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      審計準(zhǔn)則制定

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      4月27日,中注協(xié)邀請國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)技術(shù)總監(jiān)JimSylph先生與我國業(yè)內(nèi)專家學(xué)者進行了座談。在座談會上,JimSylph先生就近年來國際審計準(zhǔn)則制定情況與發(fā)展趨勢進行了演講。現(xiàn)將演講稿主要內(nèi)容編譯如下。

      一、IAASB近年來的變化和發(fā)展

      自2001年6月北京會議以來,國際審計實務(wù)委員會(IAPC,是IAASB的前身)發(fā)生了許多變化。那時,IAPC完全是由各國的代表組成,而且是以不公開的形式召開會議。在我們的推動下,2002年3月國際審計實務(wù)委員會更名為國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會,以突出其在準(zhǔn)則制定和方面獨立的權(quán)威性。與此同時,我們還進行了其他重要的改革,表現(xiàn)在以公開形式舉行會議,并且可以從我們的網(wǎng)站下載相關(guān)會議議程和文件。此外,理事會的席位構(gòu)成也有了實質(zhì)性的變化,委員從14名增加到18名,其中:有3名是非審計人士,雖然他們不從事審計實務(wù)工作,但代表公眾利益;會計師事務(wù)所通過跨國審計師委員會(TransnationalAuditorsCommittee)獲得了5個委員的提名權(quán);國家代表的委員席位由原來的14個減少到10個,這些席位是由國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的會員組織提名的。

      這些變化無疑是有益的。我們認識到,在會計丑聞不斷發(fā)生的今天,對審計師的要求變得更高,遠遠不僅限于對賬簿的詳細審查。因此,對準(zhǔn)則制定公開性的呼聲也越來越高,這也要求對審計師工作的監(jiān)督和懲戒程序進行不斷的改進。因此,IAASB認真聽取了一些批評意見,并且為改進準(zhǔn)則制定過程做出了巨大的努力,維護了公眾的利益。

      但是,這些努力還是遠遠不夠的。為了確保能夠最大限度的解決監(jiān)管者的擔(dān)憂,IFAC在與監(jiān)管部門合作的基礎(chǔ)上提出了進一步的改革意向,這將對IAASB以及其他保護公眾利益的行動產(chǎn)生影響。這一改革意向體現(xiàn)在,成立公眾利益監(jiān)督委員會(PIOB)、任命IAASB的全職主席、改組IAASB的咨詢顧問組并使其主席獨立于IAASB.顧問組的主席有權(quán)參加IAASB舉行的會議并在會議上發(fā)言,而且顧問組成員的任命是由IAASB的規(guī)劃委員會(Steeringcommittee)決定。此外,我們還任命了兩位擁有發(fā)言權(quán)的觀察員,一位是來自美國上市公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB),另一位來自日本的金融服務(wù)局(FSA)。這些改革可以為我們的準(zhǔn)則制定活動提供更多的信心。

      二、會計丑聞對IAASB推行國際審計準(zhǔn)則的影響

      最近,會計丑聞對IAASB的直接影響已經(jīng)顯現(xiàn)出來。但是,對一些沒有明顯受到影響的領(lǐng)域,我們也必須提出應(yīng)對措施。IAASB的權(quán)威性來自于其人員的素質(zhì)以及準(zhǔn)則制定過程的透明度和完整性。對這些準(zhǔn)則的實施需要依靠IFAC的會員組織的推動。幾年前,大多數(shù)國家或地區(qū)的會員組織扮演著負責(zé)制定本國準(zhǔn)則的重要角色。因此,IAASB認為這些會員組織將直接執(zhí)行國際準(zhǔn)則或在國際準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)展本國準(zhǔn)則的設(shè)想是合理的。

      但是今天的情況已經(jīng)發(fā)生了變化,許多國家已經(jīng)從會計丑聞中吸取了教訓(xùn),特別是在美國發(fā)生安然事件以后。雖然很多國家并沒有直接受到安然事件的影響,但是各國的立法者和監(jiān)管者普遍對會計丑聞表示了擔(dān)憂和關(guān)注,并盡可能地確保在本國不會發(fā)生類似的事件。這種擔(dān)憂的后果之一體現(xiàn)在:在一些國家或地區(qū),制定準(zhǔn)則的權(quán)力從會計職業(yè)界被拿走,轉(zhuǎn)移到獨立的機構(gòu);在一些國家或地區(qū),審計準(zhǔn)則的制定被納入法律體系中。在這樣的環(huán)境下,IAASB推行采納國際準(zhǔn)則的能力(通過要求IFAC的會員組織履行其義務(wù)的方式)被削弱了。我們必須認識到這一點并采取應(yīng)對措施。

      毫無疑問,使用國際審計準(zhǔn)則對于那些業(yè)務(wù)范圍遍布世界的審計師而言,比使用當(dāng)?shù)氐臏?zhǔn)則更受到青睞。首先,這是考慮到全球經(jīng)濟一體化的結(jié)果,而且無論是會計還是審計都是如此。從法國要求審計師使用通行全球的統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則對其跨國公司的所有分支機構(gòu)進行審計的行為中,可以清楚地看到其帶來的巨大效益。我認為審計師在執(zhí)行國際性業(yè)務(wù)時,由于使用不同國家或地區(qū)的不同審計準(zhǔn)則所產(chǎn)生的困難將嚴(yán)重降低審計工作的質(zhì)量。

