集團財務報告制度
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集團財務報告制度范文第1篇
關鍵詞：集團公司 綜合財務分析報告
綜合財務分析報告是根據公司當前的各項財務指標以及另外的其他資料，對企業的經營狀況進行全面的分析，從而使企業的財務狀況清晰透明，同時審核當前的經營成果是否符合計劃內容，以便及時做出相應調整，避免造成大的損失。一份高質量的綜合財務分析報告也能對企業未來的發展情況進行預測，提高決策水平，增強企業競爭實力。
集團公司，尤其是投資類的集團公司，產業鏈長，跨地區、跨行業、多元化的經營特點，子公司眾多，做出一份高質量的綜合財務分析報告就尤為重要，但是難度也相當大，因此需要在財務人員做好各項財務指標分析的基礎上，管理層及時召開財務會議，全面深入地掌握公司的狀況，使公司制定更加完善的制度，做出最優的決策，提高企業的經營效益。
一、編制財務分析報告的目的
在做財務分析報告之前，首先要清楚對其分析的目的。報告本身并不能帶來直接的績效提高，而是通過報告這一中介，為高層的決策選擇提供幫助，對管理人員的行為有一定程度的調整或約束。一份好的綜合財務分析報告也要遵守一定的原則，具體可分為以下兩點。
（一）以滿足讀者的需求為前提
財務分析報告要想充分發揮它的作用，就必須迎合閱讀者的需求。在集團公司中，存在著性格各異、形形的領導者，他們對信息的采集點不同，關注的內容有差異。有的領導者喜歡簡單扼要，有的傾向于面面俱到，因此撰寫人員在撰寫之前，要適當地對這些個性需求有大致了解，以使報告能創造出應有的價值，同時在編寫報告時要注意報告內容的形式，是使用表格還是圖形。總之，撰寫人員應做好充分的準備，來滿足讀者的不時之需。
（二）報告既要保證質量，也要兼顧時效
一份報告即便再完美，如果不及時也是沒有價值的。報告撰寫要在最佳的時期，針對當時的情況及時做出充分分析，點明問題，為領導者下一步的工作提供具體的幫助。
二、集團財務分析報告的特點
財務分析報告總的來說就是對公司的財務報表、利潤表、資產負債表等運用一定的科學分析方法形成的，能夠對企業的經營狀況、資金資源狀況有全面、準確、系統的分析，并能夠對將來有預測作用的書面報告。集團公司財務分析報告又與普通的報告有所區別，主要表現在以下幾個方面。
（1）集團公司是由一集團總部和多個分公司組成，集團總部是最高層，行使決策權，主要負責資產投資，各個下屬企業負責資產配置，進行具體的經營管理工作。因此集團并沒有獨立可使用的資產，其財務分析報告也是通過分析各分公司的財務情況來分析集團的財務狀況。財務分析報告應該符合集團的戰略，注重戰略目標的達成，以提高集團的整體經濟效益。
（2）由于集團是跨行業、跨地域經營，所涉及產業較多，管理鏈長，其財務分析報告內容的很大一部分需要由下而上逐層匯總，流程頗為復雜，并且各企業的財務側重點不同，因此完成一份高質量的集團財務報告周期較長，影響了它的時效性。
（3）不同的集團公司關注的財務報告內容不同，比如，投資類的集團公司關注的是股東的股值是否保值增值，能否實現他們的利潤最大化，這時在財務報告的內容中應該避免涉及太多的細節性分析。
三、集團財務分析常見的問題
（1）部分財務人員的素質不夠高，不能滿足集團財務分析工作的要求。一名合格的財務人員既要能熟練運用各種分析方法，針對不同的情況采取合適的方法，還要對公司的各業務有全面的了解。有的財務人員為了報告而報告，缺乏責任意識，不深入了解實際情況；有的財務人員寫作功底較差，不能真實貼切地將公司的財務展現出來，寫出的財務報告不嚴謹，甚至前后矛盾。
（2）財務分析的實用性不強，整體高度不夠。編寫財務報告的一般是專門從事財務分析的中層或基層的總部財務人員，不能參加公司的高層會議，在進行編寫時往往只考慮財務方面的問題，最后分析得出的財務結果不夠全面，即使看上去很全面，也往往只是大致的概述，不能突出重點，容易出現數據和經營實質脫節的現象。而閱讀者主要是高層管理者，他們關注的是集團視角的財務，要求財務報告能夠反映下屬企業的經營狀況，現金流通情況。
另外，財務人員在進行財務分析時，往往只對財務指標進行計算，然后做出判斷，而不善于將指標之間的因果關系聯系起來，整體分析判斷，因此財務報告缺乏整體性。
（3）集團公司對財務分析報告的重視度不夠，沒有認識到財務分析是企業經營管理的重要方法，不善于通過財務分析的方法來進行企業管理，提高管理水平，即使運用了財務分析，有時也只是為了滿足集團的需要，其中多少含有應付的成分，并沒有進行深入的分析，影響了財務分析這一重要分析作用的發揮。
（4）重視盈利率忽略現金流量。企業的盈利率是集團公司領導對下屬企業進行考核的重要依據，財務分析往往只重視盈利率，這樣勢必會影響到財務結果以及相關財務決策的正確性。盈利率代表的是企業當前的發展狀況，并不能代表長久持續的盈利能力，而企業的創現能力才應該是財務分析的重點。通過對現金流量動態過程的分析，能夠將企業經營活動的現金、成本、利潤等指標綜合起來分析，這樣的財務報告才能為企業內部決策提供有價值的信息。
財務分析的重要依據是公司的財務報表，但是財務報表存在一定的局限性。比如，財務報表不能對企業未來的發展狀況有很好的預測，同時財務報表也未能反映出一些非財務方面的信息，這些信息對企業未來的發展同樣重要，如企業的員工素質、競爭優勢、技術創新率，等等。
四、如何寫出高質量的財務分析報告
（1）不斷提高財務人員的素質，以滿足企業財務報告的要求。集團財務報告是對下屬企業的財務報告進行加工、提煉得來的，如果企業的財務報告質量不高，勢必會影響到集團財務報告的質量。企業的人力資源部門應該對財務分析人員進行培訓，并建立考核績效制度，或者是獎勵懲罰機制，以此來提高財務人員的素質。不僅要重視財務人員基本的財務分析能力，也要不斷提高他們的綜合分析能力，以不斷提高財務報告的質量。
