審計證據(jù)取得方法及注意問題探析

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搞好審計工作，關(guān)鍵在于審計證據(jù)的取得。作為一名審計工作者，要實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，使其形成的審計意見和結(jié)論以合理真實(shí)的證據(jù)作為基礎(chǔ)，確保審計報告的可靠性，就必須很好地收集和評價審計證據(jù)。下面筆者結(jié)合工作實(shí)踐，就審計證據(jù)取得方法及取得審計證據(jù)需要注意的問題談些粗淺看法，供參考。

一、審計證據(jù)取得的方法

1.要求被審計單位和有關(guān)單位提供。

我國審計法規(guī)規(guī)定，審計人員有權(quán)向被審計單位和有關(guān)單位要求提供審查所需資料。審計工作開始時，審計人員可先從銀行、工商、稅務(wù)及業(yè)務(wù)主管部門等收集有關(guān)被審計單位財產(chǎn)、資金、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及機(jī)構(gòu)人員和內(nèi)部管理等方面的證明資料，以確定審計范圍和重點(diǎn)。

2.通過財務(wù)檢查取得。

即審計人員運(yùn)用各種審閱書面資料的方法對原始憑證、會計賬簿、會計報表等進(jìn)行審查，重點(diǎn)審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)、合法，這是取得書面證據(jù)的重要方式。

3.實(shí)地盤存驗(yàn)證取得。

審計人員在掌握書面證據(jù)的基礎(chǔ)上，需要對被審計單位的各種實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，核對各種債權(quán)債務(wù)。具體方法：（1）對實(shí)物和貨幣資金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，檢查是否同賬簿記載相符，有無短缺、毀損、貪污、盜竊等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）核對各種債權(quán)債務(wù)是否同對方一致，有無挪用公款和貪污行為。

4.調(diào)查詢問取得。

審計人員對有疑問的會計事項(xiàng)進(jìn)行書面或口頭詢問，以取得口頭陳述記錄（需獲得被詢問者的簽字確認(rèn)），對應(yīng)該外核的會計事項(xiàng)進(jìn)行函證，以獲取審計證據(jù)。

5.計算分析求得。

審計人員對被審計單位的原始憑證、賬簿記錄和報表中的數(shù)字進(jìn)行重新驗(yàn)算或另行計算，并通過比較分析法、因素分析法、比率分析法及趨勢分析法等方法，對被審計單位重要的項(xiàng)目、比率、趨勢進(jìn)行綜合評估分析，以調(diào)查這些項(xiàng)目、比率、趨勢與預(yù)期數(shù)字、相關(guān)信息的差異，分析異常變動情況，獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。

6.通過專家鑒定取得。

有必要的話，可聘請相關(guān)專家對某審計事項(xiàng)進(jìn)行審查鑒定，并由專家以書面形式作出審查結(jié)論，簽字后即可作為審計人員對該審計事項(xiàng)進(jìn)行評價的證據(jù)。

二、取得審計證據(jù)應(yīng)注意的幾個問題

收集、取得審計證據(jù)是形成審計結(jié)論和意見的基礎(chǔ)工作，是決定和提高審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。審計證據(jù)要具有相關(guān)性和可靠性，相關(guān)是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠是指審計證據(jù)應(yīng)如實(shí)反映客觀事實(shí)。因此筆者提醒，審計人員在審計取證業(yè)務(wù)活動中應(yīng)注意以下幾個方面：

1.言證對事實(shí)的敘述要清楚完整。

事實(shí)清楚是指事實(shí)發(fā)生的時間、地點(diǎn)、情節(jié)、有關(guān)人員的主客觀原因和后果等方面，均必須真實(shí)、具體、準(zhǔn)確、完整。常用的方法是取其言證（包括證人證言），讓被調(diào)查人對事情的發(fā)生、發(fā)展和后果進(jìn)行全面詳細(xì)的敘述，然后，審計人員再根據(jù)事實(shí)構(gòu)成要件需要注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和在其他證據(jù)中掌握的情況，再調(diào)查詢問，以查清事實(shí)。事實(shí)完整重點(diǎn)是指對書證上標(biāo)明的事項(xiàng)作的言證要全面，如記賬憑證及原始憑證上記載的記賬日期、憑證號、發(fā)票時間、摘要、金額、經(jīng)手人、證明人、批準(zhǔn)人等一一記錄清楚。不逐項(xiàng)搞清楚，就不完整。

