內部審計外包論文

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內部審計外包論文范文第1篇

【論文摘要】 內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。這種舉措，有利于企業充分利用外部優勢資源，從總體上提升競爭優勢，但是，也給公司治理帶來了不利的影響。筆者認為，應根據公司自身的規模、性質、財務狀況等作出外包的決策。

外包是現代企業建立起應變性組織的重要環節，是企業組織的再造和管理戰略的實施和拓展。從西方內部審計外包的實踐來看，內部審計外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業內部審計部門及人員與外部審計人員相互配合、相互協調，共同完成企業的內部審計工作，對于一些經常性的、不太重要的審計工作，由內部審計人員進行;而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業判斷技能和合理知識結構的審計工作則由外界人員與內部審計人員共同開展。二是全部外包。企業不設內部審計機構，與專業的會計師事務所或其他審計服務機構簽約，將內部審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構由其提供職業內部審計服務。三是審計管理咨詢，主要是指請咨詢機構幫助企業確定企業內部審計機構設置、人員數量及配備情況，促進內部審計計劃的形成和改進，幫助管理層定義主要的審計風險領域等等。四是內外成員結合審計，亦可稱合作內審，內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，并分別承擔不同的責任。

20世紀90年代在西方發達國家內審外包已很普遍，根據美國內部審計協會統計結果表明:內部審計外包能為企業節約財務預算開支，且服務優質高效。我國加入世貿組織后，市場細分和服務不斷完善，經濟全球一體化給我國企業內部審計帶來了挑戰和機遇，內部審計外包成為了新的發展趨勢。

一、內部審計外包的優勢

(一)提高內部審計的獨立性

外部審計人員工作時，獨立于企業的所有者和經營者，與企業其他部門沒有內在的利益沖突和聯系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業委托事項進行審計，并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務所的質量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結果。

(二)提升內部審計的質量

現代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經驗、高度的責任心和嫻熟的審計技巧，而我國目前的內審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經濟的發展，我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產評估、稅務服務等領域多方面經驗豐富的專業人才;注冊會計師作為外部審計主體，服務對象分布在各行各業，熟悉不同的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時，外部審計組織為了維護自身的信譽，會全心全意為客戶著想，審計質量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節約招募、培訓費用和維持成本。將內部審計外包可以使企業保留較少的內部審計人員，從而可以避免內部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。二是節約開發軟件和新方法的成本。電子商務的發展是內部審計面臨的新環境，為適應網絡環境下的審計，必須不斷開發新的審計軟件以及對新出現的問題尋找解決方案，這會給企業帶來高額的開發費用。如果內部審計外包，這些開發費用就可以分攤給多個客戶。三是降低雇傭成本。內部審計外包將會拓寬外部審計的市場，從而也會加劇外部審計機構之間的競爭，最終將導致在相同的價格下，企業可以選擇更為優質的服務。規模經濟的實現，使同樣審計成本的內部審計服務質量提高或同樣內部審計質量的審計成本降低，減輕了經濟負擔。

(四)分配資源更具靈活性

內部審計外部化，能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構由各方面的專家組成，他們具有專業技術資格認證，并且在對不同類型企業提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經驗，熟悉不同的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點是內部審計所不能及的。內部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業的先進經驗介紹給其他的企業;還可以充分利用資源優勢，避免過長的適應期所帶來的額外開支。

(五)降低審計風險

由于內審人員知識結構等的限制，某些內審業務光靠內審人員是沒有能力完成的。為了保證內部審計工作的質量和效率，這部分審計業務除了可以利用外部專家的服務外，還可以采用內審外包的做法，以規避內部審計風險。

企業實行內部審計外包，不論從實質上或是形式上都能夠提高內部審計的獨立性，可以為企業節約財務開支、降低雇傭成本，幫助企業實現價值最大化的目標，從而穩定審計質量。如果內置增加的成本大于外包成本，且審計質量不如外包，那么，內部審計外包應是不錯的選擇。

二、內部審計外包存在的問題

內部審計外部化也會帶來一些新問題，主要包括:

(一)放棄了內部審計自身的優勢

內部審計職能是公司內部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內部審計人員熟悉本公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事政策，了解企業文化和風險控制等方面的特點，可能提供更好的符合管理當局長期戰略的咨詢活動。而外部咨詢人事只能憑借企業提供的資料進行服務，他們可能會把內部審計工作變成一種程序化的工作，不會像內部人員那樣全心全意為企業考慮，降低為管理層服務的忠誠度。

(二)不利于企業長遠發展

將內部審計工作外包難免讓員工產生外部人控制內部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養，也不利于企業的發展，缺少了為企業未來的管理人員提供培訓的平臺。從長遠來看，可能會影響企業的競爭優勢。

(三)審計安全性與法律方面的風險

內部審計外包是一個新生事物，外包主體和外包合作者之間的權利和義務在我國尚無完善的法律和法規去規范，外包服務的安全問題讓人擔憂。由于外包減少了企業對內部審計工作的監控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密，使外包主體陷入被動，如果外露可能影響公司內部控制，對企業產生不利的影響。

(四)內部審計喪失主動性和前瞻性

內部審計外包后，外包人員一般只在契約規定的范圍內消極地進行審計，盡量削減審計計劃，減少審計工作量，不是積極主動地幫助管理層及時發現問題，提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業的實際情況，可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行，并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。這對公司內部治理效率的提高，對公司的長遠發展會產生不利影響。

內部審計在公司治理中起重要作用，如果將內部審計外包出去，高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源，也可能使信息外泄，影響公司治理有效性。此外，外包人員可能消極工作，缺乏忠誠度，不利于企業長遠發展。因此，內部審計仍然是企業經營管理的重要組成部分，但是隨著外包的趨勢，可以精簡內審機構，通過采用合作內審的辦法，實現內部審計的外包。

三、內部審計外包關鍵環節的把握

從經濟學的觀點看，企業采取內部審計外包有一定的合理性和經濟性。至于外包的方式和范圍需要結合企業自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中，應把握好以下幾個關鍵環節:

(一)轉變觀念，重新認識內部審計

企業管理當局對內部審計的態度是開展工作的基礎。企業管理層應使內部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔憂，增加信任感，使內部審計師真正接納外部審計人員，通過實行內部審計外部化來彌補內部審計機構缺乏的弊端。

(二)加強內部審計服務的監管和規范

制定內部審計指導性規范，使內部審計服務沿著正確的方向發展。同時，政府應該完善相應的法規，就會計師事務所提供內部審計服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規定。

(三)企業應根據情況，選擇合適的外包形式

內部審計外包是一個系統的工程，首先要結合企業的發展需求對內部審計外包進行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內容;然后根據需要選擇適當的形式。對于國有大中型企業而言，可以考慮采用作為部分內審職能外包、審計管理咨詢以及合作內審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外企業的成功經驗，根據企業的需要及成本效益作出決策。企業應該設置內審部門，配備熟悉企業情況、業務水平精干的內部審計人員，并根據企業需要，聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。對于計算機信息系統等專業領域，可以采用“作為內部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業對于內部審計機構設置、人員數量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內部審計業務很少的中小型企業，難以聘到高水平的審計師，單獨設置內部審計部門并配備專業的內部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內部審計職能全部外包”則可能是企業的最佳選擇。

當然，更多企業可選擇合作內審。在此形式下，企業保留較少的內審人員，通過與外部審計師的合作獲得許多內審工作所需要的職業判斷和知識技能，為企業節約了培訓費用。內審人員能夠利用外審人員開展一些比較復雜的內審工作，并就審計方式、審計目標等問題達成一致，內部審計人員還可把握審計建議的可行性，確保審計工作結果符合企業的特定情況，更具針對性。

無論企業選擇哪種方式，都應結合企業自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業管理層作出決定的唯一依據，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質量的服務，將成為重要的參考依據。

(四)要做好內部審計外包的風險控制

開展內部審計外包可以節約企業內部審計成本，提高內部審計的質量和效率，但同時也要警惕其伴隨的風險。作為內部審計服務的主要提供者，會計師事務所對內部審計外包的成功與否起著關鍵作用。會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就內審服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定，著重在風險識別、風險評估、機構選擇、合同審查、監督控制等方面做好控制工作，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。同時審計外包雙方應及時交流工作中的問題和信息，以保證外包目標的實現，降低審計外包的風險。

研究內部審計外包是為了充分發揮內部審計的監督職能，更好地治理公司。公司應該根據自身的規模、性質、財務狀況等作出外包的決策。內部審計將為會計師事務所提供新的業務領域和盈利空間。因此，內部審計外包可以成為企業和會計師事務所的雙贏戰略，我國實行內部審計外部化已是大勢所趨，同時內部審計外包對內部審計的發展也起到了促進的作用。

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內部審計外包論文范文第2篇

關鍵詞：內部審計；增值；EVA

引言

當今，企業最大化已經成為企業的核心目標，企業的各項作業必須具有其價值，內部審計作為企業中的重要組成部分，只有與企業目標保持一致，才能為企業帶來增值效果。增值型內部審計以“增加組織價值”為目標，使自身目標與公司治理的目標保持一致。

在經濟增加值（EVA）的視角下，增值內部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務，改善工作績效，進而使得企業價值的增加；另一方面，增值型內部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業帶來增值。

雖然以EVA為核心的增值型內部審計能為極大的促進企業價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內部審計的研究較少，且在實施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關注的焦點。

1.以EVA為核心的增值型內部審計的簡介

在最新的《內部審計實務標準》中，對內部審計進行如下定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”從以上的定義可以看出，內部審計不僅是要對機構的風險管理、內部控制和治理過程進行評估，更需要將評估的結果反饋給機構，以幫助其實現價值增值的目標。

EVA與增值型內部審計具有思想的同源性，且內部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業的人才，使得EVA為核心的增值型內部審計的運用變成可能。以EVA為核心的增值型內部審計能發揮內部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經營管理，提高經濟效益，維護股東的長期利益。

通過對EVA的計算公式進行分解，企業可以從以下方式來實現以EVA核心的增值型內部審計的增值途徑：增強風險管理，實現企業增值；加強內部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業增值；降低審計成本，優化資本結構。

2.以EVA為核心的增值型內部審計在我國運用的現狀

我國內部審計已經經歷了20多年的發展，積累了許多實踐經驗，但我們也要看到，我國增值型內部審計發展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內部審計在我國的運用，還存在著一些問題。

2.1機構設置不合理，權威性和獨立性缺失

企業內部審計機構的設置將直接影響以EVA核心的增值型內部審計增值功能的發揮，只有在不影響內部審計的獨立性與權威性的前提下合理設置的內部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權威高效的保證與咨詢服務，最終幫助企業達到增加價值的目標。而我國的多數企業內部審計機構模式不合理，其領導體制存在較大的隨意性，增值型內部審計部門對審計問題沒有處理權，在企業組織內沒有話語權。這些問題都影響了增值型內部審計的權威性和獨立性，限制了以EVA核心的增值型內部審計發揮價值增值的作用。

2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯

與傳統內部審計監督與復核的功能不同，以EVA核心的增值型內部審計是通過咨詢和確認服務來達到其增值目標，但當前我國企業的增值型內部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數審計部門只是在耗用企業的資源，增加企業的成本，與其價值增值的目標相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統一標準進行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內部審計在企業中發揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內部審計尚處于摸索階段，很多企業對于以EVA為核心的增值型內部審計的認識不清，使得其增值功能的實現受到了較大的阻礙。

3.以EVA為核心的增值型內部審計在我國的實現

以EVA為核心的增值型內部審計作為一種最新的內部審計理念，通過對企業在內部控制，風險管理和公司治理等領域提供咨詢服務，最終為企業帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經濟背景，我國企業增值型內部審計應用過程并未充分發揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業以EVA為核心的增值型內部審計應用過程中存在的具體問題進行分析，提出以下幾點建議。

