公立醫(yī)院成本核算

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公立醫(yī)院成本核算范文第1篇

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全成本核算；成本控制

全成本核算及成本控制，是目前公立醫(yī)院的重要工作之一。通過全成本核算及控制可以合理配置醫(yī)院資源，改善醫(yī)院運(yùn)營(yíng)環(huán)境；醫(yī)院的績(jī)效考核與成本管理掛鉤，提高醫(yī)務(wù)人員成本控制積極性。全成本預(yù)算及控制是提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率、增長(zhǎng)業(yè)務(wù)動(dòng)力的有效途徑。本文將分析目前公立醫(yī)院全成本核算及控制現(xiàn)狀，探討如何完善構(gòu)建新醫(yī)改形式下公立醫(yī)院全成本核算及控制體系。

一、公立醫(yī)院新醫(yī)改提出的背景

我國(guó)現(xiàn)階段醫(yī)療改革取得了巨大成就，但是人們?nèi)匀幻媾R著看病難、醫(yī)療負(fù)擔(dān)重的問題。另外我國(guó)公立醫(yī)院依靠資源消耗求得發(fā)展，使其公益性愈加淡化，這種發(fā)展模式導(dǎo)致投入產(chǎn)出的不平衡。同時(shí)隨著城市化加快，城市三甲醫(yī)院面臨巨大的壓力，導(dǎo)致醫(yī)護(hù)人員超時(shí)工作，醫(yī)療事故時(shí)有發(fā)生。在此背景下公立醫(yī)院要尋找新型發(fā)展路徑，突破發(fā)展瓶頸，恢復(fù)公益性本質(zhì)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展的二次轉(zhuǎn)型。為此我國(guó)2009年出臺(tái)了國(guó)務(wù)院深化醫(yī)藥改革的意見，意見指出醫(yī)療保障逐步覆蓋城鄉(xiāng)居民并全面推進(jìn)五項(xiàng)改革。2011年國(guó)務(wù)院出臺(tái)文件并實(shí)施公立醫(yī)院改革，選擇條件符合的區(qū)域進(jìn)行改革試點(diǎn)。2014年出臺(tái)了深化醫(yī)藥體制改革重點(diǎn)任務(wù)，將公立醫(yī)院的醫(yī)療改革作為工作重點(diǎn)。2015年國(guó)務(wù)院又出臺(tái)了公立醫(yī)院改革試點(diǎn)意見，意見指出了公立醫(yī)院應(yīng)該更新運(yùn)行機(jī)制，重視并落實(shí)好成本預(yù)算、成本控制問題，對(duì)公立醫(yī)院政府必須加強(qiáng)監(jiān)督，加緊實(shí)施全成本核算制度。一系列醫(yī)療改革政策的出臺(tái)我國(guó)公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型和進(jìn)一步發(fā)展帶來了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、公立醫(yī)院成本核算以及成本控制面臨的問題

1.公立醫(yī)院成本核算面臨的問題

（1）成本核算體系不完善。雖然《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有全成本核算及控制內(nèi)容，但不少公立醫(yī)院并未建設(shè)成本核算及控制體系；或者雖然已有制度，卻缺少實(shí)施細(xì)則，不能落實(shí)或執(zhí)行不到位，成本核算及控制流于表面。完善的成本核算及控制體系，要建立完整的執(zhí)行系統(tǒng)，建立各科室、各成員之間的橫向與縱向銜接，明確成本核算及控制細(xì)節(jié)，使成本報(bào)表具有相關(guān)性、可比性，從而優(yōu)化資源配置和醫(yī)療服務(wù)。（2）未充分發(fā)揮成本核算的激勵(lì)作用。也是連接醫(yī)院及其工作人員的重要紐帶。績(jī)效對(duì)于醫(yī)護(hù)人員有重要的激勵(lì)作用，合理的績(jī)效考核可以優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，對(duì)于醫(yī)護(hù)人員的工作表現(xiàn)有重要的引導(dǎo)作用。現(xiàn)在很多公立醫(yī)院未將成本控制納入績(jī)效考核中，有些醫(yī)院也考核成本控制這一指標(biāo)但是所占權(quán)重低，考核可有可無、流于形式。這種情況下成本控制的程度和醫(yī)護(hù)人員的績(jī)效、收入是分離的，很難激發(fā)他們進(jìn)行成本控制的熱情。（3）財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)信息的分離。公立醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)全成本核算必須搭建完整的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息和其他業(yè)務(wù)信息的資源共享。現(xiàn)階段多數(shù)醫(yī)院還不具備這種完善的信息平臺(tái)，有些醫(yī)院剛剛開始建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，醫(yī)院不同業(yè)務(wù)之間存在一個(gè)個(gè)信息孤島，財(cái)務(wù)系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、PACs系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、麻醉系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)信息交互共享，財(cái)務(wù)信息和其他業(yè)務(wù)信息無法進(jìn)行轉(zhuǎn)換；財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所用口徑并不同相，在信息處理時(shí)必須進(jìn)行人工轉(zhuǎn)換，不但浪費(fèi)了人力成本，同時(shí)也降低了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算層次低并且內(nèi)容不完成。

