初級會計難點
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初級會計難點范文第1篇
【關(guān)鍵詞】 職工薪酬準則; 設(shè)定受益計劃; 會計處理
中圖分類號：F233;F235.19;F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）36-0080-05
一、設(shè)定受益計劃
新準則按照職工的離職后福利是否可以事先確定，將離職后福利計劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。其中，設(shè)定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定金額后，企業(yè)不再對職工負有進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃;設(shè)定受益計劃是指除了設(shè)定提存計劃之外的離職后福利計劃。
在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)的義務(wù)僅限于向獨立的基金支付提存金，職工最終收到的福利金額不僅取決于企業(yè)向基金支付的提存金總額，還取決于基金運營產(chǎn)生的投資回報。因此，投資風險（投資的資產(chǎn)不足以支付預(yù)期的職工福利）以及精算風險（因為估算的差異導致福利可能比預(yù)期的少）實質(zhì)上由職工承擔。在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)的義務(wù)是為企業(yè)的職工提供商定的福利，在投資資產(chǎn)運營或者精算的實際結(jié)果比預(yù)期差時，企業(yè)的義務(wù)可能會相應(yīng)地增加。因此福利計劃的投資風險和精算風險（福利費用可能比預(yù)期的多）實質(zhì)上由企業(yè)承擔。
相對于設(shè)定提存計劃而言，設(shè)定受益計劃有其獨特的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在以下三個方面：首先，設(shè)定受益計劃的投資風險與精算風險全部由企業(yè)承擔，職工福利有保障，對職工而言更具有吸引力。其次，設(shè)定受益計劃的職工福利水平與其工資收入和工作年限直接相關(guān)，這有助于企業(yè)通過年金計劃等方式對職工實施長期激勵以保持職工的穩(wěn)定性。最后，設(shè)定受益計劃下，企業(yè)的繳費彈性較好，無需像設(shè)定提存計劃一樣每期都向獨立基金繳納固定金額，投資運營的靈活性較大，更能滿足企業(yè)資本流動的需求。設(shè)定受益計劃的優(yōu)勢和日益成熟的市場條件決定了它將成為職工薪酬的重要組成部分，因而與其相關(guān)的會計核算也應(yīng)當引起足夠的重視。
二、近年來職工薪酬核算存在的問題
我國2006年頒布的舊準則由于當時國情的限制，只規(guī)范了設(shè)定提存計劃的核算方法，而沒有提及設(shè)定受益計劃，這直接導致企業(yè)在面臨設(shè)定受益計劃類型的職工福利時無法作出恰當?shù)臅嬏幚怼ｋS著我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展，缺乏設(shè)定受益計劃的職工薪酬準則已無法滿足職工福利核算的需求。
近年來職工薪酬準則在設(shè)定受益計劃方面的會計規(guī)范存在空白區(qū)，準則的缺失導致會計實務(wù)中離職后福利適用的會計政策、披露內(nèi)容等都有所不一致，繼而影響了企業(yè)對外公布的財務(wù)信息的質(zhì)量。在設(shè)定受益計劃規(guī)范缺失的情況下，企業(yè)通常類比設(shè)定提存計劃，以最佳估計數(shù)估算可能需要承擔的義務(wù)，確認為應(yīng)付職工薪酬，計入當期損益。這種處理方法實質(zhì)上是沿用了設(shè)定提存計劃的常規(guī)處理方法，雖然操作簡捷便利，但是存在兩個問題：一方面沒有考慮設(shè)定受益計劃中非流動負債部分的時間價值差異，即忽略了未確認融資費用;另一方面它無法體現(xiàn)設(shè)定受益計劃的經(jīng)濟實質(zhì)，既無法真實地反映出企業(yè)年金運營期間設(shè)定受益計劃負債和資產(chǎn)的變動情況，也未能在財務(wù)報表中披露出年金運營中由企業(yè)全部承擔的投資風險和精算風險，從而將影響債權(quán)人與投資者對公司風險的判斷。同時，我國準則下企業(yè)直接按照最佳估計數(shù)估值來確認負債，而國際會計準則下企業(yè)確認的負債為資產(chǎn)負債表日有關(guān)設(shè)定受益計劃責任的現(xiàn)值減去計劃資產(chǎn)的公允價值并通過精算損益與過往服務(wù)成本作出調(diào)整的數(shù)額，準則間的差異也將導致國內(nèi)上市公司與國外上市公司之間較大的數(shù)值偏差，降低財務(wù)報表的可比性。
三、準則的主要變化
為了解決上述的現(xiàn)實問題，進一步規(guī)范職工薪酬的相關(guān)會計核算，并保持我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的持續(xù)趨同，財政部于2014年1月27日印發(fā)修訂了新準則《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》。新準則中引入了設(shè)定受益計劃的概念，并詳細規(guī)范了設(shè)定受益計劃的確認、計量與披露原則。
（一） 設(shè)定受益計劃的確認與計量
新準則要求企業(yè)在職工提供了服務(wù)以換取企業(yè)承諾的設(shè)定受益計劃福利時，確認一項設(shè)定受益計劃負債。其會計核算可以細分為以下五個步驟：
第一，對職工提供服務(wù)所賺取的未來福利金額作出精算假設(shè)。其中，精算技術(shù)包括統(tǒng)計假設(shè)和財務(wù)假設(shè)兩方面，前者包括職工流動率、死亡率、壽命年限等，后者包括折現(xiàn)率、通貨膨脹率、預(yù)期的福利計劃資產(chǎn)回報率等。這些精算假設(shè)因素主要用于衡量影響應(yīng)計福利的預(yù)計未來職工薪酬的增長，以及企業(yè)預(yù)期未來需要償付的設(shè)定受益義務(wù)的變動。例如，計量離職后的醫(yī)療福利時應(yīng)當考慮通貨膨脹、未來醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展、健康保障方案的變動等因素引起的未來醫(yī)療費用的變化，并且企業(yè)的償付金額還與參與福利計劃職工的健康狀況、性別、年齡等因素密切相關(guān)。精算技術(shù)的使用將使得企業(yè)能夠合理可靠地估算設(shè)定受益義務(wù)。
第二，通過采用預(yù)期累計福利單位法，將估算的職工未來受益金額在當期與以前的服務(wù)期間進行分攤，以分別確定當期服務(wù)成本和設(shè)定受益義務(wù)的期初期末現(xiàn)值。新準則要求企業(yè)在確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和歸屬于各個期間的服務(wù)成本時，使用到期日與有關(guān)福利計劃類似的政府債券或者高質(zhì)量公司債券的利率作為折現(xiàn)率，將預(yù)估的未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)計算。服務(wù)成本的歸屬期間則根據(jù)企業(yè)的既定福利公式進行分攤確定，通常與職工的薪酬金額和服務(wù)年限等因素相關(guān)。
第三，確認企業(yè)計劃資產(chǎn)的公允價值。當企業(yè)持有為了償付設(shè)定受益計劃而準備的資產(chǎn)（例如，獨立的長期職工福利基金持有的資產(chǎn)）時，可以從設(shè)定受益義務(wù)中進行抵扣。此時，設(shè)定受益計劃可能表現(xiàn)為資產(chǎn)，也可能表現(xiàn)為負債。企業(yè)存在計劃資產(chǎn)的，應(yīng)采用公允價值計量，該計量屬性有助于反映市場對直接或間接地隱含在養(yǎng)老金中的未來現(xiàn)金流量凈值的估計，同時也能夠提供企業(yè)到期支付時可供使用的計劃資產(chǎn)的最直觀信息，保障了會計信息的及時性和有用性。
第四，將上述設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值扣除計劃資產(chǎn)的公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。若為凈資產(chǎn)，還應(yīng)對其超出資產(chǎn)上限的部分進行調(diào)整。資產(chǎn)上限指的是企業(yè)可以通過預(yù)計的返還或提存金的減少從設(shè)定受益計劃資產(chǎn)中獲得的金額，即預(yù)計該資產(chǎn)能產(chǎn)生的流入主體的未來收益現(xiàn)值。新準則要求企業(yè)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者來計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)，是因為考慮到企業(yè)確認的資產(chǎn)凈額不應(yīng)超出其可收回金額的上限。