3.1 建立健全內部審計相關法律法規

只有健全的法律法規體系才能保證以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能得到實現。目前，我國有關內部審計法律法規仍不健全。應當盡快制定適合我國國情的法律法規來明確內部審計的目標、職能、工作程序以及內部審計人員的職責、權限等內容，使以EVA為核心的增值型內部審計在實際運用中有法可依，有章可循，同時保證內部審計人員能夠依據相關的法律法規嚴格實施內部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內部審計的開展還處于初始階段，并未有相關的法律法規以及政策中提及。在法律上明確增值型內部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內部審計，轉變對傳統觀念上內部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內部審計在實施過程中的獨立性和權威性，需要在法律上明確增值型內部審計在組織的地位。

3.2 提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識

要使得以EVA為核心的增值型內部審計在我國企業中得到發展，首先要使得企業各個利益相關者充分意識到以EVA為核心的增值型內部審計為企業帶來的增值作用。首先，提升內部審計人員自身理論知識和綜合素質，使內部審計人員自身先充分認識到以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能，才能在實際工作中積極開展并發揮其作用。同時，要增值功能的實現，離不開管理當局的配合。以EVA為核心的增值型內部審計不再將管理當局視為內部審計的“審計對象”，而是作為內部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關的咨詢、建議來實現以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內部審計的認識過程中，內部審計部門及其人員應積極向企業中的各個階層推廣增值型內部審計能為企業帶來價值增值這一認識，使得今后內部審計的相關工作能夠變被動為主動。

3.3 拓展內部審計的增值領域

IIA關于內部審計的最新定義表明了最新的增值型內部審計理念，即以幫助企業實現目標，實現價值增值。以EVA為核心的增值型內部審計為企業提供在公司治理、內部控制、風險管理等各個領域全方面的保證和咨詢服務。因此，要開展以EVA為核心的增值型內部審計，必須突破傳統內部審計的局限，將內部審計的業務范圍拓展至企業管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內部審計的增值服務職能才能發揮其作用，更好的為增加企業價值服務。目前我國企業中大多數開展的是進行事后監督的內部審計，要使得以EVA為核心的增值型內部審計有效開展，達到為企業增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態審計，對于發現企業運營過程中存在的問題，及時提出改進意見以減少企業損失，同時能提高運營效率，更好的為企業帶來價值增值服務。

3.4 建立適合國情的增值型內部審計機構模式

以EVA核心的增值型內部審計能否充分發揮增值作用，企業內部審計機構模式的設置顯得至關重要。對于企業而言，內部審計機構的獨立性和權威性是影響內部審計工作的效率和效果的兩個關鍵性因素，企業應當結合自身情況并充分考慮內部審計機構的獨立性和權威性，科學合理地設置內部審計機構。內部審計機構作為企業內部的監督部門，應當獨立于財務、業務部門進行單獨設立。企業的內部審計機構的設立要與企業的組織機構相適應。

對于規模較大、建立了獨立、有效的內部審計機構的企業，應當將內部審計機構置于審計委員會的直接領導之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設的專門委員會，在企業組織中具有應有的權威性和獨立性，其成員由董事長、非執行董事、審計執行官組成，其中獨立董事占大多數②。同時，內部審計機構直接隸屬于審計委員會，內部審計相關工作的匯報能完全獨立于管理當局，保持內部審計的獨立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內部審計通過在內部控制、風險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務，更好地發揮其價值增值的作用與實現企業目標。另外，對于規模較小、不具備設置內部審計機構能力的企業，從資源優化配置角度來考慮，可以不設置內部審計機構，也就是采取在國外很普遍的內部審計外包的方式③。內部審計外包在符合成本效益原則與保證內部審計獨立性的基礎之上提高內部審計質量，能夠靈活的分配企業資源、社會資源以及規避審計風險。

3.5 培養復合型的增值型內部審計人員

內部審計人員的素質能力將影響內部審計目標能否成功實現。以EVA為核心的增值型內部審計的審計目標和審計領域決定了內部審計人員除了具備內部審計、會計等基本專業知識外還應具備在公司治理、風險管理等企業經營管理方面的知識。所以，在我國企業增值型內部審計的應用中，首先應培養出綜合能力素質高的復合型內部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內部審計發揮其增值功效。

提高內部審計人員的綜合素質能力可以從以下幾個方面入手：第一，優化內部審計人員結構配置。以EVA為核心的增值型內部審計增值功能的發回和多元化的服務決定了內部審計機構在人員上需要科學合理的配置，優化人員結構，合理配置人力資源，以確保內部審計部門所要求的整體素質。第二，加強對內部審計人員的培訓和繼續教育。內部審計環境的不斷變化要求內部審計人員的綜合素質要相應提高，以便更好的完成內部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內審師等各種職業資格考試的內部審計人員進行相應的獎勵。只有不斷提高的內部審計人員的專業勝任能力，才能使增值型內部審計在實施過程中達到為企業增值的效果。

4.結語

內部審計在歷史的演進過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實現了與公司治理目標的一致，增值型內部審計的在當今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實際運用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發揮。

本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內部審計存在的問題提出了相關建議：建立健全內部審計相關法律法規，提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識，積極拓展內部審計的增值領域，建立適合國情的增值型內部審計機構模式，培養復合型的增值型內部審計人員。

由于內部審計實務經驗的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠對以EVA為核心的增值型內部審計進行更加深入、系統的研究，促進其在我國的全面發展，幫助企業增加價值和實現企業的目標。（作者單位：江西財經大學會計學院）

基金項目：大學生創新性實驗計劃項目（編號：121042115）

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注解：

①鄒娟. 增值型內部審計在我國發展的現狀及對策[J]，商業會計，2011（31）：42

內部審計外包論文范文第3篇

論文摘要：高校內部審計的成本控制是以最小的審計成本為目的，通過資源合理配置的一種內部控制手段。由于審計的成本控制涉及到資金、人力和時間三方面的成本，三者間的關系也錯綜復雜，因此成本控制方面難免會出現問題，影響整個內部審計的順利進行。本文以高校內部審計的成本構成為分析對象，站在整個學校成本管理的角度上進行審計成本的分析，以提高高校內部審計成本控制的有效性。 

一、高校內部審計成本控制的問題 

1.成本預算管理不規范 

高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預算與總成本預算間關系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內部審計預算目標的準確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預算執行審計停留于傳統層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細節為基礎，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統的審計模式，所提交的審計報告中關于成本預算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預算的的有效指導和管理，難以適應新形式的發展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預算質量也進一步提高，但相關的審計人員和預算人員對于預算成本控制的重點不明確，也沒有根據改革的需求及時調整審計的方式和方法，導致審計風險的防范措施不到位，審計成本預算管理的質量大打折扣，風險隱患嚴重。 