2.成本控制面臨的問題

（1）全成本核算及控制意識(shí)薄弱。目前，很多公立醫(yī)院的成本管理僅僅體現(xiàn)在績(jī)效考核上，但卻缺少具體成本管理指標(biāo)，權(quán)重較低。不能從發(fā)展的戰(zhàn)略角度看待全成本預(yù)算及控制，導(dǎo)致醫(yī)院在成本管理方面采取了粗放經(jīng)營(yíng)的模式，無論是基層醫(yī)護(hù)人員、后勤人員，還是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子，在成本核算及控制方面意識(shí)薄弱，未能真正合理地配置資源、優(yōu)化投入產(chǎn)出。（2）投資消耗型發(fā)展模式的弊端。現(xiàn)階段大批公立醫(yī)院為了進(jìn)一步發(fā)展進(jìn)行基建投資、成立分院、大搞院中院，以期通過硬件配置和規(guī)模效應(yīng)提高經(jīng)濟(jì)效益。一定程度上規(guī)模經(jīng)濟(jì)確實(shí)可以促進(jìn)業(yè)務(wù)指標(biāo)增長(zhǎng)，短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但是很多醫(yī)院在擴(kuò)建時(shí)忽略了資源優(yōu)化配置、改善經(jīng)營(yíng)管理模式、完善服務(wù)體系、不注重改善床位周轉(zhuǎn)率、人均住院費(fèi)等指標(biāo)，在擴(kuò)建中造成高投入低產(chǎn)出的狀況，抵消了規(guī)模經(jīng)營(yíng)的紅利，不利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。（3）資源不足和資源浪費(fèi)并存。首先，現(xiàn)階段我國(guó)公立醫(yī)院投入嚴(yán)重不足，醫(yī)院必須自籌資金進(jìn)行發(fā)展，另外大批醫(yī)院大搞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；在采購醫(yī)療設(shè)備等物品時(shí)忽略科學(xué)輪種，一般由科室主任提出購買建議，職能部門負(fù)責(zé)實(shí)施采購，不重視采購流程的審批，導(dǎo)致醫(yī)療物品的重復(fù)購買。很多醫(yī)院存在設(shè)備閑置、開機(jī)率嚴(yán)重不足等問題。其次，在采購設(shè)備時(shí)一般廠家直接給科室主任報(bào)價(jià)，醫(yī)院根據(jù)這個(gè)報(bào)價(jià)進(jìn)行采購預(yù)算，對(duì)此預(yù)算職能部門并不進(jìn)行復(fù)核，設(shè)備商在投標(biāo)的過程中經(jīng)常采取圍標(biāo)、串標(biāo)等非常手段，導(dǎo)致采購價(jià)格不符合市場(chǎng)平均水平，抬高了設(shè)備采購成本，造成了醫(yī)院的資金浪費(fèi)。再次，很多公立醫(yī)院并不重視預(yù)算，在采購時(shí)不預(yù)算或者是突破預(yù)算的情況非常普遍。在進(jìn)行采購時(shí)往往忽略年初財(cái)務(wù)部門上報(bào)的采購預(yù)算，預(yù)算缺少約束性不利于醫(yī)院的成本控制。

三、改善醫(yī)院成本核算與控制的對(duì)策

（1）落實(shí)全成本核算。全成本核算除了醫(yī)療項(xiàng)目的全成本還包括科教收入的折舊和資產(chǎn)攤銷、國(guó)家補(bǔ)助折舊和資產(chǎn)攤銷。完善的全成本核算應(yīng)該包括核算制度、流程、組織體系和工作準(zhǔn)備。全成本核算應(yīng)該包括科室成本核算、病種成本核算、診次成本核算、床日成本核算。（2）以預(yù)算為基礎(chǔ)加強(qiáng)成本控制。首先，醫(yī)院應(yīng)該重視并加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管理，從預(yù)算貶值開始，到預(yù)算的審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核每一個(gè)步驟都需要落到實(shí)處，形成預(yù)算管理的閉環(huán)系統(tǒng)，對(duì)每一個(gè)環(huán)境都要進(jìn)行科學(xué)的成本控制。事實(shí)證明以預(yù)算為基礎(chǔ)的成本控制具有良好效果。（3）要加強(qiáng)醫(yī)院成本分析。首先，要加強(qiáng)對(duì)全成本核算的分析，這樣可以更好的判斷醫(yī)院是不是實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)和成本控制目標(biāo)，找出醫(yī)院成本控制方面存在的問題，減少投資經(jīng)營(yíng)中的浪費(fèi)，充分發(fā)揮成本控制作用。其次對(duì)科室成本核算、床日成本、診次成本核算要加強(qiáng)分析，找出成本控制中的不合理問題，優(yōu)化醫(yī)護(hù)人員診療行為，通過加速周轉(zhuǎn)降低醫(yī)療成本。再次要加強(qiáng)對(duì)病種成本、項(xiàng)目成本核算的分析，從而優(yōu)化臨床路徑以達(dá)到控制成本的目的。隨著社會(huì)的進(jìn)步我國(guó)醫(yī)療事業(yè)也獲得了巨大發(fā)展，公立醫(yī)院在表面繁榮下面臨著嚴(yán)重的管理問題和經(jīng)營(yíng)壓力。長(zhǎng)期以來公立醫(yī)院通過基礎(chǔ)建設(shè)、規(guī)模擴(kuò)張實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，隨著自主經(jīng)營(yíng)時(shí)代的到來，公立醫(yī)院必須按照醫(yī)改要求向管理要效益，通過全成本核算以及成本控制實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

作者:單麗敏 單位:南京市胸科醫(yī)院

參考文獻(xiàn):

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公立醫(yī)院成本核算范文第2篇

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 成本核算與管理 建議

一、公立醫(yī)院全成本核算的重要性

隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)療改革穩(wěn)步推進(jìn)下，全成本核算在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中逐漸凸顯其作用，為管理者管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)。公立醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理工作中實(shí)行成本核算，有助于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療改革，加強(qiáng)醫(yī)院自身的計(jì)劃管理。目前，我國(guó)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償渠道主要有醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)貼三個(gè)方面。為解決患者看病難、看病貴等問題，政府加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院收費(fèi)的控制力度， 規(guī)范醫(yī)院收費(fèi)項(xiàng)目，防止醫(yī)院多收、錯(cuò)收醫(yī)療費(fèi)用。同時(shí)，調(diào)整藥品價(jià)格，實(shí)現(xiàn)藥品零加成，控制藥品收入比例等改革力度的不斷加大，遏制“以藥養(yǎng)醫(yī)”的現(xiàn)象，解決當(dāng)前存在的問題。面對(duì)相關(guān)政策改革， 醫(yī)院要在競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)得領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)， 必須要對(duì)原來以藥養(yǎng)醫(yī)的觀念及固有的經(jīng)營(yíng)管理方式和發(fā)展的重心進(jìn)行改革。醫(yī)院應(yīng)該把立足點(diǎn)放在挖掘潛力、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化成本管理等方面， 才能適應(yīng)新的政策以及醫(yī)院自身發(fā)展需要。醫(yī)院以往重收入輕成本的觀念必須改變，通過不斷提高醫(yī)院收入來支撐收支平衡的粗放路子必將無法適應(yīng)當(dāng)前的政策改革， 這就迫使醫(yī)院把維持收支平衡的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向自身的成本控制， 以成本控制櫓鰨 節(jié)約不必要的成本開支，通過各種管理手段，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。因此，全成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的位置將越顯突出，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)該實(shí)施成本核算，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展和在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中保持優(yōu)勢(shì)地位都具有重要的指導(dǎo)意義。