（2）在編寫財務報告之前，收集充分的資料。資料收集的完整程度直接影響到財務報告的質量，資料的收集主要有兩種形式，一是經常性的收集。財務人員應該多多關注行業的外部發展環境，多了解國家的宏觀經濟政策，盡可能地把握企業發展的客觀因素，盡可能多地去收集行業中其他企業的財務資料，進行對比分析；同時要注重橫向和縱向的溝通，財務分析工作不僅僅是財務人員的任務，更需要集思廣益，加強不同崗位之間的交流，以便對企業的經營情況有全面細致的了解，對企業當前的戰略及未來的戰略方向有透徹的分析；盡可能參加公司會議，做好會議記錄，如果參加不了，就和其他部門的員工多多溝通，閱讀會議紀要來獲取公司的最新信息。二是突擊性的收集。這些資料通常是用于周報告，報表出來之后就盡快去掌握經營狀況，和財務部門領導做好溝通。
總之，資料收集得越全面，財務報告的內容越能反映企業狀況，資料收集好后對其進行整理，對各類指標進行分析，搞清楚前因后果。綜合統計資料，使之系統化，整體性強。
（3）財務人員要站在管理者的角度來看待問題，善于利用數據來展現公司的經營狀況。每一項數據都與企業的某一經營業務相關聯，財務指標是各項經營活動的數據化體現。提高數據分析的能力和敏銳度，對于那些財務數據中作用性不大的信息迅速識別，并予以剔除，在最終的財務報告中，展現的都是與企業經營息息相關的重要數據。
在進行數據展現時，要靈活運用表現形式，對于重要指標可以用特殊符號標記，引起管理領導者的注意；對于經常出現的問題，可以進行簡化，抓大放小，避免出現數據太多讓人看不到重點的現象。
（4）加強對企業現金流量的分析，要轉變以盈利率作為財務分析中心的思想。企業的信用狀況在很大程度上取決于現金的流通狀況，綜合分析運營資本投資前的現金流量，利息支付前的經營活動狀況、企業的投融資狀況等反映現金流量的活動，利用這些指標的變動情況來分析企業現金流量的穩定程度，為企業提供有價值的信息。
五、總結
集團財務報告制度范文第2篇
近年來，隨著財務報告舞弊現象的不斷發生，引起了社會各界人士的關注，財務報告舞弊又與財務治理緊密相連，因此，要解決好財務報告舞弊這一問題就必須處理好財務治理，只有這樣，公司和社會才會長久、健康、快速的發展下去。
【關鍵詞】
公司治理；財務舞弊；關聯企業；披露
財務治理可概括為：財務治理就是基于財務資本結構等制度安排，對企業財權進行合理配置，在強調利益相關者共同治理前提下，形成有效的財務激勵約束等機制，實現公司財務決策科學化等一系列制度、機制、行為的安排、設計和規范。公司治理結構中最主要的內容是公司治理控制權的分配，其分配的核心是財務治理權，而財務治理權的配置又是公司財務治理的核心。
1 進一步完善會計及審計的相關法律制度
隨著經濟的全球化，為適應會計國際化的要求，深化會計及審計改革，不斷提高我國企業財務狀況的透明度和會計信息的真實性，讓我國審計制度和會計及審計準則與國際慣例更好的接軌。不斷完善以《會計法》為中心的法律、法規體系，制定相關的實施細則及配套法規制度，也成為當務之急。只有解決了這一問題，才能正確處理好中國的特色問題。
2 完善董事會結構，增強獨立董事的財務監督權
CEO對整個控制系統負責，管理層對董事會負責，董事會設立治理結構，指導監督的進行。建立董事會專門委員會，如審計、提名與業績考核、薪酬、經營戰略等專門委員會。其中獨立董事應占多數并擔任負責人。在董事會中增加外部獨立董事的比重，有助于增強外部獨立董事的監督權限，以減少高級管理層的“內部人控制”、削弱大股東對公司經營決策的影響和控制。實踐證明，獨立董事在履行職責的過程中為上市公司加強財務治理發揮了重要作用，特別是在一定程度上能夠抑制內部人控制及內部人和大股東對會計信息的舞弊行為。獨立董事除具有公司法和其它相關法律法規賦予董事的職權外，上市公司還賦予其特別職權，其中大多與財務治理有關。作為會計專業人士的獨立董事，在公司財務治理中更是責無旁貸。從一定意義來講獨立董事制度的引入是對上市公司監事會監督職能缺失的一種補救。因此獨立董事的功能應集中定位于監督職能，加強上市公司財務監督是獨立董事的重要職能之一。
3 加強對管理當局的管理力度
為確保財務報告的生成與披露不致出現偏誤，建立健全企業內部控制制度（包括會計與管理控制）必不可少。關于這一點，我們可以借鑒美國的做法。全國舞弊財務報告委員會下屬的專門研究內部控制問題的發起組織委員會指出管理當局應該對整個控制系統負責，并承擔一定的責任。
而且2002年頒布的在薩班斯法案中對管理當局還有更為明確規定：
3.1首席執行官、首席財務官及類似職能人員必須簽字保證：（1）責任建立和維持內部控制；（2）設計的內部控制能夠保證簽字官員了解公司及合并范圍內的子公司的重大信息；（3）在定期報告披露的90天之內對內部控制的有效性做出評價；（4）在定期報告中提供對內部控制有效性評價的結論性意見。
3.2簽字官員必須向公司的審計師和公司董事會的審計委員會報告：包括設計和運行內部控制中是否存在影響公司記錄、處理、匯總和報告財務數據的重大缺陷；涉及管理當局或在內部控制系統中擔任重要角色人員的舞弊，不論舞弊情況嚴重與否都要報告。
3.3簽字官員必須在定期報告中說明內部控制是否存在重大缺陷，針對重大缺陷的糾正措施，以及對內部控制進行評價后的期后事項等。
4 加強對關聯企業的監管
