審計風險

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審計風險范文第1篇

關于審計風險的涵義，《國際審計準則》認為：審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協會（AICPA）認為：審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；而我國《獨立審計準則》認為：審計風險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發表不恰當的審計風險的可能性。

以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發表與事實不符的審計意見的風險。因此，審計風險主要由兩方面風險構成：一是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。論文百事通由此可見，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合，客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計風險的三種表現形式

（一）評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。

（二）可接受審計風險。可接受審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務所的風險承受能力。會計師事務所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規模、經濟實力以及法律責任的承擔能力等。第二，財務報表和審計報告使用者的情況。財務報表和審計報告的使用者素質越高、范圍越廣，對財務報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低。第三，行業之間的競爭情況。會計師事務所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。

（三）終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設計和執行情況有關。審計程序設計和執行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數量關系上、理論上應與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的設計和執行受審計人員的業務素質和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執行審計過程中，應盡量按計劃規范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內。

簡而言之，評估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據成本效益原則決定取舍。

三、審計風險的基本特征

（一）審計風險的客觀性。現代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。因此，審計風險是客觀存在的。

（二）審計風險的普遍性。審計風險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環節中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計人員選擇客戶時存在聘約風險；制定計劃時有計劃不充分風險；搜集證據時有證據不足或不夠有力的風險；進行審計抽樣時有樣本數量和抽樣方法引起的抽樣風險；編寫審計報告有措辭不當的風險等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據數量不足、執行審計業務中缺乏應有的職業謹慎等。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終審計風險。

（三）審計風險的潛在性。審計風險的存在是必然的，但并不是所有的審計風險都會導致審計責任。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。

（四）審計風險的可控性。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風險。審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風險是可以控制的。在審計業務執行過程中，審計人員預先設定的較低的可接受的總體審計風險水平可以通過控制檢查風險達到。

四、審計風險形成的原因

（一）客觀原因

1、審計范圍拓寬。審計是因受托責任而產生，并隨著受托責任的發展而發展。近年來，受托責任的內涵不斷擴大，受托責任的內容也擴展到社會經濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務的領域從財務報表的驗證和財務咨詢擴展到環境審計、質量審計、風險評估等業務。審計服務范圍的拓寬給審計職業界帶來了風險和壓力。這是因為，審計職業界適應社會要求拓寬業務范圍所從事的這些本不熟悉的審計業務，會引起包括審計執業水平、審計效果評價、審計期望差距等在內的一系列問題，從而給審計職業界帶來新的挑戰。

2、審計責任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業界對本身的認識與公眾對審計職業界的認識上的差距。長期以來，審計職業界一直堅持認為，按照審計準則去執行審計業務就履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責任。建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業界和社會公眾對于審計責任的理解不同產生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結果的過高期望，與審計人員實際審驗能力之間存在著相當大的差距。

3、被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審計單位經濟活動的特點、內部控制制度的強弱、技術發展趨勢、管理人員素質和品質等因素都會對企業經營風險產生影響，從而影響審計風險。

（二）主觀原因

1、審計人員專業能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業素質的高低在很大程度上左右了審計風險的發生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后續教育的力度不足，使審計風險管理與控制缺乏內在的保障。

2、審計人員責任心不強和職業道德水平不高。民間審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。審計人員的職業道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預測報告過關，甚至協同企業作假、出具虛假審核報告。

3、審計方法存在缺陷。現代審計廣泛采用抽樣技術，即根據總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。

五、對防范審計風險的幾點建議

審計是一種綜合監督，審計風險的形成因素復雜多樣，并且交替、并存發生。對審計風險的控制，必須是綜合性的。根據審計風險的成因及存在環節，提出幾點有效防范審計風險的對策。

（一）明確界定會計責任與審計責任。會計責任是指企業對其應編制的會計報表負責，公允地反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況。審計責任是會計師事務所和注冊會計師執行審計業務及出具審計報告等應負的責任。合理區分會計責任和審計責任對于防范審計風險非常重要。審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規定，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。

（二）強化審計質量控制

1、全面提高審計人員素質。只有造就一批同審計工作相適應，具有一定思想道德素質和業務素質的審計人員，才能有效地防范風險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業道德修養，事務所應定期舉行政策法規，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的學習討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業技能和理論水平，可以定期進行專業技能和專業理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規范進行崗位培訓等。新晨

2、確保審計作業質量。控制好審計工作的質量，重點要抓好以下環節的控制點：首先，事前要正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應由專人負責審定。