二、公立醫(yī)院實(shí)施全成本核算的意義

（一）有利于醫(yī)院優(yōu)化資源配置

醫(yī)院的資源是有限的，通過全成本核算能夠使管理者充分掌握醫(yī)院開展的各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目的實(shí)際成本以及各核算單元的成本構(gòu)成情況，為管理者改善經(jīng)營(yíng)管理，調(diào)整項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，優(yōu)化醫(yī)院資源配置提供決策依據(jù)，充分利用資源，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

（二）有利于提高醫(yī)院的管理水平

通過建立健全醫(yī)院全成本核算制度，規(guī)范醫(yī)院各醫(yī)療業(yè)務(wù)流程，為管理者提供相關(guān)依據(jù)，使醫(yī)院成本預(yù)算的編制以及考核更加科學(xué)和規(guī)范，使醫(yī)院內(nèi)控制度及范圍得到規(guī)范，提高醫(yī)院整體管理水平。

（三）有利于為醫(yī)院獲得合理補(bǔ)償提供依據(jù)

公立醫(yī)院的性質(zhì)決定了醫(yī)院的公益性，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格由物價(jià)部門制訂，同時(shí)受社保部門管控政策的影響，有些醫(yī)療服務(wù)價(jià)格存在脫離實(shí)際低于成本的情況，全成本核算為醫(yī)院與政府部門探討醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供依據(jù)，為新醫(yī)療改革提供數(shù)據(jù)支撐。

（四）有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益

在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，不斷降低成本將產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。只有實(shí)施全成本核算，通過成本核算分析成本的構(gòu)成，能夠從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，使醫(yī)院利用有限的衛(wèi)生資源為社會(huì)提供更多、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。

三、公立醫(yī)院全成本核算存在的問題

（一）醫(yī)院全成本核算的方法缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

由于各醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)具有獨(dú)特性及不確定性，導(dǎo)致每家醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務(wù)只能根據(jù)醫(yī)院自身的情況、醫(yī)生水平、病人具體需求等方面不同而使醫(yī)療服務(wù)所產(chǎn)生的成本有所不同，同一種疾病，因病人、診治方法等不同，也會(huì)使醫(yī)療成本發(fā)生變化。新技術(shù)的應(yīng)用或診療方式的改交也會(huì)使成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。醫(yī)療服務(wù)的不確定性造成醫(yī)院成本的多樣性，醫(yī)院之間的缺乏可比性。

（二）成本核算系統(tǒng)信息化程度不同

大部分醫(yī)院都有信息化系統(tǒng)，但主要用于統(tǒng)計(jì)醫(yī)院收入相關(guān)的數(shù)據(jù)情況，統(tǒng)計(jì)口徑僅與收費(fèi)掛鉤，現(xiàn)有信息系統(tǒng)無法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)，不可收費(fèi)材料等所有成本數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確計(jì)量醫(yī)療所產(chǎn)生的支出費(fèi)用，衛(wèi)生系統(tǒng)要求醫(yī)院提供的成本報(bào)表也是相對(duì)粗略的數(shù)據(jù)，因此，全成本核算效率低下、成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低，嚴(yán)重影響了醫(yī)院管理水平和管理質(zhì)量。

（三）醫(yī)院成本核算方法具有多樣性

它由數(shù)十種不同的學(xué)科構(gòu)成的，每種學(xué)科都因?qū)I(yè)不同而使成本核算的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，多種成本形態(tài)和成本分類造成了成本核算方法的多樣性。目前大多數(shù)醫(yī)院進(jìn)行成本核算的直接目的僅僅是為了醫(yī)院績(jī)效分配的各科室支出提供成本的依據(jù)，引導(dǎo)科室注重成本，節(jié)約成本。這種典型的“算成本，為獎(jiǎng)金”的思維模式，沒有從成本核算的管理功能出發(fā)，只是起到按傳統(tǒng)績(jī)效分配方式核算科室成本，導(dǎo)致科室為降低成本而盲目的減少開支，沒有充分發(fā)揮全成本核算用作醫(yī)院管理的工具的作用，無法科學(xué)的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理。

四、公立醫(yī)院全成本核算管理建議

（一）在政府部門的主導(dǎo)下的開展全成本核算

運(yùn)用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法，從而計(jì)算出區(qū)域內(nèi)醫(yī)院平均成本，使各公立醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)具有可比性，同時(shí)，各醫(yī)院以社會(huì)成本為標(biāo)準(zhǔn)，挖掘出本單位的個(gè)別成本與社會(huì)平均成本的差別，優(yōu)化其經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)醫(yī)院自身發(fā)展。醫(yī)改要求公立醫(yī)院取消藥品加成，實(shí)現(xiàn)藥品零差價(jià)銷售，使醫(yī)院收入合理降低，80%調(diào)整為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格補(bǔ)償，10%由各級(jí)財(cái)政補(bǔ)助，10%由醫(yī)院自行消化。醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整，即立足于醫(yī)院公益性的需要，同時(shí)促進(jìn)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)，又要與激勵(lì)約束相容原則相適應(yīng)，重點(diǎn)提高診查、手術(shù)、護(hù)理、治療、中醫(yī)服務(wù)以及體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞動(dòng)價(jià)值的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格，降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查和檢驗(yàn)項(xiàng)目?jī)r(jià)格，充分體現(xiàn)醫(yī)療人員的價(jià)值，同時(shí)也深化醫(yī)院結(jié)構(gòu)性改革，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

（二）不斷加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)

醫(yī)院成本核算必須依賴大量、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，通過信息系統(tǒng)對(duì)基本信息進(jìn)行規(guī)范、收集、處理，轉(zhuǎn)化為可用的成本信息。醫(yī)院全成本核算還需要醫(yī)院各個(gè)部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息支持，這就對(duì)醫(yī)院的信息化管理提出了更先進(jìn)、更高的要求。只有建立一整套完善的成本核算信息系統(tǒng)，才能充分挖掘醫(yī)院基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，發(fā)揮信息化快捷、準(zhǔn)確、便利的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)全成本核算。因此，信息化的建立與完善，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本核算管理必不可少的基礎(chǔ)。