關聯企業的監管最重要的就是對母子公司的監管（即企業集團的監管），因此，協調企業集團財務治理中母子公司利益沖突是處理好關聯企業矛盾的關鍵所在。企業集團財務治理是通過對企業集團財權在母子公司之間的合理安排以及相應的保障機制，規范企業集團母子公司關系的一種制度安排。因此，其優化也應從規范母子公司關系入手，協調其中的矛盾，加強合作，實現共贏。母子公司利益沖突最主要的是財權問題，導致我國企業集團母子公司間關系存在問題的主要原因是財權未能合理分配以及相應的行權機制不完善，因此，要在它們之間建立起正常的關系就要選擇適應我國企業集團的財權分配模式，就應該在權衡各種模式優缺點的基礎上，結合我國實際從而做出合理的選擇。
實踐證明，我國企業集團宜采取集中化的財權分配模式，依據如下：
4.1適應企業集團發展階段，增強市場競爭力的需要。我國的企業集團目前正處于發展的初期，各成員企業在資金配置和市場定位及企業文化等方面尚未形成合力，沒有達到規模經濟，市場競爭力低下。為了應對來自市場的沖擊，非常有必要通過集中管理的方式，以集中企業集團內部資源，實行統一配置，增強企業集團的核心競爭力。
4.2規范集團下屬成員企業的財務活動的需要。就單個企業而言，我國大部分企業正處于由傳統企業向建立現代企業制度轉變的時期，尚未真正建立市場經濟所要求的公司法人治理結構。尤其在財務活動中，由于受企業領導個人意志的影響，加之財務人員的素質也有待提高，于是便出現了諸如盲目投資、隨意挪用資金和私設小金庫等行為。所以，由這些企業所組成的企業集團必須采用集中化的財權分配模式，將子公司的重大財務決策權集中于母公司，由母公司通過建立并實施有效的內部財務管理制度來規范子公司的財務活動。
4.3已經具備了選擇集權為主的財務管理體制的條件。要聚合集團資源優勢，貫徹實施集團整體戰略發展，選擇財務一體化、集權管理體制，不僅要求集團高層必須具備高素質能力，在集團財務內部還必須有一個及時、準確地傳遞信息的網絡系統，并通過對信息傳遞過程的嚴格控制，以保證信息的質量。目前，大多數企業實現了會計核算的電算化，而且集中式的財務管理軟件或者網絡財務軟件正在得到大力推廣，這些手段加快了企業間信息的傳遞，使母公司的管理人員能夠通過網絡及時了解子公司的財務狀況，為其進行財務決策提供了信息保障。通過便捷、高效、統一的信息管理系統，采用一套統一的財務管理軟件、規范的程序，很方便實現企業集團的集中管理。
4.4集中化財權分配模式能滿足財務信息實時傳遞的要求。在集中化財務管理模式下，借助網絡技術，將集團內部所有財務部門進行聯網，集團總部的財務部門可實時了解分公司、子公司甚至孫公司的財務信息。同時，集團總部對收到的財務信息進行監督，以便考察子公司受托經營責任的履行情況。
5 加強會計信息的披露
必須提高對會計信息重要性的認識。結合已發生的舞弊事件，總結經驗教訓。通過有關立法，協調《企業法》、《證券法》、《會計法》、《刑法》、《稅法》等法律之間的關系，增強法律的適用性，理順經營所有者、管理者、監督機構等方面的職責、權限和法律關系，確保經營者和會計人員、監督部門都有依法履行職責的法律依據，單獨行使自己的職權。要細化對會計信息舞弊的責任，加強對會計信息舞弊的處罰力度，使經營者面對處罰不敢為；使會計人員面對壓力而不能為，力求使企業經營管理的方方面面處于法律的有效控制之下；要加強對企業經營者和會計人員的法制教育，不斷提高他們的法律道德觀念，使他們知法、懂法、守法，特別是董事會、經理層、監事會人員，他們必須掌握相關法律知識的應用；要對改制企業的經營管理層進行法律培訓和成績考核，并將考核結果向職工或股東公示，讓股東和職工心中有數，創造依法治理的優良環境，為會計信息的真實正確、合法提供前提條件。假如一個單位發生會計舞弊案，不能只對單位進行經濟懲罰，還要對當事人——經理人、注冊會計師、總會計師、財務總監、會計等參與會計舞弊的當事人進行懲罰，追究其法律責任，不讓當事人逍遙法外。
綜上可得，財務治理與財務報告舞弊密不可分。為了更好的杜絕財務報告舞弊現象的發生，為了追求公司價值最大化，為了使國家經濟持續、健康、穩定的發展下去，處理好公司財務治理也成為當務之急。
【參考文獻】
[1]林先云，《完善公司治理結構提高上市公司會計信息質量》，《安徽農學通報（上半月刊）》，2006年第11期
集團財務報告制度范文第3篇
關鍵詞:分部財務報告報告分部劃分標準應報告分部確定
現代證券市場是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是證券市場健康發展的重要保證,也是投資者作出合理投資決策的基本依據。在企業已出現跨行業、跨地區經營的全球性發展趨勢的當今,從總體上反映一個集團財務狀況和經營成果總括情況的合并報表,雖然可以展示集團的全貌,但它的高度概括性必然帶來其無法披露細節信息的局限,合并報表掩蓋了集團內部各成員之間的差異,隱匿了集團中處在不同行業、不同地區的各個分部的盈利能力、發展速度、承受風險的能力和承受風險的程度等有用信息,致使財務報告用戶無法據以滿足其有效決策的需求。為彌補合并報表的先天不足,需要對合并信息進行分解披露,國際上通行的對合并信息進行分解披露的途徑之一便是編制分部財務報告。本課題擬就我國上市公司的分部財務報告作一些探討。
一、我國上市公司分部財務報告的現狀及國際比較
