審計理論與實務論文
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審計理論與實務論文范文第1篇
關鍵詞：公允價值；新會計準則；審計準則
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02
通過對企業已完成的資金運作系統全面的監督與核算，以便為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況和盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動，即為會計。會計工作是現代企業發展必不可少的基礎性工作之一，通過一系列的會計程序為決策提供更詳細的信息，并參與到企業經營管理決策當中，從而提高企業的經濟效益，促進市場經濟的健康發展。自新會計準則實施之后，標志著我國的會計審計發展踏上了一個新的臺階。為了適應快速發展的市場經濟水平，就需要建立新的會計審計體系與準則[1]。
一、公允價值是會計審計工作中最重要的組成部分
（一）新會計準則中，公允價值的意義
眾所周知，計量是會計工作的核心任務，而在計量工作中，計量屬性就是關鍵性的因素。因此，公允價值即為會計審計工作中最為復雜，也是應用最為廣泛的計量屬性。2006年2月15日，財政部了由一項基本準則和三十八項具體準則組成的新會計準則體系，并于2007年1月1日開始在上市公司正式執行。新會計準則體系起點高、范圍大、創新多，標志著我國會計準則與國際會計準則實現了實質性的趨同。由于新準則對會計計量、會計政策等各方面都做了重新定義，這就使得我國的會計審計工作步入了一個新的里程。我國目前的會計審計體系雖然運用的是公允價值準則，但是主要原因是迫于國家的壓力，而對于公允價值的真正含義并沒有完全掌握。
我國現行的最新會計準則體系有以下三方面內容：基本準則、具體準則以及應用指南?；緶蕜t是原則，是其他準則的準則，對其他準則的制定有綱領性作用；具體準則是按照基本的準則的基礎上具體的會計辦法；在這兩者的基礎上，頒布了會計準則應用指南，對于會計實踐中的重點、難點以及要點都做了具體的規范，是操作層面的規范。以上三方面內容構成我國會計準則體系。
首先，新會計準則的頒布是維護市場經濟秩序、保障社會利益、落實對外開放政策以及完善社會主義市場經濟體制的可靠保障。新會計準則偏重于會計信息的透明度規范，在充分披露原則的基礎之上，為保護投資者以及社會公眾的利益都有重要達到作用。另外新準則進一步對財務報告披露問題做了嚴格的梳理和改進，提高了企業會計信息的透明度，促進了社會經濟秩序的公開、公平和公正[2]。
其次，新準則有利于促進資本市場的規范發展。新會計準則的頒布實施，對上市公司質量的控制，在增強資本市場的吸引力以及活力方面有重要的作用，有利于促進資本市場的資源優化配置，為促進社會主義資本市場健康發展有重要的意義。下表為公允價值內涵的發展趨勢。
（二）會計政策選擇空間的變化
在新會計準則的改革前提下，對會計政策的選擇空間產生了一定的影響，主要包括：
第一，部分會計政策的選擇基礎變化，比如引入了公允值概念，使得在該準則體系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企業合并以及債務重組等方面都開始采用公允值計量辦法。
第二，一些會計政策選擇的空間變小，比如存貨計較方法，在新的準則體系之下，取締了原來的在存貨流轉時后進先出的方法，而是使用先進先出法計算，這樣計算方法的限制，使得企業通過變更存貨計算的辦法來調節利潤空間的辦法不能實行。采用先進先出法計價，將會防止毛利率以及利潤的不規則波動。在資產減值時的準備規定，之前的準則，在企業盈利時，會存在多計提跌價的資本；如果企業盈利降低時，再拿之前的疊加沖回，用這樣的資產減值準備方法中的計提以及沖回來控制公司的利潤空間。在新準則的體系之下，存貨跌價資本、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備以及五行資產跌價準備在計提以后，不可以沖回，只適合資產處置時再結轉，這樣一來，極大地縮小了企業的稅收籌劃空間。另外還有費用資本化方面的改變，在新的準則體系之下，區別了無形資產研究以及開發費用，采用開發費用資本化的辦法。這樣一來，將科研經費資本化，提升了企業的科技、創新業績，有效地降低了企業在開發階段的利潤壓力。
第三，一些會計政策的選擇空間更加具體化，比如在企業合并規定中，新會計準則嚴格區分了同一控制以及非同一控制之下的企業合并，解決了之前在同一控制之下的企業合并價格不公正的問題。
第四，擴大了一些會計政策的選擇空間。比如在債務重組方面的處理，改變了以往一刀切的債務重組規定；另外，增加了一些新的業務，比如企業年金、資產等，為企業稅收籌劃擴大了空間。
（三）計量基礎運用的多樣化
新準則相比之前的準則，引入了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值以及公允值等五種計量屬性，使得會計計量基礎更加的多元化，多元化計量模式的引入，對于各期的損益結構會產生一定的影響，特別是廣泛應用于金融工具、投資性地產等方面的公允價值，極大地豐富了計量基礎[3]。
公允價值的意義，就是在于體現價值與現值的計量意義，同時它也是反映會計要素本質特征的詮釋。
（一）理論角度
盡管有很多的會計準則中，都運用了公允價值，但是公允價值計量在各個準則中的應用無法有效地統一，進而不能起到很好的指導作用。這其中的原因如下：
第一，在我國，對于會計領域中的公允價值的研究，相對來說還比較少，人們對于公允價值的理解還是非常局限的。