2.成本控制意識薄弱 

一方面是成本核算在高校財務體系中尚未全面展開，而財務的預算管理又是粗狂型的管理，學校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內部審計人員在進行內部審計的過程中，對成本的節約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現象突出。另一方面是高校內部審計方面缺乏必要的激勵機制，導致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業務素質偏低，職業判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。 

3.審計的程序問題 

高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準確測算，任務與時間不同步，導致資源閑置的問題嚴重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設計業不能夠充分運用分析性的符合審查手段。 

二、高校內部審計成本控制的方法 

1.加強內部審計的成本預算管理工作 

高校加強內部審計成本預算管理工作，就要對審計進行科學編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高校可持續發展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預算的過程中，各個部門需要配合學校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務部門獨攬審計的局面發生，最好的方法就是在學校總成本科學管理的基礎上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務部門和相關部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學校的總審計成本，降低財務部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關部門進行成本預算管理工作的積極性和主動性。 

2.提高內部審計的成本控制效率 

高校內部審計的成本控制具有多樣性和復雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復雜的審計項目，往往在年初就進行預算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預算金額，結果很多預算方案都流于形式。因此，在進行內部審計的成本控制過程中，要嚴格執行節約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內部審計由于受到業績量化問題的牽肘，導致內部審計部門的相關工作人員業績評定困難重重。對于這個問題，筆者認為一方面要利用各種綜合業績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標之后，將考核結果和個人薪酬作為激勵高校內部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內部審計成本，提高內部審計的效益。 

3.加強審計資源的整合工作 

審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關，因此，高校應該在內部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據審計方面的目標，并結合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監督。三是科學設置內部的機構，利用調配審計的有生力量，引導各部門的協調配合，充分發揮審計資源的總體優勢。 

三、結語 

綜上所述，高校審計成本控制主要存在預算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內部審計的成本預算管理工作；二是要提高內部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內部審計成本控制工作能夠以優質、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學校總體成本的目的。 

參考文獻： 

[1]郭宏.高校內部審計成本管理與控制[j].財會通訊(理財版),2007. 

[2]李玉芳.高校內部審計成本控制與績效提高[j].審計與理財,2008. 

內部審計外包論文范文第4篇

論文摘要：該文從進步醫院基建資金使用效益的角度，就基建項目內部會計控制審計與基建資金張羅與治理、本錢核算、工程造價、收進核算、賬務處理這幾個方面進行了具體的審計設計，為醫院基建財務治理的內部審計提供了一個清楚的審計思路和方法。

醫院基建項目內部審計對于降低醫院本錢，進步醫院的資金使用效益，規范基建程序，維護醫院利益都有著非常重要的作用。目前，醫院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內部審計外包中的審計合謀風險和進步醫院治理水平角度來講，內部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫院的內部控制制度，從而搞好醫院建設，保證工程質量，節約投資，維護醫院的正當權益。建設項目內部審計是財務審計和治理審計的融合，風險治理、內部控制、效益審查和評價貫串于建設項目的各個環節。下面主要從評價醫院的內部會計控制制度和財務治理的具體內容來談如何作好基建項目財務治理的內部審計工作。

1.基建項目內部會計控制制度的審計

基建項目的內部會計控制制度是醫院基建財務治理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目治理中的差錯與舞弊，進步資金的使用效率有至關重要的作用。因此，要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價，發現內部控制中的題目和薄弱環節，應當積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容。

1.1不相容職務的混崗現象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。

1.2重要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業務，有權拒盡辦理，并及時向審批人的上級授權部分報告。

1.3決策責任制度是否健全，賞罰措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部分的相關職員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。

1.4概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預算進行審核。

1.5工程款、材料設備款及其他用度的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。

1.6是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。

2.基建項目財務治理內部審計

2.1審查建設資金的張羅與治理，進步資金的使用效益。

2.1.1在資金的張羅方面：包括審查資金的來源是否合規、完整、落實；審查籌資方式的公道性、正當性、效益性；檢查籌資數額的公道性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的治理方面，首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加本錢，有無產生缺口影響工程進展。第二審查資金的治理是否合規。查明有無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金治理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預支款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預支款保函，以及經監理簽字的開工預支款支付證書；2.是否有工程部分的審核意見；3.財會職員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應付款金額，并報部分負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致時，超過合同規定金額的，按合同規定金額支付，不足合同規定金額的，按照開工預支款保函金額支付。財會職員付款、進賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部分、會計部分及監理部分共同保障實施，層層把關。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經監理部分審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現場簽證等相關證實材料；2.醫院基建部分的審核意見；3.會計部分應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等，核定本次應付進度款金額；4.單位負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結算款支付：結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應予支付。支付時應審核：是否有醫院內部審計部分或會計師事務所對工程結算的審計報告，單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。

2.2審查建設本錢的核算與治理，加強控制治理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設總本錢回集與分配程序是否恰當與合規。查明本錢核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據與手續是否合規；查明有無混淆本錢項目界限，混淆與其他項目的本錢界限，混淆各部分分項工程本錢界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預備用度，有無虛增支出，賬外設賬。如進行票據事前審計，將違規違紀題目消滅在萌狀態；加強材料治理審計；搞好設備耗費審計。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規與公道。

2.2.3審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規與公道、是否按設計要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等用度支出是否合規與公道。查明共同用度分攤是否公道、資本化時間與范圍是否恰當，有無將各項非稅收進掛賬支用、不沖減相應的建設本錢。審查勘察、設計、監理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關規定。

2.2.5審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規。

審查活動債權是否真實和完整，有無隱瞞、轉移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長活動債權，要抽樣函證是否真實；審查活動債務是否真實完整，有無虛列債務，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長活動債務是否真實。

2.2.6審查財務審批制度的執行情況。

2.3以建設項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。

2.3.1審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內容，也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求，定期勘察現場，核對施工記錄，審核虛報重報多計題目。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現場就顯得尤為重要。