第五，分別確定應(yīng)當計入當期損益和其他綜合收益的金額。隨著《企業(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》的修訂，利潤表與國際會計準則的綜合收益表趨同，增加了其他綜合收益項目，并將其他綜合收益進一步劃分為“以后期間滿足特定條件后可重分類轉(zhuǎn)回損益的其他綜合收益”和“以后期間不能重分類轉(zhuǎn)回損益的其他綜合收益”兩類區(qū)別列報。雖然計入當期損益的金額與計入其他綜合收益的金額都會引起所有者的權(quán)益變動，但是二者的性質(zhì)不同，已確認但還未實現(xiàn)的利得或損失將歸屬于其他綜合收益項目而不會對凈利潤產(chǎn)生影響。因此，合理地確認企業(yè)當期的設(shè)定受益成本至關(guān)重要。
（二）設(shè)定受益計劃成本的分類與列報
報告期末，企業(yè)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本應(yīng)當確認為以下三個組成部分：服務(wù)成本、利息凈額和重新計量。這種分類列報的方式有助于區(qū)分具有不同預(yù)測價值的金額，提高會計信息質(zhì)量。
服務(wù)成本包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本及結(jié)算利得或損失。除了在上一小節(jié)中提到的職工提供服務(wù)會增加當期服務(wù)成本之外，福利計劃的修改或縮減也會引起與過去相關(guān)的義務(wù)現(xiàn)值的變動，此時應(yīng)將其變動（即新準則中所說的過去服務(wù)成本）確認為一項費用。但是，源自于人口統(tǒng)計假設(shè)的變更導致的計劃義務(wù)的變動不應(yīng)當包含在內(nèi)。這是因為人口統(tǒng)計假設(shè)變更與服務(wù)成本變動對現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響具有不同的預(yù)測價值，將前者分離后的服務(wù)成本組成部分與企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營成本更為相關(guān)。人口統(tǒng)計假設(shè)的變更應(yīng)當與其他的精算利得和損失一起納入重新計量的組成部分進行列示與披露。
利息凈額中確認了設(shè)定受益計劃中所有與利息相關(guān)的收益與費用的變動，包括設(shè)定受益計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收益、設(shè)定受益義務(wù)產(chǎn)生的利息費用和資產(chǎn)上限影響的利息。與分別確認設(shè)定受益計劃資產(chǎn)的融資收益和計劃義務(wù)的融資費用相比，將二者合并的利息凈額法與資產(chǎn)負債表的列報原則是一致的，所提供的信息更相關(guān)且更易于理解，設(shè)定受益計劃凈額出現(xiàn)盈余時確認利息收益，出現(xiàn)赤字時則確認利息費用，反映了企業(yè)如何進行與計劃融資相關(guān)的決策的經(jīng)濟意義。
重新計量即重新計量設(shè)定受益計劃凈額產(chǎn)生的變動，包括重新估算設(shè)定受益義務(wù)產(chǎn)生的精算損益、計劃資產(chǎn)的回報以及資產(chǎn)上限的變動等。值得注意的是，計算計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限的變動時均應(yīng)扣除已包含在利息凈額組成部分中的金額，否則會形成重復計算。
以上三類設(shè)定受益計劃成本的性質(zhì)不同，因而列報位置也不同。新準則要求將設(shè)定受益計劃成本中的服務(wù)成本和利息凈額部分計入當期損益，而重新計量項則計入其他綜合收益，并且在以后會計期間不得重分類轉(zhuǎn)回損益。在其他綜合收益中列報重新計量部分，旨在將具有不同預(yù)測價值的設(shè)定受益計劃成本進行分解列示，使報表提供的信息更具有用性的同時減少重新計量部分產(chǎn)生的波動性的影響，體現(xiàn)了適度穩(wěn)健原則。
（三） 設(shè)定受益計劃的相關(guān)信息披露
與設(shè)定提存計劃相比，設(shè)定受益計劃更加復雜，對于企業(yè)而言具有更大的不確定性。例如在計量設(shè)定受益義務(wù)和服務(wù)成本時運用了精算假設(shè)和會計估計，其最終計量金額受到許多變數(shù)的影響，如最終薪資水平、職工離職率與死亡率、醫(yī)療成本趨勢以及通貨膨脹率等，這些不確定性將導致企業(yè)承擔投資風險與精算風險。因此出于保護投資者利益的考慮，新準則對設(shè)定受益計劃的信息披露要求更為嚴格，該披露應(yīng)當具有有用性和可理解性，并能使報表使用者充分了解設(shè)定受益計劃形成的資產(chǎn)和負債對企業(yè)財務(wù)報表整體構(gòu)成的財務(wù)影響。
首先，企業(yè)應(yīng)當如實披露設(shè)定受益計劃的特征及其相關(guān)的風險。例如，企業(yè)提供的福利計劃的性質(zhì)和計劃條款包含的經(jīng)濟含義;描述企業(yè)在該計劃中承擔的義務(wù)，是否有特定的福利計算公式或依據(jù)，以及企業(yè)因?qū)嵤┰撚媱澥欠癞a(chǎn)生重大或特有的風險敞口等。其次，解釋設(shè)定受益計劃在財務(wù)報表中的確認金額及其變動。這一項與其他會計科目的要求一致，這里不再贅述。最后，企業(yè)應(yīng)當針對設(shè)定受益計劃的特殊性，在附注中披露該計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響，以及估值計量過程中依賴的重大精算假設(shè)和相關(guān)假設(shè)的敏感性分析等內(nèi)容。前面已經(jīng)提到，使用統(tǒng)計假設(shè)和財務(wù)假設(shè)對計劃義務(wù)進行估值時會產(chǎn)生較大的不確定性，因此對于企業(yè)精算假設(shè)過程的披露至關(guān)重要。以通貨膨脹率為例，企業(yè)不但要披露計量過程中采用的預(yù)估未來通脹率的大小，還應(yīng)披露預(yù)估的未來通脹率每增加一個百分點將對企業(yè)產(chǎn)生多少經(jīng)濟影響。披露以上的會計信息，一方面可以使報表使用者對企業(yè)所承擔的義務(wù)和提存的準備金額有清晰直觀的認識，另一方面也便于報表使用者通過核查企業(yè)采用的精算假設(shè)條件對其財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性作出評價。
四、實務(wù)中的重點難點問題及應(yīng)對措施
國際會計準則理事會對設(shè)定受益計劃的計量經(jīng)歷了一個艱難的完善過程，從1993年提出設(shè)定受益計劃的概念開始，進行了多次持續(xù)修訂才形成了一個較為完善的理論體系。而我國的養(yǎng)老金會計理論體系則起步較晚，尤其是準則正文中正式提及設(shè)定受益計劃的核算，這還是第一次。設(shè)定受益計劃是新準則的亮點，也是新準則的難點。因此，在新準則出臺后，有必要對其實務(wù)應(yīng)用中的重點難點問題進行解讀，以提高人們對設(shè)定受益計劃的理解，同時正確地引導企業(yè)在新準則下作出合理的會計實務(wù)操作。
（一） 福利計劃類型的界定
設(shè)定受益計劃基于其風險由企業(yè)主體承擔的性質(zhì)，其會計處理與設(shè)定提存計劃有很大差異，如何準確地界定福利計劃類型以便能夠正確進行核算將是企業(yè)在實務(wù)中需要重點關(guān)注的一個問題。
目前，在我國的養(yǎng)老金保障體系下，企業(yè)主體承擔的養(yǎng)老金福利計劃主要有國家強制性的基本養(yǎng)老保險和企業(yè)自愿實行的補充養(yǎng)老保險。其中，基本養(yǎng)老保險是國家計劃，企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定按期注入資金。例如，北京市基本養(yǎng)老保險規(guī)定，企業(yè)以全部城鎮(zhèn)職工繳費工資基數(shù)之和作為企業(yè)繳費工資基數(shù)，按照20%的比例繳納基本養(yǎng)老保險費。城鎮(zhèn)職工則以本人上一年度月平均工資為繳費工資基數(shù)，按照8%的比例繳納基本養(yǎng)老保險費。城鎮(zhèn)職工繳納的基本養(yǎng)老保險費，由所在企業(yè)從其本人工資中代扣代繳。在國家計劃下，企業(yè)當期的提存金被用來償付同期到期應(yīng)付的福利義務(wù)，職工當期所賺取的未來福利則由未來的提存金進行支付。對于企業(yè)而言，其唯一的義務(wù)就是按期繳納規(guī)定的提存金，因此，基本養(yǎng)老保險一般都是設(shè)定提存計劃。
