財務報告分析的含義
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財務報告分析的含義范文第1篇
胡愛萍
（湖南交通職業技術學院，湖南 長沙 410132）
【摘 要】財務報告的生命價值在于它的真實性，但是隨著我國法制的不斷完善、社會的不斷進步，虛假的財務報告不減反增，且日益兇猛。企業出具虛假的財務報告，不僅損害了報表使用者的利益，同時也破壞了社會經濟秩序。因此，針對不同企業的會計項目掌握相應的識別方法，讓報表使用者能快速識別財務報告的虛假伎倆，將有害信息及時進行排除，旨在維護報表使用者的利益，促進市場經濟秩序的正常運轉。
【關鍵詞】虛假財務報告；識別法；真實性
1 應收款項和存貨識別法
資產負債表（the Balance Sheet）為一靜態報表，也稱財務狀況表，反映企業在某一特定日期（通常為各會計期末）所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務以及所有者對凈資產的要求權。一些公司利用虛開購貨發票的方法增加公司收入，達到虛增利潤的目的，一方面在虛增銷售商品收入的同時，另一方面也虛增商品銷售成本，至使存貨的周轉率急速降低，存貨表現異常并增加，而這些虛增的利潤和收入長時間表現在應收賬款項目上，進而致使應收賬款的周轉率急速下降。出于不讓異常的財務指標引起他人懷疑的目的，企業用一些間接的方式將應收賬款向預付賬款、其他應收款的方向轉移。比如將資金按照一定的程序打出，然后讓資金通過收款人匯回，通過預付賬款或其他應收款科目將資金匯出，再由貨款項目將其回籠，最終將其確認為企業的營業收入。因此，進行審核時，如果預付賬款及其他應收款余額過高，特別要注意是否存在虛假銷售情況。實際中，主要可采取查看購銷合同、采用積極式函證方式給重要客戶寄發詢證函的方式，虛假銷售一目了然。
2 收付實現制驗證識別法
與收付實現制相對應的一種會計基礎是權責發生制，對一筆費用或收入，權責發生制所描述的是費用的支付或收入的收取權利義務（責任）已經形成，而不以款項是否收取或支付，這表示的是費用或收入真正的經濟含義所在，并且這是從其根本內容上定義的，顯然，這也與具體的會計期間相關；而收付實現制是以款項的實際收取或支付為標準來處理經濟業務（不論經濟權利是否屬于本期），確定本期費用和收入，只是確認其表面形式，沒有真正體現費用或收入的含義所在。但收付實現制與權責發生制之間并非完全對立，而是辯證統一的，在解決了費用和收入的比例的問題上權責發生制可以較好地處理，在計算利潤和損失的時候也更為準確清晰。凡事有利有弊，此方法也有其自身的缺陷，譬如已確認的某些資產含義具有風險性，收入確認時不夠真實、分攤費用方法的隨意性和可選擇性，都有致使虛假的成本利潤和費用的可能性。因此，出于防止與杜絕虛假的權責發生制會計報表現象的發生，收入及資產等科目可用收付實現制來確保準確性，并為報表使用者提供良好的且能客觀地評價企業在以后所產生的各項能力的會計信息。
3 審計報告及報表附注識別法
審計報告是注冊會計師根據《審計準則》的規定，對公司、尤其是上市公司財務報表是否真實地反映其財務狀況、經營成果以及資金變動情況等發表的審計意見的書面文件。遵循普遍接受的會計標準、依據審計程序出具的審計報告，清楚地表達對財務報表的意見，可對公司的財務狀況作出兩種含義各異的結論（積極和消極的結論）。這樣為我們判斷被分析公司財務報表真實程度提供重要依據。然而就投資人員來講最具風險的是注冊會計師所出示的無保留審計報告意見。在很大程度上，由注冊會計師出具的無保留意見審計報告可信度不夠，因為現今大多企業的作假手段五花八門、層出不窮，會計師有時也很難發現，此外，更有甚者直接幫助其作假。由此可見，仔細審核注冊會計師所出具的審計報告，并加以分析，是識別虛假財務會計報告相當重要方法。
會計報表附注也是會計報表的一個重要組成部分，這是對會計報表本身難以或無法充分表達的項目和內容所作的詳細注釋與補充說明。附注對報表資料而言，既是為財務報表做了更好的補充，可以很好地向企業財務報告的使用者詮釋并有助于提供經濟決策信息，加強會計信息的可理解性；也是為企業拓展財務信息的內容，展示企業（因為附注內容是會計報表數據所不能表達的）；再是能提高會計信息的可比性。通過不同行業或同一行業不同企業的會計信息的差異進行對比，揭示會計政策的變更原因及事后的影響，可以使報表使用者對同一行業不同企業的經營績效進行對比分析；也往往使我們從附注中就能發現企業利用了特殊經濟業務或者違背常規會計處理的線索。因此，在分析財務報表之前，會計信息使用者應當先閱讀和分析報表附注，很有必要，首先閱讀附注是發現辨別虛假財務報表的分析重點。
4 現金流量識別法
企業的現金流量是由籌資活動所產生的現金流量和經營活動所產生的現金流量以及投資活動所產生的現金流量構成。而現金流量分析法主要是將這三部分分別和凈利潤、主營業務利潤及投資收益作分析對比，并且及時斷定后三者的質量。注重企業經營活動所產生的凈現金流量與其實現的會計利潤兩者的對比分析。利用以上的對比分析可以較好地披露出企業會計利潤中相關的信息質量問題。
現金流量表所反映的是企業在某一個會計期內所有的現金以及現金等價物的流出和流入信息的情況報表。它在衡量企業的收益質量上起著舉足輕重的作用，且它的結構及各項指標的顯示，讓我們充分地利用此方法去識別財務會計報告及其舞弊的情況。相對經營現金流的指標而言，分析現金流量表的結構更有代表性。在運轉正常的企業中，它的利潤增長一定會與現金流量成正相關聯系，若企業出現了舞弊的現象或銷售相關政策面臨了問題，則體現這種正相關聯系不復存在了。要是企業的利潤長時間的高于它的現金凈流量，那么從某種意義上就暗示了已經確認的利潤相應地資產具有虛擬性并且不能轉化為現金流量；同樣企業的利潤和現金凈流量相差甚遠或長時間呈現反差情況，那么一定反應企業在利潤這一項目上存在虛擬或掛賬的嫌疑。如每股經營性現金凈流量，如果其每股收益很高，而每股經營現金流量是負的，這樣的上市公司往往在造假。
5 表外融資監管及現場調查識別法
