審計風險形成原因試析

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編者按：本文主要從審計風險的基本涵義；審計風險的二種形式；審計風險存在的因素分析；審計風險的控制方法，對審計風險形成原因試析進行講述。其中，主要包括：評估審計風險、終極審計風險、客觀經濟活動的復雜性以及審計范圍的擴展、社會公眾的審計期望值過高、被審單位配合不默契、提高審計人員的業務水平遵守審計準則、深入了解被審計單位的基本情況和財務狀況、簽訂業務約定書，取得管理當局說明書，具體材料請詳見：

摘要：隨著我國審計的不斷發展，審計風險越來越受到審計理論界與實務界的高度關注。但對于審計風險的概念、審計風險的成因及審計風險的控制方法卻存在著不同的見解。

關鍵詞：審計風險；形成原因

一、審計風險的基本涵義

國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險”。我國《獨立審計具體準則第9號———內部控制與審計風險》則將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！?/p>

二、審計風險的二種形式

1、評估審計風險

評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，所評估的該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。

2、終極審計風險

終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設計和執行情況有關。審計程序設計和執行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數量關系上、理論上應與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險，因為審計程序的設計和執行受審計人員的業務素質和某些主、客觀因素的影響。因而審計人員在執行審計過程中，應盡量按計劃規范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內。

三、審計風險存在的因素分析

1、客觀經濟活動的復雜性以及審計范圍的擴展

隨著市場經濟的發展，經濟業務的種類和性質在不斷的多樣化和復雜化，被審計單位的會計信息資料越來越多，客觀上加大了審計風險的發生。而社會公眾對審計的要求也由此越來越高，社會公眾要求審計人員揭示企業經營中存在的重大差錯和舞弊，并要求審計人員對企業持續經營能力做出評價，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計人員的工作內容和工作難度大幅度增加。

2、社會公眾的審計期望值過高

職業界和社會公眾對注冊會計師的要求過高，絕大部分人認為經過注冊會計師審計的會計報表就應該絕對正確，完全可以信賴，這就形成了社會公眾與注冊會計師職業水平的審計期望差。實際上，由于被審計單位的因素、注冊會計師的能力有限等因素的影響，注冊會計師無法保證能夠覺察所有的舞弊行為，他們也只有在遵守職業規范基礎上，一定程度上保證會計報表的正確，按公認會計準則公允表述發表意見。

3、被審單位配合不默契

在審計中，如果審計范圍受到限制，審計人員將無法取得充分有效的審計證據。限制審計范圍的原因有兩方面，一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙審計人員進行正常的審計檢查；另一方面，由于審計人員對被審單位相關情況不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經濟活動內容，而又未對提供資料的完整性做出承諾，這都會影響審計工作的質量。

四、審計風險的控制方法

1、提高審計人員的業務水

審計人員的業務水平高低直接影響到審計風險發生的可能性，因此應當加強對審計人員的職業培訓和繼續教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，從而降低審計風險。

2、遵守審計準則

審計人員在執業時一定要嚴格遵守審計準則，遵守職業道德，保持合理的職業謹慎態度，嚴格遵守審計程序，避免發生重大疏忽。

3、深入了解被審計單位的基本情況和財務狀況

實踐證明，在很多審計訴訟案中，審計人員在審計時未能識別重大錯弊的重要原因之一，就是沒有了解被審計單位所在行業的特征和被審計單位的業務情況，而是只限于對會計資料的復核，從而遺漏了重要審計線索。因此當被審計單位已陷入財務困境時，審計人員應當格外謹慎。

4、簽訂業務約定書，取得管理當局說明書

簽訂業務約定書，取得管理當局說明書以明確劃分審計責任和被審計單位的責任，明確審計范圍，預防審計風險，一旦審計風險成為現實，也可減少審計賠償損失。

總之，審計風險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題。因而，審計風險控制的措施既涉及審計機構和審計人員，也涉及到社會各方面。隨著審計事業的發展，審計人員法律責任越突出，審計風險管理就越重要。

參考文獻：

[1]朱學義，黃國良．論知識經濟條件下會計專業學生[J]．當代知識教育（航空教育），2004；(1)．

[2]周勤業．審計學[M]．北：中國財政經濟出版社，2000.

本文關鍵詞：審計風險形成原因