第二，我國2006年出臺的相關會計準則，主要是參照了國際上的相關會計準則來制定的。由于我國所依據的IFRSS體系本身存在著一定的局限性，并且缺乏獨立的公允價值計量相關方面的準則實施依據。因此，在一定程度上，我國的會計準則也有著不足之處?；贗FRSS體系，使得公允價值計量的相關指南顯得非常分散，導致會計工作在計量上難以實現有效的統一。
（二）會計審計工作實務中存在的問題
1.職責分配混亂。財務這敏感的問題在職責分配上很容易出現問題。財務的職能分配問題和在實際應用當中的預算計劃達不到和諧統一，會導致財務股哪里的各項工作不能有效順利地執行操作下去。所以，為了避免這樣的問題，在新的核算制當中對財務人員的工作提出了更高的要求。財務管理人員要培養好對財務的管理思想，要由之前的事情發生之后的反映改變成在事情開始之前的獻策獻力以及事情發生時的有效調控和事情發生后的檢測評估和調研考核，讓企業能夠更加順利地進行經營管理活動。但是舊的制度之下的情況是基層財務的員工的分工無法進行良好地分配，工作職責的混亂就會導致辦事效率的低下，使得事前規劃好的工作不能夠順利有效地開展下去。這些情況的出現都是由于基層的財務人員在職責分配上的不合理。傳統的分工模式是：一個主管人員加一個會計人員再加一個出納人員，而事實證明沿用傳統的分工模式已經不能夠適應當下的社會發展分工需求了。
2.整體管理操作不當。企業職務能力的操作管理是財務管理工作的重心，如果管理人員的水平不夠的話，那么核算就會失去它存在的意義了。根據以往的經營核算模式是重視核算而輕視管理，這樣的模式雖然和現在的經濟體制還沒有太大的沖突，但是確實不能夠去滿足新的發展的經濟體制的。但是有些企業仍然還是把工作的重點放在了核算上面，沒有把企業的財務管理工作給體現出來。而現在的經營形勢之下是，大多的企業都是私立的單獨機構，都沒有在企業的財務核算上做出更好地管理，就導致了很多的問題的出現在現如今的企業財務管理工作上，使得整體的財務管理工作都無法進行協調的工作。
3.內部審計結構缺乏完整性。一般內部審計得出結論后，只是用于發現和檢查到問題，但并沒有去督促和解決問題，只提出了整改建議，沒有進行強制整改。因此，使內部審計工作得不到有效的實施，不能為領導和審計對象改進工作的做出保障，無法體現內審的權威性。
4.對于內部審計方法和審計技術不夠重視。目前，大部分公司審計工作年年變更，沒有設計一套規范的管理模式，僅僅依賴審計工作者多年的經驗，采取隨意抽樣的審計方法進行審計，而沒有采用國際上先進的風險審計方法。這樣一來，使得審計結果嚴重缺乏科學性，并且還增加了審計時間、審計成本，致使審計效率大大降低。所以，在審計方法和技術上要更加注重其科學性，緊跟時代標準。
5.內部審計力量不夠規范。根據調查研究，一般的公司內部審計工作力量相對比較薄弱，容易導致監督工作時間長，給企業經營活動帶來很大的風險隱患，大大地降低了審計監督的效力。產生這些現象的原因主要有：一是內部審計工作人員的素質低，業務能力有限，無法勝任新形式下審計的工作；二是一般企業沒有明確的用人標準，對于審計人員的要求和考核制度比較隨意，大大降低了審計部門的素質。
6.忽視了內部審計機構設置的獨立性和職能的重要性。目前，大多數企業在機構設置上只設置了集團總部審計部和區域省公司監察部，建立了垂直的領導內審機構。下面的分公司沒有成立專門的獨立審計部門和內審人員。這種管理體系雖然能夠對各個部門進行全面的監督。但是，這種選擇性報告的制度，使得反映出來問題的大事化小、避重就輕現象非常的普遍，導致內審工作問題報告與實際不符，使得內審工作反映的問題不夠真實可靠。內部審計職能定位不高主要表現在：一是大部分審計部門的設立都是在法律強制約束下實施的，并非出于自愿，且公司領導對于審計工作也不重視；二是擔任審計工作的審計人員對內部審計工作帶有抵觸情緒，錯誤地以為內部審計就是對審計工作人員的監督，不能做到有效、積極的配合。
三、公允價值與會計審計之間的關系
公允價值計量具有其獨特的復雜性和特殊性，公允價值會計理論中所涉及到的復雜情況，都會影響到會計審計工作的有效性。在一般情況下，公允價值計量方法還是比較簡捷方便的，但是，當市場價格無需未來現金流量等現值來進行計量的時候，公允價值計量就顯得較為復雜，因為所涉及到的風險與不確定性因素非常多，就很容易導致第三方舞弊，或者是財務報表的錯報。
四、針對相關問題，提出對應的建議
（一）完善各項制度
1.憑證審核制度。企業內所有的憑證都要在經過審核完全正確之后才能夠驚醒款項的收支處理和進行賬務的處理工作。審核的內容和主要是憑證是否虛假、是否合法。另外，就是要審查所有相關證件的審批程序是否完全。
2.完善崗位的責任制。在科學的設立工作職位的基礎之上，要對各個員工建立嚴格的責任制度，并且建立相應的崗位懲獎制度，加強工作責任感和壓力性，也能夠增強員工的工作積極性，自己的崗位自己處理，能夠提高員工的工作主動性。把員工的工作模式從之前的被動監督轉變成成主動地做好自己的內部工作。
3.在工作中全方位的推行部門預算。把每一項工作都提前做好預算并且上交審核，中心管理部門會根據所做預算表下發預算資金。尤其是一些比如次級機構的公務用車、印刷品和辦公用品以及一些大額的基建項目的劃撥使用等等，都要全部收進會計集中核算機構來進行管理和核算。
（二）改善財務的管理責任制度
在會計核算中心建立好以后，應該進行新的財務管理核算工作，對舊的財務管理和內容進行全面的整頓和改良，確保今后的每項工作都能夠順利地開展運作。對財務的工作重點也應該要從之前的重核算改為重管理了，這樣可以使得基層的財務轉型工作得到順利地進行。