2.證據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)敘述要具體詳細(xì)。

證據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)對證明事件的性質(zhì)起決定性作用，切忌輕描淡寫，一帶而過。事件的性質(zhì)不同，證據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也不同。如貪污案件，證據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是作案手段及財產(chǎn)去向，如開具假發(fā)票的詳細(xì)情況及報銷的過程要清楚，再將款項(xiàng)是否到被調(diào)查人手中，干什么用弄明白，要對被調(diào)查人在這個環(huán)節(jié)的每個作案動機(jī)及款項(xiàng)的最終去向作詳細(xì)記錄。再如挪用公款案件，證據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是擅自改變公款用途、使用去向及使用時間三個方面。取證時要搞清楚被調(diào)查人占用的公款是否經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，是個人使用還是借給他人使用，干什么用，使用了多長時間等一一記錄清楚。

3.書證的出處要具體。

對取得的會計記錄、會議記錄、經(jīng)辦人手中保管的流水賬等書證，要注明出處、取證人、取證時間，然后交存證人核對屬實(shí)后，由存證人或存證單位簽署意見并簽名蓋章。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，書證的出處要能夠真實(shí)而具體的表達(dá)。如取得了某單位私設(shè)小金庫的收入憑證，這個憑證也同樣是某單位財務(wù)人員保管的，但這個憑證的出處就不能寫“取自某單位財務(wù)室”之類表達(dá)含混的文字，而應(yīng)寫“此證取自某單位某人保管的賬外收入憑證”之類真實(shí)具體能體現(xiàn)詳情的文字。

4.審計證據(jù)內(nèi)容要作適當(dāng)取舍。

我們知道，經(jīng)過審計取證收集的審計證據(jù)是零散的、大量的，審計人員不可能把審計證據(jù)所反映的內(nèi)容全部都寫進(jìn)審計報告中，在編寫審計報告之前，必須對反映不同內(nèi)容的審計證據(jù)作適當(dāng)?shù)娜∩幔釛壞切o關(guān)緊要的、不必在審計報告中反映的次要證據(jù)，只選擇那些具有代表性的、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。審計證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有：①金額大小。對于金額較大、對被審計單位的問題產(chǎn)生較重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的審計證據(jù)。②性質(zhì)的嚴(yán)重程度。有的審計證據(jù)本身所揭露問題的金額也許并不很大，但這類問題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，可能導(dǎo)致其他重要問題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問題有關(guān)，這類審計證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)。此外，還應(yīng)對不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)做相互印證。若通過某一來源所獲取的證據(jù)與通過其他來源所獲取的證據(jù)不相一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時，則審計人員就需要做進(jìn)一步審計，這樣才能確保審計證據(jù)更可靠。

5.編制好審計工作底稿。

審計工作底稿內(nèi)容主要包括：審計項(xiàng)目名稱、審計事項(xiàng)名稱、審計過程和結(jié)論、審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名，審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名，索引號及頁碼，附件數(shù)量。審計工作底稿是審計人員在實(shí)施審計過程中形成的與審計事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，審計人員要按方案要求的內(nèi)容編寫，有審計發(fā)現(xiàn)的形成情況記錄，無審計發(fā)現(xiàn)的做好工作記錄。審計證據(jù)要足以證明審計事項(xiàng)的真相，足以支持審計處理決定。編寫審計工作底稿要求做到結(jié)構(gòu)完整、要素齊全、記錄真實(shí)、重點(diǎn)突出、觀點(diǎn)明確、條理清楚、手續(xù)完備。

三、結(jié)語

總之，審計工作是收集和評價審計證據(jù)的過程，最后形成的審計意見必須以充分、合理的審計證據(jù)作基礎(chǔ)。因此，審計人員在審計實(shí)施過程中要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行《審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》，充分運(yùn)用審計取證手段，規(guī)范審計證據(jù)收集和使用的行為，科學(xué)鑒定和客觀評價審計證據(jù)，確保審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

作者:張裕輝 葛孫健 單位：江蘇省啟東市海復(fù)鎮(zhèn)工會委員會