資產負債表外融資情況，企業一般不需列入資產負債表的融資方式，即該項融資既不在資產負債表的資產方表現為某項資產的增加，也不在資產負債表的負債及所有者權益方表現為負債的增加。表外籌資隱匿了企業負債的真實狀況，既達到了相關法律法規所規定的資產負債率，又規避了會計慣例及制度的限定。遺憾的是這種籌資方式實則是一種負債行為，而這種巨額的隱性債務很有可能會引起惡性循環，陷進財務困境以致給企業造成損害。因此，報表使用者一定得仔細分析表外籌資，進一步監督，以保障自身的權益。
6 基本面識別法
基本面分析方法包括分析宏觀經濟、分析企業前景和行業現狀、分析公司在行業的位置、分析公司高層管理者的經營管理能力、分析公司的經營戰略以及分析公司的市場份額和聲譽等。如果上市公司的會計報表嚴重脫離了基本面，那么可以從對外部環境分析、內部環境分析以及趨勢分析來進行重點調查分析。
6.1 外部環境分析
外部環境分析包括經營環境和宏觀環境層次。經營環境因素包括：政府、投資者、銀行、供應商、顧客、競爭對手和社會公眾等；宏觀環境因素包括：政治、法律、經濟、技術、社會和文化因素；一般來說，這些因素是不受企業控制的因素，所以在審計過程中一般較少關注。然而，新的會計造假手段涉及面比較廣，使得其中的部分因素由不可控變為可控，例如：由于利益關系，企業可以利用供應商或顧客成為其費用或利潤的調節手段。另外，有的外部因素會間接地影響企業的財務報告的真實性，比如：法律的某些規定會影響企業財務報告的動機，進而影響企業采取相應的對策。因此外部環境分析在先進財務報告偵查中應該作為一個重要的程序。
6.2 內部環境分析
企業可以控制的因素是內部環境所主要包括的，比如企業的戰略、體制、企業文化、技術、組織結構和人員。這些因素直接影響者財務報告真實性，所以對這些因素的分析，有助于審計人員對企業的過去、現狀和發展趨勢的充分認識，進而正確的評估出企業的審計風險，同時也為分析性復核提供更為準確的對比標準。
在虛假財務報告調查中一個尤為關鍵的程序是內部環境分析。而內部環境分析主要是采用傳統審計的手段對企業內部控制進行全面的評價和分析，分析更廣泛，不局限于那些直接對財務信息產生影響的因素。例如，對當期的財務會計報告企業的發展戰略可能不起作用，但對未來財務報告的虛假而言則起者關鍵性、決定性作用。再如，企業不同崗位的人動、企業人員關系的沖突也往往可以為審計提供有利的線索。因此，在識別虛假財務會計報告中，對內部控制的評級和全面分析更應該注重內部環境中不可控因素。
6.3 趨勢分析法
趨勢分析法，又稱動態分析法，是基于企業連續若干會計期間（至少三期或五期）的分析數據，計算動態比率或指數，研究、比較不同會計期間相關項目的發展趨勢和變動情況的一種財務分析方法。這種分析方法適用于對財務會計報表的全面分析，即對某一時期財務會計報表所有項目變動趨勢的研究，也適用于重點分析主要指標的發展趨勢。對于分析結果而，財務報表使用者應考慮意外性或偶然性因素的影響對數據的影響。一些穩定健康發展的企業，它的發展規律一般情況下是呈現穩步上升或下降的趨勢，但有時可能受一些意外性或偶然性因素的影響，從而導致在某一分析期間出現脫離整個發展趨勢的現象。因此，財務報表使用者應該深入并全面分析財務報表是否受意外性或偶然性因素的影響，從而合理判斷出企業該項目的真實發展趨勢。
綜上所述，通過對虛假財務報表的分析研究，了解其常見作假手段，掌握相應識別方法，實則為一項亡羊補牢的好作用。快切尋找公司規避風險的線索和問題產生區域，使得企業帳與帳、帳與表、帳與實和帳與證核對相符，最終使得公司會計報表所反映的現金流量、經營成果及財務狀況的真實性，使得報表使用者的利益得到維護，促進市場經濟秩序的正常運轉。
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財務報告分析的含義范文第2篇
關鍵詞：權責發生制 政府會計 財務報告改革
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0014-03
我國自十八屆三中全會明確提出“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”后，編制權責發生制政府綜合財務報告成為推進政府會計改革的一項重要實踐， 2011年就出臺了試編辦法，各地陸續都已在試編，但是在試編中不斷暴露出各種問題。2015年12月10日，財政部《政府財務報告編制辦法（試行）》和相關指南，以此規范權責發生制政府綜合財務報告制度改革試點期間的政府財務報告編制工作。《辦法》明確政府財務報告以權責發生制為基礎編制，包括政府部門財務報告和政府綜合財務報告。根據改革方案要求，2016年至2017年開展政府財務報告編制試點。《辦法》是在各地試編經驗的基礎上形成，并試行一年，說明還有許多問題需要進一步完善。國際上許多發達國家在20世紀后期就開始進行權責發生制政府財務報告改革，各國改革的過程、改革中遇到的問題以及改革后政府財務報告體系及內容不盡相同，都有值得借鑒的地方。其中加拿大、新西蘭和日本這三個國家的改革模式及特點與我國現狀非常相似，值得借鑒。
一、加拿大、新西蘭和日本權責發生制政府財務報告的改革模式
20世紀八、九十年代是一個世界經濟和政治格局變化較大的年代，許多國家在這個階段的經濟飛速發展，傳統的收付實現制的政府會計制度已滿足不了國家經濟發展決策和國民信息的需求。加拿大、新西蘭、日本就是在這樣的背景下提出權責發生制的政府會計改革的。
（一）三個國家改革中的共同點
三個國家的權責發生制政府財務體制改革都是從部門到中央“由下而上”的推進方式，并在改革中強調政策成本、資源的利用效率、注重審慎與風險管理。
1.改革中面臨的共同問題：（1）改革過程中地方政府與中央政府的會計政策協調問題。（2）政府作為特殊會計主體，財務報表不能反映其全部資產負債以及其他營運情況，一些特殊項目（比如文物、公共綠化植物等）的定價確認較難。（3）如何理解以權責發生制會計準則編制的政府財務報告的作用，需要長期、大量的宣傳才能獲取公眾理解。（4）改革后對政府會計編制要求的提升，導致財務人員培訓及財務運作成本的增加。
