審計理論基礎(chǔ)實踐

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一、審計理論基礎(chǔ)的概念界定

1．審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。審計理論結(jié)構(gòu)，即審計理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個按一定邏輯關(guān)系組成的有機整體。其邏輯起點應是構(gòu)成這一有機整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計學家安德森于1977年提出的審計目標起點論認為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標，審計理論結(jié)構(gòu)研究應以審計目標為邏輯起點，由其層層演繹出整個體系，其他審計要素都應圍繞審計目標而展開。由此可知，審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是兩個根本不同的概念。如果將審計理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計理論基礎(chǔ)。

2．審計理論基礎(chǔ)與審計實踐。根據(jù)辯證唯物主義

認識論，我們可得出，審計實踐活動是審計理論的基礎(chǔ)和來源，正是審計實踐的不斷豐富推動著審計理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導實踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認識到理性認識的升華，理論才得以最終形成。因此，審計理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計的本質(zhì)，并不斷地引導和推動審計實踐活動的發(fā)展，促成審計理論的形成，從而為整個審計理論體系的構(gòu)建提供了一個支撐點。

3．審計理論基礎(chǔ)與審計基礎(chǔ)理論。審計基礎(chǔ)理論是指可以通用于任何獨立審計活動、具有普遍指導性的審計理論（如審計本質(zhì)、審計職能等）。審計基礎(chǔ)理論與審計應用理論是根據(jù)理性化程度對審計理論的一種劃分，二者構(gòu)成了完整的審計理論體系。因此，審計理論基礎(chǔ)是理論體系的根基和起點，而審計基礎(chǔ)理論則是審計理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關(guān)系。如果把審計理論基礎(chǔ)比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計基礎(chǔ)理論則是在此基礎(chǔ)上建立起來的由梁、柱等構(gòu)成的建筑物的基本框架。

綜上所述，審計理論基礎(chǔ)是在一定的時空中，支撐著審計理論形成并不斷發(fā)展的根基與起點，是其他學科向?qū)徲嬂碚撧D(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點”。

二、審計理論基礎(chǔ)的基本特征

由定義出發(fā)，審計理論基礎(chǔ)的基本特征如下：

1．交叉性。作為其他學科向?qū)徲嬂碚撧D(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點”，審計理論基礎(chǔ)本身就是諸多相關(guān)學科相互滲透的結(jié)果。在相關(guān)學科理論中，與審計存在本質(zhì)相關(guān)性的部分構(gòu)成審計理論基礎(chǔ)，而該基礎(chǔ)或其中一部分又同時構(gòu)成其他相近學科的理論基礎(chǔ)。可見，同一學科理論中可能包含著幾個不同分支學科的理論基礎(chǔ)，而某一學科的理論基礎(chǔ)又是多個相關(guān)學科相互滲透的結(jié)果，審計理論基礎(chǔ)就具有明顯的交叉性特征。

2．抽象性。審計理論基礎(chǔ)并不是看得見、摸得著的實體，它屬于一種意識，是人們辨別審計實踐，并從中提煉出某些規(guī)律性的一種思維凝結(jié)。同時，審計理論基礎(chǔ)的抽象性特征并不能否定其客觀存在性。

3．獨立性。審汁理論基礎(chǔ)雖然支撐著審計理論體系，但它并不像審計基礎(chǔ)理論那樣屬于審計理論體系的組成部分；它雖然是審計理論的根基和起點，但并不等同于審計理論結(jié)構(gòu)體系的邏輯起點。審計理論的形成和發(fā)展離不開審計理論基礎(chǔ)，但作為理論支撐，審計理論基礎(chǔ)在整個審計理論體系中處于相對獨立的位置，其發(fā)展并不受制于審計理論的現(xiàn)狀。

4．動態(tài)性。隨著時代的變遷和社會環(huán)境的變化，審計理論基礎(chǔ)也在不斷地發(fā)展。每一個新學科的誕生，都豐富了這個“關(guān)節(jié)點”的內(nèi)容。審計理論基礎(chǔ)的動態(tài)性特征，決定了審計理論處于不斷地發(fā)展和完善的過程中。審計理論基礎(chǔ)的發(fā)展為審計理論提供了充分的營養(yǎng)，并成為其發(fā)展的動力。

三、審計理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容

根據(jù)與審計理論的相關(guān)性程度，可以從內(nèi)涵和外延兩個角度對審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容進行界定。根據(jù)對審計初始性理論起點的考察與分析，審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵有以下幾個方面內(nèi)容：