（三）建立醫(yī)院的全成本核算領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制

醫(yī)院全成本核算由院長(zhǎng)親自掛帥，委任主管領(lǐng)導(dǎo)以及各部門中層干部骨干成立成本核算辦公室，各部門相互協(xié)作配合共同完成成本核算工作。成本核算辦公室要制定完善相關(guān)全成本核算的制度，建立健全全成本核算體系，制定相關(guān)成本的核算方法，對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行統(tǒng)一的組織管理，還要對(duì)成本進(jìn)行有效的科學(xué)預(yù)算、分析和控制。應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為牽頭部門，其他部門應(yīng)無條件積極配合工作，同時(shí)還要注重財(cái)務(wù)管理和成本管理之間的關(guān)系，以財(cái)務(wù)管理作為成本核算管理的基礎(chǔ)條件，而成本核算管理則是作為財(cái)務(wù)管理的延伸和擴(kuò)展。

（四）確定合理的成本核算測(cè)算方法

完善醫(yī)院臨床路徑，以臨床路徑為基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本測(cè)算方法為例，充分考慮各醫(yī)療項(xiàng)目的病人在入院后所有可能接受的治療的流程，明確確定醫(yī)療臨床路徑，根據(jù)臨床路徑明確、合理的計(jì)算出該病種的在治療過程中將發(fā)生的平均成本。通過臨床路徑逐步測(cè)算出項(xiàng)目成本、以及病種成本，為成本核算提供數(shù)據(jù)支撐，有助于更好的實(shí)現(xiàn)成本核算。

五、結(jié)束語

全成本核算是醫(yī)院管理的有效手段之一，但全建立成本核算是一個(gè)漫長(zhǎng)持續(xù)改進(jìn)的過程，各個(gè)醫(yī)院需根據(jù)醫(yī)院自身情況進(jìn)行，并在進(jìn)行中持續(xù)改進(jìn)。面對(duì)全成本核算過程中出現(xiàn)的各種問題，可參考上述的方法應(yīng)對(duì)，通過理論的基礎(chǔ)結(jié)合實(shí)際進(jìn)行解決。同時(shí)，全成本核算需要管理部門的牽頭，發(fā)揮各個(gè)員工的主觀能動(dòng)性，通過每一位員工的共同努力才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的成本核算，為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理提供更好的數(shù)據(jù)支持，為管理層做出決策提供依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院在醫(yī)療改革過程中更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪玉顯.淺析醫(yī)院的全成本核算[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011， 651： 123-124

公立醫(yī)院成本核算范文第3篇

關(guān)鍵詞：管理制度 醫(yī)療項(xiàng)目 核算

一、公立醫(yī)院全成本核算的必然性

（一）國(guó)家醫(yī)療體制改革的必然要求

國(guó)家《“十二五”期間深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實(shí)施方案》中明確提出要積極推動(dòng)公立醫(yī)院在控制醫(yī)療費(fèi)用、開展醫(yī)院管理服務(wù)創(chuàng)新和建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度等方面的改革。醫(yī)院加強(qiáng)服務(wù)監(jiān)管、規(guī)范診療的重要手段就體現(xiàn)在醫(yī)療成本的控制上，從醫(yī)院的管理服務(wù)創(chuàng)新上來看，簡(jiǎn)化就診流程、加強(qiáng)電子病例的使用、普遍實(shí)行預(yù)約診療等方面正是加強(qiáng)醫(yī)院成本控制的一大環(huán)節(jié)，在建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度上，實(shí)現(xiàn)全成本核算和成本控制也正是西方現(xiàn)代醫(yī)療體制下財(cái)務(wù)管理的重要表現(xiàn)。全成本核算為政府管理部門制訂醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)

全成本核算可以更全面的服務(wù)于醫(yī)療的費(fèi)用使用，醫(yī)療服務(wù)是無形的，但全成本核算可以提供準(zhǔn)確可依據(jù)的成本信息，醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格就應(yīng)以成本為基礎(chǔ)制定。同時(shí)，醫(yī)院作為社會(huì)不可缺少的一部分經(jīng)常配合政府參與公益性的活動(dòng)，對(duì)一些醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行限價(jià)提供基本的醫(yī)療服務(wù)，但是此類活動(dòng)價(jià)格無法彌補(bǔ)項(xiàng)目的成本，需要有關(guān)的機(jī)構(gòu)給予補(bǔ)助。全成本核算可以為這些活動(dòng)提供準(zhǔn)確的依據(jù)，使定價(jià)和補(bǔ)助更加合理科學(xué)。

（二）全成本核算是公立醫(yī)院科學(xué)管理的需要

醫(yī)院有著社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙重功能，所以既要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展能力，保證經(jīng)濟(jì)收入，也要提高醫(yī)療質(zhì)量和診治病人數(shù)量，控制費(fèi)用增長(zhǎng)，特別是區(qū)級(jí)公立醫(yī)院某種程度上來說公益性可能更多一些，這就要保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，減少不必要的醫(yī)務(wù)勞動(dòng)耗費(fèi)，降低醫(yī)療運(yùn)營(yíng)成本。隨著醫(yī)療市場(chǎng)變化不斷，挑戰(zhàn)不斷，區(qū)級(jí)醫(yī)院沒有大醫(yī)院的資金籌備，企業(yè)合作機(jī)會(huì)也相對(duì)較少，醫(yī)院需要保證經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)依舊能夠?yàn)樯鐣?huì)提供更好服務(wù)，就需要根據(jù)管理的對(duì)象開展不同層次的成本核算，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析、控制、考核等一系列成本管理活動(dòng)，全方面的掌握醫(yī)院信息，為決策者科學(xué)分析醫(yī)院發(fā)展前景，提供有效的決策依據(jù)，以最少的投入獲得最大的收益。

（三）能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的雙豐收

如今在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度化越來越深的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)也十分激烈，公立醫(yī)院必須要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。經(jīng)濟(jì)效益良好一定要控制成本，全成本核算下的公立醫(yī)院對(duì)成本的控制可以滿足當(dāng)前市場(chǎng)要求，有效的降低醫(yī)院的生產(chǎn)成本，其次還可以通過成本核算和使用找到醫(yī)院需要發(fā)展的具體方向。在社會(huì)效益方面，成本控制可以提高決策者的管理水平和管理水平。