由于我國迄今尚未制定出一套完整的會計準則體系,因此上市公司會計信息的披露在很大程度上受到證券監管部門有關規定的影響,分部信息的披露即是如此。我國上市公司年度報告中分部信息的披露大致經歷了以下幾個階段:(1)完全的自愿披露階段(1994年以前)。在1994年以前,由于證監會沒有公布正式的定期報告內容和格式,因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范圍存在很大的差異。(2)指導性的自愿披露階段(1994年—1995年)。1994年1月,中國證監會頒布了《公開發行股票公司信息披露的內容和格式準則第二號———年度報告的內容與格式(試行)》(以下簡稱《準則第二號》),對公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出強制性披露的規定。在這一時期,已有一些上市公司利用分部信息來傳遞對它有利的信息。(3)半強制披露階段(1996年—1997年)。1995年12月,中國證監會了對《準則第二號》的第一次修訂稿,在以附件形式頒布的《財務報表附注指引》中規定了分地區、分行業資料的披露格式,要求公司按行業和地區分類提供前后兩年的主營業務收入、稅前利潤和凈資產信息,并且要求對集團內分部間的交易結果予以抵消。(4)1998年開始,強制披露階段。1997年12月,中國證監會了經再次修訂的《準則第二號》,對分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行業分部信息,不要求披露地區分部信息;二是披露的指標只規定了分部的營業收入、營業成本和營業毛利三項,不再要求披露分部稅前利潤和凈資產信息。1998年12月的《準則第二號》修訂稿對分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是,1998年財政部頒布的《股份有限公司會計制度———會計科目和會計報表》也對股份有限公司提出了編報分部財務報告的要求,規定公司編制“利潤表”附表2“分部營業利潤和資產表”(年報),并要求公司在該附表中按行業和公司所在的地區披露營業收入、折扣與折讓、營業成本、稅金及附加、存貨跌價損失、營業費用、管理費用、財務費用、營業利潤或虧損、資產總額、經營活動現金凈流量、投資活動現金凈流量和籌資活動現金凈流量等十三項指標。但迄今為止,我國尚未制定和頒布專門規范分部信息披露的具體會計準則。
美國對分部財務報告的質量要求和數量要求居世界領先地位。早在1939年,美國就已經鼓勵企業對國外經營分部作單獨的披露。美國證券交易委員會(SEC)于1969年對在美國證交會登記的公司提出披露行業信息的要求。1976年財務會計準則委員會(FASB)公布了第14號準則《企業分部的財務報告》,要求企業披露行業分部信息和地區分部信息。以后財務會計準則委員會又陸續了第18號準則(1977年)、第21號準則(1978年)和第24號準則(1978年)等一系列與分部財務報告有關的準則:第18號準則要求將編制合并財務報表所采用的會計原則和方法用于分部財務報告;第21號準則要求公眾持股的上市公司按行業、國外經營、主要客戶和出口銷售披露分部信息;第24號準則規定企業免于編報分部信息的幾種情形。這些準則的制定和實施,為美國企業分部財務報告的信息披露提供了指南。1991年4月美國注冊會計師協會(AICPA)理事會成立了財務報告特別委員會,經過三年的研究,該委員會完成了綜合報告《論改進企業報告》,有不少篇幅涉及分部財務報告的信息披露,該綜合報告將在一定程度上影響到美國有關分部財務報告準則的發展和走向。
英國是最早提出分部財務報告要求的國家之一。1965年,英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務報告,披露分行業的營業額和利潤額以及分地區的營業額;1967年,英國公司法首次作出公司應披露分部信息的法律規定;1990年,英國原會計準則委員會綜合當時的法律規定和股票交易所的要求,了標準會計實務說明書(SSAP)第25號《分部報告》,要求企業增加披露行業分部和地區分部的凈資產信息。
國際會計準則委員會(IASC)于1981年了第14號國際會計準則《按分部報告財務信息》,要求證券公開上市的企業和其他經濟上重要的單位按行業和地區分部報告財務信息。而后,該項準則經修訂后于1997年公布,把提供分部信息的范圍限定在“權益或債務證券公開上市的企業,和在公開的證券市場上其權益或債務證券正處于發行階段的企業”。
其他許多國家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如,加拿大和澳大利亞有類似于美國的關于分部財務報告的會計準則;歐盟國家有類似于英國公司法中關于分部財務報告要求的規定;經濟合作與發展組織提出了披露分部信息的建議;聯合國國際會計和報告準則政府間專家工作組也對披露分部信息予以支持。
我國上市公司的經營規模和經營范圍已越來越大,呈現出跨行業、跨地區、甚至跨國家經營的趨勢,為分部財務報告提供了滋生的土壤。同時上市公司所有權與控制權的極大分離,使大量的財務報告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據,隨著投資者理性程度的提高,投資者和其他財務信息使用者對企業分部信息的關注程度日益提高。與其他國家相比,我國對分部財務報告的研究滯后了。當務之急是制定和頒布一項關于分部財務報告的具體會計準則以規范上市公司和其他多元化企業或集團的分部信息披露。以助于提高上市公司會計信息的整體質量及證券市場的健康發展。
二、對我國上市公司分部財務報告的幾點建議
(一)關于報告分部的劃分標準
分部財務報告是指企業集團對其內部按一定標準劃分的披露重要財務狀況和經營成果的分解信息的報告。分部的劃分和確定是分部財務報告的基礎。雖然分部的劃分可有行業、地區、客戶、組織結構、獨立核算單位、生產線、主要產品以及法律實體等多種標準,但由于按行業和地區提供的分部信息最能深入說明一個企業的機會和風險,因而行業和地區的分部信息最受用戶關注。
