金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行的影響

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摘要:本文介紹了金融會(huì)計(jì)國(guó)家化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響，分析了其對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)損益、損益表的影響，并從減值準(zhǔn)備方式、公允價(jià)值運(yùn)用兩個(gè)方面分析了金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，綜合闡述了金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響，希望可以為新時(shí)期金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響探究提供一些參考。

關(guān)鍵詞:金融國(guó)際化商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響

一方面，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化改變了我國(guó)傳統(tǒng)金融資產(chǎn)、負(fù)債分類(lèi)方式，其將金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)以及持有至到期貸款等，將金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債、其他金融負(fù)債等。這種分類(lèi)方式能夠改變我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取長(zhǎng)期、短期分類(lèi)核算投資的方式，充分反映我國(guó)商業(yè)銀行持有金融工具的意圖、目的，從而幫助金融報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效判斷。另一方面，在沒(méi)有其他金融負(fù)債、資產(chǎn)變動(dòng)的情況下，金融工具價(jià)值波動(dòng)將會(huì)帶來(lái)金融資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)，同時(shí)金融會(huì)計(jì)國(guó)際化還將對(duì)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出更高的要求，在規(guī)定除交易性的金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)減值都應(yīng)采用“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，由此或?qū)⒃谝欢ǔ潭壬霞觿×私鹑谫Y產(chǎn)的波動(dòng)。

二、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行損益表的影響

(一)金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)損益的影響

根據(jù)現(xiàn)行的金融會(huì)計(jì)框架，金融工具價(jià)值變動(dòng)僅僅在其價(jià)值實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)為收益，而這可導(dǎo)致商業(yè)銀行可能為了增加金融會(huì)計(jì)利潤(rùn)而進(jìn)行某一項(xiàng)金融交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求所有的金融工具都應(yīng)該在金融資產(chǎn)負(fù)債表中給予確認(rèn)，并要按照金融工具不同的計(jì)量屬性、不同的持有目的將金融負(fù)債、交易性的交融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損失、利得等納入到銀行當(dāng)期的損益中，對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值波動(dòng)而出現(xiàn)的損失、利得等則直接計(jì)入到資本公積中，這樣就可以遏制商業(yè)銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)而操縱利潤(rùn)行為的出現(xiàn)。另外，對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與要求，也一定程度上增加了商業(yè)銀行通過(guò)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的難度。

(二)金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行損益表的影響

公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，尤其是衍生的金融工具表內(nèi)確認(rèn)必將出現(xiàn)大量未實(shí)現(xiàn)損失、利得，以傳統(tǒng)的成本原則、配比原則、實(shí)現(xiàn)原則以及穩(wěn)健原則為特征的收益確定模式將面臨著巨大的挑戰(zhàn)。對(duì)此，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都在努力改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表，最終產(chǎn)生了作為“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”的“全面收益表”。國(guó)內(nèi)金融會(huì)計(jì)的國(guó)際化變動(dòng)，尤其是公允價(jià)值計(jì)量和派生金融工表內(nèi)確認(rèn)的引入，也將極大地促進(jìn)商業(yè)銀行損益表的完善和改進(jìn)。國(guó)內(nèi)銀行界必須參照“全面收益表”來(lái)制定一套新的損益披露機(jī)制，才能對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出更準(zhǔn)確的反映。

三、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

(一)減值準(zhǔn)備方式改變對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行金融資減值準(zhǔn)備提出了較高的要求，其規(guī)定除了交易性的金融資產(chǎn)，在攤余成本計(jì)量的其他金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，要將這種金融資產(chǎn)賬面價(jià)值減值至可收回金融金額，其中可收回金額可以按照未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這種規(guī)定不僅考慮了金融債務(wù)人實(shí)際的抵押品經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)情況，還綜合考慮分析了金融債務(wù)人所在行業(yè)發(fā)展前景、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場(chǎng)、技術(shù)等的影響，從而提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。

(二)公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

運(yùn)用公允價(jià)值能夠提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，符合現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)管理需要以及目前銀行行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理慣例，有利于金融財(cái)務(wù)報(bào)表使用者切實(shí)了解商業(yè)銀行真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。但是運(yùn)用公允價(jià)值也會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，其計(jì)量的變動(dòng)性、不確定性以及集合性都難以真正滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。另外，公允價(jià)值任何變化都會(huì)反映到金融損益表中，或?qū)?dǎo)致市場(chǎng)對(duì)商業(yè)銀行價(jià)值的判斷錯(cuò)誤。

四、金融會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的影響

(一)促使商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力

金融會(huì)計(jì)國(guó)際化不僅僅是會(huì)計(jì)處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過(guò)程，也是商業(yè)銀行內(nèi)部管理水平不斷提升的一個(gè)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理主要涉及到以下幾個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避以及風(fēng)險(xiǎn)決策，其與金融工具風(fēng)險(xiǎn)披露、金融工具計(jì)量和減值準(zhǔn)備計(jì)提以及衍生金融工具套期保值會(huì)計(jì)等緊緊相連。因此，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化可以促使商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，進(jìn)一步有效使用金融工具會(huì)計(jì)。

(二)對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出更高要求

金融會(huì)計(jì)國(guó)際化還對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求，其將衍生金融工具部分納入到表內(nèi)進(jìn)行反映，而這影響了加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)算。另外，在金融資產(chǎn)證券化方面，金融資產(chǎn)能否從表內(nèi)轉(zhuǎn)移到表外主要依據(jù)的就是與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)金融國(guó)際化的不斷推進(jìn)，金融會(huì)計(jì)國(guó)際化成為了一個(gè)非常重要的趨勢(shì)，并對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的損益表、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了重要影響，商業(yè)銀行只有適應(yīng)這種趨勢(shì)、抓住金融會(huì)計(jì)國(guó)際化的機(jī)會(huì)，才能貼合并適應(yīng)國(guó)際化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)一步擴(kuò)大自身市場(chǎng)影響力。

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作者：賴(lài)瀚海 單位：國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司湛江市分行