在企業(yè)實行的補充養(yǎng)老保險中，職工福利計劃在性質(zhì)上是作為設(shè)定提存計劃還是設(shè)定受益計劃，主要取決于計劃的主要條款和主體根據(jù)計劃條款的經(jīng)濟含義所負有的義務(wù)。當企業(yè)通過某種方式負有法定或者推定義務(wù)時，企業(yè)的義務(wù)就不僅限于其同意向基金提存的金額。例如：職工離職后福利計劃的福利公式不僅僅與提存的金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存;企業(yè)通過計劃直接或者間接地對提存金的回報作出擔保;盡管計劃條款中沒有作出明確說明，但是存在推定義務(wù)的非正式慣例。例如企業(yè)過去曾經(jīng)考慮通貨膨脹的因素而增加職工福利，那么現(xiàn)在即使沒有法定義務(wù)要求企業(yè)這樣做，也可能會據(jù)此產(chǎn)生推定義務(wù)。此時，職工的福利計劃則應(yīng)歸類于設(shè)定受益計劃。
（二） 計劃資產(chǎn)的信息披露
與國際會計準則相比，我國新準則在設(shè)定受益計劃方面的規(guī)范仍然稍顯薄弱，尤其是對計劃資產(chǎn)的規(guī)范不夠詳細、具體，這主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是新準則未給出計劃資產(chǎn)的定義，也未明確界定哪些資產(chǎn)屬于企業(yè)計劃資產(chǎn)的范疇;二是對設(shè)定受益計劃的信息披露要求主要集中于設(shè)定受益計劃的性質(zhì)、風險和計劃義務(wù)計量的不確定性上，而未明確要求企業(yè)披露設(shè)定受益計劃資產(chǎn)的相關(guān)信息。此時，如何在會計理論框架和準則的指引下，恰當?shù)貙υO(shè)定受益計劃資產(chǎn)進行披露以滿足報表使用者的需要，也是企業(yè)在實務(wù)中面臨的一個難題。
設(shè)定受益計劃資產(chǎn)是企業(yè)專門為了履行職工福利計劃而交付給獨立主體持有的資產(chǎn)。該主體的性質(zhì)與企業(yè)年金基金類似，是獨立于企業(yè)的一個報告主體，僅為職工福利提供資金而存在，其持有的資產(chǎn)在已足額支付職工福利或者剩余資產(chǎn)有能力足額支付職工福利前，不得返還給企業(yè)。考慮到計劃資產(chǎn)的性質(zhì)不同于企業(yè)直接持有的資產(chǎn)，企業(yè)可能并不直接管理資產(chǎn)，而且可能不具備獲取此類資產(chǎn)全部信息的能力，因此，與企業(yè)直接持有的資產(chǎn)相比，針對計劃資產(chǎn)市場風險和信用風險的披露于報表信息使用者而言并不十分相關(guān)，因而，計劃資產(chǎn)并不需要完全遵循《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》準則進行披露。
對于福利計劃資產(chǎn)，報表使用者更為關(guān)注其計量的公允性。為使報表使用者對福利計劃資產(chǎn)的公允性作出真實可靠的評價，企業(yè)應(yīng)當在表外進行以下信息披露：首先，企業(yè)應(yīng)將計劃資產(chǎn)的公允價值按照這些資產(chǎn)的風險和流動性特征進行分解。例如，企業(yè)可以將其計劃資產(chǎn)分為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物、權(quán)益工具、債務(wù)工具、房地產(chǎn)、衍生工具、投資基金等類別，并在每種類別中按照風險的大小和流動性的高低進行列報。其次，類似于《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》中三個公允價值層級的要求，各類計劃資產(chǎn)還應(yīng)細分為有活躍市場報價的和無活躍市場報價的，以便向報表使用者提供以公允價值計量項目的計量不確定性程度的信息。最后，企業(yè)還應(yīng)披露計劃資產(chǎn)所持有的企業(yè)自身可轉(zhuǎn)換金融工具的公允價值，以及作為計劃資產(chǎn)而被企業(yè)所占用的不動產(chǎn)或使用的其他資產(chǎn)的公允價值。
（三） 精算損益的確認
精算損益是由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變動，是引入精算技術(shù)后的伴生產(chǎn)物。它作為一種新生產(chǎn)物，這種陌生性給企業(yè)的財務(wù)核算帶來了一定的難度。國際會計準則理事會對精算損益的確認方法經(jīng)歷了“遞延確認法――區(qū)間法――立即確認法”的演變過程。了解IASB對精算損益確認方法的演變過程，有助于提高企業(yè)對精算損益核算的理解。
1993年修訂的《國際會計準則第19號――退休福利成本》（即舊IAS19）要求企業(yè)將精算利得與損失在未來預(yù)計剩余工作年限內(nèi)進行遞延確認，是基于以下原因：采用遞延確認法可以減少精算損益給報表帶來的巨大波動性。設(shè)定受益計劃的計量需要很高的精算精確度，源于精算損益的波動可能并不是對企業(yè)義務(wù)變動的真實反映，而僅僅反映了企業(yè)不可避免地無法對未來事項進行準確預(yù)測的狀況。再者，精算假設(shè)是長期性的，企業(yè)要從福利計劃開始生效到未來養(yǎng)老金領(lǐng)取者死亡為止的期間作出預(yù)測，如若因背離假設(shè)導致相關(guān)資產(chǎn)或負債發(fā)生變化，這種變化也不應(yīng)是某一會計期間的利得或損失，而是在未來趨勢下對長期出現(xiàn)的職工薪酬費用的一種調(diào)整。
1996年，IASC在《征求意見稿第54號》中考慮采用區(qū)間法和立即確認法。在區(qū)間法下，企業(yè)只需將超出設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值10%的部分（即區(qū)間外的金額）在財務(wù)報表中立即確認，而企業(yè)累計未確認金額不超過該義務(wù)現(xiàn)值10%的部分（即區(qū)間內(nèi)的金額），則無需確認精算利得或損失。區(qū)間法實質(zhì)上是給出了一個精算假設(shè)調(diào)整的變化范圍，為了減少波動性，只確認范圍外的精算損益。立即確認法則要求企業(yè)在當期確認所有發(fā)生的精算損益。從理論上看，立即確認法更有吸引力。立即確認法符合配比原則，較之遞延確認和區(qū)間法更具可理解性，而且由于所有精算損益均已在當期確認，對企業(yè)的披露要求較低。立即確認法主張如實反映事項的真實變動，應(yīng)在報表中反映精算的這種“易變性”，而不能因為試圖避免波動性就弱化其財務(wù)計量，對波動性的關(guān)注可以通過計入其他綜合收益的方式來解決。但是從實務(wù)上看，當時企業(yè)采用立即確認法并不完全可行，例如精算損益是否應(yīng)當包含在企業(yè)業(yè)績中，是否需要在收益表中進行確認，確認時應(yīng)并入損益還是其他綜合收益等問題還未解決，財務(wù)報表列報準則也還需進一步修訂以提供這些項目在綜合收益表中確認的概念基礎(chǔ)。因此，1998年的IAS19修訂稿決定采用區(qū)間法進行核算，同時保留企業(yè)立即確認法的選擇權(quán)。隨后，IASB于2004年完善了允許全額確認的精算利得或損失在損益之外進行確認的修訂，最終于2011年了新準則，新IAS19取消了區(qū)間法，要求企業(yè)統(tǒng)一使用立即確認法，提高報表的易讀性與可比性。
目前，我國的第9號新準則保持了與國際會計準則的趨同，要求企業(yè)在當期進行全額的精算損益確認，并計入其他綜合收益中進行披露;相應(yīng)的第30號準則《財務(wù)報表列報》也完成了修訂，完善了精算損益確認的理論環(huán)境。在按照準則進行實務(wù)處理時，企業(yè)還應(yīng)當注意以下兩點：一是尋求專業(yè)精算師的幫助。設(shè)定受益計劃對精算準確度要求極高，并且精算假設(shè)調(diào)整不可避免地會涉及主觀性和職業(yè)判斷，在企業(yè)經(jīng)驗不足或者尚不具備準則要求的精算能力時，與專業(yè)的精算師進行合作，既可以減輕企業(yè)自身核算的壓力，也能夠減少由于精算假設(shè)不準確導致的財務(wù)波動性。二是進行分類披露。計入其他綜合收益的“未實現(xiàn)”損益，主要來源于兩方面，即由于精算假設(shè)修改產(chǎn)生的損益和計劃資產(chǎn)的回報。以上二者均屬于設(shè)定受益計劃成本的重新計量部分，但是二者性質(zhì)差異很大，影響報表使用者對企業(yè)經(jīng)營和投資決策能力判斷的主要是前者。因此，企業(yè)應(yīng)當在附注中將這兩種類型的損益分類進行披露，以便于區(qū)分兩種不同原因?qū)е碌钠渌C合收益變動，剝離出精算假設(shè)變動給報表帶來的波動性，也有助于投資者在對企業(yè)計劃資產(chǎn)分析時去除精算假設(shè)變動帶來的影響，準確評估企業(yè)的運營能力和投資決策能力。