行業分部(“businesssegment”,譯為產業分部),是指一個企業內可以區分的、主要是對企業外部的客戶,分別提供不同的產品或勞務,或者不同類別的相關產品或勞務的各個組成部分。由于產業結構幾乎是影響所有企業機會和風險的關鍵因素,故此項信息特別有用。
地區分部(geographicalsegments),是指一個企業內可以區分的、在特定經濟環境中從事提品或勞務的組成部分,它承擔的風險和獲取的報酬不同于企業在其他經濟環境中經營的部門。由于不同地區的政治環境、社會環境、法律環境、經濟環境等等,會對企業的發展產生重大影響,因而,按地區分部提供的信息,將有助于深入了解企業的機會和風險。
我國現行規定對報告分部的劃分偏重于行業分部標準。《準則第二號》只要求披露行業分部信息,不要求披露地區分部信息;《股份有限公司會計制度》規定的“分部營業利潤和資產表”附表格式則以行業分部為第一級分部,以地區分部為第二級分部。我們認為多數上市公司一般是按行業進行管理并編制內部財務報告的,其按行業提供的分部信息最能反映實際經營狀況,故以行業為標準劃分分部是恰當的。但也有一些從事多種經營的上市公司,并不按行業設計管理體制和報告體系,而是按地區來設計管理體制和報告體系,對這樣的公司要求其以行業為標準披露分部信息則并非最為恰當,因為這一做法會增加分部財務報告的會計工作量和編制成本,同時也不一定符合財務報告用戶的信息需求。我們的觀點是,當企業的內部財務報告體系是以地區為基礎劃分分部時,如果以地區為標準劃分分部能更好地反映一個公司面臨的機會和風險,公司應按地區分部對外提供分部信息。會計準則制定機構在制定分部財務報告準則時,應有一定的靈活性,對第一級分部的劃分,除規定行業分部標準外,還應增加地區分部標準,企業在編報分部財務報告時可根據其實際情況選擇確定第一級分部的適用基礎。
(二)關于應報告分部的確定
對財務報告用戶來說,只有具有重要性的信息才是有價值的信息,對不重要信息的披露,勢必造成人力、物力的浪費,并給用戶造成“干擾”。因此,為突出重點和保證會計信息的重要度,企業只需對重要分部的信息予以單獨報告,其他分部則采用匯總報告。
關于分部的重要性判斷標準,國際會計準則委員會和許多國家都對此作出了類似的規定。如修訂后的國際會計準則第14號規定,應在分部報告中予以披露的分部是收入主要來自外部客戶且滿足下列條件之一的產業分部或地區分部:(1)其對外對內的銷售收入占企業總收入10%或以上;(2)其分部成果(利潤或虧損)占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10%或以上;(3)其資產占企業總資產10%或以上。又如,美國財務會計準則公告第14號規定,符合下述三個條件之一的行業部門,應列為“應報告行業分部”:(1)該分部的營業收入占整個企業合并收入總數10%或以上;(2)該分部的營業利潤占企業所有未發生營業虧損的行業分部的合并營業利潤10%或以上,或者,該分部的營業虧損占企業所有發生營業虧損的行業分部的合并虧損數10%或以上;(3)該分部的可辨認資產占整個企業合并可辨認資產10%或以上。主要客戶信息,凡占企業經營收入10%或以上的單個客戶,應予以披露。國外經營和出口銷售的信息,凡銷售收入占合并收入總額的10%或以上,或者資產占合并資產總額10%或以上的國外分部(地區或國家)均需要進行披露。
此外為保證分部信息的充分披露,國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會均規定了“75%”的限制條件。如修訂后的國際會計準則第14號規定,如果把企業已報告的分部來自外部客戶的收入相加,其總額不到企業總收入的75%,企業應增加報告的分部,直到其來自客戶的收入總額達到75%止。美國財務會計準則公告第14號則規定,所有應報告分部來自非相關客戶的合并營業收入,最低應占所有行業分部相應合并營業收入的75%。
在我國有關分部財務報告的現行規定中,除《準則第二號》提出了行業分部的重要性判斷標準之外(行業收入占主營業務收入10%或以上),對報告分部的確定無其他規定。我們認為,應報告分部的確定是分部財務報告的前提,我國的現行規定過于簡略,會計準則制定機構在制定分部財務報告具體準則時,應考慮提供更為詳細的指南。如,可借鑒國際會計準則和美國財務會計準則公告的有關規定,采用“10%”的重要性標準和“75%”的限制條件,當某一分部的營業收入、損益和資產占企業合并后的經營收入、經營損益和資產總額的10%或以上時,該分部便作為應報告分部單獨披露;當應報告分部的外部總收入占合并或企業總收入的比重不足75%時,應確定另外的應報告分部,直至達到75%的水平。
(三)關于分部財務報告的內容
基于成本方面的考慮,分部報告的內容通常只限于一些關鍵指標。如:修訂后的國際會計準則第14號要求主要分部報告形式披露以下指標:(1)分部收入;(2)分部成果;(3)分部資產的賬面總額;(4)分部負債的賬面總額;(5)當期購入的分部資產(財產、廠場、設備和無形資產)的總成本;(6)當期分部資產的折舊和攤銷費用總額;(7)除折舊費和攤銷費以外的重要的非現金費用合計數;(8)企業從聯營、合營或其他采用權益法核算的投資獲得的凈損益份額(如果這些聯合經營實質上均在該單個分部內),以及相關投資金額。此外,它鼓勵企業對分部收入項目的性質和金額作出披露,對具有相似規模、性質或影響的分部費用項目作出披露,還鼓勵企業對分部的現金流量信息作出披露。
集團財務報告制度范文第4篇
1.企業集團財務控制的涵義