（三）加強內部審計人員的職業素養和職業規范
擁有一支高素質的內部審計工作隊伍，是開展內審的重要保證。只有熟練掌握審計方面的知識，才能進行全方位的學習，這是對內部員工的要求。而對于招收新的審計人員，則需要把好質量關，招收一些政治覺悟高、職業素養高、責任感高、事業心重的高水平人員，以此為壽險公司審計部門注入新的活力。再次，對于審計人員一定要做好定期培訓，使其不斷接觸新的審計知識和掌握新的審計技能，學習國內外先進經驗，并時常對其公司綜合業務素質進行加強和考核，確保達到指定目標。
五、結語
公允價值的相關準則是我國在近年財政改革當中的重點，它對財政管理具有著不容忽視的重要作用。只有不斷深入了解公允價值計量的相關知識，才能完善我國相關的準則，以確保會計審計工作的順利開展，才能在最大程度上降低會計審計工作中的風險。
參考文獻：
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審計理論與實務論文范文第2篇
論文摘 要 隨著政治經濟環境的變化，目前高職院校會計專業審計課教學也不符合審計課程應用性強的特點，違背了培養應用型人才的目標，實際教學效果與預期的相差較大。本文針對高職高專審計教學現狀，提出了改革意見。
審計學是集會計、財政財務、金融證券、稅法、經濟法、經濟管理等多門學科知識于一體并對各門專業基礎課程進行回顧、總結和運用的實用型課程，與其他財經學科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會實踐性都比較強。在審計課的教學中，教師應注重培養學生綜合運用所學知識，理論聯系實際，獨立思考、創新思維，提高發現問題、分析問題和解決問題的能力。
1 高職院校審計課程教學中存在的主要問題
（1）高職院校審計教學目標沒有合理定位，無法滿足現行環境對高素質應用性人才要求。目前大多高職院校審計教學目標和本科院校區別不大，高職高專審計教學的定位主要是讓學生掌握審計基本知識和技能，熟悉審計環境，培養學生分析和處理問題的能力。因為高職院校審計專業學生大多面向中小企業和會計師事務所等社會中介服務機構的會計與審計基礎工作崗位，除了培養德、智、體、美全面發展，具有“誠信、敬業、嚴謹、準確”的良好職業素養，還應具有扎實的經濟管理基礎知識和會計、審計基本知識，熟悉國家財經法律法規，培養學生整體的審計職業判斷能力和職業應變能力，具備較強的會計、審計職業技能的高素質應用型人才。
（2）缺乏適合高職高專審計教學的教材，審計課程綜合實訓案例也不適合高職學生。目前高職高專使用的審計教材基本是以注冊會計師審計為主的內容，傾向于注冊會計師的應試教育，教材中選用的教學案例缺乏一條主線，缺乏內在的邏輯聯系，難以形成系統的審計基本理論與技術方法。大多審計課程的教材的知識是局部的和零散的知識，過于具體和細微，難以培養學生的審計判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學生沒有任何實踐經驗，審計的理論和實務沒有循序漸進，逐漸認知的過程，給出的往往是一些經典的、綜合的、大型的案例，學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。
（3）高職院校不注重審計課程，專業課少，師資不足，教師少實踐，不能適應審計教學要求。對于高職學生，審計實務課程缺乏合適教材和實際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數審計教師也缺乏審計實際經驗，缺乏必要的調研和實習，更缺乏將理論知識運用于實踐的經驗，教學收效欠佳，學生對審計課程的學習興趣減少。審計課教師與一般的財會課教師相比應具有更高的專業素質要求，要培養學生獨立工作、獨立科研的能力，必須采用能充分調動學生積極性的研究性教學方法。
（4）現行的高職高專教學大多采用課堂講授，不利于培養學生的主動性和創造力。目前高職高專審計學教學基本教師講、學生聽，教學內容局限于書本，教學方法局限于灌輸，對從未走出校門的學生來講，從他們已有的感性知識中很難過渡到教師講授的內容之中，生動的學習過程變成單純的記憶與背誦，學習過程變得枯燥無味，難以培養出具有創新精神和實踐能力的審計人才。
（5）高職院校審計教課程考核方式簡單。大多學校的審計考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學生學習程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學生的學習能力和水平，抑制了學生的學習興趣和積極性。
2 高職院校審計課教學改革的途徑和方法
（1）改革教學方法，更新教學手段，開展多層次、多形式的審計教學活動。盡量運用多種方法教學，如案例教學法、實踐教學法、角色定位法，啟發式提問，研討式教學和論文寫作有助于提高學生的閱讀和寫作能力，鞏固所學的知識。在教學手段上，要編制審計課程的多媒體課件，有條件應該購置計算機輔助審計教學軟件，可以大大縮短了學生對審計認知過程和審計方法的掌握。
（2）審計授課內容可以采用模塊教學，“任務驅動”教學法。模塊教學，“任務驅動”教學法體現以“學生為中心、教師為主導”的教學策略，將審計實務課程劃分為不同的教學模塊，根據教學模塊將審計任務劃分成便于學生學習的單項操作、綜合訓練等審計任務，每類任務的完成又通過提出任務、分析任務、完成任務、評價結果、教師總結等行動過程進行。讓學生在完成“任務”中掌握知識、技能和方法，提高學生的實踐操作技能。教師在提出任務的同時，對每一項任務再進一步設計成模仿操作、獨立操作、綜合實踐等環節，真正讓學生通過任務的完成等實訓過程對審計實訓的內容達到學會、學懂、熟練掌握，充分發揮學生主動性、積極性和創造性。