【參考文獻】
[1] 財政部.企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬[S].2014.
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[3] 北京市人力資源和社會保障局.北京市基本養(yǎng)老保險規(guī)定（183號令）[S].2006.
[4] IASB.International Accounting Standard No.19――Employee Benefits[S].2011.
[5] IASC. Exposure Draft 54： Accounting for Employee Benefits [S].1996.
初級會計難點范文第2篇
一、以公允價值計量且涉及補價的處理
非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為可投入資產(chǎn)的成本。發(fā)生補價的,支付和收到補價方應(yīng)當分別情況處理:
1. 支付補價方:以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本和換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的稅費之和的差額應(yīng)計入當期損益。
2. 收到補價方:以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應(yīng)支付的稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加稅費之和的差額應(yīng)計入當期損益。
二、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的情況包括:
1. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且各項換出及換入資產(chǎn)公允價值均能可靠計量。
2. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。
3. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量、換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。
4. 資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換出及換入資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量。
以上第1、2種情況,換入資產(chǎn)的成本應(yīng)按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例來分配確定。
第3種情況,各項換入資產(chǎn)的成本,應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。
第4種情況,各項換入資產(chǎn)的成本,應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。
(1)以公允價值計量的情況
(例2)20×9年,甲乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的稅率為17%。甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的發(fā)電設(shè)備、車床以及庫存商品換入乙公司使用的貨運車、轎車、客運汽車。
甲乙公司各項交換資產(chǎn)明細如下(單位:萬元):
甲公司資產(chǎn): 賬面原值 交換日累計折舊 公允價值
發(fā)電設(shè)備 150 30 100
車床 120 60 80
庫存商品 300 350(同計稅價格)
乙公司資產(chǎn): 賬面原值 交換日累計折舊 公允價值
貨運車 150 50 150
轎車 200 90 100
客運汽車 300 80 240
乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補價40萬元。
假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備,交易過程未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費,甲公司換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)使用管理;乙公司換入的發(fā)電設(shè)備、車床作為固定資產(chǎn)使用,庫存商品作為原材料使用。甲公司開具了增值稅發(fā)票。
分析:收到的補價占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為40÷(100+80+350)=7.55%25%,屬非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司賬務(wù)處理如下:
①換出庫存商品增值稅銷項稅額=350×17%=59.5萬元
②換出資產(chǎn)公允價值總額=100+80+350=530萬元,
換入資產(chǎn)公允價值總額=150+100+240=490萬元
③換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的稅費=530-40+59.5=549.5萬元
④各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例計算
貨運車:150÷490=30.61%;轎車:100÷490=20.41%;客運汽車:240÷490=48.98%
⑤各項換入資產(chǎn)成本計算
貨運車:549.5×30.61%=168.2萬元;轎車:549.5×20.41%=112.15萬元;
客運汽車:549.5×48.98%=269.15萬元
⑥會計分錄
借:固定資產(chǎn)清理1800000
累計折舊900000
貸:固定資產(chǎn)――發(fā)電設(shè)備 1500000
――車床1200000
借:固定資產(chǎn)――貨運車1682000
――轎車 1121500
――客運汽車 2691500
銀行存款400000
貸:固定資產(chǎn)清理 1800000
主營業(yè)務(wù)收入3500000
應(yīng)交稅費――增值稅(銷項稅額) 595000
借:主營業(yè)務(wù)成本3000000
貸:庫存商品 3000000
乙公司的賬務(wù)處理如下:
①可抵扣增值稅稅額=350×17%=59.5萬元
②換入資產(chǎn)公允價值總額=100+80+350=530萬元,
換出資產(chǎn)公允價值總額=150+100+240=490萬元
③換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=
490+40-59.5=470.5萬元
④各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例計算
發(fā)電設(shè)備:100÷530=18.87%;車床:80÷530=15.09%;原材料:350÷530=66.04%
⑤各項換入資產(chǎn)成本計算
發(fā)電設(shè)備:470.5×18.87%=88.78萬元;車床:470.5×15.09%=71萬元
原材料:470.5×66.04%=310.72萬元
⑥會計分錄
借:固定資產(chǎn)清理4300000
累計折舊2200000
貸:固定資產(chǎn)――貨運車1500000
――轎車2000000
――客運汽車 3000000
借:固定資產(chǎn)――發(fā)電設(shè)備887800
――車床710000
原材料3107200
應(yīng)交稅費――增值稅(進項稅額) 595000
貸:固定資產(chǎn)清理 4300000
銀行存款 400000
營業(yè)外收入 600000
(2)以賬面價值計量的情況
(例3)20×9年,甲公司與乙公司進行資產(chǎn)交換,甲乙公司各項交換資產(chǎn)明細如下(單位:萬元):
甲公司資產(chǎn): 賬面原值 交換日已提折舊(或已攤銷金額)
專有設(shè)備 800 500
專利技術(shù) 300 180
乙公司資產(chǎn): 賬面原值
在建工程 350
對丙公司長期股權(quán)投資 100
由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)在市場上不多見,公允價值不能可靠計量。乙公司在建工程完工程度難以確定,丙公司不是上市公司,因此在建工程和長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。上述資產(chǎn)均未計提減值準備。