2.改革的主要成效：（1）政策的透明程度、政府的工作效率、資源的利用效率都得到不同程度的提高，政府的工作成本也得到了降低。（2）權責發生制的政府會計改革使得政府的決策更為科學，使政府內各部門的工作得到了激勵和明確，強調了國家財政狀況對各部門的問責，細化各部門的權利義務，以一種更明晰的方式表達政府的職能，并且體現出對政府運行績效的衡量，從整體上提升政府工作的效率。
3.使用價值體現：（1）對社會公眾來說，可以了解政府的資產負債情況、政府長短期償債能力以及潛在財務風險；了解政府運行的成本；了解政府當前是否有足夠的資金或預算安排日常活動；了解政府的收入類型和來源，政府經濟資源的分配和使用，政府經濟活動的性質和內容等。（2）對監管機構來說，如審計機構、立法機構等，更加方便獲得和使用政府資源的信息，更加便于核定是否與法定預算相一致，是否與法律和合同要求相一致。（3）對于外部使用者如納稅人、政府債券的投資者而言，他們有權知道政府將錢花在哪里，為他們提供了多少公共服務等績效問題，政府是否履行了其承諾，政府在提供服務的成本、效率、結果等業績的總體情況，以及如果超過預算，政府是以發行新債還是增加稅收的形式來補足。（4）對于特殊信息需求群體，權責發生制的政府財務報告能夠提供更準確的信息用于預測經濟走勢、提供相應的政策建議。
（二）三個國家改革的差異
三個國家最主要的區別是在改革過程的選擇上，加拿大和日本是漸進式的改革，采取逐步推行最終實現完全實現權責發生制；而新西蘭采取了“一步到位”的方式，直接確定完全權責發生制。
1.加拿大模式的特點。（1）從報告核算基礎看，加拿大政府財務報告以權責發生制為基礎，預算執行日常會計核算仍保持收付實現制基礎。用于記錄收付實現制的會計科目稱為授權代碼，用于記錄權責發生制賬務信息的會計科目稱為財務報告賬目，兩套科目是相互獨立的。在財政年度結束后需要進行賬務調整，編制權責發生制政府財務報告。（2）從報告編制依據來看，有一系列的會計規范、操作指南作依據。加拿大政府會計準則制定機構、財政預算管理部門、報告編制機構以及各政府組成部門共同努力，制定了一系列會計準則和會計制度。（3）從報告編制范圍看，采取了逐步擴大政府財務報告編制范圍的做法。政府財務報告的編制范圍有兩層含義，一個是財務報告的主體范圍，第二是納入政府財務報告編制的事項范圍。加拿大編制財務報告的主體范圍和合并財務報告的主體范圍都是隨著財政財務管理的需要不斷擴大。加拿大對于政府合并財務報告的主體范圍是以控制為依據的，但隨著管理的需要，控制的具體標準也在不斷變化。按照先易后難的原則，不斷擴大權責發生制的應用范圍，豐富財務報告內容。（4）從報告編制內容看，都是圍繞政府財務報告的目標來確定。圍繞政府財務報告的目標、使用者信息需求以及政府經濟活動特點，加拿大政府財務報告中將資產負債表、運行情況表、財務狀況變化表等作為主要報表，而且科學設計了各張表的格式和所要傳遞的信息內容，以及各表之間的勾稽關系。在此基礎上，還編制針對一般公眾的簡化版的財務報告，將公眾所需要的財務報告信息通過概括、淺顯易懂、形象的形式表達出來。（5）注重非財務信息的披露。政府主要部門均從單純的財務報告轉變為全面的績效報告，不僅提供財務信息，而且有績效評價，反映政府提供服務所使用的資源及非財務資源來衡量政府服務的產出及效果，并進行成本效益分析。（6）通過資產負債表、明確稅收收入上的年度變化，加強了議會和民眾對政府的問責。（7）主要城市可以增減相關項目的明細列報。比如多倫多市政府在加拿大國家財務報告規定的基礎上，在報表附注中增加了五個政府資產明細表的列報。
2.新西蘭模式的特點。（1）新西蘭通過國有企業私有化和重新確定政府在經濟和社會中的職能和角色進行的，并通過制定相應的法律措施作保證，采用“一步到位”的方式，對政府會計的核算基礎直接由收付實現制改為完全的權責發生制。（2）在改革初期面臨來自政府官員、公眾以及經濟學家的質疑，存在改革成本與產出定價等問題。（3）政府既公布真實的政府財務報告，又及時地公布自己的政府財政預算報告，有利于政府財務報告的使用者做出正確的決定和判斷，達到對公眾負責的目的。（4）權責發生制的預算編制在緩解政府財政危機、信任危機和治理危機方面發揮了特殊作用，提高了新西蘭政府防范風險的能力。（5）主要城市可以在國家統一要求的基礎上，可以補充部分明細表。比如奧克蘭地區政府的財務報告在新西蘭國家政府財務報告要求的基礎上，增加了消費者調查表。
3.日本模式的特點。（1）日本采取的是漸進性改革的方式。但在改革的過程中出現了地方政府會計改革與中央政府的會計改革不同步的現象，地方政府由于發展水平、內部管理等差異導致的地方政府之間改革不同步的現象，所以導致了日本政府的會計改革在統一性上有所減弱。（2）在改革過程中，要求一些省廳同時編制一般會計報表與特別會計報表，18個特別會計報表在體現國家政策在對某些方面注重的同時，也體現了日本政府會計的范圍正在逐步擴大，在改革過程中漸進性地涵蓋政府工作所能涉及到的方方面面。（3）編制財務報表有政府層級。日本的財務報告首先是以各省廳為單位編制財務報表后遞交財務省，由財務省將省廳級財務報表整合為國家財務報表的。（4）為結轉制度專門編制了詳盡的結轉制度詳細說明與應用，將結轉分為明許結轉和事故結轉。其別強調和注意的方面主要是債務體系和預算支出的結轉系統，（5）能良好配合日本經濟發展，改革在穩中求進步，在不帶來社會經濟動蕩的前提下使得政府效率得到了有效提高。（6）允許地方有調整。比如首都東京市的財務報表與日本政府財務報表略有不同，使用“凈資產變動表”來代替“股東權益變動表”，另外增加了“行政成本報表”。
二、借鑒之處
上述三個國家在權責發生制政府財務報告體系的推行中，盡管采取的方法有所不同，具體處理問題的措施與特殊事項的處理不同，但是在改革歷程、改革中遇到的困難、改革取得的成效、具體使用情況等都與我國非常相似。我國可綜合借鑒三個國家的特點。
（一）改革模式的選擇