審計風險范文第2篇

從上個世紀80年代以來，加強對新時期審計風險的研究并找出相應防范措施。成為審計理論和審計工作迫切需要解決的一個重要課題。

一、審計風險的涵義

目前對“審計風險”的定義主要有兩種意見。一種認為“審計風險”是審計人員與會計師事務所存在著遭受損失的可能性，如徐政旦、胡春元將“審計風險”定義為：“完整的審計風險概念，應從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺隙導致審計結果與實際不相符而產生損失或責任的風險，而且包括營業失敗可能導致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或審計組織產生傷害的營業風險。”另外一種意見認為審計風險是審計人員針對會計報表發表錯誤審計意見的可能性，如財政部注冊會計師考試委員會辦公室在審計教材中將“審計風險”定義為：“是指會計報表存在重大錯報或漏報。而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。”審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成。

二、審計風險的基本特征

審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性的基本特征。

現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，總會產生一定程度的誤差，風險總是存在于審計活動過程中。

審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險。

三、審計風險的成因

隨著社會主義市場經濟的深入發展和經濟生活的日益規范化，審計風險已作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。

（一）審計風險形成的客觀原因

1.不斷變化的法律環境。現代社會的經濟生活必須接受法律調整，審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，特別是現代民間審計所處的市場經濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律，但法律不可能規范經濟活動的每一個角落。哪里出了紕漏，哪里才有法律，法律總是滯后于紕漏的，譬如安然事件后的薩班斯法案。

2.審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。審計范圍是一個漸大過程，在傳統的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康做出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風險在所難免，美國多起案例的判斷也說明這一點。

公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發展，所進行的交易也日趨復雜化。業務數量的增多。會計核算中出現記錄不當的可能性亦隨之增加，而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發現的可能性相當大。顯然，這些方面的發展，要比傳統會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多困難。審計結論與實際情況發生偏差的可能性就更高。

3.被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響。從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一。也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審計單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計成本時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。

（二）審計風險形成的主觀原因

1.審計人員經驗和能力的有限性。審計能力的相對性，使審計難以達到社會的全部期望。因此，審計滿足社會需求不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。我國注冊會計師協會頒布的獨立審計準則也強調審計報告僅是一種意見。這些就是對審計能力有限性的一個認識，表明了審計人員對審計結論承擔一定的風險。

2.審計人員工作責任心和職業關注狀況。審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是全部能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。

3.現代審計方法自身存在著缺陷。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中。因而審查的結果必然帶有一定的誤差。為了維持應有的實際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，把審計的力量重點放在各個重要組成項目上。放棄一些審計人員認為不必要的審計程序。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

四、風險基礎審計在我國的應用及完善

結合我國審計實踐的狀況，應用風險基礎審計應著重從以下方面進行調整與完善。

1.充分重視對被審計單位情況的了解，擴展審計證據范圍。風險基礎審計的應用，要求將了解被審計單位情況看做是減少審計風險的重要組成部分，通過了解，形成對被審計單位固有風險的評價。這種評價從企業整體講包括它的環境風險、經營風險、管理風險、財務風險，這些風險的評估，是確定企業持續經營能力、確定發生重大錯報可能的領域與方向的重要依據。了解的結果及相應的風險評估，應該形成審計工作底稿，是審計證據的重要組成部分。為了提高此類證據的可靠性，注冊會計師應該以書面形式將對被審計單位的理解與被審計單位管理當局進行溝通。

2.有效利用內控評價結果，合理選擇測試性質、時間與范圍。《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制審計指引》等共20項配套指引，標志著“以防范風險和控制舞弊為中心，以控制標準和評價標準為主體，結構合理，層次分明、銜接有序，方法科學，體系完備”的企業內部控制規范體系基本建成。我們應該借鑒發達國家的經驗，在評價被審計單位內部控制基礎上，對內部控制的評價亦可以根據固有風險評估的結果，選擇符合性測試：對決定不進行符合性測試的，亦可以根據業務性質及數據轉換特點，確定不同的內控風險水平。一方面可以平衡淡、旺季超負荷工作，難以把握審計質量的矛盾。另一方面，也可以有效地降低完成項目所需的總工作量水平。