（3）建立和完善審計實訓，建立審計模擬實驗室。由于審計模擬實驗所需資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術性強，要求研發人員不僅要具有相當豐富的會計、審計理論知識與實踐經驗，還要熟悉電算化會計與計算機審計操作技能。高職院?？梢詮膶W校自身條件出發，把會計手工模擬實驗室兼作審計訓練基地，也可以單獨設立審計試驗室以作為審計實務演習之地。
（4）鼓勵教師主動參與審計實踐，提高自身的實踐教學能力。學校應采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會計、審計社團活動，增加同實際工作多年的專家進行交流的機會。有計劃地安排教師利用假期到相關企業（如會計師事務所）進行掛職鍛煉，積累實踐工作經驗；還可聘請有豐富實踐經驗的注冊會計師來校擔任兼職教師或開設專題講座，以提高審計教師的實踐教學水平。
（5）改革單一的考核辦法，實行多樣化考核評價方式。審計教學考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計報告等方式，增加考查運用所學知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。對所學的理論知識部分進行多種形式的考試。對于考試成績的評定，課堂討論成績由事前的準備、事中的發言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。
3 結束語
新的政治經濟環境下，高新技術不斷向生產和生活方面滲透，經濟發展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計人員綜合素質培養顯得尤為重要，審計學課程教學改革應有利于培養“大會計”（財會審計）人才的綜合素質，形成既注重理論水平，又注重計算機與審計相結合，強化實務操作能力的課程教學特色。
參考文獻
[1]中國注冊會計師協會.審計[M].北京:經濟科學出版社，2009.
[2]張家杰.基于新準則體系的高校審計教學問題研究[J].財會通訊:綜合版，2009(8).
[3]何偉威.《審計實務》課程中的案例實訓教學方法探索之我見[J].中國鄉鎮企業會計，2009(1).
審計理論與實務論文范文第3篇
關鍵詞：內部審計準則；共同點；中外差異
一、 中外內部審計準則差異比較
1、 內部審計準則有關概述
內部審計準是有關各類政府機關、各級公司企業以及其他單位的內部審計人員在進行內部審計工作時所應遵守的原則，是衡量內部審計工作質量的準繩和尺度，能提高內部審計工作效率和工作質量、促進內部審計理論與實務的發展。
2、中外內部審計準則的框架差異比較
中國內部審計準是中國內部審計工作規范體系的關鍵部分。2003年4月的《中國內部審計準則序言》中指出，三個層次構成了中國的內部審計準則體系：內部審計基本準則、內部審計具體準則和內部審計實務指南。三個層次分別擁有不同程度的權威性和限制性，構成了中國內部審計準則的框架。
本文中的“外”所指的主要是國際內部審計協會頒布的內部審計準則，并不是和具體到某個國外國家的比較。國際內部審計師協會（以下簡稱IIA）規定的內部審計準則框架分為三個部分：強制性指南、實務咨詢、發展與實務支持。在這一框架中，第一部分的強制性指南具有法定約束力，實務咨詢起指導性作用，而發展與實務支持則僅供參考。
3、結構差異比較
從結構上來看，我國的內部審計基本準則共分為六章二十七條，IIA的最新內部審計職務實務準則（以下簡稱SPPIA）共分五個部分。我國的內部審計基本準則第一章為總題，接下來依次是一般準則、作業準則、報告準則、內部管理、附則。SPPIA第一部分是導言，接下來依次是屬性準則、工作準則、執行準則與術語。
在結構上，SPPIA的內容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內容，還包含了國際審計領域的發展趨勢，內容更加豐富。
4、基本內容差異比較
從內容上來看，我國內部審計準則的職能著重于監督和評價的傳統職能，審計目標是促進組織目標實現。而國際審計準則已經從傳統財務審計向經營審計過渡完成，內部審計目標也發展成提升價值、完善組織經營，推動組織實現目標。我國仍處在這一轉變的過渡階段。
在SPPIA中，規定了內部審計的權力、責任和目標都正式寫入IIA。我國的基本準則中沒有專門規定，只是在定義中有所提及。
SPPIA中對于審計獨立與客觀性的定義和規定都比較具體詳細，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨立準則中對獨立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。
對于內部審計過程中的監督指導，SPPIA對不遵循規則做出了規定，該情況出現時要向管理者和董事會通報，我國對于此則沒有規定。
二、 中外內部審計準則的相同之處
我國內部審計準則與國際內部審計準則所基于的概念及原則內涵在基本上是一致的。我國和國際的內部審計準則體系都由“增加組織價值”、“系統化與規范化”、“獨立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點。”我國對“控制”的定義與IIA定義的基本理念一致，對“控制的概念與責任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內部審計范圍為“內部控制與經營活動”，其中控制與經營活動不可分割，經營活動的審查以控制為核心，對控制的審查又依附于經營活動。