甲公司賬務(wù)處理如下:
①換入資產(chǎn)賬面價值總額=350+100=450萬元,
換出資產(chǎn)賬面價值總額=300+120=420萬元
②換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=420萬元
③各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例計算
在建工程:350÷450=77.8%;長期股權(quán)投資:100÷450=22.2%
④各項換入資產(chǎn)成本計算
在建工程:420×77.8%=326.76萬元;長期股權(quán)投資:420×22.2%=93.24萬元
⑤會計分錄
初級會計難點范文第3篇
【關(guān)鍵詞】 中外; 中級會計學; 教材框架; 授課內(nèi)容; 課后練習
時至今日,世界各國會計準則的日益趨同不僅便利了實體經(jīng)濟的全球化進程,也給高等教育的國際化帶來了前所未有的機遇。隨著高等學府開展國際交流與合作辦學情勢的日益高漲,會計專業(yè)以其專業(yè)技術(shù)性強、就業(yè)率高的優(yōu)勢為中外各大高校所青睞,各類國外會計資格認證與外國會計專業(yè)學位頻繁出現(xiàn)在國內(nèi)各大高校財經(jīng)類專業(yè)之中。此時,作為會計專業(yè)本科必修核心課程,“中級會計學”課程授課效果的重要地位可見一斑。筆者以自身中級會計學雙語教學經(jīng)驗為基礎(chǔ),以中外中級會計學課程為研究對象,對其教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等進行對比與分析,總結(jié)中外教學中的長處與不足,提出改善教學效果的相關(guān)建議與意見,為進一步提升會計專業(yè)教學質(zhì)量提供有益的思考。
一、中級會計學概述
在專業(yè)高等教育過程中,為了滿足教學方面的需要,一般將財務(wù)會計學分為初級會計學(亦稱會計學原理)、中級會計學(亦稱中級財務(wù)會計)和高級會計學(亦稱高級財務(wù)會計)。因此,在各國的財務(wù)會計學教材體系中,三者同屬財務(wù)會計學的教學范圍。但是,將三者進行比較可以看出,它們無論是在體系編排上,還是在內(nèi)容闡述上,都存在明顯的差別。初級會計學主要闡述會計確認、計量、記錄和報告的一般原理,屬于入門課程;中級會計學著重闡述企業(yè)一般會計事項,如貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、流動及長期負債、投資、固定資產(chǎn)、損益、所有者權(quán)益等事項的會計處理,是財務(wù)會計一般理論與方法的運用。高級會計學著重研究企業(yè)因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。因此,將三者合理劃分、分別闡述,在會計教學中是非常必要的。而其中,中級會計學因其內(nèi)容的全面性、日常性,成為高校會計專業(yè)教學的重點與難點之一。
中級會計學作為學習會計的重要課程,既是在初級會計學基礎(chǔ)上的知識拓展,也是學生更深層次理解會計精髓的思想升華,更是通往掌握與鉆研高級會計學的重要途徑。因此,各國學者在該課程的建設(shè)方面付出了諸多努力,也涌現(xiàn)出了許許多多優(yōu)秀的教材與專著。就其實質(zhì),均為在遵循會計基本原理的基礎(chǔ)上,著重闡述在持續(xù)經(jīng)營的正常情況下,以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,研究如何以科學的方法對各種會計業(yè)務(wù)進行處理的過程。但由于各國教育背景、教學理念、授課方式的不同,對于擁有相似內(nèi)容的同一門課程,從其教材框架、授課內(nèi)容到課后練習均有著較大差異。
二、中外中級會計學教材框架比較
(一)中外中級會計學教材框架共性分析
綜觀中外中級會計學的諸多教材,不難發(fā)現(xiàn),在會計準則架構(gòu)與內(nèi)容日益趨同的今天,各國中級會計學的教材框架亦顯現(xiàn)出一定共性,即總體布局均為“財務(wù)會計概念框架+具體報表項目解析”。其中,“財務(wù)會計概念框架”是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,是對整個會計報表體系導向的基礎(chǔ)性闡釋與說明,它可用來評估現(xiàn)有的會計準則、指導并發(fā)展未來的會計準則和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及到的新會計問題;而“具體報表項目解析”則是在財務(wù)會計概念框架指導下,按照會計報表的排列順序,對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的會計業(yè)務(wù)與賬戶的具體處理方式進行解釋與分析的過程。上述二者有機結(jié)合,形成了統(tǒng)馭全局與實際操作、總體綱領(lǐng)與行動指南的互動關(guān)系。
(二)中外中級會計學教材框架差異分析
由于各國教育體制與教學方法的差異,就中級會計學這門專業(yè)性較強的課程而言,也體現(xiàn)出了教材框架與教學順序的不同。其最大的區(qū)別體現(xiàn)在財務(wù)報表的講授順序上,而從中也折射出中外中級會計學教學目的的不同。
國外中級會計學教材中大多將財務(wù)報表介紹放在各具體項目講述之前,即在介紹財務(wù)會計概念框架基礎(chǔ)上,立即引入財務(wù)報表的相關(guān)內(nèi)容。此種做法凸顯了會計信息的決策有用觀,從最直觀的會計工作成果――財務(wù)報表入手,讓學生對整個財務(wù)報告體系有一個直接而全面的認識,有助于形成統(tǒng)一的財務(wù)會計體系概念。然而,在實際教學中,此種篇章結(jié)構(gòu)安排也會導致一些教學困難。主要體現(xiàn)在學生了解財務(wù)會計概念框架后,尚未熟悉各報表項目時學習財務(wù)報表,其重點會自然而然地傾向于領(lǐng)會各報表項目的含義與作用,而難以掌握整個報表體系的內(nèi)部勾稽關(guān)系。同時,國外教材的初級會計學專業(yè)水平偏淺,專業(yè)知識量嚴重偏少,致使學生看到復雜的報表項目時產(chǎn)生一定的畏難情緒,阻礙了學習興趣的培養(yǎng),為下一階段的深入學習造成了一定的心理障礙。
反觀國內(nèi),我國的中級會計學教材大多將財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容放在所有報表項目講授完成之后,這有利于學生在掌握所有專業(yè)名詞與會計處理方法基礎(chǔ)上,深入全面地了解財務(wù)報表內(nèi)涵,達到深化學生對整個財務(wù)會計體系了解的目的。但由于在講述各報表項目前未對其進行報表全局的介紹,導致學生學習各項目時知識點較為零散,難以形成財務(wù)會計報表及其項目的全局觀、系統(tǒng)觀。
因此,筆者建議,在講授中級會計學時,無論是國外體系還是中國教材,都應(yīng)結(jié)合財務(wù)會計的教學目的與學生的學習特點,在介紹財務(wù)會計概念框架之后對財務(wù)報表體系及報表項目的勾稽關(guān)系進行較為簡要的介紹,讓學生既了解財務(wù)會計報表的大體框架以及今后學習的步驟及其內(nèi)部邏輯性,又不致其感到混淆與困難。待到完成全部報表項目講授之后,再進行報表的全面與深入講解,前后呼應(yīng),以達到最佳的授課效果。
三、中外中級會計學授課內(nèi)容解析
除了教材框架外,中外中級會計學在具體內(nèi)容上也有一定的差異。主要體現(xiàn)在如下兩個方面:
(一)行文風格
總體而言,國外教材的寫作風格呈現(xiàn)出通俗易懂、深入淺出的特點,每章均以一則與本章內(nèi)容密切相關(guān)的真實案例開始,該案例的相關(guān)知識點或疑問解析將貫穿于整章的學習,既引發(fā)了學生的學習興趣,又增強了知識的吸引力與連貫性,使學生了解如何在現(xiàn)實工作中運用所學的會計理論、原則和技術(shù)。而我國教材的撰寫多以精煉的語言、專業(yè)的詞匯見長,由于考慮到相關(guān)法律責任問題,正文中難以見到真實案例,多以虛擬數(shù)據(jù)與例題作為演示范例。如此一來,在日常教學過程中,容易產(chǎn)生生硬與枯燥感,不利于教學效果的優(yōu)化與增強。因此,筆者認為,在教學過程中,可借鑒國外教材的生動案例,將其在課堂上引入學生的學習過程中,達到洋為中用、取長補短的作用。
(二)授課重點
相較于國內(nèi)而言,國外中級會計學的授課重點普遍呈現(xiàn)出“重財務(wù)理念,輕會計處理”的趨勢。國外教材中對于賬務(wù)處理的篇幅較少,且大多均為簡單會計分錄,其側(cè)重于對某一理論或觀點的反復論證,通過對簡單案例的反復練習達到對原理的理解與掌握的目的;而國內(nèi)教材中賬務(wù)處理的比重很大,且多為復合會計分錄,關(guān)注點在于提高學生對于不斷變化與日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理能力。