我國目前推行的政府權責發生制綜合財務報告編制，采取先試行一年的漸進性改革方式，在改革的過程中逐步統一地方與中央、地方各部門、內部管理差異等改革不同步的現象；不拋棄收付實現制，而是采取一套計算機系統，同時按權責發生制和收付實現制分別進行記錄管理成本和預算信息，并通過一定的余額調整來反映所需要的綜合信息；報告編制范圍要采取逐步擴大政府財務報告編制范圍的做法。政府財務報告的編制范圍有兩層含義，一個是財務報告的主體范圍，第二是納入政府財務報告編制的事項范圍，主體范圍以“控制”為依據隨著財政財務管理的需要不斷擴大，按照先易后難的原則，不斷擴大應用范圍，豐富財務報告內容。
（二）構建政府財務報告的要件
1.擴充現有報表的內容。引入反映政府資源狀況的資產負債表、反映運營狀況的營運業績表，同時提供現金流量表、政府承諾、或有事項表、行政成本表等。
2.擴充預決算報告，增加管理層討論與分析，并對財務狀況以及報表附注中的事項進行說明。
3.引入第三方鑒證制度，在報告體系中加入審計報告。
4.采用其他非財務信息方式披露相關情況。
（三）特殊事項的處理借鑒
稅收收入的確認時點改為在應納稅事項發生時確認；增設“累計折舊”科目作為“固定資產”的備抵科目，對固定資產計提折舊，在預計可使用年限內合理分攤；對文化遺產可計量可變現的可以按重置成本入賬，不可計量不能重置或者沒有同類資產的交易市場的，在報表附注中進行說明；公共服務的動植物等生物資產不計入資產負債表，只在附注中說明；基礎設施資產，初期先不計提折舊，但要在每個會計年度對基礎設施按照當前重置成本計價，定調增調減資產的賬面價值；區分政府長期負債和短期負債，編制承諾與或有事項表進行披露；實行項目制成本核算制管理方式；建立風險預警機制；實行政府績效管理；在報表附注中，按照實體劃分的有形資產增加五個明細表：“有形資產合并明細表、政府企業明細表、分部披露明細表、實體與分部披露明細表、服務以及分部披露明細表”；增加“消費者調查”事項。
三、推進權責發生制政府綜合財務報告試行的建議
（一）先行試點，出臺配套制度
1.制定法律規定，保障權責發生制推行。完善的法律體系是進行權責發生制政府會計改革的必要前提和重要保障。比如新西蘭頒布《國有企業法案》《國有部門法》《財務報告法案》等，確定了權責發生制在政府會計運用中的法律地位。日本有《國家債權管理相關法律》《國有財產法》等規定了國家資產、負債的登記范圍。改革初期，會遇到很多困難和阻力，需要通過法律的保障來推動。
2.建立一套統一的政府會計準則體系。目前我國沒有統一的政府會計制度，現有的會計制度十分復雜，既有行政、事業單位會計制度，又有行政、事業單位財務管理制度，還有學校、文化、體育、醫院等單位的財務制度，并且這些規定并沒有統一的口徑，核算方法也各不相同。因此，可以先行試點，盡快制定一套統一的政府會計準則體系，全面規范政府資產、負債、收入與費用等會計事項的范圍、確認條件、核算方法等，有利于匯編政府綜合財務報告，使政府財務信息的披露更規范、更準確、更有可比性。
（二）基礎先行，抓好軟硬件項目
1.建設政府會計管理信息系統。以權責發生制為基礎編制政府財務報告不僅增加了財務報告的信息含量，同時也加大了對信息處理的要求，增加了信息處理的工作量和復雜程度。根據國外的經驗，強大的政府會計管理信息系統是確保政府會計改革順利推行的必要條件和支撐。目前政府以收付實現制為基礎的預算會計系統，必須按照權責發生制要求重新構建、整合、改進，可以先建立幾個子系統，然后再在不同子系統之間構建聯系。
2.培訓會計人員。一旦引入權責發生制，涉及的政府會計業務、會計核算程序會更多、更復雜，報表的編制工作也會更艱巨，報告編制合并中涉及各個部門、單位、上下級關系的協調，因此對會計人員的要求會更高，因此在改革初期要注意對會計人員的培訓，并將繼續教育形成一種長期的機制，如果有必要，在改革初期可以成立專門負責權責發生制改革的機構，專門負責培訓和考核政府財務、會計人員以及報表的編制、協調工作。
3.清查固定資產。固定資產的計量和核算工作是權責發生制政府會計改革的重中之重。現行政府預算會計中財政總預算會計不核算政府固定資產，行政事業單位固定資產范圍過窄，不利于掌握政府公共服務資源的信息。因此在實施權責發生制政府會計之前，需要對各級政府部門的固定資產進行清查，確定哪些資產應該列入資產負債表，哪些應該在附注中披露，對政府固定資產的擁有情況及其現行價值進行詳細的摸底清查，充分掌握政府及部門所擁有的政府資產情況，重新核定固定資產的價值，并對其進行準確的計量和明細分類。
（三）且編制且使用，且使用且完善
從國外經驗可以看出，改革都不是一步到位的，都經歷了阻力與困難、在改革中不斷完善的過程，都經歷了讓廣大民眾理解和接受的過程，可以允許地方政府在國家統一的《辦法》和指南的基礎上增加明細項目列報。比如多倫多市政府在加拿大國家統一列報的基礎上增加五個資產明細表；奧克蘭市政府專門進行政府財務報告滿意度調查；日本政府為了便于廣大民眾理解專門編制報告解釋，東京市政府增加了“行政成本報表”。所以，我國政府的財務綜合報告不能追求一步到位，可以在編制中使用，在使用中完善。
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財務報告分析的含義范文第3篇
1.會計信息的的含義及作用
1.1會計信息的含義
對會計信息含義的研究，還沒有一個統一的認識。美國會計學會（AAA）在發表《基本會計理論》中對其定義為：“為了使信息使用者能作出有根據地決策和判斷從而確認、計量和傳遞經濟信息程序。會計信息主要用來處理企業經營過程中所產生的數據，按照規定的會計制度法規、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財務信息和其他經濟信息，揭示企業財務狀況和經營成果。
1.2會計信息的作用