我國與國際內部審計準則的體系涵蓋內容基本一致。迄今我國內部審計體系準則的體系框架已相對完整，有關內部審計國家實務準則框架（簡稱IPPF，是內部審計規范體系的標桿）內容的絕大部分我國的準則體系也都已經做了規范。雖然在具體內容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協調程度很高。
不管是中國還是國際審計準則體系，都沒有將審計人員職業道德規范明確納入審計準則體系。但是職業道德規范在中國和國際審計準則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。
三、 我國內部審計準則的優缺點及其發展建議
1、 符合我國國情的創新之處
在具體內容方面，中國內部審計準則存在下面三點創新： “三性審計準則和” 控制自我評估準則、重要性和審計風險準則、針對內部控制以及溝通問題的準則。
我國的第21號具體準則《內部審計的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準則有了明確的定位。作為主體的內部審計人員，進行內控審計前的控制自我評估，是為了尋找審計的重要部分，對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應用，內部審計就可以在控制自我評估過程中，發揮著關鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實務公告?！叭浴睖蕜t即經濟性、效果性、效率性三項審計準則則是我國的獨特創新，對于世界的內部審計理論和實務也是一大貢獻。
審計中最為關鍵的技術問題之一便是重要性和審計風險。由于其復雜性，IIA在審計準則中對于此的定義進行了回避。但我國具體審計準則第19號則《重要性與審計風險》對這兩個概念做出了界定。此外，對于如何運用、確定重要性標準評估風險有了詳細規范。
控制和風險作為我國具體審計的核心概念。該準則中對于“內部控制”的見解是非常廣泛的：內部控制是指為實現公司經營的目標，組織內部進一步保護企業資產的安全和完整，并積極遵循國家的法律規則，提升組織運營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準則《內部控制審計準則》是總綱，規范了內部控制的定義、要素、內部審計控制的目標、方法等，第16號《風險管理審計準則》對存在于內部控制中的風險管理要素的具體評價與審查加以規范。IIA雖然曾有過關于控制的恰當界定，但在后續的準則在改革過程中并沒有遵循。
2、 落后于國際的部分
從空間范圍上來看，顯然中國的內部審計準則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強的國際性，能適應各種法律和文化背景下的組織。
受我國經濟以及理論起步時間的影響，中國內部審計準則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導言中提到：適用于內部或外部的審計人員。即內部審計主體可以由組織外部的審計工作者提供，內部審計服務可以由組織外部的專業審計人員或者機構任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實踐。
3、 發展建議
應該修訂內部審計準則，一方面要緊跟國際內部審計準則發展趨勢，另一方面要注意吸收國外現有的成果，使我國的內部審計準則不斷發展和完善。吸收外國先進成果具體建議有：一、制定有關獨立性的具體準則，加強對內部審計人員獨立性的重視；二、開展風險評估；三、強調專業勝任能力；四、加強內部管理。
緊跟國際內部審計準則的發展趨勢則要注意以下幾點：一、在內部審計過程中注意預測未來風險；二、從審計的角度對組織的各個部分相互聯系，多角度考慮問題；三、內部服務人員應該掌握真實的經營知識以提供有效的服務；四、開展增值性審計。
四、結論
從中國內部審計準則的內容和發展來看，中國內部審計準則經過多年的不斷發展取得了階段性的成功，將國際內部審計的先進原則和我國的具體國情相結合。但是隨著經濟的發展，暴露出落后的弊端。在以后的發展過程中，中國內部審計準則應該繼續吸收國際內部審計準則的先進之處，立足中國國情，打造先進的具有中國特色的適應時展需求的中國內部審計準則。（作者單位：綿陽市涪城區審計局）
參考文獻：
[1]孫立 《內部審計準則的國際比較研究》[期刊論文] 當代財經 2003年12期
[2]劉曉蓮 《國際內部審計研究》[學位論文]博士 2004
審計理論與實務論文范文第4篇
論文摘 要:審計實務課程應以有實踐能力的師資為基礎,以培養職業能力為核心,以工作過程為導向,以項目和工作任務為載體,“教、學、做”一體化。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業職業能力、社會能力和方法能力,有效實現畢業生“零距離上崗”,達到為社會發展培養合格的實用性高技能人才。
1 《審計實務》課程目標
