財(cái)務(wù)分析角度對利潤表的思考

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一、利潤表存在的問題

（一）利潤表中提供的數(shù)據(jù)不全面

會(huì)計(jì)目標(biāo)就是通過會(huì)計(jì)核算，為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確的財(cái)務(wù)決策提供相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料。會(huì)計(jì)信息使用者包括企業(yè)的投資人、債權(quán)債務(wù)人、政府管理部門、企業(yè)經(jīng)營管理者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)職工以及潛在的使用者，不同使用者對會(huì)計(jì)資料的需求會(huì)有所區(qū)別，財(cái)務(wù)分析也各有其不同的側(cè)重點(diǎn)，利潤表應(yīng)該盡可能地提供足夠全面的數(shù)據(jù)資料，滿足不同需要者利潤分析的不同需求，就目前利潤表來看，提供的數(shù)據(jù)不足主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著商業(yè)信用的廣泛應(yīng)用，賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售、提高市場占有率的一個(gè)重要銷售方式，應(yīng)收賬款成為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力直接影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)一定時(shí)期賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是評價(jià)應(yīng)收賬款流動(dòng)性大小的一個(gè)重要財(cái)務(wù)比率，它反映了企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，該比率越高，說明企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快、應(yīng)收賬款的流動(dòng)性越強(qiáng)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不僅能反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，還能一定程度上反映企業(yè)信用政策的變化、企業(yè)的償債能力大小。一個(gè)企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)與信用條件的變化會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化。會(huì)計(jì)信息使用者通常通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行近幾年趨勢分析，與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行橫向分析就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)信用政策的變化情況、短期償債能力以及應(yīng)收賬款的管理水平，進(jìn)而了解企業(yè)潛在的銷售風(fēng)險(xiǎn)等。但從目前企業(yè)提供的利潤表可以看出，表中只有營業(yè)收入與營業(yè)成本，而沒有提供賒銷收入發(fā)生額，所以，使用者通常用營業(yè)收入凈額來代替賒銷收入，這樣得到的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大大提高，會(huì)誤導(dǎo)使用者作出相應(yīng)的錯(cuò)誤投資決策。同時(shí)，不同企業(yè)由于銷售信用政策不同，企業(yè)賒銷比率就會(huì)不同，有的企業(yè)以現(xiàn)金銷售為主，而有的企業(yè)以賒銷為主，它們即使銷售收入相同，但賒銷收入相差很大，如果統(tǒng)一用營業(yè)收入代替，就會(huì)得出完全錯(cuò)誤的結(jié)論。如：現(xiàn)有甲乙兩家公司，2013年?duì)I業(yè)收入凈額均為1000萬元，應(yīng)收賬款平均余額均為100萬元，但甲公司賒銷收入總額為900萬元，乙公司賒銷收入總額為600萬元，按應(yīng)收賬款真實(shí)含義計(jì)算，甲乙公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為9次和6次，表明甲公司應(yīng)收賬款管理水平好于乙公司，但由于兩公司賒銷收入在報(bào)表中不能體現(xiàn)，報(bào)表分析者只能用利潤表中營業(yè)收入來代替，進(jìn)而得出兩公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均為10次的錯(cuò)誤結(jié)論。

2.無法計(jì)算主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有主次之分，營業(yè)收入也有主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之分。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)日常經(jīng)營所取得的收入，即主營業(yè)務(wù)取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指除主營業(yè)務(wù)以外的其他附帶業(yè)務(wù)所取得的收入，如生產(chǎn)企業(yè)材料銷售收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入、以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)收入、包裝物出租收入等。主營業(yè)務(wù)代表著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展方向，主營業(yè)務(wù)收入一般比較穩(wěn)定，與其他業(yè)務(wù)收入及營業(yè)外收入有著較大的區(qū)別，對于會(huì)計(jì)報(bào)表分析者來講，主營業(yè)務(wù)利潤率與主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)率是相當(dāng)重要的獲利能力指標(biāo)與業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)指標(biāo)，通過這些指標(biāo)的計(jì)算，財(cái)務(wù)分析者可以了解企業(yè)經(jīng)營方向及發(fā)展趨勢，了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)對整個(gè)企業(yè)的貢獻(xiàn)率，進(jìn)而清楚企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性與該企業(yè)以后的主攻方向、市場定位，可是目前利潤表將主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入合并為“營業(yè)收入”項(xiàng)目報(bào)出，將主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)支出合并為“營業(yè)成本”項(xiàng)目報(bào)出，不利于報(bào)告分析者全面掌握企業(yè)主攻方向及發(fā)展趨勢。

（二）不能滿足形勢發(fā)展要求

隨著社會(huì)的進(jìn)步、法制建設(shè)的健全，企業(yè)許多財(cái)務(wù)信息應(yīng)該予以透明化，讓報(bào)表信息使用者詳細(xì)了解企業(yè)重要業(yè)務(wù)及有關(guān)重要資源去向。多年來，國家一直三令五申要求各部門各單位完全公開“三公”經(jīng)費(fèi)。作為一個(gè)企業(yè)，特別是國有企業(yè)，是市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成細(xì)胞，也應(yīng)該積極響應(yīng)黨的號召，主動(dòng)通過利潤表等資料公開有關(guān)重要的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，特別是吃喝招待費(fèi)用，而目前利潤表卻將企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、印花稅等許多內(nèi)容合并到“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中予以披露，極容易滋生各種舞弊、助長奢侈浪費(fèi)等不良行為。