會計信息是整個會計行為系統的核心，實質是各種利益關系間的反映。通過有價值的會計信息了解財務狀況、經營成果幫助投資者進行合理化的投資決策，評估和預測未來現金流動的方向；有利于政府部門進行合理的宏觀調控，依據會計報表監督并檢查企業的財務管理情況；更利于加強和改善經營管理模式，企業管理者通過系統的信息資料，及時發現經營活動中存在的問題，及時做出措施，完善經營管理。
二.會計信息質量的特征
會計信息質量是會計確認、計量和報告質量的保證，主要包括：
（1）可靠性。可靠性是會計信息質量的最基本要求，是指企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告。
（2）相關性。相關性是指企業所提供的會計信息應與財務報告使用者的經濟?Q策有關，要求在收集、記錄、處理和提供會計信息過程中能充分考慮會計信息使用者決策的需要。相關性的核心是對決策有用。
（3）可理解性。可理解性是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便與財務報告使用者理解和利用，要求會計記錄清晰，填制憑證、登記賬簿、編制財務報告要數字正確、項目齊全、勾稽關系清楚。
（4）可比性。可比性是指同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或者事項，應采用一致的會計政策，前后期保持一致，不得隨意變更，以便對不同時期的各項指標進行比較。不同企業發生的相同或者相似的交易或事項，應采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比，使其所提供的數據資料便于比較、分析和匯總。
（5）實質重于形式。實質重于形式指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。
（6）重要性。重要性是指企業提供的會計信息，通過交易或事項反應企業的財務狀況、經營成果和現金流量，按規定方法和程序進行處理，并在財務報告中充分、準確地披露，讓財務報告使用者作出合理性的判斷。
（7）謹慎性。謹慎性指企業對交易或事項進行確認、計量和報告，應保持相應的謹慎，不高估資產或收益，不低估負責或費用，穩妥可靠。（8）及時性。及時性是指對于已發生的交易或事項進行及時處理，會計確認、計量和報告不得提前或延后。
三.企業內部控制與會計信息質量研究理論基礎
內部控制環境的完善對于提高會計信息質量有著深遠的影響，會計失真問題的治理應當更加重視企業內部控制的建立與完善。
（1）系統論。系統論是指企業由許多要素組成的系統，內部控制作為一個子系統在生產經營的過程中發揮重要的作用。會計信息系統的確認、記錄和計量等活動形成企業財務狀況、經營成果和現金流量等財務信息。內部控制系統和會計信息系統是相互聯系相互作用的。
（2）信息論。信息論是指在生產經營過程中通過確認、計量和記錄等行為收集的數據，再按準則和規范編制成對決策有用的財務信息。會計信息為內部控制行為提供了有效的信息。而在COSO報告定義內部控制五要素中，信息與溝通作為內部控制的載體將內部控制的各個要素結合起來。
財務報告分析的含義范文第4篇
【關鍵詞】 決策導向； XBRL； 網絡財務報告模式
“從目前來看，會計信息化的發展，其最主要的路徑是通過XBRL（應唯，2011）。”信息技術的發展帶來了會計的變化和革新，同時也給傳統的財務報告模式帶來了挑戰，使得現在的投資者需要采用新的信息模式進行決策。可擴展商業報告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的誕生，為財務報告模式的改進帶來了契機，以XBRL為實現路徑，構建決策導向型網絡財務報告滿足了投資者決策的需要、會計發展的需要及其市場有效運行的需要。
一、會計目標――決策有用
在特定的會計環境下，會計目標是通過會計實際活動所期望達到的效果。通常認為會計目標有“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種。事實上，這兩種觀點并不沖突，提供決策有用的財務信息是會計在一定歷史時期的產物，它是完成受托責任后的一種擴展，伴隨著股份公司制度和資本市場的高速發展，強調對“決策有用”的會計目標已經得到會計界的普遍認同。文章所講的會計目標的決策有用是指會計應該提供有助于投資者進行各種決策時所需要的真實可靠的財務會計信息。
二、網絡財務報告的目標
在數字化網絡傳播的背景下，網絡財務報告應運而生。它的誕生和發展滿足了信息使用者對決策有用的財務會計信息的需求，網絡財務報告以會計目標的決策有用性為基礎，以決策導向型為目標，主要著力于以下三個方面的強化和提高。
（一）提高的及時性――實時性
從會計信息呈報的及時性方面看，實現實時報告。公司在信息平臺上建立實時信息披露系統后，既可以披露財務報告信息，也可以披露日常發生的重大交易，縮短了時間和呈報成本。
（二）強化的擴展性――全面性
從會計信息呈報的內容方面看，網絡財務報告目標在于實現財務信息與非財務信息并重，不僅呈報經營成果信息，還會擴展到呈報管理部門對財務和非財務數據的分析、企業的背景信息和前瞻性信息。在信息的決策有用和披露符合成本效益原則的前提下，全面披露企業的財務信息和非財務信息，透明披露，充分披露。
（三）動態與靜態相結合
從會計信息呈報形式看，網絡財務報告實現靜態與動態表現形式的并重。可見，網絡財務報告的目標在于為投資者提供決策有用的財務會計信息，提高決策效率。
三、決策有用目標下現有財務報告模式的缺陷
財務報告是承擔會計信息載體和功能的介質，它必須體現和服務于會計的決策有用性目標。然而，現行財務報告沒有跟上時代改革的步伐，主要存在如下缺陷。
（一）財務報告時效性不強
企業財務信息實行定期報告，導致報送明顯滯后，環境的變化和社會的發展使得投資者、債權人和財務分析人員等信息使用者對前瞻性財務信息的需求日漸增強，滯后的信息不利于投資人及時了解企業信息，相應作出投資決策。
（二）財務報告呈報內容不夠完整
在貨幣計量的會計基本假設下，現行財務會計報告體系在對外提供的信息披露上只提供貨幣化信息，以此保持報表項目中的平衡關系，而對于很多能反映企業真實情況的非貨幣化信息卻不能進行反映和披露，削弱了會計信息的決策有用性。