《審計實務》課程的培養目標是:根據學生畢業后從事的內外審計工作的人員崗位,確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發表意見的全過程,能熟悉企業的基本內部控制制度,掌握問卷調查、盤點、函證、審閱、分析性復核等審計方法,能查找審計證據、編制審計工作底稿,能根據企業會計報表進行一些主要項目的審計,并能發表正確的審計意見,能合理出具審計報告,培養學生自主學習、終身學習、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責任、成本、審計風險、團隊合作等意識。使畢業生上崗后即能獨立承擔相應崗位的工作。
2 目前高職高?！秾徲媽崉铡氛n程實踐能力培養中存在的問題
目前高職高?！秾徲媽崉铡氛n程,采用的是傳統的教學方法。該方法注重學生專業知識和技能的培養,忽略了方法能力、社會能力、情感態度與價值觀的培養;教師通常采用單一的課堂講授的教學方法,學生被動地接受知識,學習積極性被束縛;實驗、實訓條件不完善。這就使畢業生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協作的能力及對工作缺乏責任感、創新能力弱。
3 提高《審計實務》實踐能力
為了適應高職人才培養的需求,課程教學內容和方法應作整合,形成完善的結構體系。課程體系以審計人員工作過程為導向,以審計實際的典型工作任務為載體。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業職業能力、社會能力和方法能力,有效實現畢業生“零距離上崗”,為社會發展培養合格的實用性高技能人才。
3.1 加強師資隊伍建設
注重專業教師實踐性教學能力的培養,高職高專應用型人才的培養需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經驗、較強指導能力的教師隊伍,教師的實踐性教學水平是非常重要的,學校應組織實踐經驗少的教師到審計部門實習、調研,同時專業教師還應到企業中進行鍛煉,不斷地提高自己的實踐能力從而適應實踐性教學的需要。
3.2 以工作過程(生產過程)為導向
以工作過程為導向,根據行業標準,通過崗位分析,工作任務分析來明確典型工作任務,由行動領域確定學習領域。對內容進行重組和序化,以審計實務工作的基本技能和時序為依據,設計課程內容與順序。課程直接對應業務崗位,教學過程就是指導學生完成工作任務的過程,教學內容就是系統化的審計人員的工作內容,將整合的職業崗位典型工作任務作為學習情境,審計相關的理論知識被分解嵌入到各個教學情境中。各個學習情境所涉及的內容細分成若干個具體的技能和任務,各個學習情境按照工作過程組成完整的課程體系。
3.3 以職業能力培養為核心
通過調研聽取專業人員和行業專家對專業人才培養的意見。明確?？飘厴I生審計方向的就業崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業、單位從事內部審計工作的人員。根據職業崗位的任職要求,確定學生應具備的專業能力:熟悉審計職業工作環境、評估和防范審計風險的能力;對財務舞弊行為作出職業判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標,選擇適當的審計程序而獲取充分適當的審計證據的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執行能力、語言及文字表達能力、通過自學獲取新方法的自我更新能力、利用網絡和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結果的能力及分析問題、解決問題的能力和創造能力。社會能力有:良好的職業道德,良好的人生觀和世界觀,與他人的合作、交流與協作能力,良好的環境適應能力,工作責任心和社會責任感。依據對工作崗位職業能力的分析,設計教學內容、教學方法、教學環境與評價體系,充分體現課程設計的職業性。
3.4 “教、學、做”一體化
教學場所應主要設在實訓室和實訓基地,會同企業人員,設計教學實訓項目,設計基于工作過程的職業情境,學習情境,完全采用真實審計實例為載體,即會計師事務所現場審計項目,審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解,理論與實踐一體化,教、學、做相結合,最大限度地提升學生的動手操作能力,進行真實的職業訓練。最后安排一周的實訓,完成一個綜合項目的實訓,系統地訓練學生的審計綜合能力。教師與學生通過邊教、邊學、邊做來完成教學過程,在實踐過程中發現問題、思考問題、分析問題、解決問題,充分調動學生的積極性與主動性。
3.5 教學方法的選用
(1)“典型任務驅動”教學法
在教學中以典型任務驅動為主線,將學生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導,教、學、做有機結合起來,采用教師下任務小組策劃教師指導學生修訂策劃教師指導、學生實施學生寫工作記錄任務完成后評價(教師對學生評價、教師對小組評價、小組互評、學生個人自評) 撰寫工作總結的模式。“典型任務驅動”教學法培養了學生工作的針對性、專一性,也培養了學生的自學能力。
(2)角色扮演法
雖然從總體上看,《審計實務》課程教學中學生的主要角色就是“審計員”,但是在不同的企業、不同的操作方式下,各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色,如:項目負責人等。這樣有利于明確學生在小組中的責任,也便于不同小組交替完成不同的工作任務。分角色實訓有利于學生在工作中進行換位思考,也有利于學生從不同角度得到技能的全面訓練。
(3)案例引導分析法