      我們必須在透明的機制下制定高質(zhì)量的準(zhǔn)則,同時與各國的準(zhǔn)則制定者適當(dāng)合作,以使這些準(zhǔn)則符合世界上不同監(jiān)管者的要求。同時,我們必須認識到,如果要使我們制定的準(zhǔn)則被全世界采納,必須將各國的準(zhǔn)則包含其中,無論這些準(zhǔn)則是由IFAC的會員組織制定,由獨立的準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定,還是通過法律程序制定。這也正是為什么我們要設(shè)立專門的課題來研究我們準(zhǔn)則的存在形式(包括其行文和結(jié)構(gòu))的原因。

      三、關(guān)注小企業(yè)和政府審計

      我們面臨的另一個挑戰(zhàn)是如何為小企業(yè)制定準(zhǔn)則。雖然我們可能首先想到的是如何審計跨國公司或上市公司的問題,固然他們在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著重要的作用,但是他們絕不代表審計對象的絕大多數(shù)。盡管一些國家或地區(qū)要求對上市公司實施審計,但對其他形式的企業(yè)實施審計的要求同樣存在。特別是歐盟已經(jīng)提出了采用國際審計準(zhǔn)則對所有在歐洲的有限責(zé)任制公司進行審計的議題,并可能將在2006年實施。這就意味著在歐洲有大約7000家上市公司以及大約超過一兩百萬的私人企業(yè)的審計將會采用國際審計準(zhǔn)則。因此,我們有責(zé)任確保我們的準(zhǔn)則能夠適用于這些小企業(yè),而且不能采用降低質(zhì)量的方式或讓他們采用針對大企業(yè)的準(zhǔn)則。

      我們總是強調(diào)“審計就是審計”的理念,即準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)平等地適用于每一項審計,不論其審計對象是大還是小。但是隨著越來越多的審計師被要求直接使用我們的準(zhǔn)則,我們需要考慮我們正在制定的準(zhǔn)則是否是以私人企業(yè)主能夠接受的方式編寫的。IAASB之前的實務(wù)公告中專門有為解決小企業(yè)審計而編寫的部分。但是就目前的觀點來看,我們更傾向于將對小企業(yè)的考慮融合到每一個準(zhǔn)則中,而不是將其獨立出來。IAASB已經(jīng)開始在最近修訂的幾個準(zhǔn)則中對此進行嘗試。但是,我們也要考慮到如何重新調(diào)整準(zhǔn)則的行文結(jié)構(gòu)以使其能夠幫助小企業(yè)主運用我們的準(zhǔn)則。這一點在我們著手解決更為復(fù)雜的問題時變得十分重要,因為準(zhǔn)則自身變得更為復(fù)雜和有爭議性,其復(fù)雜程度遠遠超過小企業(yè)審計的需要。

      在認識到小企業(yè)主需求的同時,我們認為準(zhǔn)則的制定也與各國的政府審計相關(guān)。去年,我們與最高審計機關(guān)國際組織的審計準(zhǔn)則委員會(INTOSAIAuditingStandardsCommittee)合作,吸收了來自最高政府審計機構(gòu)的專家,就審計準(zhǔn)則和實務(wù)公告的發(fā)展進行了探討。這一做法的目的是利用這些專家來幫助我們在財務(wù)報表審計準(zhǔn)則和指南的范圍內(nèi)將對公眾部門的考慮納入其中。我很高興地注意到,中國政府已經(jīng)承諾就這一努力向國際組織的審計準(zhǔn)則委員會提供支持。

      四、IAASB近年來工作的回顧

      IAASB成立以來完成了多項工作,特別是在北京會議和之后的幾次會議上,IAASB已經(jīng)解決了一些困難的議題,包括:(1)修改和了與審計風(fēng)險模型有關(guān)的一批準(zhǔn)則;(2)制定新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則;(3)修改舞弊準(zhǔn)則;(4)公允價值審計的準(zhǔn)則;(5)正在修改重要性和估計事項準(zhǔn)則;(6)修改鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則;(7)審計報告準(zhǔn)則、集團審計準(zhǔn)則的征求意見稿。

      我們的工作是積極的,如果認為有必要,我們將召開緊急會議以應(yīng)對會計丑聞帶來的麻煩。當(dāng)然,由于歐盟計劃采納國際審計準(zhǔn)則,我們也要保證及時答復(fù)歐盟委員會提出的建議。

      我們認識到這些大量的工作確實加重了從業(yè)者的負擔(dān),而且IAASB也并非有意使持續(xù)的準(zhǔn)則制定過程變得如此復(fù)雜。但是,認為我們的準(zhǔn)則已經(jīng)日臻完美的想法是不現(xiàn)實的,實際上還差得很遠,在許多領(lǐng)域仍然需要持續(xù)的改進。我們相信審計實務(wù)將會而且應(yīng)該會得到不斷的發(fā)展,但總會發(fā)生突然的事件和情況需要我們?nèi)?yīng)對。因此認為審計準(zhǔn)則的制定者能夠跨越理想與現(xiàn)實之間的鴻溝的想法是不切實際的。當(dāng)然,除IAASB以外,其他人也必須承擔(dān)起自己的責(zé)任,審計師應(yīng)當(dāng)盡可能好地實施審計工作,監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)運用其監(jiān)督程序鼓勵審計師高水平地完成工作,同時監(jiān)管者必須鼓勵企業(yè)通過遵守一般公認會計原則和適用的公司治理原則生成可靠的財務(wù)信息。實際上,審計師只是生成可靠的財務(wù)信息鏈條中的一環(huán),審計準(zhǔn)則的制定者也僅對審計師的工作質(zhì)量具有一定的影響。作為IAASB的技術(shù)總監(jiān),我將致力于幫助IAASB制定最好的準(zhǔn)則,使IAASB扮演好自己的角色,在全世界范圍內(nèi)維護高質(zhì)量的財務(wù)報告準(zhǔn)則。

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