（三）財務報告呈報形式單一
目前，我國企業提供的大多是PDF格式和HTML格式的財務報告，二者均是靜態的信息呈現技術，不允許有意義的信息被提取，使用者面對網頁上的文件時是既定格式的，要再利用這些文件并不方便。
顯然，現有財務報告存在的缺陷使其無法很好地滿足會計決策有用性的要求。網絡財務報告的誕生和發展可以彌補這些缺陷。
四、基于決策導向的XBRL報告模式構建
現有財務報告模式的不足以及改進已經受到了學術界和實務界的關注，關于財務報告模式的討論較有代表性的是Bedford（1973）提出的專用報告模式；McCarthy（1979）提出了REA會計模式；Wallman（1996）提出的彩色報告模式。在我國，學術界開始關注網絡財務報告模式是從20世紀90年代開始的。薛云奎（1999）提出了“會計頻道”的概念，肖澤忠（2000）研究了“按需報告模式”，張天西等（2003）提出了“多層界面報告模式”。
筆者發現，這些報告模式都是基于通用財務報告模式的缺陷和不足提出的。主要表現在：一是未來的報告模式應以信息使用者的決策為導向；二是強調了報告的靈活性，使信息供求保持互動，報告披露趨于實時性；三是報告內容應走向多樣化，將非財務信息等囊括其中；四是這些模式的實現必須依賴于現代信息技術的支持。
文章的主要目的是在消化吸收前人研究最新成果的基礎上，探討以XBRL為實現路徑，構建基于決策導向的網絡財務報告模式。該模式的主要創新在于：一是構建一個決策導向的網絡財務報告模式的理論框架，為決策導向的報告模式積淀一定的理論基礎；二是突破了思想和理念的層次，涉及具體的建模，有助于實踐的借鑒和應用。
（一）XBRL報告模式構建的著眼點
財務報告是會計信息系統的載體，根據國內外計算機在會計中應用的發展歷程，會計信息的需求模式劃分為核算導向、控制導向和決策導向三個層次（歐陽電平，2004）。
第一層次是核算導向，財務報告主要提供了可核算的財務信息，而對非財務信息則沒有或很少披露。第二層次是控制導向，財務報告不僅僅是一種核算的結果，重要的是它要有助于提高會計管理績效、有利于管理層的管理。第三層次是決策導向，它具有更強的針對性，其主題在于向使用者提供決策有用的信息支持，而且信息還具有交互性，系統通過人機交互部件與信息使用者進行對話，不斷獲得（輸入）使用者的參數，運用模型進行處理，輸出結果，給使用者提供分析依據，輔助使用者完成決策。
在決策有用的網絡財務報告目標下，XBRL模式構建的著眼點基于第三層次――決策導向。
（二）XBRL報告模式構建的實現路徑
縱觀財務報告的演變歷史可以發現，新的報告模式是在原有報告模式基礎上的一種漸進式變革，它要依賴于一定的路徑支持，主要包括了需求驅動的路徑依賴和技術驅動的路徑依賴。
需求驅動的路徑依賴是指會計環境的變化導致了新的會計信息需求，為適應信息需求的變化，會計活動也在不斷的變化中，進而誘致了財務呈報的變遷。技術驅動的路徑依賴是指借助信息技術實現財務報告模式的創新，互聯網技術的發展和運用拉開了信息時代的序幕，網上信息披露成為現實。
XBRL報告模式的實現路徑是技術驅動的路徑依賴――XBRL，可擴展商業報告語言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是應用于商業和會計數據電子化交流的一種語言，用來改革全世界的商業報告。從技術角度上講，它是XML于財務報告信息的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新技術（張天西，2006）。
目前，XBRL作為一種基于互聯網、跨平臺操作、專門應用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，已經在全球范圍內得到迅速的應用。XBRL允許使用者借助所有的軟件格式和技術，包括互聯網，來自動交流和獲取可靠信息。XBRL正是基于決策導向的報告模式實現的技術路徑。
（三）XBRL報告模式的技術構架：一層分類標準、一個實時框架、一個動態分析
XBRL在本質上是制定標準的過程。從信息的分類角度看，XBRL主要是對財務報告披露的信息按照一定的規范要求進行整理、分級和分解，直至信息成為可以獨立傳達一種含義的信息單位。
XBRL在財務報告層次的分類標準，即為財務報告的各個項目建立的不同標簽，使每一單元的信息均具唯一的身份標識。那么，從數據最初進入企業信息系統，到最終被編入財務報告，任何一個數據處理節點都可實現定位與查詢。目前國際上已有八個分類標準得到了XBRL國際組織認可，七個分類標準得到了XBRL國際組織的批準。我國的通用分類標準已于2011年1月1日開始實施。
在解決了分類標準的問題之后，如何實現網上實時報告的編制。實時獲取財務會計信息依賴于Intranet，即企業內部網，它是Internet技術在企業內部的應用。實際上是采用Internet技術建立的企業內部網絡，其核心技術是基于Web的信息及數據庫存取，其次是利用“群件”軟件（GroupWare）實現企業各個業務部門的協同工作。這樣，會計所需處理的各種數據將會以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，那么會計信息系統就內化為Intranet的一部分，對企業的各項經濟活動進行實時地處理與報告，再利用Internet向企業外部相關的信息使用者，實現了實時持續報告。
XBRL在提供了實時報告之后，它具有的良好的動態分析功能更有助于投資者的決策。當搜索引擎找到所需信息時，它能進一步追蹤下去找到數據的最初來源及其他與該信息有關的資料。XBRL模式不僅時效性強，而且實現了數據的可分析和可追蹤性。
這樣，由XBRL分類標準提供標準數據支持，由Intranet服務實時框架編制實時報告，加之企業軟件依據XBRL的層次結構所實現的數據向下挖掘功能，三者共同支撐起決策導向的財務報告模式。
（四）XBRL報告模式的基本特征
1.實時性