二、區(qū)級(jí)公立醫(yī)院全成本核算的方法

合理的方法是取得理想成果的必備，公里醫(yī)院的全成本核算也要有一個(gè)合適的方法，明確具體核算的對(duì)象，是成本管理、歸集成本費(fèi)用的首要前提，不同的核算對(duì)象有著不同的核算內(nèi)容、方法，最終的全成本核算方法也不同。

（一）科室成本核算法

科室是醫(yī)院的基本單位，許多花費(fèi)收支都是在科室產(chǎn)生的，區(qū)級(jí)醫(yī)院的科室不多，但是承擔(dān)者醫(yī)院許多功能。所謂科室成本核算法就是以科室為核算對(duì)象，將科室內(nèi)發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行分配、歸集，進(jìn)行成本計(jì)算。科室核算法較為普遍，大小公立醫(yī)院都可以使用，此法不僅能夠促進(jìn)科室之間的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，還可以促使科室人員自覺節(jié)約開支、減少浪費(fèi)，合理的控制費(fèi)用增長(zhǎng)。

（二）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算法

醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)的各種服務(wù)項(xiàng)目需要各科室進(jìn)行合作、配合，根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的支出、花費(fèi)計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目單位的成本。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算法可全程把某一個(gè)項(xiàng)目從頭至尾所有需要的成本進(jìn)行記錄、匯總、審核和歸集。一項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目核算的完成能夠清晰的看到成本和醫(yī)療價(jià)格之間的關(guān)系，促使政府部門準(zhǔn)確、客觀地制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，補(bǔ)償價(jià)格低的，降低價(jià)格高的，更好服務(wù)醫(yī)院的發(fā)展，優(yōu)化資源配置。

（三）病種成本核算法

病種核算就是按照一定的流程，將一定時(shí)期治理某個(gè)病種為對(duì)象進(jìn)行相關(guān)費(fèi)的成本核算。這種方法對(duì)于較大的行政單位有重大的參考意義，涉及到未來的疾病預(yù)防預(yù)算投入和技術(shù)支持，微觀上對(duì)于區(qū)級(jí)醫(yī)院有助于對(duì)單病種付費(fèi)價(jià)格的制定提供合理依據(jù)，特別是在某一個(gè)特定時(shí)段，某病種高發(fā)時(shí)期。該方法能準(zhǔn)確反映出能客觀反映醫(yī)院技術(shù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益情況。

三、公立醫(yī)院全成本核算中面臨的問題

（一）缺乏成熟的醫(yī)院成本核算理論和方法

醫(yī)院全成本核算是一套科學(xué)、有效的方法體系，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有其自身的意義，從成本預(yù)算、計(jì)劃、核算到成本控制與管理、分析。雖然全成本核算工作在醫(yī)院中已開展許多年，但是各醫(yī)院的成本核算內(nèi)容不統(tǒng)一，方法不規(guī)范，尤其是間接成本的分?jǐn)偛灰恢拢瑳]有統(tǒng)一的成本核算數(shù)據(jù)采集體系，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算結(jié)果不具可比性。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)于成本核算在公立醫(yī)院中具體實(shí)施并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的界定，從而導(dǎo)致醫(yī)院成本管理的盲目性，無法為國(guó)家制定合理收費(fèi)價(jià)格和補(bǔ)償機(jī)制提供參考依據(jù)，不能滿足全成本核算的要求。每個(gè)醫(yī)院也沒有依據(jù)自己醫(yī)院的特點(diǎn)選擇合理的全成本核算方法，導(dǎo)致許多細(xì)節(jié)與無形的支出無法得到核算，影響到科學(xué)的決策。區(qū)級(jí)公立醫(yī)院規(guī)模一般，常常以最傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行核算，導(dǎo)致醫(yī)院的損失都無法察覺彌補(bǔ)。

（二）醫(yī)院成本核算的意識(shí)與管理薄弱

公立醫(yī)院的預(yù)算模式和事業(yè)單位類似，都是差額預(yù)算，政府每年都會(huì)撥款專項(xiàng)資金和基金，這些資金都用于房屋建設(shè)、購買設(shè)備等。醫(yī)院運(yùn)營(yíng)在這方面的壓力并不大，因材造成醫(yī)院人員缺少憂患意識(shí)，對(duì)與成本花費(fèi)的多與少也是少人人問津，致使醫(yī)院對(duì)成本疏于管理設(shè)備登記混亂，缺少固定資產(chǎn)卡片管理等問題層出不窮。還有許多公立醫(yī)院注重治療過程的成本管理，對(duì)藥品、材料等成本沒有更多關(guān)注，員工的成本意識(shí)及降低成本的主動(dòng)性沒有建立。

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展也在不斷的發(fā)展、完善。目前，醫(yī)院基本已經(jīng)具備基本完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息化。隨著成本核算在醫(yī)院中的普遍應(yīng)用，醫(yī)院財(cái)務(wù)制度也對(duì)成本核算的要求進(jìn)行補(bǔ)充，但只是基本要求，不能滿足醫(yī)院的實(shí)際需求。所以在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件中成本核算方面的內(nèi)容嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致各科室的成本費(fèi)用無法有效的導(dǎo)入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，無法達(dá)到成本核算的信息化。

（三）缺乏順暢的運(yùn)行機(jī)制

全成本核算下公立醫(yī)院的成本控制應(yīng)包含預(yù)測(cè)、計(jì)劃、監(jiān)管、核算、調(diào)整、評(píng)價(jià)等幾個(gè)流程，同時(shí)每一個(gè)流程都需要有一套完善的運(yùn)行機(jī)制。在成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃上，大部分公立醫(yī)院施行的都是自上而下的決策機(jī)制，由最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)編制計(jì)劃，再下達(dá)各部門執(zhí)行，這一機(jī)制下難以有效的判斷成本是否應(yīng)該發(fā)生、發(fā)生數(shù)額是否符合標(biāo)準(zhǔn)。而在成本計(jì)劃的執(zhí)行監(jiān)管方面，雖然絕大多數(shù)公立醫(yī)院都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門，但審計(jì)部門的權(quán)利范圍往往十分狹窄，容易受到其他部門的干預(yù)，對(duì)于執(zhí)行中的成本計(jì)劃無法及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的進(jìn)行監(jiān)管。在全成本核算上，大多數(shù)醫(yī)院對(duì)于生產(chǎn)費(fèi)用的支出情況能夠有效的審核，但在成本明細(xì)賬、要素費(fèi)用匯總和綜合費(fèi)用的分配等環(huán)節(jié)上往往容易出現(xiàn)失誤。在成本計(jì)劃執(zhí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)上，許多醫(yī)院不僅績(jī)效評(píng)定指標(biāo)體系不健全、評(píng)定方法不完善，評(píng)價(jià)結(jié)果也沒有充分的加以實(shí)用。