因此,常常可以看到一個有趣的現(xiàn)象:國外教材的書本較厚,但其中復雜計算案例不多;國內(nèi)教材的書本較薄,但篇幅較長的例題占據(jù)較大篇幅;國外教材的理論渲染成分較重,其中容納了許多學者的不同觀點;而國內(nèi)教材中實際操作程序較多,基本上圍繞我國企業(yè)會計準則的內(nèi)容展開論述與演示。上述差異不僅導致授課內(nèi)容的不同,也影響到學生對知識點的消化與吸收。在學習國外教材時,學生常常感到理論闡述過于繁瑣、有失重點,舉例演算非常簡單、但難以深化;而在學習國內(nèi)教材時,學生則明顯感到理論思路明確,但例題的復雜程度讓其望而生畏。由此筆者認為,對于日常教學,既要注重理論闡述,也不能過于繁瑣;既要培養(yǎng)學生的實際操作能力,也不能僅拘泥于“工具論”,而應(yīng)適當放寬視野,升華到“管理藝術(shù)”的層面,對理念加以引導與灌輸,以理論與實踐相結(jié)合的方式實現(xiàn)張弛有度的教學效果。
四、中外中級會計學課后練習對比
對于課后練習而言,我國的教材建設(shè)確實與國外存在較大差距。國外教材的課后練習數(shù)量較多、形式多樣,且層次性、實用性均較強,從理論問答、實例演算到報表分析、案例討論,均有大量的、不同層次的習題供學生練習。尤其值得一提的是,國外教材十分注重對實際案例的分析與討論,因此在習題中常出現(xiàn)世界知名企業(yè)的會計報表與信息,讓學生針對本章節(jié)所學內(nèi)容進行分析,并開展多種多樣的分組討論與公開陳述等教學活動,激發(fā)了學生的學習興趣,也鍛煉了學生的專業(yè)思維能力與口頭表達能力。鑒于上述情況,在日常教學過程,可結(jié)合國外教學方式與本國授課內(nèi)容,安排一些與實際聯(lián)系緊密的案例與習題,供學生練習,以增強學習效果。
五、結(jié)語
綜上所述,中外中級會計學課程在教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等方面均有一定差異。在授課過程中,教師應(yīng)根據(jù)學生特點因材施教,以達到最佳教學效果。筆者建議,在開始學習每一章之前,可適當引入與本章內(nèi)容相關(guān)的真實案例以提高學生的積極性與激發(fā)其學習興趣;在完成財務(wù)會計概念框架的相關(guān)教學任務(wù)前提下,簡要地介紹財務(wù)報表的格式、內(nèi)部關(guān)聯(lián)、下一階段講授內(nèi)容與報表的關(guān)系等,幫助學生在學習具體報表項目之前建立財務(wù)報表的整體概念;在授課過程中注意理論聯(lián)系實際,用深入淺出的語言與貼近現(xiàn)實的例子,加深學生對知識的理解;在練習方面,可開展諸如案例分析、分組討論等形式多樣的方式,多方面考察學生的學習情況與綜合能力。
【參考文獻】
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初級會計難點范文第4篇
“會計電算化實務(wù)”課程是高職高專院校會計電算化專業(yè)的專業(yè)核心課程之一，是培養(yǎng)學生會計能力的典型代表課程，它融合了會計基本理論知識、會計核算的基本方法，并與計算機信息技術(shù)關(guān)聯(lián)為一體的多個學科交叉型課程。從說課角度看，一般?目緯躺柚謾⒖緯躺杓頻?7個方面來對這門課程進行設(shè)計。
1課程設(shè)置
11課程定位
會計電算化實務(wù)是高職會計專業(yè)課程體系中的專業(yè)核心課；是融會計理論、會計方法、法規(guī)和計算機信息技術(shù)為一體崗位技能課，具有較強的綜合性和實踐操作性。一是會計電算化已普遍應(yīng)用于企事業(yè)單位的會計工作中，是大勢所趨。二是該課程是會計從業(yè)人員取得相關(guān)資質(zhì)的必考課之一。三是該課程是會計職業(yè)技能訓練與形成的重要環(huán)節(jié)，在培養(yǎng)學生的會計職業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)方面占有重要地位。
該課程一般開設(shè)在第三學期，先修課程有“基礎(chǔ)會計”“初級會計實務(wù)”“成本會計”，后續(xù)課程有“財務(wù)管理”等課程。本門課程是對先修的會計基本理論等課程的綜合運用和實踐檢驗，為后續(xù)課程奠定基礎(chǔ)。
12教學目標
（1）知識目標：鞏固會計電算化的基本知識，掌握會計核算軟件各模塊的基本要求。
（2）能力目標：能熟練運用財務(wù)軟件進行業(yè)務(wù)核算；能解決財務(wù)軟件運用過程中的常見問題；能獲取初級會計電算化合格證書；能輔助或獨立完成中小企業(yè)會計電算化業(yè)務(wù)的實施。
（3）素質(zhì)目標：培養(yǎng)學生嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，使學生具有良好的團隊合作意識，以及理論聯(lián)系實際的能力。
2課程設(shè)計
（1）設(shè)計理念。基于工作需要，以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心，精選會計電算化專業(yè)知識及專業(yè)技能，按照職業(yè)崗位需求進行授課。
（2）設(shè)計思路。結(jié)合職業(yè)技能考試，以任務(wù)為驅(qū)動，以企業(yè)實際會計工作流程為主線，以財務(wù)軟件為平臺，指導學生完成會計電算化實務(wù)操作的各項流程。
（3）教學內(nèi)容選擇。本課程主要學習會計電算化的基本理論和財務(wù)軟件的實際應(yīng)用，重在操作。依據(jù)會計工作業(yè)務(wù)流程，結(jié)合會計從業(yè)相關(guān)資質(zhì)考試，按崗位要求，將知識點分為7個項目任務(wù)，43個典型任務(wù)，若干學習任務(wù)。每個學習任務(wù)都以“生物科技有限公司”的真實資料進行訓練，實現(xiàn)了理論與實踐的一體化。其中教材中軟件安裝知識略過，因為大二的學生對于計算機操作已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ)；系統(tǒng)管理和固定資產(chǎn)系統(tǒng)不做重點講解，這部分內(nèi)容相對簡單，學生接受起來比較容易。業(yè)務(wù)內(nèi)容容易理解，易操作；總賬和報表系統(tǒng)作詳細和重點講解，這部分系統(tǒng)復雜，業(yè)務(wù)煩瑣，也是本課程的重點和難點，將期末事項處理與報表合在一起講，它們之間聯(lián)系比較緊密。為了適應(yīng)我們所用用友T3版軟件的要求，將教材給定案例資料進行適當?shù)恼{(diào)整。
（4）教學內(nèi)容的組織與安排。按照會計崗位工作流程安排教學進程。課程分理論教學與實踐教學，均設(shè)在會計實訓室進行。理論與實踐相互滲透、同步進行，達到“在練中學、在學中練”的效果。即先由教師進行演示，學生按照軟件練習，最后由學生按照給出的任務(wù)自主獨立完成實踐操作。貫徹任務(wù)驅(qū)動與工學結(jié)合的思想，使課程實踐教學與工作崗位實現(xiàn)“無縫”對接，主要從三個方面入手。一是以項目強化知識訓練。將課程按知識點分為7個項目，通過完成項目實施讓學生掌握知識要點，即完成理論知識的強化；二是以模塊強化技能訓練。將整體教學任務(wù)進行分解，采用各個擊破的方法，按核算軟件模塊來開展技能訓練，讓學生按步驟、分任務(wù)地進行學習訓練，即實現(xiàn)單項突破；三是以崗位強化實踐訓練。選取企業(yè)的真實業(yè)務(wù)資料讓學生訓練，按實際崗位分工完成核算任務(wù)，提升崗位操作技能，即實現(xiàn)綜合實訓。
將所有的教學任務(wù)完成后，就形成了一套從財務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置到總賬系統(tǒng)再到財務(wù)報表編制的完整的企業(yè)會計電算化操作流程。要科學合理安排課時。總課時為72學時。其中總賬系統(tǒng)是為其他子系統(tǒng)提供服務(wù)的，是整個財務(wù)系統(tǒng)的核心，又是會計從業(yè)資質(zhì)考試出題中的重要部分，所以總賬系統(tǒng)設(shè)置20學時。
（5）重點難點及解決措施。重點是總賬系統(tǒng)和報表系統(tǒng)；難點是總賬系統(tǒng)期末處理、工資分配、更正實踐操作過程中的差錯；解決措施是“精講+精練+重點考核”。也就是說，對重難點進行詳細講解，讓學生進行反復練習，教師對個別學生進行手把手指導，同時，把重點和難點問題作為平時考核與期末考核的主要內(nèi)容。
3教學實施
（1）教學模式。整個教學過程依據(jù)真實的企業(yè)案例，以任務(wù)為主線，按工作過程開展模擬實訓。通過課堂上教師教授、教師的演示、學生反復練習和教師具體指導等步驟，形成了理實一體化與“演、練、做”相結(jié)合的教學模式。