（三）將主觀未實(shí)現(xiàn)利潤與客觀已實(shí)現(xiàn)

利潤混同主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、三大期間費(fèi)用、投資收益以及營業(yè)外收支，基本上都是已經(jīng)發(fā)生了的實(shí)事，符合歷史性原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于客觀數(shù)據(jù)。然而，資產(chǎn)減值損失與公允價(jià)值變動(dòng)收益是反映企業(yè)因資產(chǎn)減值及公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損失或者收益，相當(dāng)大程度上取決于管理者人為判斷，是一項(xiàng)預(yù)估數(shù)，存在著調(diào)節(jié)利潤的空間，而不是已經(jīng)發(fā)生了并且能夠客觀確認(rèn)計(jì)量的數(shù)據(jù)，某種程度上屬于主觀收益，與客觀收益存在著較大的區(qū)別。如某上市公司（東湖高新）2014年2月22日刊登業(yè)績快報(bào)公告，2013年1月至12月歸屬于上市公司股東的凈利潤為-45822萬元。同時(shí)，用文字說明公司報(bào)告期營業(yè)利潤、利潤總額、歸屬上市公司股東的凈利潤、基本每股收益及加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)較上年同期大幅減少或降低，主要系公司原全資子公司義馬環(huán)保電力有限公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備66553.85萬元所致。這樣，極容易引起財(cái)務(wù)分析者的困惑或者誤解。

（四）不利于全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的職能

隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能除核算與監(jiān)督兩大基本職能外，還應(yīng)該具有經(jīng)濟(jì)預(yù)測與決策、參與企業(yè)管理等職能，目前利潤表中反映的數(shù)據(jù)全部是企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒有反映一些重要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者預(yù)測性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如市場占有率等資料，不利于報(bào)表使用者分析與作出各項(xiàng)正確的經(jīng)濟(jì)決策。

二、利潤表的改進(jìn)建議

（一）區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)

為了更詳細(xì)地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，應(yīng)嚴(yán)格將營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)，將營業(yè)成本劃分為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本。這樣，報(bào)表使用者就可以正確計(jì)算主營業(yè)務(wù)銷售毛利率與銷售凈利率，分析企業(yè)獲利能力，同時(shí)，報(bào)表使用者還可以正確計(jì)算主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)率，了解企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)構(gòu)成，進(jìn)一步預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展。

（二）增加一些明細(xì)項(xiàng)目

“主營業(yè)務(wù)收入”后面增加“賒銷收入總額”。為了讓會(huì)計(jì)信息使用者能正確計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，便于進(jìn)行前后期間及同行業(yè)間比較，在“主營業(yè)務(wù)收入”下面，增加一行，列示各期賒銷收入發(fā)生額的總額。“管理費(fèi)用”后面增加“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。為了鼓勵(lì)節(jié)約，反對浪費(fèi)，進(jìn)行“三公”經(jīng)費(fèi)公開，在“管理費(fèi)用”下邊，增加一行，列示各期內(nèi)業(yè)務(wù)招待經(jīng)費(fèi)金額，同時(shí)，為了便于分析管理，統(tǒng)一口徑，銷售部門發(fā)生的吃喝招待費(fèi)也必須歸入“管理費(fèi)用”，而不能放在“銷售費(fèi)用”中反映。“銷售費(fèi)用”后面增加“廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)銷售費(fèi)用中占有較大比率，也是許多企業(yè)虛報(bào)費(fèi)用的一條重要渠道，稅法要求按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整，因此，將“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”在報(bào)表中予以單列披露具有重要意義。“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”與“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在利潤表中單列，也有利于稅務(wù)稽查，有利于國家稅務(wù)部門加強(qiáng)稅務(wù)管理。

（三）將總利潤分成客觀利潤與主觀利潤

兩部分為了防止少數(shù)企業(yè)管理層人為操縱會(huì)計(jì)利潤，增加會(huì)計(jì)信息透明度與準(zhǔn)確性，將全部利潤劃分為已實(shí)現(xiàn)的客觀利潤與尚未實(shí)現(xiàn)的帶有主觀判斷性質(zhì)的主觀利潤兩部分，這樣，有利于財(cái)務(wù)分析者正確利用會(huì)計(jì)信息作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。為此，將現(xiàn)有利潤表的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，將與客觀利潤形成有關(guān)的數(shù)據(jù)全部放在利潤表的前端，而將帶有人為判斷的利潤指標(biāo)放在利潤表的后面。

（四）增加一些輔助的補(bǔ)充資料

借鑒資產(chǎn)負(fù)債表，可以在利潤表后面補(bǔ)充一些使用者經(jīng)常關(guān)注的非歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，比如：主營業(yè)務(wù)市場占有率，通過該指標(biāo)，使用者可以了解企業(yè)產(chǎn)品在社會(huì)中的地位，判斷是否是行業(yè)龍頭；又如：本年度利潤額預(yù)測，通過該指標(biāo)，使用者可以計(jì)算分析該企業(yè)每期利潤的計(jì)劃完成程度，企業(yè)是否存在著風(fēng)險(xiǎn)。這些數(shù)據(jù)資料對于企業(yè)來說，是很容易計(jì)算或者獲取的，但對財(cái)務(wù)分析者來說，獲取則相當(dāng)困難，為此，在利潤表后附加提供上述資料，可以極大地方便報(bào)表使用者進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析。

作者：吳有慶 單位：武昌工學(xué)院