2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現行規定。隨著市場經濟的發展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計職員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現象，定額換算是否公道正確，補充定額編制依據是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。

工程取費是否按照施工企業的性質，級別，建設項目的種別標準來確定。

2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應按照國家有關規定，對實際材料價格與預算定額發生價差進行調整。不僅應從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應從施工現場、材料市場進行審核和調查把握第一手材料。

2.4審查基建凈收進的清算。

審查基建凈收進是否合規、完整和真實，有無隱瞞或轉移收進，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收進留成、上繳、沖銷或核銷是否合規。

2.5賬務處理的真實性、合規性。

2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規多付的情況，是否按合同的規定扣除了質量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。

2.5.2檢查“在建工程”科目累計發生額的真實性、正當性和公道性。是否包括了概算外的其他項目，據以付款的原始憑證是否進行了審批，是否正當，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應屬于在建工程的用度記進其中。

以上筆者對于基建項目財務治理內部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述，但是為了保證內部審計的效果，還應該從進步內審職員的綜合素質，使其不僅具有財務方面的知識，還應具備工程方面的知識，參與建設項目的全程治理，從而進步資金的使用效益，維護醫院的正當權益。

內部審計外包論文范文第5篇

一、內部審計概念的演變

內部審計是在受托經濟責任關系下，基于經濟監督的需要而產生并發展的，它是經營管理實行分權制的產物。經濟全球化的發展和公司治理的需要對內部審計提出了更高的要求，傳統的內部審計的職能定位已經不能滿足公司治理的需要。隨著企業管理的需要和內部審計理論的發展，企業內部審計的職責、服務對象、審計內容和目標發生了巨大的變化，自國際內部審計師協會成立以來，對內部審計的概念進行了七次定義，每次定義都給內部審計帶來了很大的變化。內部審計的職能由監督發展為確認、控制、咨詢和治理，滲透到了組織運營及管理的方方面面；內部審計的內容由財務審計到經營審計，再到治理審計，關注企業風險，加強內部控制；內部審計的理念由消極防弊到積極興利再到價值增值，為企業創造價值。內部審計概念演變體現了內部審計理論內涵認識的不斷深入；社會對內部審計職能和作用的不斷挖掘。

1999年，國際內部審計師協會新的《國際內部審計專業實務框架》實施，內部審計概念得到革命性的發展，IIA將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這次定義對內部審計的發展具有深遠的影響，主要體現在三個方面：

（一）增加了咨詢服務功能

把內部審計設計成主動的以客戶為中心的活動，其關注的關鍵問題是控制、風險管理與治理，強調要通過內部審計的咨詢服務職能，改善風險管理、控制和治理過程，為組織提供增值服務。

（二）明確了內部審計著力點

擴大了內部審計的范圍，將內部審計的工作范圍延伸到包括風險管理、控制與治理程序，明確了內部審計職能有效發揮的著力點是“風險管理、控制和治理”。

（三）升華了內部審計的目標

將內部審計目標與組織目標相統一，通過清晰地陳述內部審計旨在增值與改善組織運營，強調了內部審計對組織的重要貢獻，即“通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。

二、企業內部審計的現念

國家審計署石愛中（2007）副審計長提出內部審計的理念主要包括：重監督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業務和管理；重合規，更重3E（經濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰略性和長遠性；重靜態，更重動態；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動①。

王光遠教授（2007）提出了根植于受托責任和內部控制的現代內部審計理念，他認為內部審計是確保受托責任履行的控制機制；控制評價是內部審計的執業秘訣；內部審計是風險管理的確認者、是對風險管理的再管理；內部審計是治理主體可依賴的、極具價值的資源；確認和咨詢是內部審計的兩大服務領域；內部審計是企業變革人；內部審計高度重視客觀性；建立健全以控制和風險為導向的內部審計準則；內部審計是利潤中心或投資中心；內部審計可以實現價值增值。

亞洲內部審計師協會聯合會主席陳華也提出了企業內部審計的現念。他認為：內部審計產生于經濟危機中，每次經濟危機都給內部審計帶來機遇和挑戰；確認和咨詢是現代內部審計的兩大服務領域，組織應根據不同環境，相繼形成不同比例的服務組合；內部審計的理論基礎是委托理論和現代管理理論，方法論是系統論、控制論、信息論，獨立性和客觀性是其兩大屬性；內部審計作為公司治理的重要基石，應當融合風險管理審計、內部控制審計和公司治理審計，變革傳統的內部審計角色；內部審計師應當做好企業的系統工程師，內部控制師，風險評估師以及信息人。

龍罡（2008）在其《現代內部審計十大理念》一文中將內部審計的十大理念表述為：內部審計職業化和專業化，是內部審計發展的必然選擇；內部審計是一項為組織增加價值的活動，一流的企業，需要一流的內部審計；內部審計需要規范化、標準化，但更需要企業特色；內部審計要實現“有為就有位，有位更有為”的良性循環；時代的呼喚，使內部審計從幕后走向前臺；“防范勝于查處，審計寓于服務”，內部審計要擔當“公司顧問”和“經濟良醫”；內部審計要學會發揮“營銷”作用；內部審計信息化是內部審計發展的必經之路；從“孤軍作戰”到聯手管理，提倡借腦運作，采取參與合作的工作方式；內部審計人員應學習哲學，培養邏輯思維能力。

筆者認為企業內部審計現念主要包含三個方面：價值增值、管理+效益和免疫系統。

（一）價值增值

在內部審計第七次定義中，第一次提出了“增加價值”這一目標，這表明內部審計進入價值增值階段，價值增值成為引領內部審計前進的方向。

內部審計的價值增值包括組織增值和自身增值。組織增值體現在兩方面，內部審計一方面通過咨詢、建議、服務和書面報告等形式傳遞各種信息，幫助組織實現價值增值；另一方面，對組織的內部控制進行評價，以確保組織的控制對防止價值遭到損失，幫助組織減少損失。內部審計的自身增值則建立在組織增值的基礎之上，即通過發揮自身作用幫助企業實現價值增值，從而實現自身的增值。