XBRL報告模式的最大優勢就是實現了呈報方式從定期向實時的轉變。采用XBRL后，財務信息元素標準從交易類型、賬薄記錄、報告披露等環節實現了高度的統一，可充分發揮計算機網絡和數據挖掘的優勢，信息披露時間將會縮短。公司實時信息披露系統的建立，實現了信息的實時更新，增強了信息的及時性、持續性。
2.完善性
吳聯生（2000）采用問卷調查的方法就投資者對上市公司會計信息的需求進行了詳細的統計分析，結果表明現有的財務報告對于人力資源、財務預測等信息披露不足。
XBRL報告模式的特征就在于實現財務信息與非財務信息并重，將企業背景信息、經營業績說明、管理部門的分析討論、前瞻性信息、社會責任及持續發展力等納入財務報告，滿足了投資者的決策需求。為了避免可能導致的信息超載，XBRL報告模式遵循“決策導向”的理念，去除信息噪音，突出信息的決策有用性，增強信息披露邏輯性。
3.靜態與動態相結合
XBRL報告模式具有可供提取和分析的功能。目前，上證所和深交所提供的XBRL查詢平臺，不僅可以閱讀靜態的財務報表及相關信息，還可進行同行業比較、財務指標分析，投資者根據自己的決策需求選定目標企業或財務指標，即可得到比較分析結果，簡潔直觀的折線圖或者柱狀分析圖為投資者決策提供了便利，提高了決策效率。
4.質量提高
XBRL報告模式拓展了財務報告的內容，使投資者能更全面地了解企業財務經營狀況；“信息若及時或更早提供會更有用”，實時性的財務報告有利于投資者在需要信息作決策時即可獲取所需信息，而且XBRL財務報告的在線分析功能有助于投資者進行行業比較和數據動態分析，更好地體現了決策導向特征。不難發現，XBRL報告模式不僅有高質量的內容，而且有高質量的表述。
五、結束語
基于決策導向的XBRL網絡財務報告的構建，以決策有用的會計目標為理論基礎，站在投資者的角度，體現了決策導向的理念。財務報告是會計信息系統的終端產品，會計信息系統的改革與會計環境的發展變化息息相關，日益增長的信息多樣化需求及迅猛發展的信息技術正在使會計信息系統從事后核算系統、事中控制系統演變為決策支持系統，那么，未來的財務報告模式也隨之會向決策導向的模式發展，使投資者與公司實現有效互動，提高決策效力，進而促進我國資本市場的良性發展。
【參考文獻】
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［2］ 張天西，薛許軍，林進安.信息技術環境下的財務報告及信息披露研究［J］.會計研究，2003（3）.
［3］ 吳聯生.投資者對上市公司會計信息需求的調查分析［J］.經濟研究，2000（4）.
財務報告分析的含義范文第5篇
《企業財務會計報告條例》認為，財務會計報告是指企業對外提供的反映企業在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告，由會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。
內涵：當今世界上對網絡財務報告(Internet financial report,IFR)這一概念沒有一個統一的定義，但網絡財務報告的定義一般有狹義和廣義之分。其中狹義的網絡財務報告是指借助電子計算機的先進數據處理技術和互聯網技術，將企業所發生的各種生產經營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時查詢企業的經營成果財務狀況及其他重要事項；而廣義的網絡財務報告是指在網絡環境下借助大容量的信息數據庫，通過與因特網相關的傳播媒介公開披露企業各項經營與財務信息，并根據不同用戶的要求向其提供更加個性化的財務報告。
外延（邊界）：網絡財務報告的邊界問題。網絡財務報告的一個重要特征是“鏈接”，其所設置的鏈接確確實實方便了信息使用者，但是也帶來了財務報告的邊界問題。目前，公司通常將年度財務報告與一些未經獨立審計師鑒證的信息相鏈接，如財務分析師的盈利預測、新聞媒體報道等。例如很多網站上都有一個叫做“年報”的鏈接，但其所鏈接網頁的內容與紙制報告的內容并不相同，許多網頁上只有一個簡明損益表和簡明資產負債表。公司的網上財務報表經常省略了財務報表附注，很多沒有經驗的投資者利用網站做投資研究，并據此進行投資而并不看紙質的年報，可能會對其投資決策行為有所影響。信息使用者無法分清網絡財務報告的邊界，其后果是嚴重的。
我國開展網絡財務報告的工作始于2000年。中國證監會在《關于做好上市公司1999年年度報告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應將年度報告登載于中國證監會指定的國際互聯網網站上”。上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實現了959家上市公司1999年報的網上披露。據報道，當時上網瀏覽1999年年報的投資者達9000萬人次，累計下載年報共566萬份，平均每家年報下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯合通知，要求上市公司中期報告全文上網。到2005年底，我國的上市公司基本上實現了財務信息的網上披露。這些都標志著中國企業在應用Internet進行網絡財務報告方面的工作已取得了很大進步，但是網上披露的財務信息質量特征及創新等問題還需做進一步的研究。
一、網絡財務報告的目標及定位
所謂會計目標，主要是明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。它是人們通過會計工作所預期達到的一種目的或結果，是一種主觀性要求的體現。下面筆者分別從三個方面來分析網絡財務報告的目標：
（一）會計信息的使用者。傳統會計目標僅注重現有投資者是其一大缺陷，因為資本市場的發展將使企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不但要考慮現有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業的資本規模，增強其發展潛力。