公立醫(yī)院成本核算范文第4篇

［關(guān)鍵詞］ 公立醫(yī)院； 成本核算；成本控制；醫(yī)院管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 018

［中圖分類號(hào)］ R197.32；F275.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）18- 0032- 03

1 現(xiàn)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算存在問題

1.1 醫(yī)院成本基礎(chǔ)差，造成成本核算難度大

我國(guó)醫(yī)院主要為公立醫(yī)院，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，體現(xiàn)其社會(huì)福利性為主。大多數(shù)醫(yī)院能測(cè)算的醫(yī)療成本多是消耗材料為主的變動(dòng)成本和少數(shù)固定成本，對(duì)間接成本分?jǐn)傄彩钟邢蕖o論是數(shù)據(jù)信息，還是手段方面基礎(chǔ)比較差，從而增加成本核算難度。

1.2 現(xiàn)有醫(yī)療定價(jià)制度造成醫(yī)療成本不可比

我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)是政府實(shí)行一定福利政策的社會(huì)公益性事業(yè)。作為公立醫(yī)院承擔(dān)社會(huì)福利義務(wù)，這種義務(wù)是通過執(zhí)行政府對(duì)醫(yī)療收費(fèi)的統(tǒng)一指導(dǎo)價(jià)和享受政府免稅政策體現(xiàn)的。由于價(jià)格政策對(duì)醫(yī)療服務(wù)定價(jià)約束，更是醫(yī)院醫(yī)療成本核算基礎(chǔ)差，影響醫(yī)療成本價(jià)格造成醫(yī)療項(xiàng)目收入和成本的不可比性。此外，我國(guó)醫(yī)療服務(wù)又是采取項(xiàng)目定價(jià)和收費(fèi)。每一病人一項(xiàng)復(fù)雜檢查和治療因其項(xiàng)目?jī)?nèi)容的構(gòu)成不同而收費(fèi)和成本構(gòu)成不同。

1.3 醫(yī)療服務(wù)壟斷性和競(jìng)爭(zhēng)性造成醫(yī)療成本不易控制

醫(yī)療服務(wù)是一種特殊行業(yè)。由于供方醫(yī)務(wù)人員專業(yè)性和壟斷性，需方病人盲目性和被動(dòng)性等特點(diǎn)使醫(yī)療服務(wù)成本不易控制。在醫(yī)療服務(wù)中，量的主動(dòng)權(quán)在供方，供方能夠誘導(dǎo)需求，而且按項(xiàng)目計(jì)價(jià)，使供方能夠通過增加服務(wù)項(xiàng)目和擴(kuò)大服務(wù)量來彌補(bǔ)項(xiàng)目收入的減少。但是，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格由政府控制，如果不能選擇高技術(shù)，又缺乏成本核算，造成醫(yī)療服務(wù)總成本失控和社會(huì)資源的浪費(fèi)。

1.4 醫(yī)療服務(wù)的復(fù)雜性造成成本核算多樣性

醫(yī)院是復(fù)雜的系統(tǒng)，是由數(shù)十個(gè)不同學(xué)科和各種相關(guān)保障單位所構(gòu)成。每一學(xué)科和單位都因?qū)I(yè)不同，而使成本內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同。即使同一學(xué)科治療方式和診斷不同而成本構(gòu)成亦有所不同。因此成本核算呈現(xiàn)多樣性。

1.5 醫(yī)療服務(wù)不確定造成成本多變性

每一醫(yī)學(xué)技術(shù)和服務(wù)的提供，都因病人需求對(duì)醫(yī)療服務(wù)需求時(shí)間、方式、應(yīng)用程度不同而使醫(yī)療服務(wù)成本有所不同。就是同一種疾病，不同病人來源其診療方式，病情程度不同，也可使醫(yī)療成本發(fā)生變化。一項(xiàng)新技術(shù)應(yīng)用和方式方法改變也可以改變成本結(jié)構(gòu)。效率高低也改變成本變化。這種醫(yī)療服務(wù)成本不確定性和變化性，使醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算、分析、評(píng)價(jià)更具有復(fù)雜性。

1.6 管理體制不順，造成管理效率低下

由管理體制不順，由于數(shù)據(jù)來源不統(tǒng)一，造成信息不能共享，分析和評(píng)估可信度、可比性差，導(dǎo)致決策不準(zhǔn)確。由于管理途徑多層性，重復(fù)勞動(dòng)而牽制和制約，造成管理成本效率低下。

2 成本核算的必要性

2.1 成本核算是醫(yī)院經(jīng)受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的重要手段

隨著衛(wèi)生改革政策的不斷出臺(tái)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理也不斷面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)療保障制度改革，其目的是使有限的醫(yī)院資源能夠合理利用，實(shí)現(xiàn)人人享受衛(wèi)生保健服務(wù)。同時(shí)，控制醫(yī)療費(fèi)用過快增長(zhǎng)。醫(yī)療保障制度改革使醫(yī)院面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。由于醫(yī)療服務(wù)按項(xiàng)目付費(fèi)的方式逐漸由收付雙方增加第三方保險(xiǎn)業(yè)和公費(fèi)醫(yī)療辦，醫(yī)療服務(wù)的消費(fèi)者更加注重醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量和費(fèi)用。醫(yī)療服務(wù)是一種特殊商品，但在其服務(wù)過程中各項(xiàng)成本消耗受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制約，因此既要面對(duì)政府福利性定價(jià)，又要面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律。醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中生存，就要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，能夠降低成本，提高效率和效益。也只有在提高服務(wù)質(zhì)量的前提下，降低消耗成本，才能吸引病人，獲得社會(huì)承認(rèn)，才能增加經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而繼續(xù)發(fā)展。