（二）管理+效益

國家審計署前審計長李金華曾指出，內部審計的定位應該是“管理+效益”。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計；同時內部審計要以事前和事中審計為主。相對國家審計和社會審計而言，內部審計的發展空間是最大的，領域是最廣的。

管理審計是對組織內部的各種經營管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業改進決策、提高經營能力和完善企業管理。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監督的再監督，是從宏觀上對企業進行審計監督，目的是堵塞管理漏洞，規避企業風險，改變組織運營狀況，確保企業總目標的實現。

效益審計是由專職機構和人員，采用專門的程序和方法，取得審計證據，對照選定標準，以評價、衡量和鑒證被審計單位或項目經濟活動所體現經濟效益的優劣，促進改善經營和管理，提高經濟效益的一種獨立的經濟監督活動。

（三）免疫系統

國家審計署劉家義審計長②在五屆三次理事會暨第二次理事論壇（2008）上提出審計本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”。這是一個新的觀念，也是一個新的理論，內涵豐富，影響深遠。

審計免疫系統論利用仿生學原理，提出審計作為一個國家經濟運行安全的免疫系統，也應具有生物肌體中免疫系統的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩、免疫監視功能。

免疫防御功能是指審計應該具有使經濟社會免于內、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經濟社會的各項管理機制，通過機制自動發現和清理不法分子的違法違紀問題；免疫監視功能是指對經濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重的能力。

三、企業內部審計的主要內容

隨著經濟環境的不斷變化，內部審計經歷了財務審計、經營審計、管理審計，到現在的風險管理審計、公司治理審計，其視野不再僅僅停留在財務審計上了。內部審計的內容越來越豐富，幾乎涵蓋了公司治理的各個領域，主要集中在經營審計、風險管理及公司治理等方面，一些新興的審計學科受到越來越多學者的關注。筆者認為，目前內部審計應當重點關注以下幾個前沿問題：戰略審計、治理審計、風險管理審計、IT審計、計算機輔助審計和內部控制評價。

（一）戰略審計

企業戰略是企業一切行動的指南，是企業長期生存發展的根本保證。戰略管理已經成為現代企業管理的關鍵，而現代企業管理直接影響著內部審計的性質、模式、運行和發展，因此，內部審計越來越多的將戰略審計作為重點。

戰略審計是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰略態勢的綜合評價（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。戰略審計應能覆蓋戰略管理的各個層次和全過程，因此，企業的戰略審計內容應當包括企業戰略管理體系審計、戰略行為表現審計、戰略條件審計和戰略態勢審計。

（二）治理審計

大量的財務欺詐舞弊案例促使人們追尋更高質量的公司治理，內部審計的定位也從“屬于內部控制的組成部分”上升到了治理的高度。治理審計是指組織內部審計機構和人員依據國家法律、法規、政策和標準，獨立、客觀地對本組織公司治理環境、狀況進行監督、評價和咨詢，提出改善公司治理的意見或建議的行為。

內部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源（王光遠，2007）。可見內部審計在公司治理中發揮著重要作用。現代內部審計應該是內部治理審計，其主要工作任務是績效評估，即對組織的風險管理、內部控制和治理過程進行績效評估，這種工作最終體現為一種價值創造活動（張偉，2004）。

（三）風險管理審計

企業風險管理審計是指企業內部審計部門采用一種系統化、規范化的方法對企業管理信息系統、各業務循環以及相關部門的風險識別、分析、評價及管理等為基礎的一系列審核活動，對機構的風險管理、控制及監督過程進行評價進而提高過程效率，幫助企業實現目標。企業風險管理審計是風險管理的再管理，審計方式由事后向事前、事中轉移，能夠充分發揮內部審計作為免疫系統的功能。

風險管理審計的重點是對風險管理中風險識別階段和風險評估階段進行審查和評價，并給予相關建議及解決方案。內部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險識別過程進行審查與評價，重點關注企業面臨的風險是否已得到充分、恰當的確認，面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的風險。

內部審計人員審查與評價風險評估過程時應重點關注風險發生的可能性及風險對企業目標的實現產生影響的嚴重程度。

（四）IT審計

IT審計是獨立于信息系統本身、信息系統相關開發、使用人員的第三方――IT審計師采用客觀的標準對信息系統的策劃、開發、使用維護等相關活動和產物進行完整的、有效的檢查和評估。IT審計內容包括：業務計劃審計、業務開發審計、業務執行審計和業務維護審計。

IT審計最早出現在IT應用比較深入的金融業，后來逐漸擴展到其他行業。IT審計的目標是協助企業信息技術管理人員有效地履行其責任，以達成企業的信息技術管理目標。組織的信息技術管理目標是保證企業的信息技術戰略，充分反映該企業的業務戰略目標，提高企業所依賴的信息系統的可靠性、穩定性、安全性及數據處理的完整性和準確性，提高信息系統運行的效果與效率，保證信息系統的運行符合法律、法規及監管的相關要求。

（五）計算機輔助審計

IT從根本上改變了組織內部經營和外部主體聯絡的方式――重新定義合作的界限（Elliott，1994），例如，電子數據交換（EDP）、財務電子數據交換（FEDI）等使組織能夠共享信息并提高經營效率。IT的發展對內部審計的發展產生了一定影響，在此基礎上產生了計算機輔助審計。計算機輔助審計是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，來執行和完成某些審計程序和任務的一種新興審計技術。

內部審計人員可以使用各種計算機輔助審計工具及技術（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，簡稱CAATTs，即能夠提高審計效率和效果的電算化工具和技術）。CAATTs最初支持制度基礎法（system-based approach）審計，該方法使用復雜的、嵌入式的技術和并行模擬對控制進行測試。CAATTs包括各種軟件工具，也包括更先進的技術，如可以進行連續審計的數字（digital agents）、嵌入式審計模塊和神經網絡。數字甚至可以向客戶進行銷售驗證，并通過電子郵件向審計人員發送確認函（Searcy和Woodroof，2003）。

（六）內部控制評價

內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。企業執行內部控制評價目的是確保內部控制系統的恰當性和有效性，為組織目標的實現提供合理的保證。內部控制評價在改善內部控制環境、提高內部審計效率、節約外部審計資源方面都能夠發揮積極的作用。