（2）教學方法。教學方法多元化，以“任務(wù)驅(qū)動”為主線，以講授、演示和指導為基本方法，輔以啟發(fā)式教學法、問題陷阱式教學法、案例教學法、角色體驗教學法和分組討論法。
（3）教學手段。一是課內(nèi)采取“板書+多媒體課件”相結(jié)合的教學手段；二是課外利用網(wǎng)絡(luò)平臺，主要利用QQ群、微信群進行答疑，使學生的學習不受時間和地點的限制。
（4）考核方式及評價標準。采用出勤考核、平時實踐考核、期末實踐考核相結(jié)合的方式。其中出勤占20%，平時實踐考核占40%，期末實踐考核占40%。平時實踐考核不合格的，不允許參加期末考核。
4教學條件
（1）教材選用。高職高專教材選用由東北財經(jīng)大學出版社出版的《ERP軟件操作實務(wù)》，同時參考以下幾個書目：東北財經(jīng)大學出版社出版的《財務(wù)軟件實訓》、會計從業(yè)證考試輔導教材《初級會計電算化》（人民出版社出版）、會計職稱考試輔導教材《初級會計實務(wù)》對教學內(nèi)容進行整合和修訂。
（2）教學資源。軟件資源為正版的用友T3財務(wù)軟件。硬件資源為帶多媒體教學設(shè)施的會計電算化實訓室。有穩(wěn)定的校外實訓基地（會計事務(wù)所）。
（3）師資隊伍。專任教師多人，其中具有豐富實踐教學經(jīng)驗的雙師、副教授和具有研究生學歷的講師。
5教學效果
（1）目標實現(xiàn)。學生能夠具備獨立實施中小企業(yè)電算化核算和軟件的日常維護能力；大多數(shù)能夠通過會計從業(yè)資質(zhì)考試。
（2）教學評價。從學生學習和同事反饋情況看，該課程具有較強實用性和應(yīng)用性。學生對該課程有很強的學習興趣。
（3）取得成績。本課程是會計從業(yè)人員有關(guān)考試的必考課之一，通過這門課程的系統(tǒng)化學習，大大提高了阜新高等專科學校學生會計從業(yè)資格考試的通過率，其中“會計電算化”科目通過率為98%以上。參加工作的同學能夠順利上崗操作，錄用單位滿意度較高。
6課程特色
在教學模式上。實現(xiàn)了以實訓為主的“演、練、做”一體化教學模式，按工作過程開展模擬實訓；在教學形式上。整個教學過程都在實訓室開展，完全做到“邊學邊做，學做合一”。在考核形式上。考核的內(nèi)容與形式都與會計從業(yè)資格考試接軌，使專業(yè)教育與會計職業(yè)資格教育相融合。
初級會計難點范文第5篇
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 行動導向教學
長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算一直是會計教學的重點和難點。在技工院校會計高級班里，大部分學生是中技畢業(yè)或者高中畢業(yè)就讀本專業(yè)的，學完一些基礎(chǔ)會計課程，接著學習初級會計實務(wù)課程。盡管有專業(yè)基礎(chǔ)但較弱，而且教材內(nèi)容專業(yè)、抽象，所以學生在學習長期股權(quán)投資時，由于不能從實質(zhì)上理解知識點，容易混淆成本法與權(quán)益法核算。下面筆者結(jié)合2014新修改的會計準則規(guī)定，采用以學生為中心、為主體的行動導向教學法，從三方面就如何上好“長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算”這一課題，如何讓學生輕松掌握“長投”兩種核算方法，做一些教學探討。
一、區(qū)分成本法與權(quán)益法的概念及適用范圍
在課堂教學中，教師要讓學生會區(qū)分成本法與權(quán)益法的概念和適用范圍，讓學生理解什么是長期股權(quán)投資。考慮到學生的實際情況及初級會計實務(wù)的考查層面，教師首先布置學生做好預(yù)習工作，利用網(wǎng)絡(luò)資料查閱相關(guān)的投資資料；在課堂教學中，盡量將專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為通俗易懂的例子或者數(shù)學圖表，去幫助學生理解。
2014年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則第2號―長期股權(quán)投資》中所稱的長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。單看準則所指的概念和教材所給的解釋，是高度概括的，學生難以理解。這時教師可以采用圖表對比分析法，并結(jié)合投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系，從數(shù)字層面上來分析，學生易于把握，見表1。
學生弄明白長期股權(quán)投資概念之后，接下來就要區(qū)分后續(xù)計量的兩種核算方法――成本法和權(quán)益法，即什么是成本法、什么是權(quán)益法，在什么情況下使用成本法核算，在什么情況下使用權(quán)益法核算。這是學生在學習具體賬務(wù)處理之前必須搞清楚的知識點。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，成本法是指某項長期股權(quán)投資的賬面價值在其持有期間內(nèi)，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計量的方法。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。對于成本法與權(quán)益法的理解，教師可以舉例子引導學生分析，如圖1所示。
假如持有期間，A公司對B公司實現(xiàn)盈利或出現(xiàn)虧損均視而不見，只有當B公司向A公司分紅時，A公司才認為自己賺錢了，才確認投資收益，那么A采用的是成本法核算――見錢眼開；假如A公司認為B公司的盈利或虧損與自己息息相關(guān)（不管B公司有無分紅），B盈利或虧損即A自己也盈利或虧損，都要進行賬務(wù)處理，反映長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益的變化，則A對B的長期股權(quán)投資核算是采用權(quán)益法――同甘共苦。以上是通過簡單例子讓學生初步了解成本法與權(quán)益法，但在實務(wù)操作中，什么時候該使用成本法或權(quán)益法核算呢？2014年新會計準則第2號規(guī)定：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。教師還可以結(jié)合數(shù)軸圖示來表達，讓學生直觀形象地把握兩種核算方法的核算范圍，如圖2所示。
由圖可知，當持有比例為大于20%小于50%時，則采用權(quán)益法核算；大于50%小于100%時，采用成本法核算。
二、成本法與權(quán)益法核算的比較分析
學生搞清楚“長投”成本法與權(quán)益法的概念及核算范圍之后，就要開始學習企業(yè)具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理了，這是學生最為頭疼的地方。大部分學生由于沒有從本質(zhì)上理解概念，沒有理清思路，經(jīng)常混淆成本法與權(quán)益法，賬務(wù)處理做得一塌糊涂。在課堂教學中，教師可采用案例分析法、對比分析法、小組討論法等行動導向教學法，讓學生充分參與課堂教學，有效提高教學效果。下面分四方面對成本法與權(quán)益法核算進行比較分析。
1.兩種核算方法應(yīng)設(shè)置的主要會計科目
會計核算正確與否，首先要會使用正確的會計科目，成本法和權(quán)益法核算要設(shè)置的科目可列表對比分析如下。
2.長期股權(quán)投資取得時的會計核算
長期股權(quán)投資取得時的會計核算主要關(guān)注初始投資成本與入賬價值，初始投資成本是投資時點確定的，入賬價值是最終確認的長期股權(quán)投資的入賬成本。不同核算方法下，入賬價值的確定不同，這要求學生能夠熟練計算。
（1）成本法下。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，價款中包含的已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理。教材內(nèi)容陳述得不夠直觀，教師可以引導學生總結(jié)出初始投資成本的計算公式，即“初始投資成本=公允價值+相關(guān)交易費用”，組織學生討論案例1，并進一步總結(jié)出會計分錄：
借：長期股權(quán)投資（公允價值+相關(guān)交易費用） 15 000
應(yīng)收股利（價款中包含的部分） 1 000
貸：其他貨幣資金―存出投資款 16 000
根據(jù)會計分錄，學生可討論得出，成本法核算下，長期股權(quán)投資初始投資成本=入賬價值=（15900-1000）+100=15000（萬元）。