在學習情境實施的過程中,選取一些典型的案例作為相關知識提供給學生,包括用于審計業務指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業務指引案例是教學中最常用的案例。可作為學生在實施工作任務時的參考。案例演示能夠較好地引導課程內容的展開,激發學生的學習興趣;案例分析能夠較好地促進學生在工作中有對比和參考,加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用,能夠較好地提升學生的專業意識;從而激發學生通過學好審計實務繼而學好其他專業課程的積極性。
《審計實務》課程實踐能力的培養應以培養職業能力為核心,以工作過程為導向,以項目和工作任務為載體,積極探索教學方法的創新,保證課程目標的實現。
參考文獻
審計理論與實務論文范文第5篇
內部審計理論之所以貧瘠，主要表現在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內部審計研究方面使用某種嚴密范式的成果。“范式”通常被理解為一個共同體成員所共享的信仰、價值和技術等的集合。關于審計學范式，筆者（2004）曾經在《審計關系契約論》一書中提出了審計學范式的命題，并且指出：“契約產生了審計。”“審計關系契約論是一種新的審計學范式?！庇捎谌狈Ψ妒?，內部審計沒有應有的理論高度，缺乏涉及價值觀的思想，也就無法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內部審計理論也無法形成社會科學界應有的學術流派，對于這個學科的發展極其不利。在我國，幾乎沒有人能夠清楚內部審計領域有幾種2013.22中國內部審計1Theory理論學者談學術流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經驗。在內部審計的專業著作或者論文中，主要研究的內容集中在實際工作經驗的描述上，這些經驗產生于特定的實際工作中，與特定單位的工作環境具有密切的關系。與理論相比，還需要進一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進行推廣，超越經驗的局限性。由于存在這樣的現實問題，幾乎可以說，任何內部審計的經驗性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學界，數學的精確度是頂級的；對于一門具體科學而言，應用數學的程度，甚至被認為是該門科學成熟程度的象征。在內部審計學科，精確性依然是一個需要認真關注的問題。我們從內部審計的評價方面（這是內部審計最重要的功能）能夠比較容易地看到，內部審計在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對于許多需要內部審計人員判斷的問題，如通過審計發現的問題，內部審計行業基本上既沒有像司法領域那樣擁有明晰的、具有很強操作性的規則，使內部審計的評判無懈可擊，并且能夠得出相當確定的認定（在一定程度上排除了內部審計人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對于內部審計人員實施的定量評價的結果，也沒有獲得像數學上那樣“一加一等于二”的確定的計算結果。就審計實踐而言，無論是實施定性分析還是定量分析，不同的內部審計人員可能發生較大的分歧?，F在，我們有理由懷疑某些研究成果的現實價值；那些審計學的教科書或者內部審計的文章，究竟能夠產生多大的應用效果，在現實中很容易做出判斷。顯然，如果內部審計工作流程不統一、審計評價存在彈性，那么，可能都會影響審計理論的形成與完善。4．定位模糊。內部審計理論來源于內部審計實務，如果內部審計實務存在許多不確定性，那么，內部審計的理論可能很難走向成熟?？疾靸炔繉徲嫲l展歷史可以看到，初始的公司內部審計主要是股東實施的，而且主要解決財務審計問題；當公司上市需要公開披露財務報告時，內部審計被迫外部化，注冊會計師充當了財務審計的主要角色，內部審計逐漸退出了財務審計領域。慢慢地，內部審計開始以管理審計作為主要的工作內容；當企業風險越來越成為經營者關注的焦點時，內部審計又開始向風險管理領域進軍。內部審計發展歷史的演進表明，內部審計不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對象，而內部審計工作重點的轉變，來源于實施“職業自救”以求得職業生存的基礎空間。不要指望一個不被許多人關注的、不斷尋求如何生存的內部審計職業能夠在穩定的職業實踐中獲得成熟的理論?，F有的內部審計理論沒有嚴密的體系，內容比較雜亂，這是內部審計理論無法進一步提升的主要原因。另外，內部審計實務沒有一個穩定、核心的具有代表性的工作內容，使依托內部審計實務的理論呈現發散狀，從而無法歸納出權威的、公認的而又相對統一的內部審計理論。5．簡單重復。內部審計理論發展的核心問題是不斷實現理論的創新。然而，目前，我們卻看到內部審計的研究論文存在大量低層次重復的情況，這是內部審計理論發展的大忌。這種重復，主要集中在以下方面：（1）熱點問題的討論。在最近幾年，風險導向內部審計、企業內部控制和經濟責任審計的研究是幾個焦點，有大量的論文問世，但是，大部分論文的內容都局限在一些初級問題的研究上，創新性成果極少見到。（2）工作經驗的陳述。大部分介紹工作經驗的文章，基本上是就事論事，所討論的問題帶有一定的地域性或者行業性，甚至在適用特定單位時可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經驗的推廣價值。當然，更為遺憾的是，這些經驗介紹的文章內容重復比較多，浪費了作者與讀者的時間。由于低層次的內部審計經驗無法升華為內部審計理論，因此，對內部審計理論發展的貢獻很少。（3）工作宣傳與報道。在一些報刊上，包括了為數不少的既不是理論研究的學術論文，又不是經驗總結的研究報告的文章，即對單位內部審計工作情況進行一般性介紹的文章。這些文章的內容與理論研究相去甚遠。