1．哲學基礎(chǔ)。審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本同性，也正因為如此，羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫在其《審計理論結(jié)構(gòu)》中，在考察哲學性探索本質(zhì)的基礎(chǔ)上探討審計本質(zhì)。而作為應社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，審計最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊涵了深刻的監(jiān)督思想。監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學中關(guān)于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

2．管理學基礎(chǔ)。在學科的劃分上，會計學本身是管理學的一個分支，而審計學又是從會計學中分立出來的一門學科，因此審計學也同于管理學科，管理學的某些思想和理論理應構(gòu)成審計理論的基礎(chǔ)。尤其是管理心理學的出現(xiàn)，它集心理學、行為學、社會學以及人類學等學科為一體，在現(xiàn)今的管理中得到越來越多的認識和應用。而管理審計學科的誕生及制度基礎(chǔ)審計理論的提出，無不體現(xiàn)了管理學對審計理論發(fā)展的深遠影響。

3．法學基礎(chǔ)。法學對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上。正如邁克爾·查菲爾德所說：“審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。”此外，各國《公司法》、《證券法》等也對審計理論的發(fā)展起到了巨大的推動作用。法學作為審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關(guān)系的審計理論提供了堅實的思想基礎(chǔ)。

4．經(jīng)濟學基礎(chǔ)。作為，門古老的科學，經(jīng)濟學在經(jīng)歷了幾次劃時代的變革之后、其理論體系日臻完善，不僅使本學科得到了迅速發(fā)展，還為審計理論的構(gòu)筑奠定了堅實的基礎(chǔ)。尤其是經(jīng)濟學中理論的提出，為我們認識審計本質(zhì)及審計職能開辟了新的思路。根據(jù)經(jīng)濟學中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致：導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學等，都極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。

5．會計學基礎(chǔ)。審計學最初包含在會計學之中，后從會計學中分立出來，成為一門獨立的學科。正是這種血緣關(guān)系，使審計與會計互相滲透，會計學理論必然成為審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵。查賬（即會計檢查）這一傳統(tǒng)審計概念沿用至今，它仍是中外審計概念中內(nèi)容的主干部分。雖然隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計的內(nèi)容、范圍、方法等在不斷變化，審計的概念也在逐漸豐富，但時至今日審計仍是以會計資料為主要對象。而會計資料是在會計學理論指導下生成的，因此，審計理論框架的構(gòu)建離不開會計學理論的指導。

6．偵查邏輯學基礎(chǔ)。審計理論經(jīng)歷了三次飛躍，得到了迅速發(fā)展，然而不論審計目標如何被豐富，卻始終沒有離開過查錯防弊這一目標，這也體現(xiàn)了現(xiàn)代審計對傳統(tǒng)審計的繼承。對錯弊的審計是遵循發(fā)現(xiàn)疑點、收集證據(jù)、證實結(jié)論等類似于偵查邏輯學的程序來進行的。此外，無論形成何種審計結(jié)論，都需要審計證據(jù)的支持，審計人員通過檢查、監(jiān)督、查詢及分析性復核等手段取得審計證據(jù)，需要大量借鑒偵察學中的類似方法；在對獲取的審計證據(jù)進行整理和選擇時，需運用邏輯判斷來分析，使選取的證據(jù)充分且適當。因此，審計理論基礎(chǔ)中包含有偵查邏輯學理論。

審計理論基礎(chǔ)的外延，是指與審計理論關(guān)聯(lián)度不高，但通過功能滲透作用于內(nèi)涵的審計理論基礎(chǔ)，或與現(xiàn)有審計理論相結(jié)合，形成新的審計學邊緣性學科理論，從而對審計理論發(fā)展產(chǎn)生影響的科學理論。新學科的不斷出現(xiàn)，極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的外延內(nèi)容，其中最有影響的莫過于計算機科學。計算機在會計實務(wù)中的廣泛應用，給當代審計實務(wù)和審計理論帶來了極大的沖擊。電算化會計信息系統(tǒng)使審計對象無紙化成為可能．這增加了審計的難度和風險，要求審計人員改進審計手段，重新設(shè)定審計程序。而審計方法和技術(shù)的改變，必然對審計理論產(chǎn)生影響。此外，心理學、預測學、司法學等學科與審計學結(jié)合，分別形成了審計心理學、審計預測學、司法審計學等審計學邊線性學科，其相關(guān)理論構(gòu)成了廣義上的審計理論基礎(chǔ)。其他與審計相關(guān)的應用學科與審計理論、審計學的相互滲透，也在一定程度上豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容。