企業的內部控制評價可以通過建立科學的內部控制評價指標體系得以實施。內控評價指標包括定量指標和定性指標，指標的設計應當圍繞內部控制設計的有效性及運行的有效性這兩方面進行。

四、企業內部審計的發展方向

普華永道2007年“內部審計2012”及“內部審計2012――亞太地區補充篇”兩份調研報告，調研結果表明：五大密切相關的趨勢推動著內部審計由控制導向向以風險為中心轉移，它們分別是：全球化、內部審計角色的不斷改變、風險管理的變化、審計人才的短缺、技術改進。未來所適用的內審模式將以風險管理為中心來促進內部審計增值功能的發揮。

安永2008年對全球35個國家的348家企業內部審計進行了調查，企業內部審計的發展趨勢是：更加關注風險管理；更加關注企業戰略；更加關注公司治理；更加關注人力資源；更加關注控制活動。這五點基本能夠反映現階段內部審計的發展趨勢。

亞洲內部審計師協會聯合會（ACIIA）2009年發表了《內部審計在公司治理中的作用》研究報告。報告指出內部審計的發展趨勢是：內部審計職能從監督、評價到確認與咨詢；內部審計目標從查錯糾弊、增加顯性價值到改進管理、完善內控、預防錯弊而增加隱性價值；內部審計重點從多種審計類型并存到風險導向的管理審計；內部審計技術從傳統手工作業和經驗判斷到風險分析和信息技術的應用。

著名學者Andrew D. Bailey, Jr.在《內部審計思想》（2006）一書中闡述了自己對于企業內部審計獨到的見解。他認為：咨詢與確認并存；合作外包將日益受到青睞；內部控制審計、風險管理審計和治理審計將成為內部審計的重點；服務于多個利益相關者是未來內部審計的出發點；傳統審計和現代審計共存是未來內部審計實務的基本格局。

IIA總裁及首席執行官理查德?錢伯斯（2008）認為未來內部審計應該重點關注以下幾個方面：財務審計、價值增值、效益與管理、責任與控制、內部審計外部化、合作內部審計模式。

秦榮生（2009）在其《從國際視角看我國內部審計的發展方向》一文中指出內部審計的發展趨勢是：拓展風險管理新領域；深入介入內部控制；推動更有效的公司治理以及內部審計人員職責的更新。

筆者認為內部審計的發展方向主要有以下五個方面：

（一）推進內部審計參與風險管理

隨著企業風險管理水平的不斷提高，內部審計從強調控制逐漸向關注風險管理。過去的內部控制導向審計是內部審計人員普遍使用的審計方法，它使審計人員容易將審計重點偏向于組織的內部控制系統，而忽視了組織本身的目標。KPMG的一項針對高級主管及內部審計經理的調查顯示：傳統的內部審計方式――主要監測政策和控制是否得到有效執行已經過時，內部審計部門必須采取面向未來的、風險導向的思路來衡量企業成長并提高股東價值。內部審計作為企業內置的一個職能部門，理應成為企業風險管理的有效組成部分，從組織目標的角度來評估與應對風險，為專業的風險管理部門或專職的風險管理人員提供咨詢與保證服務，從而推行風險導向內部審計。

（二）發揮內部審計在公司治理中的作用

IIA 規定的內部審計的主要職責包括：對公司運營與公司項目進行評價，以確保與公司治理的目標保持一致；開展有益于提高公司治理水平的咨詢業務。內部審計應該以公司的治理活動為評價對象，如風險管理評估、內部控制評價等，為提高公司治理水平做出貢獻。

內部審計師需要認真考慮如何改進以應對今天的挑戰，滿足公司治理主體包括股東、董事會、高管層等的需要，通過深入到公司治理的各個環節，調整和優化公司治理結構，提高經營效率和效果，改善組織的風險管理、內部控制和治理過程。內部審計作為輔助公司治理的一種制度安排，它需要通過系統、規范的方法進行風險識別、風險評估和風險應對，為組織提出好的建議，供企業最高管理層參考，幫助組織實現目標。

（三）促進內部審計職能的拓展

IIA對內部審計的最新定義中已經明確指出，要通過確認和咨詢兩種形式來實現內部審計為組織提供價值增值服務。現代內部審計的確認是對傳統內部審計評價職能的拓展和延伸。IIA對確認服務的定義是：通過檢查相關證據，對公司治理、內部控制和風險管理進行獨立客觀的評價。確認服務包括內部控制審計、經濟責任審計、財務審計、系統安全審計、遵循性審計等等。咨詢職能是從傳統內部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內部審計的服務內容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務等活動，具體包括提供管理建議、職工培訓和流程設計等。

（四）采用現代科學的審計技術與方法

現代審計技術與方法能夠提高審計效率、降低審計成本和審計風險。目前，國外現代內部審計大多采取風險導向的審計方法，緊緊圍繞風險防范開展內部審計工作，并借助計算機技術來進行風險測定，對重要業務或內部控制系統存在較大缺陷的機構進行重點、深入的審計。審計人員可以充分利用信息技術優勢，使用更有效的審計方法，提高證據采集的獨立性和分析處理的可靠性，增加審計時效性。應當注意的是，在引進現代科學的審計技術與方法的同時，還需要做好相應的風險防范和應對工作。

（五）加強內部審計人才隊伍建設

目前我國的內部審計人員隊伍知識結構比較單一，內部審計人員配置缺乏復合性，傳統的財務審計人員視野相對狹窄，其知識及技術技能難以滿足內部審計的要求。針對這一現狀應該采取多種有效措施加強內部審計人才隊伍建設。一是加強內部審計人員的引進和培訓，在培訓過程中應當注重提高培訓的質量；二是促進內部審計人員結構的多元化和知識結構的多元化，全面提高內部審計人員的素質和技能。

五、企業內部審計認識的誤區

（一）企業內部審計定位被錯位

1.“助手”還是“參謀”。1999年的內部審計定義中新增了咨詢職能，內部審計部門針對組織所遇到的來自內外各方的挑戰，通過向管理當局提供諸如經營管理、內部控制、風險管理等咨詢服務，幫助組織增加價值。內部審計的定位應該從處于從屬地位的“助手”轉變為注重參與的“參謀”。