3.充分利用分析性測試，科學地把握審計質量。分析方法的運用對提高審計質量至關重要，分析方法的應用可以減少細節測試數量，提高抽樣檢查的針對性。因此，審計人員應在審計計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握所審計財務，報表質量，同時，在各類經濟業務（循環）及賬戶余額的檢查中，也應盡可能運用分析方法取得相應的審計證據，為在保證審計質量前提下減少細節測試工作奠定更可靠的基礎。

4.合理確定細節測試的性質、范圍、時間和抽樣方法，改善證據的客觀性。審計實踐中，具體測試所收集的證據，是構成審計意見的重要基礎。所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。因此，合理的細節測試策略，應該是建立在綜合考慮固有風險評估、內控風險評估、審計計劃的分析性測試的關鍵性項目因素基礎之上。細節測試中樣本的選定，應盡可能采用統計抽樣方法，以提高抽樣檢查結果的客觀性。

5.積極運用電腦技術，提高審計工作水平。在我國，會計師事務所電腦技術的應用主要在管理領域，應用風險基礎審計，要求我們在專業領域更充分利用電腦技術，可以更方便地將風險基礎審計模式中各項因素有機聯系在一起，根據實際評估結果調整審計作業計劃，保證審計的質量和效率。

參考文獻：

[1]徐政旦、胡春元，1998，“論民間審計風險”，《審計研究資料》，第1期.

審計風險范文第3篇

［關鍵詞］審計風險模型；風險導向設計；成本；知識結構

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）31-0091-02

1 審計風險模型研究

1.1 審計風險模型的概念

審計風險指的是因財務報表中含有重大錯誤,而使得審計人員在審計之后所發表不恰當意見的可能性。而審計風險模型則是對于審計風險的一種數字表達形式,它對審計風險構成要素間的相互關系及影響程度進行反映。

1.2 審計風險模型應用局限性

(1)具有較高的審計成本。風險導向審計中對于審計風險模型的應用需要在審計之前,由注冊會計師對企業進行全面的調查和了解,此外,還需要具有較高審計水平的高級審計人員和合伙人的參與,這就形成了相對較高的技術成本。在審計程序當中,風險的觀念是貫穿始終的,在審計過程中如出現了問題,就要對于既定程序進行重新的評估。也正因為如此,如果企業沒有做好自身的經營管理,對于內部的監督控制不利的情況下,必然會引起審計范圍的擴大和審計時間的延長,這都將會使審計成本加大。

(2)審計人員知識結構不完善。當前,我國企業中不乏內部控制不完善,會計信息失真現象,審計人員或注冊會計師對于企業經營風險和行業風險則了解的不夠,缺乏對于數據的積累。風險導向審計要求審計人員或注冊會計師對于企業進行風險評估過程中,必須投入大量的精力和時間去對客戶的環境和各方面的情況進行了解,這無疑為審計人員的審計工作提出了更高的要求。審計人員不僅要熟悉審計和會計知識,還應當對薪酬管理、業績評估、戰略管理的現代管理知識有一定的認識。這樣,審計人員在應用審計風險模型時,才能對重大錯誤報錯風險加以識別,這亦是對風險導向審計引進的最大桎梏。

(3)對于審計軟件的開發欠缺。對于審計風險模型的應用要求注冊會計師對于整體的客戶經營環境有一個充分的認識,并針對客戶的不同風險,來為其進行個性化審計程序的設置。然而,現實是我國對于審計軟件的開發存在滯后性,這不僅降低了審計工作的效率,也使得評估風險的難度進一步增加。

(4)信息資源缺乏共享性。要想充分發揮風險導向審計的引導作用,就應當具體單位和單位環境進行清楚的了解,其目的是為了評估和識別財務報表中的重大錯誤風險。但是實際中,存在著很多信息都不能共享,例如，外部環境報表和統計數據等。從而導致重復性工作,浪費了時間,降低了效率。

1.3 風險審計模型應用

(1)對于期望審計風險的設定。不同的審計實務往往會由于政策、審計人員、審計風險、審計風險偏好、審計對象及能量水平的不同,而對期望審計風險的水平進行不同的設定。審計人員通過對審計單位的深入調查和了解,就可設定一個主管的、試探性的初步期望審計風險水平。進而再對期望審計風險的水平進行適當的調整。

(2)對于重大錯報風險的評估。審計人員對于重大風險錯報的評估應當按照三個審計程序進行實施,包括：對于審計單位及單位環境的了解；對于重大錯誤風險定理地進行分析；進行風險評價集的建立。當審計風險水平一定時,重大錯報風險同檢查風險水平呈現出反比的關系,錯報風險越高,檢查風險越低,反之,也是同樣的道理。

