審計重要性水平管理

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注冊會計師在對企業會計報表的審計中應當運用重要性原則，合理確定重要性水平。其目的：一是考慮審計風險；二是考慮審計成本；三是為了提高審計效率。為了使注冊會計師在執行對企業會計報表審計過程中保持應有的職業謹慎，有必要充分運用好審計重要性原則，筆者就此談點膚淺認識。

一、重要性水平合理確定判斷的基礎

“獨立審計具體準則第10號-審計重要性”第12條規定：“注冊會計師應當合理選用重要性水平的判斷基礎，采用固定比率，變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎通常包括資產總額，凈資產、營業收入、凈利潤等?！备鶕@一規定，重要性水平的判斷基礎有資產總額等四項，注冊會計師應當合理選用。例如，當被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎；當被審計單位波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎，而應選擇近年的平均利潤；當被審計單位屬于勞動密集型企業時，不應將資產總額，凈資產作為重要性水平的判斷基礎。

重要性水平的計算方法有固定比率，變動比率兩種：

1.固定比率法。采用固定比率法的計算公式：

判斷基礎×固定比率=重要性金額

如資產總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認10萬元以上（含10萬元）為應查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標準：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；（2）資產總額的0.5%-1%；（3）凈資產的1%；（4）營業收入的0.5%-1%.對虧損企業或微利企業，選用重要性水平指標時應慎重。

對負債事項重要性金額的確認，可通過分配方法；

如企業期末負債總額為1200萬元，所有者權益總額為400萬元，會計報表整體重要性金額確認為：資產總額1600萬元×1%=16萬元；則負債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。

各項判斷基礎適用范圍，“營業收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業：“資產總額”一般適用于生產企業：“凈資產”一般適用于其他行業。

2.變動比率法。采用此種方法時，對規模較大的企業，允許的錯漏報金額相對比例??；對規模較小的企業，允許的錯漏報金額相對比例大。

如某著名國際會計公司根據表一計算確定重要性水平（按資產總額或營業收入中較大的一項N計算）。

表一：

高于但低于重要性水平的金額

03萬元0+0.059N

3萬元10萬元1780+0.031（N-3萬元）

10萬元30萬元3970+0.0214（N-10萬元）

1000萬元3000萬元85500+0.0046（N-1000萬元）

3000萬元1億元178000+0.00313（N-3000萬元）

例如表一：某公司當年的營業收入1398.40萬元，資產總額2134.80萬元，或確定按資產總額2134.80萬元計算，經查對表一計算確定重要性水平的金額為8.55萬元+[0.0046×（2134.80萬元-1000萬元）]=13.77萬元。為此，以整數14萬元確認為重要性水平的金額。

又如某些會計師事務所建立的重要性水平的計算原則是根據資產總額或營業收入總額兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

表二：

資產總額或營業收入總額中較大的一項百分比

（1）<250萬元4%

（2）<2500萬元2%

（3）<7500萬元1.5%

（4）<12500萬元1%

（5）>12500萬元0.7%

假如某公司期末資產總額為5800萬元，當年營業收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1.5%）。

二、賬戶或交易層次重要性水平

“獨立審計具體準則第10號-審計重要性”第15條規定：“注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平?！睆倪@條準則規定可以看出，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時第16條又強調指出，“注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系?！?/p>

1.分配的方法。通常采用資產負債表的分配方法，分配對象一般是資產負債表各賬戶。

如注冊會計師判斷企業重要性水平金額。期末資產總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產賬戶可容忍的錯報和漏報金額140萬元。分配見表三。

表三：

項目資產金額（萬元）重要性水平（%）重要性金額（萬元）

甲方案乙方案

現金700172.8

應收賬款210012125.2

存貨420014270

固定資產700017042

總計140001140140

說明：

表三甲方案按1%比例分配。一般來說，注冊會計師要對其進行修正，由于應收賬款，存貨錯漏報收的可能性較大，故重要性水平要高些。

乙方案是對甲方案的修正。假定經審核存貨的漏報的重要性金額定在70萬元，現金和固定資產分別按比例降為2.8萬元和42萬元，應收賬款略提高為25.20萬元。對甲方案的修正是由注冊會計師根據被審企業的內控管理的現狀結合專業判斷確定。

2.不分配方法。某一項境外會計師事務所規定：各賬戶或交易的重要性水平為會計報表重要性水平的1/6-1/3，假設會計報表重要性水平為90萬元，確定應收賬款的重要性水平為這一金額的1/3，存貨為1/5，應付賬款為1/5.則各賬戶重要性水平金額的確定分別為：應收賬款30萬元（90萬元×1/3）；存貨18萬元（90萬元×1/5）；應付賬款18萬元（90萬元×1/5）。經審計修正，確定重要性水平金額分別為應收賬款23萬元，存貨27萬元，應付賬款16萬元。