（二）提供的會計信息。網絡時代下，由于會計信息不僅要為企業外部使用者服務， 還應為企業內部經營管理者服務，所以網絡財務報告應具備決策相關性、面向未來、實時信息、非財務信息等各種特征。
（三）提供會計信息的方式。有了網絡技術的保證，會計信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財務報告形式， 而是以光電和網絡為載體。
當前理論界主要有兩種觀點，1.經管責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；2.決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展和企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣網絡財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷、靈敏、更新的相關財務信息。
總的來說，可以用一句話概括網絡財務報告的定位：企業的財務會計報告充分利用網絡優勢隨時向財務報告的使用者提供信息，不僅要披露企業現在的財務狀況，而且要向使用者充分披露有關企業未來發展前景、盈利預測和現金流量的信息。同時，財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性。
二、網絡財務報告的體系結構
網絡財務報告的使用者要求更快速、及時地了解企業的相關信息，因為企業在信息時代面臨的商業風險、技術風險和不確定性大大增加了。網絡報告的使用者不再滿足于通用財務報告所提供的濃縮、匯總、統一的會計信息，他們可以對取得的不同類型信息進行整合、加工，為自己所用，這在客觀上要求網絡財務報告呈現出多元化、復雜化的體系結構。
傳統的財務報告是有嚴格的順序和格式的，而在網絡財務報告中，因為有“信息鏈接”，用戶可以根據自己的需求，打破傳統財務報告的閱讀順序，打破財務報告與其他企業經營報告之間的界限。
財務報表一直隨著經濟環境的變化而變化，早期的財務報告將重點放在資產負債表；在20世紀60年代，人們開始重視損益表，此間他們關注企業盈利情況及每股收益狀況；20世紀70年代的通貨膨脹、經濟危機使大量的資產一夜之間消失無蹤，人們又重新重視資產負債表；上世紀90年代在美國建立了現金流量的現行規范后，現金流量表逐步被世人接受，成為三大報表之一。由此可知，每次大的經濟環境的改變都會促使財務報告體系的不斷完善。財務報表體系結構由收益計量理論決定。在收益觀下，主張通過以收益表為中心；在資產/負債觀下，主張以資產負債表為中心、以收益表為輔助的財務報表體系結構。我國現行的財務會計報告主要包括會計報表、報表附注和財務情況說明書。會計報表格式固定、內容單一，且只能提供財務信息，財務情況說明書在現實中并沒有發揮出多少作用，多數企業并未披露相關信息，所以財務報告的文字信息及非財務信息主要在財務報表附注中披露，如重大會計政策、調整事項等。在網絡財務環境中，用戶可根據特定的信息需求定制會計報表，同時報表附注的信息肯定會增加，也會更方便地被用戶檢索。另外，在原有報告和報表體系之中增加了諸如資產減值明細表、所有權權益增減變動表等具體業務的詳細情況說明。總之，網絡財務報告的體系結構會伴隨著使用者的需求、經濟環境的變化而不斷調整和擴充。
而在網絡經濟條件下的網絡財務報告中，無形資產的重要性越來越突出，成為網絡財務報告的重點。無形資產的構成主要包括以下幾個方面：一是使企業在市場中獲得力量的資產，如商標、顧客信任、市場占有率等；二是體現為腦力財富的資產，如專利、版權、技術等知識產權；三是使公司有內在力量的資產，如企業文化、管理和經營方法，信息技術系統帶來的利益等；四是人力資源，如員工的知識、資格、與工作相關的訣竅等。在網絡經濟環境下，知識成為重要的基本的生產要素，企業中知識、人力以及其他無形資產的投入占據主導地位。企業未來的價值將主要由知識資產、人力資產等無形資產決定。“知識資本”在網絡經濟環境下具有重要的地位，企業中最重要的資本將不再是傳統的物質資本，而是知識資本和人力資本。為此，有些學者認為，無形性資產是企業真正的市場價值與賬面價值之間的差距。
三、網絡財務報告的質量特征及創新
《企業會計準則2006》提到了會計信息質量要求，如第十二條規定，“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。第十三條“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來作出評價或者預測”。
所謂質量特征，是指構成信息有用性的各種成份，也是指在選擇會計方法時所達到的質量。在當今信息環境下，網絡財務報告的質量特征不僅包括了傳統財務報告的質量特征，而且具有它本身的特點。財務報告的兩個首要質量即相關性與可靠性都具有新的含義。在相關性方面，不僅要求財務報告具有預測性與反饋性，而且要具有互動性與可定制性；而及時性的涵義則向實時性靠近，相關性不再是一般相關，而是與使用者的特定決策相關；而在可靠性方面，不僅要求財務報告具有反映真實性、可核實性、中立性，還要具有完整性與安全性；在可理解性方面，不僅要求信息內容能被信息使用者理解，還要求具有易用性，即方便用戶存取網絡財務報告；在可比性方面，不僅要求信息內容可比，還要求列報形式的可比。
有學者把網絡財務質量特征的創新歸納為以下7個方面：實時性、互動性、可定制性、完整性、安全性、列報形式可比性以及易用性。
四、網絡財務報告的發展層次
（一）在線財務會計報告
在線財務會計報告是指企業在互聯網上設置網站，向信息使用者提供定期更新的財務報告，它是傳統紙質報告的電子版本。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體，改變以往以紙為介質的形式，通過網絡發出財務報告。
（二）實時財務報告