2 風險導向審計研究

2.1 風險導向審計的概念

所謂風險導向審計,指的是以審計風險評價為出發點,貫穿于整個審計過程的一種審計模式。風險導向審計通過降低檢查風險,而將審計風險降至可以接受的水平。此外,風險導向審計也通過對審計成本的節約,來起到提高審計效率的作用,進而促進審計行業的不斷發展。風險導向審計屬于一種多維的、新型的審計模式范疇,隨著審計技術的不斷發展,其應用領域日益廣泛。

2.2 風險導向審計的特點

風險審計導向同其他基礎審計制度相比,顯示出自身的一些特點。主要包括以下幾個方面：第一,對于立體觀察理論的應用,來對審計風險進行動態全面的分析評估；第二,在整個審計過程中都會應用到審計風險模型；第三,風險導向審計被運用到整個內部控制當中；第四,對于風險的檢查與分析具有綜合性；第五,能夠起到有效提高審計效果與審計效率的作用。

2.3 風險導向審計的程序基本步驟

風險導向審計程序分為準備、實施及報告三個階段,而這三個階段又包括以下五個基本步驟：第一,對程序進行分析,通過了解、調查、評估、分析等方法來對重要標準進行確定,進而對審計風險進行初步的評價,并對重要審計范圍和審計計劃進行確認和編制；第二,對于重要的資料來源進行了解和評估,其目的在于對控制弱點的查找和確定,通過對企業、行業的預備研究,作出分析性的檢查,進而對相關控制進行確認和評估；第三,對企業內部進行調查了解,并作出初步性的評價。先是對于固有風險的考慮,從這一基礎出發,進而作出對控制風險的初步評估；第四,對于審計計劃的擬定和執行,進而獲取審計相關證據,綜合控制風險和固有風險來確定評估結果和風險水平；第五,對工作底稿進行匯總,通過對審計結論的全面評估,來做成書面文件,進而進行對于審計報告的擬定。

2.4 風險導向審計的方法

風險導向審計的實施,首先應當對企業目標或某項交易目標進行確認,之后對目標產生的影響風險進行分析,確定審計重點和審計風險水平,提出相應的風險控制和防范建議,最后再通過后續審計的形式,對風險的有效控制和防范進行測定。在審計的過程當中,審計人員應將審計重點放在是否能夠得到適當的風險控制和管理。這樣的風險審計應用,可以針對于直接的企業問題和風險,并在事前和事中對風險評價進行反饋和延伸。審計人員將企業目標同風險直接聯系在一起,其審計服務對于企業的管理層和治理層都是相當有價值的,從而確保了風險導向審計在企業審計中的重要地位。

3 小 結

通過對于審計風險模型和風險導向審計的研究可以看出,對于風險導向的審計應當以審計風險模型為突破口。審計風險模型同風險導向設計是兩個不同的改變,一個是對于審計風險要素、種類及關系的研究,一個是對于從過程、多角度地對審計中審計風險的作用進行分析。審計風險模型是風險導向審計的核心組成,風險導向審計方法的采用已經是趨勢所在,但是在實際的事務審計當中,還缺乏風險導向審計的相關實踐基礎,在不斷的學習與借鑒當中,逐漸積累審計經驗,提升自己,以最終實現風險導向審計合理、有效的應用。

參考文獻：

審計風險范文第4篇

關鍵詞：審計風險；審計責任；審計質量

一、審計責任與審計風險概述

（一）審計責任與審計風險的含義

審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則通過特定的審計程序對審計對象出具審計報告，并對審計報告的真實性和合法性負責。審計責任包括審計職業責任和審計法律責任，審計職業責任和審計法律責任是互相聯系的，未能完成職業責任往往會導致承擔法律責任，而法律責任的強制性和懲罰性則成為促進注冊會計師秉承職業操守和保證執業質量的保障。

審計風險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務報表作為已符合公允地揭示要求的財務報表的可能性。基于被審計單位內部控制制度基礎上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計責任與審計風險的相互聯系