2.2 成本核算是不僅僅是經(jīng)濟(jì)管理方法，更是管理人員和全院人員的責(zé)任

面對(duì)政府定價(jià)控制，醫(yī)院只能通過加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算才能減少浪費(fèi)，降低成本，提高效率和收益。應(yīng)當(dāng)明確成本和經(jīng)濟(jì)效益，與國(guó)家、醫(yī)院、個(gè)人利益密切相關(guān)。在全體人員中樹立經(jīng)濟(jì)意識(shí)和成本效益觀念，要讓全體人員認(rèn)識(shí)到它是一種科學(xué)管理手段，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它不僅僅是醫(yī)院管理人員職責(zé)，更是全體人員責(zé)任。只有全體人員積極參與，主動(dòng)實(shí)踐，不斷創(chuàng)新才能將成本核算工作落到實(shí)處。

3 完善成本核算幾點(diǎn)策略

3.1 做好基礎(chǔ)工作，規(guī)范運(yùn)作流程

（1）核查資產(chǎn)。對(duì)醫(yī)院各部門、科室資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。界定產(chǎn)權(quán)、確認(rèn)價(jià)值、核實(shí)資產(chǎn)占用量。

（2）建立健全實(shí)物資產(chǎn)管理制度。包括實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)、驗(yàn)收、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查和盤點(diǎn)制度。進(jìn)行成本控制，正確計(jì)算成本的重要前提。

（3）建立數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范。成本核算涉及到收入和成本系統(tǒng)眾多數(shù)據(jù)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)。必須建立具有科學(xué)性、統(tǒng)一性、權(quán)威性、實(shí)用性分類與編碼標(biāo)準(zhǔn)。

公立醫(yī)院成本核算范文第5篇

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目；成本核算

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0155-01

公立醫(yī)院因?yàn)樽陨砉娓＠男再|(zhì)，忽視經(jīng)濟(jì)效益，成本核算方式對(duì)于間接成本分配較為粗糙，使成本的使用缺乏可溯性。2011年，我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)五項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)制度被頒布，要求三甲醫(yī)院開展項(xiàng)目成本核算，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)引入更先進(jìn)有效的成本核算方法提供權(quán)威性的指引。

一、構(gòu)建公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作業(yè)成本核算模式

上世紀(jì) 90 年代，發(fā)達(dá)國(guó)家引入作業(yè)成本法構(gòu)建新型醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算模式，解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)間接成本分?jǐn)偰：晟漆t(yī)院成本核算與管理。[1]現(xiàn)采用理論分析與案例研究相結(jié)合的方法，以某市公立醫(yī)院xx醫(yī)院為研究對(duì)象，對(duì)放射科室開展的三類服務(wù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)相應(yīng)方案，探索我國(guó)公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作業(yè)成本核算模式。作業(yè)成本法的具體實(shí)現(xiàn)流程方法如下圖：

XX 醫(yī)院是國(guó)家三級(jí)甲等綜合醫(yī)院，現(xiàn)有職工1 700多人，開放床位1200張，年門急診量達(dá)98萬人次、住院病人4萬人次。放射科有近70年歷史，年收入3 360萬元，技術(shù)力量雄厚，設(shè)備先進(jìn)齊全，擁有近5千萬元資產(chǎn)大型設(shè)備。XX 醫(yī)院目前對(duì)科室成本核算并沒有細(xì)分到服務(wù)項(xiàng)目的成本核算，僅是進(jìn)行簡(jiǎn)單的耗材登記，且對(duì)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)不清晰。針對(duì)現(xiàn)階段存在的問題，引入作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。

二、核算直接成本

醫(yī)院科室的項(xiàng)目成本包括直接成本與間接成本。放射科室的直接成本主要為人力成本、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和直接材料。

（一）人力成本

放射科室屬于醫(yī)技類科室，因此操作項(xiàng)目的醫(yī)護(hù)人員薪酬是最直接的項(xiàng)目成本。放射科服務(wù)項(xiàng)目包括3個(gè)組，即DR組、CT組、MRI組。由于對(duì)專業(yè)技術(shù)和人工精力要求不同，需要對(duì)三類項(xiàng)目占用的人員薪酬進(jìn)行分配。具體分配時(shí)采用較易量化的精力消耗占比作為劃分指標(biāo)，通過實(shí)地考察不同項(xiàng)目組成員相關(guān)工作時(shí)間及耗費(fèi)精力，三類服務(wù)項(xiàng)目的人力分配比例為30%、40%和30%。人力分配總額262.6萬元，DR組分配78.78萬元、CT組分配105.04萬元、MRI組分配78.78萬元。

（二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

放射科室的固定資產(chǎn)主要為服務(wù)項(xiàng)目專用設(shè)備，包括DR設(shè)備、CT設(shè)備和MRI設(shè)備。XX醫(yī)院遵循衛(wèi)生、財(cái)政部共同頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》核算方法，根據(jù)固定資產(chǎn)的自身性質(zhì)，在使用年限內(nèi)采用直線法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。[2]根據(jù)會(huì)計(jì)科提供的數(shù)據(jù)對(duì)放射科的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)進(jìn)行分配。專用設(shè)備總額775萬元，DR組分配187萬元、CT組分配336萬元、MRI組分配252萬元。

（三）直接材料

放射檢查由于服務(wù)項(xiàng)目不同，需要使用的藥品也不同，因此可直接區(qū)分得到各服務(wù)項(xiàng)目下的藥品消耗。而對(duì)于材料費(fèi)用，大部分也與藥品費(fèi)用類似可直接區(qū)分，少部分如消毒液等一次性使用材料，雖然具有一定隨意性，但由于領(lǐng)用數(shù)與服務(wù)項(xiàng)目的例數(shù)直接相關(guān)，因此可通過服務(wù)項(xiàng)目的檢查例數(shù)直接進(jìn)行分配。藥品費(fèi)用總額125.5萬元，DR組分配13.75萬元、CT組分配85.6萬元、MRI組分配26.15萬元。材料費(fèi)用總額533.6萬元，DR組分配152.9萬元、CT組分配217.6萬元、MRI組分配163.1萬元