內部審計理論
以下方面應當重點予以考慮：1．內部審計范式的建造。在內部審計領域，我們看到經驗陳述充斥報刊，那些在一定范圍（如本單位）驗證過的經驗，能不能產生更大的推廣價值，很難判斷。如何將經驗提煉成為應用理論，在此基礎上形成基礎理論，建立一定的范式，是需要認真考慮的問題。本人仍然相信，可以將審計契約理論作為內部審計的范式。理由是，一個單位具體的內部審計制度的建立與廢除，與一種契約有關，即契約決定了是否需要建立內部審計制度。在契約理論范式下，內部審計制度的設計，需要重點關注：（1）契約制定者的影響力。契約締結者（在這里可以理解為內部審計的委托人）對內部審計制度的存廢具有重要意義，這意味著對內部審計的研究，應當超越內部審計部門或者業務的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結者發自內在需求的對內部審計可能產生的那些導向性影響，才能準確把握內部審計的發展方向，實現業務有效性的最大化。實現研究視野突破的意義是，提升內部審計的價值，更好地服務審計委托人。（2）契約精神的樹立。內部審計人員作為審計關系人，也是契約的締結者，也應當遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規則”大于信奉沒有規則的人言人治。指望組織的某些負責人依靠個人力量對內部審計給予支持，遠沒有“規則”給予內部審計的支持更為有效。因為，那些暫時的有效性可能沒有恒久的有效性更有最終價值。（3）契約理論的深化?，F實中，許多人認為，內部審計機構地位較低是內部審計發揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內部審計機構地位決定因素的審計權利的獲得是在博弈中實現的，是審計委托人、被審計人與審計人博弈的結果。而研究三種審計關系人之間的關系，有助于解開內部審計權利體系來源之謎。其中，重要的是，研究三種審計關系人之間的契約關系，完善審計契約理論，改善審計關系，使內部審計產生更大的價值。如果能夠將三種審計關系人的六種對應關系研究清楚，通過三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計契約理論就已經不遠了。2．內部審計本質的破解。關于內部審計本質這一問題，過去已經有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個問題呢？原因是，內部審計在近幾十年的發展中，從財務審計、管理審計或者經濟效益審計到風險導向審計，一次又一次實現了內部審計行業的全面轉型，如果再加上經濟責任審計、工程審計與財經法紀審計等非主流的審計形式，內部審計業務可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計界完全有理由認為經濟環境的變化促成了內部審計的一次次轉型，甚至內部審計的轉型是這個行業發展的必然結果，但是，也不能忘掉，內部審計的本質究竟是什么？它的發展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？內部審計是堅守傳統，還是需要隨機應變，求得更大的發展空間，這是我們需要認真研究的課題。從西方國家公司內部審計回歸財務審計功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內部審計是不能遺忘財務審計功能的。可以斷定：那種將內部審計視為“包打天下”的神器的想法是不切合實際的，可能促使內部審計偏離本質規定，甚至誤入歧途，導致內部審計職業消亡。現在，我們需要重新審視內部審計的本質，以便為內部審計準確定位，實現內部審計職業的健康發展。3．內部審計判斷的約束。在這里，審計判斷主要是指內部審計的職業判斷，它用來解決內部審計人員在業務操作過程中如何控制決策結果人為偏差的問題。在一些關鍵性技術（如審計重要性的分析技術）方面，審計職業判斷的應用已經眾所周知。然而，在審計評價時如何克服內部審計人員判斷的人為性問題，2013.24中國內部審計1Theory理理論論內學部者控談制卻并未受到應有的關注。比如，一項被審計檢查所發現的問題，怎樣才能保證審計結論無懈可擊，是一個需要關注的問題。在《刑法》上，對一項罪行的認定，需要一些法定的構成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會各界監督。本人認為，做好以下方面的工作，對提高內部審計職業判斷是有幫助的：（1）對審計所發現問題定性的規范化。既要求將所發現的問題“類型化”和“概念化”，使用統一的名詞或者術語，又要求對每一個概念的界定提出具有可操作性的標準，便于審計判斷。當然，采用書面化制度的形式予以推行，效果應當更好。（2）審計作業流程節點的控制。審計作業流程的實施，從一個環節到另一個環節，常常可能涉及判斷與選擇問題，如果理論界能夠針對內部審計人員在每一個節點上如何判斷與選擇做出具體的界定，對于提高審計作業的科學性無疑具有重要作用。（3）審計方法選擇的控制。在某些首選審計方法的應用受到限制的情況下，如何采用替代性審計方法同樣需要進行準確控制?？上У氖牵P于這個問題幾乎沒有什么研究成果可以參考。4．內部審計學派的建立。