審計責任與審計風險密切相關，注冊會計師所承擔的必然的職業責任和或然的法律責任越高，其審計風險就越大。會計師的職業責任是遵從審計準則、法律和法規，而審計準則體系的四個方面都涉及到審計風險。獨立性是審計工作的基礎，審計活動的獨立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強，從而使審計風險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質等提高審計質量，減少審計風險。審計人員的職業操守是注冊會計師職業道德的基本內容，包括獨立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現出來的一種責任，審計職業道德水平愈高，審計質量愈高，風險愈低。審計法律法規越嚴謹，審計人員和審計機構因出具不恰當的審計意見而承擔的審計法律責任就越高，風險便越大。

二、審計責任相關的審計風險的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計機構應建立客戶風險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業務，建立客戶風險等級評價和管理制度，采取現代風險導向審計方法。在企業內部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續采用制度審計方法，可能會導致審計失敗的發生。可以采用風險基礎審計方法，從企業的戰略分析入手，通過戰略分析——經營環節分析——會計報表剩余風險分析，將會計報表錯誤風險與企業戰略風險之間的關系緊密地聯系起來，根據對風險的評估分配審計資源，重點關注風險較大的領域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。業務約定書要清楚的說明客戶負責的工作，注明客戶須對其提供的數據或文件的準確性及完整性負責，保證客戶知悉自己的責任及說明依賴客戶或其他方的程度。業務約定書還要述明其他有關的專業人士的職責，要清楚劃分事務所與其他專業人士的職責。當客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質或范圍，業務約定書應說明客戶須對程序是否足夠來達到自己的目的負責。

（三）提高審計質量

首先，增強執業獨立性、緊守獨立原則、保持風險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計風險的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業務質量的提升，努力做到以質量求信譽，以信譽求發展，按照“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的思想開展單位審計業務。最后，審計人員素質是關系到審計質量高低的關鍵因素，具體而言包括審計人員的職業道德素質與業務能力素質兩方面。職業道德素質是指具備良好的思想道德品質，在工作中遵循審計四大準則的要求。業務勝任能力要求審計人員不斷加強自身學習，通過理論學習與實踐探索提升執業能力，積極參加后續教育，加強專業知志和技能培訓以適應日益復雜的審計工作的要求，提高審計人員的專業勝任能力。

參考文獻

審計風險范文第5篇

[關鍵詞]審計風險；特征；成因；規避

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0130-02

1審計風險的概念及特征

11審計風險的概念

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

12審計風險的特征

121審計風險的客觀性

審計風險是客觀存在的，不以人的意志為轉移。隨著經濟的發展，企業規模不斷擴大，經濟業務日趨復雜，注冊會計師對所有業務均采取翔實審計是不現實的，所以現代審計大多數采用抽樣的方法，從總體樣本中抽取部分樣本，以部分樣本的特性來推斷總體樣本的特性，但樣本的特性與總體的特性或多或少會有一些誤差，所以審計結論不可能百分之百正確，仍會存在審計結果與客觀實際不一致的情況。

122審計風險的普遍性

審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差，重要的數字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。

123審計風險的隱蔽性

審計風險雖然是客觀存在的，但早些時候人們并沒有認識到它的存在。后來隨著針對注冊會計師審計責任的訴訟的不斷出現和增多，人們開始意識到審計風險的隱蔽性。注冊會計師的每一次審計工作都伴有相應的審計風險，審計風險是一種無形的、可能的風險，是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來的，并且審計責任的顯現也有一個過程，這個過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境以及人們對審計風險的認識程度而不同。我們不可能通過精準計算來確定其風險值，只能從理性方面去認識它，并依靠專業的知識和經驗進行判斷。

124審計風險的可控性

雖然審計人員的責任會導致審計風險的發生，但由于注冊會計師是審計的主體，我們就應該充分發揮人的主觀能動性，不能因為風險的存在，而畏手畏腳地不敢承接業務。我們可以通過風險識別加以分析，采取科學的方法和措施，將審計風險控制在一定水平之下。只有認識到了審計風險的可控性，才能促使我們不斷深入地研究審計理論，提高審計質量。

2審計風險產生的原因

21會計制度不健全

隨著我國會計準則體系的逐步健全與完善，財政部頒布和實施了一系列的會計準則和制度，但是由于經濟業務紛繁復雜，會計制度的制訂與修訂總有一個滯后性，新經濟業務產生的同時卻不能立即制定和頒布適用新的會計制度；另外在實踐中由于會計制度的內容和形式過于復雜而難以被有效地執行和運用。政治、經濟等社會環境也對被審計單位的經營成果和財務狀況產生一定的影響。在穩定的政治經濟環境下，審計人員所處的審計環境相對良好，審計風險也相應降低；反之，則風險加大。