三、核算間接成本

（一）確定各作業(yè)中心成本資源

放射科的服務(wù)項(xiàng)目所涉及到的間接成本作業(yè)中心包括后勤服務(wù)中心、設(shè)施資源中心和行政管理中心，由于這些工作的時(shí)間順序不固定，因此采用平行職能分配法來劃分成本。后勤服務(wù)中心主要為醫(yī)療項(xiàng)目提供輔助服務(wù)，包括水電、保潔、消毒等；設(shè)施資源中心包括固定資產(chǎn)及其他設(shè)備維修和維護(hù)等；行政管理中心包括與科室直接相關(guān)的管理費(fèi)用以及需要?jiǎng)澐值结t(yī)技科室的各行政管理部門產(chǎn)生的費(fèi)用。各作業(yè)中心成本資源匯總：后勤服務(wù)中心143.4萬元，設(shè)施資源中心126.6萬元，行政管理中心136.5萬元。

（二）確定作業(yè)動(dòng)因

確定作業(yè)動(dòng)因需遵循以下原則：首先，作業(yè)動(dòng)因最好已在XX醫(yī)院記錄的數(shù)據(jù)范圍內(nèi)，減少獲取數(shù)據(jù)的難度，提高準(zhǔn)確度；其次，作業(yè)動(dòng)因能較好地激勵(lì)醫(yī)院?jiǎn)T工減少資源浪費(fèi)；最后，作業(yè)動(dòng)因要與上述各作業(yè)中心的實(shí)際工作緊密相關(guān)。

對(duì)于后勤服務(wù)中心，主要是提供基本的水電資源和消毒保潔服務(wù)。耗電量作為主要成本驅(qū)動(dòng)因素，分別根據(jù)DR、CT與MRI設(shè)備的功率和使用量計(jì)算三個(gè)服務(wù)項(xiàng)目的耗電量，得出耗電占比，然后對(duì)總電費(fèi)進(jìn)行劃分；[3]水費(fèi)與保潔消毒的成本驅(qū)動(dòng)因素主要是面積，而三個(gè)服務(wù)項(xiàng)目所占用的房屋面積相差較小，因此在成本分配時(shí)可忽略該驅(qū)動(dòng)因素。

對(duì)于設(shè)施資源中心，成本需要減去之前直接計(jì)入項(xiàng)目成本的設(shè)備折舊以及房屋建筑物的折舊費(fèi)。該中心的成本主要以時(shí)間為成本驅(qū)動(dòng)因素，同時(shí)為了更加全面地分配成本，結(jié)合考慮項(xiàng)目工作量進(jìn)行加權(quán)分配計(jì)算，優(yōu)化成本動(dòng)因，更加真實(shí)地反映項(xiàng)目成本。

對(duì)于行政管理中心，依據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定主要根據(jù)人員規(guī)模和工作量對(duì)成本進(jìn)行劃分。由于人員規(guī)模和工作量和科室規(guī)模直接相關(guān)，因此采用服務(wù)項(xiàng)目直接成本占科室總直接成本的比例來分配。

（三）根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)中心成本

根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分?jǐn)偟礁鱾€(gè)服務(wù)項(xiàng)目的作業(yè)中心成本。對(duì)于后勤輔助中心，主要采用DR、CT和MRI設(shè)備的耗電量占比分配，根據(jù)實(shí)際測(cè)算，三類設(shè)備的耗電量占比分別為35%、40%和25%。

對(duì)于設(shè)施資源中心，采用項(xiàng)目操作時(shí)間和工作量的加權(quán)計(jì)算值。DR的項(xiàng)目檢查時(shí)間約為10分鐘，CT項(xiàng)目約為30分鐘，MRI項(xiàng)目約為50分鐘，因此檢查時(shí)間的比例為1：3：5。同時(shí)，本年度DR項(xiàng)目、CT和MRI項(xiàng)目的檢查例數(shù)分別約為74892例、30744例和13128例。于是得到項(xiàng)目操作時(shí)間和檢查例數(shù)的加權(quán)比例分別為32%、40%和28%。

四、匯總項(xiàng)目成本并分析結(jié)果

匯總放射科室三種醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目DR、CT和MRI檢查的總成本如下表。

由表可知DR檢查的單位成本為75.06元、CT單位成本為293.89元、MRI單位成本為485.61元，而這三類項(xiàng)目的政府指導(dǎo)價(jià)平均約為90元、300元和450元。政府對(duì)于公立醫(yī)院的指導(dǎo)價(jià)往往建立在成本核算的基礎(chǔ)上，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法相比，結(jié)果更接近事實(shí)。

通過核算過程總結(jié)該方法用于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本核算的益處。第一，原有的間接成本分配方法依據(jù)檢查次數(shù)或項(xiàng)目收入，可能會(huì)導(dǎo)致某些檢查次數(shù)較多和技術(shù)難度較高的項(xiàng)目成本分配比例過低，而作業(yè)成本法從多個(gè)角度追溯間接成本的來源，將原本的單一分配調(diào)整為若干個(gè)具有成本動(dòng)因的作業(yè)中心分別分配，著重描述成本發(fā)生的前因后果，使得核算的結(jié)果更為接近事實(shí)。第二，作業(yè)成本法有助于更清晰地展示各服務(wù)項(xiàng)目的成本構(gòu)成，從而與項(xiàng)目收入進(jìn)行對(duì)比，對(duì)項(xiàng)目流程中的具體作業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分析，評(píng)價(jià)細(xì)分作業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第三，作業(yè)成本核算可以對(duì)比發(fā)現(xiàn)不同服務(wù)項(xiàng)目在作業(yè)難度和技術(shù)要求的區(qū)別。例如MRI項(xiàng)目的單位成本比DR項(xiàng)目高出許多，通過作業(yè)成本法的成本構(gòu)成可直觀看出MRI的設(shè)備成本較高，事實(shí)上MRI設(shè)備價(jià)值平均一臺(tái)1500萬元左右，而DR設(shè)備價(jià)值390萬元左右，且MRI設(shè)備的維護(hù)維修費(fèi)用要高許多，因此對(duì)于MRI項(xiàng)目需要重點(diǎn)關(guān)注專業(yè)設(shè)備的成本控制，加強(qiáng)設(shè)備的采購、日常使用和維修管理。

參考文獻(xiàn)：

[1] 汪丹梅，王 嵐.基于作業(yè)成本法的醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本核算研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（14）.