2.“警察”還是“醫生”。免疫系統這個理念反映了內部審計的重心從“治”到“防”的轉變，“警察”和“醫生”也反映了傳統的內部審計和現代內部審計定位的區別，這就需要內部審計的重心從事后審計向事前、事中審計的轉移。

3.“監督”還是“服務”。IIA對內部審計的最新定義中已經明確指出，要通過確認服務和咨詢服務兩種形式，為組織提供價值增值服務。現代內部審計的確認職能和咨詢職能是對傳統內部審計職能的拓展和延伸，因此內部審計的定位要從單一的“監督”向“‘監督’與‘服務’并存”轉變。

（二）企業內部審計獨立性被強調

傳統的觀點認為獨立性是審計的靈魂，造成了獨立性被過分關注或強調。IIA認為，客觀性是一種精神狀態，一種不影響恰當地評價、判斷和決策的精神狀態；而獨立性則是指不存在威脅客觀性的重大利益沖突。也就是說，客觀性與確認或咨詢服務的評價、判斷和決策活動的質量有關，而獨立性與確認或咨詢服務所處的環境有關。因此，在環境（即利益沖突）確定的情況下應當更多的關注客觀性，提高內部審計服務的質量，將客觀性視為審計的靈魂。

（三）企業內部審計范圍被拓寬

為了更好地對受托方經濟責任進行監督和管理約束，內部審計的職能也需要不斷拓展。受托經濟責任的拓展是內部審計職能拓展的動力，表現為內部審計具體服務范圍和內容的多樣化發展。內部審計的范圍已經囊括了戰略審計、治理審計、管理審計、經營審計、效益審計、財務審計、工程審計、合同審計、比價審計、IT審計、經濟責任審計、內部控制評價、風險管理審計等。內部審計的范圍被拓寬，企業應當根據自身所處的內外部環境找到內部審計的重點。

（四）企業內部審計要求被提高

1993年，IIA“一個稱職內審人員應具備的知識結構”的調查結果顯示，有20余項公認的必須掌握的知識，歸納起來，內部審計人員必須熟練掌握的知識和技能有：邏輯推理、溝通、審計、計算機和信息系統、統計抽樣等。

隨著內審人員逐漸向更高的咨詢和評價角色拓展，內審人員必須掌握與經濟、金融、信息技術等相關聯的各項知識技能。中國內部審計協會2008―2010年連續三年對中國大陸和香港內部審計能力與需求進行調查，得出結論：

2008年的調查結果為一般技術知識能力（25項）普遍偏低，除了稅收法規（適用于相關區域/國家）以外，其他各項能力得分均低于3分（5分制）。

2009年的調查結果為一般技術知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制）。

2010年的調查結果為一般技術知識能力（32項）普遍偏低，得分均低于3分（5分制），能力水平最高的是“COSO內部控制框架”（2.9分）。

調查結果顯示，連續三年的能力水平總體表現差強人意，從2008年到2010年依次為：2.38、2.22、2.22，知識技能得分普遍偏低。該調查對受訪者評估的知識領域多達32項，這也說明了對內部審計人員的要求過高。

六、企業內部審計的再思考

（一）內部審計的定位：相對獨立的經濟監督

內部審計機構應由董事會下的審計委員會和監事會共同領導，實行雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。這種組織方式在一定程度上提高了內部審計的獨立性，使其能夠更好地發揮其經濟監督職能。需要強調的是，內部審計的獨立性不能過分地被強調，否則會導致內部審計部門和人員與被審計單位之間形成對立。筆者認為內部審計的定位應該是相對獨立的經濟監督。

（二）內部審計的導向：以風險導向為主的混合導向

在風險導向內部審計階段，主要的審計類型是將風險管理、公司治理和內部控制融于一體的綜合審計。風險作為核心理念，在整個內部審計中的作用都是舉足輕重的，這種綜合審計體現在十分關注公司治理過程中對風險的發現和管理，關注管理者及其經營管理行為可能出現的風險以及組織在整個治理過程中的決策風險和經營風險。此外，任何一種審計模式都有其他審計模式不具備的優勢，應當允許多種審計模式并存，這就要求我們建立以風險導向為主的混合導向審計。

（三）內部審計的職能：三大職能

經濟監督和經濟評價是內部審計的傳統職能，但隨著內部審計所處的內外經濟環境的變化，內部審計的職責不僅包括對企業經營活動進行監督、檢查、防弊，更重要的是對企業所處的經營環境和經營風險進行調查分析，為企業管理層的經營決策提供建議。內部審計的職能范圍由內向外不斷擴大，內部審計發揮的作用也越來越重要。咨詢職能是從傳統內部審計向管理層提供建議延伸而來的，它拓展了內部審計的服務內容。因此，除了監督和評價這兩項傳統職能，還應當包括咨詢職能。

（四）內部審計的范圍：以財務審計為主的全面審計

隨著企業內部審計的范圍被拓寬，審計范圍已經滲透到內部控制、風險管理、文化整合、決策執行等方方面面。需要注意的是內部審計并非無所不能，企業應當根據自身的經濟業務活動、管理需要以及成本效益原則尋求內部審計的重點。國際《內部審計實務標準》第300條“工作范圍”中對此做出了界定：內部審計的范圍必須包括對該組織內部控制系統的適用性和有效性，及其完成所指定職責時對其實施效果進行的檢查和評價。筆者認為內部審計應當突破“查錯防弊”的使命，內部審計的范圍應當包括：財務審計、效益審計、經濟責任審計、內部控制審計和信息系統審計。

（五）內部審計的技術：計算機輔助審計

由于計算機審計工具的智能化發展，現代內部審計技術與方法的應用能在很大程度上提高內部審計的效率和效果。常用的計算機審計工具和技術有：嵌入式審計模塊（EAMs）――實現對交易處理等被審計事項的持續監控；通用審計軟件（Generalized Audit Software，簡稱 GAS）――幫助審計人員完成基本的審計任務，尤其擅于測試計算機中存在的數據和信息；除此之外還有電子表格分析技術、數據提取技術和自動化工作底稿等技術。內部審計人員應當不斷學習新的知識技能并將其應用到內審工作中去。

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