根據企業集團的經濟特征，可將企業集團財務控制定義為：企業集團財務控制是在企業法人財產權及出資人所有權基礎上產生的，根據集團發展的總目標建立的管理體系，利用各種財務手段對下屬企業的經濟活動進行的引導、調節、監督和控制，其目的是使下屬企業的經營管理活動沿著集團整體目標在正確的軌道上發展，不至于偏離方向，最終達成整體財務價值最大化的目的。
2.企業集團財務控制的模式
根據企業集團給其分子公司的管理權限，財務控制可分為以下三種模式：
（1）集權型財務控制模式
集權型財務控制模式是指將財務控制與決策權收歸總公司集中管理，分子公司財務管理權限較小。一般來講，集團總部對于子公司財務管理采用嚴格控制和統一部署，財務核算與管控制度是自上而下統一規劃、統一實施。集團總公司擁有全面財務決策權，子公司在總部高度集權下接受指導與監督，并負責實施總部的財務方案與財務計劃。其特點是：總公司制定內部各項財務決策，可以整合財務資源最大限度降低資金和管理成本，發揮規模效應，提高整體效率，達到完善內部控制制度，使決策制度化與統一化。
（2）分權型財務管理模式
在分權模式下，子公司經營管理獨立性較大，總公司不參與子公司的微觀管理，不直接干預子公司的經營管理與財務運作。子公司擁有財務日常事項的管理權，總公司只保留重大事項的審批權。當子公司出臺重大財務管理制度與重大決策時，報備總公司即可。
（3）集權與分權相結合的模式
這是集權模式與分權模式兼容的混合模式。企業集團既要使子公司擁有一定的獨立性，同時也要發揮協同效應。這種兼容模式強調控制效果，重點是對財務控制的關鍵點進行管控。這些關鍵的財務控制點包括財務人員控制、重大的資金調度控制、以及資產變動的控制等。這種模式不是過程控制，而是點的控制；同時它又強調結果控制，以結果為導向進行評價和考核，吸取了分權模式的優點。
企業集團應根據集團組織機構和生產經營以及企業運作的特點，財務管理模式和財務控制環境的差別，針對內外部環境和市場競爭的需要，實事求是的制定出適合自己的財務控制模式。
二、LH集團財務控制案例分析
1.LH集團財務控制現狀
LH集團有限公司的子公司多是由公司主營業務擴張而成，較多復制總公司的管理制度和財務控制模式，所以集團對分子公司具有較強的控制力。LH集團財務控制采用相對集權的模式，集團總公司集中控制內部的企業經營和管理，并做出相應的財務指令與決策，所有分子公司必須嚴格執行。各分子公司只有日常業務決策權和執行權，沒有戰略決策的權力。LH集團財務控制重點在于財務決策權，既包括事前、事中的控制手段，也包括事后的補救措施。但是該集團存在如下問題：
（1）財務部門運作能力不強。LH集團財務部門的主要職能就是會計核算，對于財務戰略計劃，只做出了財務預算數據，并沒有高效的財務分析與財務考核評價，更沒有控制方案與手段。
（2）財務控制體系不健全。LH集團沒有建立起貫穿與統管總公司與分子公司的財務控制體系，導致財務控制制度不完善與機構的不健全。而且財務控制部門沒有權威，有些事項甚至由運營部門說了算，財務控制方法和手段落后，人員的素質不高，造成財務控制效益低下，沒有起到很好的財務監督與控制作用。
（3）資金運作低效率且不規范。LH集團下屬有些公司因資金短缺制和籌資困難，制約了企業的高速成長；而有些公司資金管理不善導致資金積壓，資金利用效率低下。
（4）財務控制模式比較極端。有時過度集權，把幾乎所有財務控制權收歸集團公司，把分子公司當作附屬部門，當成沒有法人地位和獨立的理財功能的依附。但是有時卻過度分權，應該總公司做出的財務決策和政策，權力下放到分子公司，大部分財務控制權任由處置。過度分權導致總公司對分子公司控制力減弱，使統一的財務管理制度形同虛設，財務管理方面全力過度分散，最終從而使企業集團對分子公司的控制權、財務管理權有最終完全失控的危險。
2.LH集團財務控制模式的改進建議
（1）確立高效集權與分權相結合管理模式的基礎
第一，完善公司治理結構。主要通過改革和完善董事會制度，設置合理的集團組織結構來實現。包括：完善董事會制度、優化集團組織架構，有效的相關財務職能的組織結構和其他管理的組織結構。
第二，資金的控制和有效管理。改善資金管理制度，嚴格收支兩條線。包括在集團財務總部設立資金管理與結算中心，資金統一收支，發揮資金規模效應，最大限度提升資金的使用效率。
第三，制度控制。建立貫穿總、分、子公司財務控制制度，特別是改善財務預算、內審、授權及擔保制度，建立財務風險管理與處罰制度，明確集團公司和分、子公司相對應的管理權限和責任。
第四，人力控制。設置有效的集團財務制約體制和財務監管機制，財務監督作為集團總部對下屬企業最重要的管理手段，必須在分子公司日常經營和管理活動中落到實處。實施監督的職能主要落在當地分子公司財務機構和財務人員的身上，財務人員根據公司財務控制制度和財務管理細則，著重在關鍵控制點上加強對監督對象的涉及財務資金運動的人、財、物進行合理性及合法性的檢查監督。要達到監督的良好效果，離不開分子公司財務機構的相對獨立和財務經理行使監督權的不受干擾。分子公司的財務經理直接受命于集團財務管理總部，代表集團總部對當地分子公司進行財務核算和財務監督，并制定分子公司的財務控制制度和管理細則，參與企業日常經營、票據結算、資產保全等財務管理工作。加強對分子公司經營者的激勵和監督，保證公司健康發展。
第五，業績評價。所謂業績評價是對企業集團內總公司及分公司、子公司一定經營期間內生產經營情況、資本運營效益的業績和成果進行考核與評價。改善績效考核與業績評價制度，結合財務預算，對經營者業績進行定量和定性考核與分析，做出公正而合理的評價。在財務預算執行中通過業績評價反饋結果，及時發現問題，糾正實際業績與預算的偏差?？己似诮K了，根據業績評價與考核的結果，對經營者進行獎懲，實施激勵與懲戒，保證公司對企業經營活動的最終控制。