【案例1】甲企業(yè)于2013年1月1日，購入乙公司的30%的股份進行長期投資，假如采用成本法（實際上應(yīng)采用權(quán)益法的）進行核算，購入時支付價款15 900萬元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000萬元，同時支付相關(guān)稅費100萬元，購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60 000萬元。請問該項長期投資初始投資成本是多少？入賬價值是多少？會計分錄如何編制？
（2）權(quán)益法下。長期股權(quán)投資的初始投資成本計算與成本法相同，但權(quán)益法核算還涉及初始投資成本的調(diào)整問題。什么時候該調(diào)整初始投資成本？根據(jù)教材陳述，教師可以這樣跟學生探析：當初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于購買商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于接受捐贈，在這種情況下，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。下面還是用案例1來分析權(quán)益法下取得長期股權(quán)投資時的會計核算：
①初始投資成本=（15900-1000）+100=15000（萬元）
②投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
=60 000×30%=18000（萬元）
由于①
分錄如下：
借：長期股權(quán)投資―投資成本 15 000
應(yīng)收股利 1 000
貸：其他貨幣資金―存出投資款 16 000
借：長期股權(quán)投資―投資成本 3 000
貸：營業(yè)外收入 3 000
則長期股權(quán)投資的入賬價值=15000+3000=18000（萬元）。
假設(shè)初始投資成本為20000萬元，而享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為18000萬元時，則不需要調(diào)整初始投資成本。權(quán)益法下，經(jīng)過調(diào)整后的初始投資成本不變，僅僅影響長期股權(quán)投資賬面余額（賬面價值）的改變。以上結(jié)論可通過學生小組討論得出。
3.長期股權(quán)投資持有期間的會計核算
在初級會計實務(wù)中，“長投”持有期間的會計事項主要包括三大項：被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益（2014年新準則增加）；被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利；被投資方存在所有者權(quán)益的其他變動。采用成本法時，重成本，輕權(quán)益，長期股權(quán)投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，才確認投資收益。權(quán)益法下，重權(quán)益輕成本，長期股權(quán)投資的賬面價值受被投資單位的所有者權(quán)益變動的影響，“被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動”是投資單位進行賬務(wù)處理的信號。在課堂教學中，教師可采用案例教學法和對比分析法，利用同一個案例，分別假設(shè)在兩種核算方法下的會計處理。見案例2。
【案例2】續(xù)案例1，乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤3000萬元，2014年5月1日宣告派發(fā)現(xiàn)金股利2000萬元，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了400萬元。假定不考慮其他因素，請分別按成本法和權(quán)益法進行賬務(wù)處理。
甲公司應(yīng)針對上述經(jīng)濟事項進行如下賬務(wù)處理。
（1）成本法下.。
被投資單位乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。
甲公司不做賬務(wù)處理。
②2014年5月1日乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。
借：應(yīng)收股利 600
貸：投資收益 600
③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
借：其他貨幣資金―存出投資款 600
貸：應(yīng)收股利 600
④2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了400萬元。
甲公司不做賬務(wù)處理。
（2）權(quán)益法下。
被投資單位乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。
甲公司應(yīng)按持股比例確認從乙公司實現(xiàn)的投資收益3000×30%=900（萬元），并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值（因為被投資單位凈資產(chǎn)增加了）：（如果虧損，則做相反會計分錄）
借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整 900
貸：投資收益 900
②2014年5月1日乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。
當乙公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時，被投資單位的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）減少，所以投資單位甲公司要相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。
借：應(yīng)收股利 600
貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整 600
③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。
借：其他貨幣資金―存出投資款 600
貸：應(yīng)收股利 600
④2014年乙公司的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了400萬元。
即被投資單位乙公司的其他綜合收益（所有者權(quán)益）增加了，所以投資單位甲公司應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認增加相應(yīng)的其他綜合收益。
400×30%=120（萬元）
借：長期股權(quán)投資―其他綜合收益 120
貸：其他綜合收益 120
教師回顧案例分析過程，引導學生歸納總結(jié)長期股權(quán)投資持有期間成本法與權(quán)益法核算下的區(qū)別，利用表格來對比分析更加直觀。
4.長期股權(quán)投資處置時的核算
“長投”處置的思路較簡單，即按實際取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。在權(quán)益法下，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益和資本公積的金額至投資收益賬戶，這一點是學生在做題目時最容易遺忘的。在教學過程中，教師可從利潤方面跟學生分析：當初計入其他綜合收益和資本公積賬戶而不是直接計入投資收益賬戶，主要是為了防止投資企業(yè)操縱利潤；當投資企業(yè)在處置全部長期股權(quán)投資時，其所持有股權(quán)已經(jīng)不存在了，那么對應(yīng)的其他綜合收益和資本公積也應(yīng)轉(zhuǎn)出，而這項收益又是因為投資產(chǎn)生的，所以應(yīng)計入投資收益中。結(jié)合案例3進行分析。
【案例3】續(xù)案例1、2，2015年1月9日，甲公司出售持有乙公司的長期股權(quán)投資，實際收到款項19000萬元（假設(shè)不存在減值準備）。
（1）成本法下。
三、小結(jié)
以上運用案例分析法、對比分析法、數(shù)軸圖表演示法等方法，對長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法進行了比較分析，探討了如何讓學生輕松地理解和運用成本法與權(quán)益法。教無定法，如何讓學生理解和運用才是關(guān)鍵。會計學習，關(guān)鍵在于掌握會計處理的思維，思路通了，則可舉一反三。在課堂教學中，教師要多聯(lián)系日常生活和企業(yè)實際案例，盡量將會計專業(yè)術(shù)語講解得通俗易懂，并讓學生充分參與到課堂教學中，發(fā)揮學生獨立思考能力和團隊合作精神，那么看起來枯燥抽象的會計課也可以上得豐富多彩。
參考文獻：
[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015.
