其次，組織有關部門，調動社會資源對執業人員進行業務指導和測試，完善財務報告內部控制審計的質量監控體系，尤其要對內部控制審計工作底稿的質量進行復核。

最后，會計師事務所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。

2.4 改進財務報告內部控制審計

美國POAOB的AS5制定的相關審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實行拿來主義，并根據國情和企業的實際狀況予以參考，對我們現行的制度予以改進，和國際社會的審計標準接軌，探索出適應我國現實發展階段的，帶有自己特色的財務報告內部控制審計制度。

改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執業水平的提升，要求他們在開展財務報告內部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風險評估和風險控制。審計過程中和專業項目組要加強合作，經常溝通，信息共享，協同運作。對于關系到最終結論確定不一致的問題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。

3 總 結

財務報告內部控制審計是一項提高財務信息質量和審計理念創新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內控審計就是把監管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業財務報表背后的誤區，曝光利用會計準則理解差異的違規操作，在國家和企業的利益遭到損害之前及時介入，將監管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。

參考文獻：

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