（2）改進財務控制方法
第一，改善LH集團目前的授權審批制度。為保證集團整體發展戰略目標的實現，以及資產管理與資本營運的安全，減少管理與決策失誤、盡量規避風險，集團公司應將重大事項決策權收歸集團總部，屬重大資本事項或財務事項必須報集團總部核準后才能施行。不斷完善企業重大財務事項報批制度，制定流程合理、權限適宜的權限審批表，具體規定誰提出申請、誰審核、誰會簽、誰監督執行、誰最終核準。企業重大財務事項，包括重大融資與投資、重大資產處置、整體預算的批準與實施等，應根據授權審批權限，實行額度控制或比率控制，一定限額的財務事項由分子公司財務經理批準即可，限額以上項目經由集團財務總監審核，總經理批準才能執行。
第二，改善LH集團現有的預算制度。將LH集團與資金運動相關的活動納入預算控制體系，不留死角和漏洞，嚴格執行。為確保預算的嚴肅性，必須把各分子公司的業績目標實施考核，與預算執行人的獎懲緊密聯系在一起。采用激勵與約束并用的手段，才能克服預算執行過程中的困難，及時解決影響預算達成的異常。經過批準的財務預算，層層分解為分預算和子預算。同時，LH集團總公司通過各分子公司的預算執行情況做出評估，根據實際業績和管理效果與預算之間的偏差，找出問題點，提出解決方案與信息反饋機制，對各分子公司進行有效控制。
第三，改善LH集團內部審計，加強財務檢查與財務監督控制。之所以分子公司存在對于集團公司的財務控制制度和財務指令存在陰奉陽違的情況，根源在于審計制度和財務監督制度控制不嚴。內部審計主要是核查分公司和子公司的經濟責任履行情況、經營過程中資金使用情況，對公司財務制度和管理制度的執行情況，包含對經濟合同和重點工程項目的單項審計等。
第四，改善LH集團總部外派財務經理的人事政策。人力資源是財務控制體系完善的重要環節，分子公司財務經理由集團直線管理，其招募和薪酬福利待遇等均有總部決定并支付，不在當地分子公司經手。財務經理只是集團總公司派出在當地分子公司開展工作。這樣財務經理與分子公司之間就沒有直接經濟利益關系和人事隸屬關系，這便于其開展財務控制與財務監督工作，有利于保證集團公司財務制度的執行效果，代表集團公司較好地實施財務監督職能，同時積極支持了分子公司經營班子的工作，一起為公司的經營管理與財務管理做出貢獻。
第五，改善LH集團財務報告和財務分析管理制度。公司經營的最終成果集中體現在財務報告和財務分析管理報告上。經營業績的好壞反映在財務報告上，財務控制水平的高低和效果反映在財務分析報告上。制定符合總公司和分子公司發展的財務報告制度，其中包括事前、事中和事后報告制度。這種報告制度有利于事前規劃、事中控制和事后反饋并查找原因進行改善提高。只有將這三個階段的財務控制做好，才能提升財務控制與管理水平，提升集團公司的整體管理水平，反映在經營業績的不斷提升。
3.LH公司財務控制體系創新的效果評價
第一，加強公司的財務控制體系的建設和優化。H集團對運營過程及財務控制過程進行評估，并建立一套綜合性的控制體系
第二，防范財務風險與經營風險。通過建立一套有效的財務控制系統，有效的規避了公司的各類經營風險和財務風險。
第三，更加規范的財務體系。通過優化集團的財務控制體系，LH集團形成了一套完整的文檔管理體系。保證了財務記錄的及時和容易獲得，而且還使公司的月度及年終的核算及結賬流程更加順暢，財務報表報出時間也從原來的7天提高到2個工作日，從而大大減少了相關的成本。
集團財務報告制度范文第5篇
關鍵詞：集團財務信息集成可擴展企業報告語言信息元素
在企業集團的財務信息化建設過程中，可能由于歷史條件限制，分公司根據各自的信息要求和特定的需求選擇了各自的軟硬件環境，從而使得在―個企業集團中往往存在著多種不同類型的硬件平臺，網絡架構、操作系統以及不同廠商的數據庫管理系統，因此造成了企業“信息孤島”和部門間的數據源異構。解決企業信息孤島和數據源異構首先要將分布廣泛的數據源集成到統一的平臺上來，這就需要一種公共的數據源模型給用戶提供統一的用戶視圖。XBRL(可擴展商業報告語言，eXlensible Business ReporfingLanguage)是一種基于XML的可擴展商業報告標準語言，其出現將大為改進傳統財務信息傳遞的速度和效率，給財務信息的供給和需求方帶來便利。
一、企業集團財務信息的集成
(一)企業集團財務信，包集成的內涵傳統的集團財務管理還是沿用過去的依靠上報財務報表和口頭匯報的方式來反映企業經營情況和財務狀況，由于會計核算隨意性大，財務報表編制不實，易造成財務管理混亂，財務監控不嚴，會計信息失真等。雖然部分集團公司的信息化工作(特別是會計電算化)起步比較早，但由于缺乏統一的規劃，使用的財務軟件各不相同，集團難以通過匯總子公司的財務數據進行分析和管理，形成了信息孤島，而且很多財務軟件主要的功能和定位是幫助企業實現會計電算化，以代替手工核算為目的，不能適應財務工作從核算到管理再到決策的需要，更無法適應企業集團財務管理的需求。另外，在集團的各下屬企業內部，也同樣存在著信息孤島，降低了數據的準確性和時效性，也常出現不同部門從不同角度采集的同類數據存在差距的問題。隨著企業集團規模進一步擴大，企業集團對財務信息管理的集成需求越來越強烈。財務信息集成是將不同來源、格式、特點性質的財務數據在邏輯或物理上有機集中，從而為企業提供全面的數據共享，輔助集團財務決策與控制。在進行集團財務信息集成時，由于集團財務的源數據和目標數據在結構上可能存在差異，而且如果具有多個異構數據源時，不同的數據源可能是由不同數據模式構成。如關系型，對象型，文本文件，WEB頁面，以及一些遺留系統中的數據等，不同數據的表現形式不一樣。即使對同種模式的數據來講，也存在數據結構和表現形式上的差異，如源數據由多個關系型數據庫構成。對同一現實世界對象來說，在不同數據庫中的概念模式不一樣，這些結構上的差異也會導致信息集成中的困難。因而，在實際集成過程中，首先必須將數據模式進行統一，將異構的數據模式統一為一個公共的、標準的數據模式。在集團財務信息集成中，如果不同數據源和目標數據源之間進行沒有標準的集成，為將某一數據源的數據轉換到各個不同的目標數據源中去，會花費大量時間與資源，有時這種轉換甚至難于實施。這些問題在經濟繁榮時期，其負面影響還不明顯，一旦客觀經濟環境發生變化，就可能導致集團陷入困境，甚至面臨崩潰的危險。