22被審計單位內部控制風險

被審計單位沒有內控或者內控不完善，或者表面上雖有完善的內控，但實質上管理層凌駕于內控之上，“一支筆”、“一言堂”，一旦出現錯誤或舞弊行為極有可能不會被發現，或者即便發現也不能得到有效的控制；另外如果被審計單位或員工為了達到其他目的，惡意串通舞弊，有意篡改資料，審計人員極易被蒙蔽，掌握的會計信息與企業的實際情況嚴重不對稱，必然存在風險。

23缺乏獨立性

形式和實質上的獨立是注冊會計師執行審計業務的靈魂。但在具體的實踐操作中，被審計單位作為審計客體，它既是企業財務狀況和經營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業務的委托人，這一雙重身份導致注冊會計師在執行審計業務過程中面臨的審計風險也隨之加重。另外，由于我國國情和市場經濟的特殊性，注冊會計師發表的審計意見，有時候面臨著來自行政部門的干預，這在一定程度上影響了審計的獨立性。

24事務所內部控制的有效性

會計師事務所作為中介機構，其出具的各類鑒證報告應客觀公允，獲得的財務數據應完整適當的保存，所以會計師事務所的制度管理和人員管理就顯得尤為重要。尤其是會計師事務所審計業務的開展是以注冊會計師為基礎的，審計報告在形成過程中環節多，經手人員多，若相關的規章制度不健全、內部人員管理失效，則意味著審計活動的低品質和低質量，潛伏著較大的風險。

25審計人員經驗和專業勝任能力的有限性

審計是一項技術性很強的智力活動，需要依賴審計人員的專業判斷和專業勝任能力，有些情況，即使是經驗豐富的注冊會計師也有判斷失誤的時候，更何況現有的審計人員綜合素質參差不齊，在執行審計業務時把主要精力放在基礎資料和數據的收集上，很少采用風險導向以及定量分析、定性分析等方法深入剖析審計事項，找出存在的共性和規律性的問題，審計工作流于形式，雖然審計了但是并不透徹；或者判斷失誤、審計結論不夠準確，或者“正確但無用”，不能充分發揮審計的建設性作用。

3審計風險的防范與規避

從某種意義上說，無論是國家審計、社會審計還是企業內部審計，每個審計項目都有產生風險的可能性。如何有效地規避與防范風險是每個審計單位和審計人員必須面對和認真對待的問題。

31創造良好的審計社會環境，保證審計獨立性

從最近幾年發生的審計案例來看，不少虛假審計報告是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。創造良好的審計社會環境，保證審計的獨立性，建立同業互查制度，加強與社會公眾的溝通，不斷提高注冊會計師的執業質量和社會可信度。

32建立健全審計工作制度，確保審計工作質量

建立健全科學、規范、系統的審計工作制度，嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》 及獨立審計具體準則，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業道德準則》 的要求執業，做到有章可循。

33規范審計程序，完善審計質量控制制度

審計程序是獲得證據的手段，從審計項目的確定到審計過程的實施、再到審計報告的出具，每個環節都要按法律規定的程序進行，規范審計業務流程，嚴格執行各環節的審計工作規范，制定完善的質量管理考核辦法，建立重大審計項目審議制度，完善三級復核制度，并留有工作軌跡，做到有據可查。

34提高審計人員素質，強化審計人員的法律意識

首先在技術層面上防范審計風險，就要提高審計人員的業務水平和職業道德修養，加強業務培訓以及從業人員的后續教育；其次在法律層面上，強化審計人員的法律意識，不但要掌握本行業的有關法律法規，還要熟悉其他相關部門的法律法規，用法律法規來規范自己的審計監督行為，同時也可以用法律的武器來保護自己。

35加強自我保護，分散和轉移審計風險

會計師事務所在承接審計業務時，可以事先通過風險評估等一系列前期工作決定項目的承接與否，如果承接，首先與客戶簽訂業務約定書，明確雙方的責任和義務；同時注冊會計師在執行審計業務時，可以要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性以及是否存在賬外資產等情況做出承諾，對擔保、抵押、訴訟、關聯交易、期后事項等做出說明，以防范和化解此類審計風險。目前在西方國家，提取風險基金或者購買責任保險是會計師事務所的一項重要保護措施，我國《注冊會計師法》也規定，會計師事務所應按規定建立職業風險基金，辦理職業保險。

參考文獻：