(二)企業集團財務信息集成的特點企業集團財務信息集成有以下特點：數據源分布廣泛。經濟全球化的發展使得集團公司分公司一般分布于全國乃至世界各地，因此數據源分布非常廣泛。二是數據源種類眾多。由于集團公司各分公司每個部門的應用系統開發單位不一，因而數據源種類眾多，包括Oracle，SQLSeer，Access，DBF等關系數據，同時也包括文本數據、WEB數據以及Excel工作表等電子表格數據。數據覆蓋面廣。既包括各種生產數據、財務數據，又包括分析數據，環境數據、安全數據以及各分公司特性數據等等。數據不一致性。主要表現為不同名字表示同一概念，或同一名字表示不同概念，特別在財務分析數據方面，這種不一致尤為突出。
二、XBRL在集團財務信息集成中的應用分析
(一)XBRL技術概述XBRL由規范(specifications)、分類標準(Taxonomy)、實例文檔(Instance Documents)和樣式表(StyleSheets)等部份構成。XBRL規范主要用于描述XBRL文件的結構，詳細規定XBRL分類標準和XBRL實例文檔的語法和語義。技術規范是體系的基礎，包括xbrl-instance.xsd等五個文件組成，由XBRL國際組織制定。技術規范定義了在定義分類標準時所必須遵循的規則，如項目的定義方法、標簽信息的定義方法、taxnnomy.xsd文件與其他XML文件關聯的規則等。XBRL分類標準是為企業報告中的每個項目建立不同標簽，所有標簽統稱為分類標準。分類標準定義了各項目屬性及其之間的關系等，相當于行業商業信息交換的“詞典”。分類標準是在技術規范的基礎上，結合各個國家、行業、企業的實際情況制定。分類標準必須符合技術規范的規定。每個分類標準都包含一個模式文件和五個XML文件，其中模式文件是分類標準的核心。XBRL實例文檔是一個企業財務報告的實例文件，主要包含財務報告中的標簽和數據。XBRL根據財務報告中標簽與會計業務數據的對應，利用應用程序自動從會計業務數據庫中提取數據，生成實例文檔。實例文檔主要包含財務報告的基本數據，其格式不易直接閱讀，必須按財務報告的格式進行編排，樣式表用于定義財務報告時的顯示項目和格式。
(二)XBRL應用于集團財務信息集成的優勢企業內部往往有其內部報告資料以供決策分析之用，而且有時是跨部門資料，但即使是實施信息化的企業，各部門之間的信息也不一定能完全相互分享流通，這是因為所使用的軟件與資料格式并不一定都相同或能夠整合，這也就是昂貴的企業資源規劃系統所要改善的目標之一。對企業集團而言，采用XBRL將成為與國際接軌并可跨平臺的解決方案。XBRL應用于集團財務信息集成有以下優勢：一是快速、精確地集成處理集團財務信息。采用XBRL的方式，統一了數據定義和格式，無須以人工方式匯總集團內的數據資料后逐一進行比較，所以XBRL在數據處理方面的效率要遠高常用的PDF、WORD、HTML格式文件，有利于集團內財務信息的集成處理，達到快速、準確。二是數據交換方便。XBRL語法簡單，并且是非專有的，易于閱讀和編寫，可以被所有機器解讀，又可以在各種平臺上使用，XBRL使數據可以進行自我描述。應用系統間交換的XBRL數據可以通過其文檔中的標簽推斷其涵義，便于集團內財務信息的交換。三是XBR[。有潛力成為通行的財務報告標記語言，只要制定出公認的標記及語法，就可以使用XBRL進行跨系統，跨平臺的數據交換，而無需擔心系統不兼容的問題。四是可擴展標記。HTML的標記是由少
數權威團體所制定的，種類有限且不能隨意添加，而XBRL是XML關于商業財務報告的分支，繼承了XML可擴展標記的特性，可由用戶根據自身需要來增加XBRL標記。XBRL模式在遵循XML標準技術框架的同時還保留了充分的彈性，以便于不同國家、不同行業甚至不同企業根據其實際情況來擴展XBRL標記，從而在一定程度上解決了會計區域化問題。XBRI，最終將為不同國家、不同領域、不同行業設計出不同的且相互兼容的版本。
三、建立XBRL應用于集團財務信息集成的元素及結構
(一)財務事實來源數據處理的起點仍是憑證，企業的每項經濟業務都按“憑證――賬簿――報表”順序進行處理，雖然世界各國基本采用復式記賬法，但會計準則、制度仍存在很多差異，因此在會計數據交換上仍存在困難。為了滿足企業經營需要，企業在設計會計制度時可配合其行業特性、業務活動等需求設計。由于各行各業對會計數據的需求不同，很難設計出通行于各行各業的分類標準，但對與企業集團，一般從事特定的業務范圍，針對具體行業，具體業務范圍以會計憑證、會計賬簿及會計科目作為會計資料范圍，來制訂特定的分類標準是可行的。
(二)結構財務事實的來源確定后，接著就必須找出財務事實之間的層次關系。層級關系是表示分類標準中，其財務事實問的母子關系。以會計科目分類為例，可分為三層，如資產一貨幣資金―銀行存款。按照XBRL的標準，主要分成會計賬簿(AccountingEntries)、分錄信息(EntryHeader)、分錄明細(EntryDetail)三個層級。
