金融工具會計準則對商業銀行影響探析

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摘要：隨著經濟全球化程度的不斷加深，金融市場日漸完善，金融工具會計準則的國際趨同的重要性凸顯。在《國際財務報告準則第9號》（IFRS9）發布后，我國隨即啟動了金融工具會計準則的修訂工作，2017年財政部發布了新金融工具準則，并于2021年初開始在商業銀行全面實施。新金融工具會計準則的實施，對商業銀行傳統的管理模式以及會計核算工作產生了重大影響。本文首先闡述了新金融工具會計準則的內容及其變化，然后分析了新金融工具會計準則的應用對于我國商業銀行所帶來的諸多影響，最后就如何應對這些影響提出了相應的對策建議。

關鍵詞：新金融會計準則；商業銀行；財務管理

2017年，我國財政部印發了《企業會計準則第22號—金融工具確認與計量》《企業會計準則第23號—金融資產轉移》《企業會計準則第24號—套期會計》（簡稱新金融工具會計準則），2021年在商業銀行全面實施。隨著新準則的實施，商業銀行傳統管理模式以及會計核算工作受到了重大影響。如何有效應對新金融工具會計準則全面實施對商業銀行會計核算及財務管理帶來的變化，對商業銀行長期穩定發展的具有里程碑意義。

一、新金融工具會計準則的主要變化

新金融工具會計準則的變化主要體現在兩個方面。一方面是對于資產的分類方式上，新金融工具會計準則以“合同現金流量特征”以及“業務模式”為主要區分準則，從先前準則中的“四分類”轉變為“三分類”。另一方面將金融資產減值模型由“已發生損失法”轉變為“預期損失法”，在采用這種模型的情況下，會計核算的期限將會擴大到整個續存期間，計提期望損失會有所增加，監管的資本會相應減少。同時在新會計準則的計算當中將會包含預期信息，這會在一定程度上增加期望計提以及資本監管的不確定性。

二、新金融工具會計準則的應用對我國商業銀行的影響

（一）對我國商業銀行的資產負債數額產生影響

新金融工具會計準則要求商業銀行在出售交易性的金融產品時，金融資產的轉移符合相應的確認終止的條件的，應當將賬面價值以及對價的差額進入到當期的損益之中，資產負債表以公允價值計量，這會使得資產負債與之前相比出現變動。當利率下行的時候，公允價值會進行上升，銀行的當期利潤額則會有相應的提升，同時，銀行資產負債率數額減小。反之，在利率上行的情況下，公允價值將會下降，銀行的當期利潤額則會相應減少，同時，銀行的資產負債率數額加大。

（二）對我國商業銀行的資產盈利管理產生影響

資產盈利管理的目的是為通過相關會計報表的編制，呈現一系列資產盈利數據，為管理者在經營策略的制定中提供指導以及幫助。新金融工具會計準則對我國商業銀行資產盈利管理所產生的影響主要體現在損益確認方面，表現在商業銀行的利潤波動性明顯增強，這種損益確認標準的改變，從根本上影響了資產盈利管理工作的傳統模式。另一方面，隨著商業銀行衍生金融工具的交易量持續加大，受到金融市場相關指標波動的影響，商業銀行在金融業績的表現方面也會有一定的改變，在匯率的波動變化幅度較大的情況下，我國商業銀行的盈利會呈現一段時期的波動態勢。

（三）增加了我國商業銀行的貸款減值計提的難度

新金融工具會計準則進一步降低了人為因素對于貸款減值相關工作所造成的影響。在新會計準則的標準之下，必須是有足夠客觀的證據表明貸款發生減值，才應當計提計價減值準備，如果有客觀的證據去表明價值已經回復，則應當及時轉回應有價值，并且計入當期損益之中。新金融工具會計準則的實施，降低了商業銀行利用貸款減值去操控利潤報表的可能性，同時也增加了商業銀行貸款減值計提的難度。

（四）對商業銀行的投資預算管理產生影響

原金融工具會計準則將債券投資按照持有時間長短進行分類，分為三大部分，分別是“短期投資”“年內到期債券投資”“長期債券投資”，新金融工具會計準則按照使用目的分類，即將其分成了“交易類”“一直持有至到期類”“可供出售類”，這一改變就需要銀行相關工作人員根據新準則就不同類別名錄的投資預算進行更加系統化的計算。

（五）對我國商業銀行的資產估值工作產生影響

近幾年，我國衍生金融工具飛速發展，新金融工具會計準則在我國商業銀行廣泛應用后，對于我國商業銀行的資產估值工作造成了不小的影響。在新金融工具會計準則的影響之下，銀行所持有的一些金融資產，比如可轉債、理財產品、信托計劃等產品由于業務模式上發生了一定的改變，需要以公允價值來進行計量。同時，公允價值計量的金融產品資產份額進一步擴大，并且變得更加復雜。商業銀行需要從數據平臺上提取相關的交易數據，并且對于相關的數據進行預處理工作。保證數據滿足推進資產估值工作的基本要求。對于一些沒有公開市場價格的資產，業務人員則需要根據資產類型去設置相應的估值模型，這一工作量是較大的。可見，新金融工具會計準則對于商業銀行金融資產的估值工作提出了更高的要求。

三、應對新金融工具會計準則對我國商業銀行影響的對策

（一）進一步加強風險敝口的管理

為盡快適應新金融會計準則對我國商業銀行資產負債數額方面產生的影響，建議商業銀行應進一步加強風險敝口的管理，以適應新會計準則中的相關要求。隨著我國經濟社會的快速發展，我國金融市場的變革趨勢愈發強烈，市場競爭壓力加劇，建議商業銀行應該繼續推進對于下一個階段內利率走勢的研判工作，并且根據合理的公允價值波動損益敝口限額的相關要求，設置市場風險敝口。當達到此市場風險敝口時應該立刻停止繼續新增的所有能夠擴大公允價值波動損益的投資資產，加強對于風險管理職能的履行，通過這種方法盡量減少商業銀行資產負債數額的劇烈波動。

（二）建立高效的專業化商業銀行管理團隊

為盡快適應新金融會計準則對我國商業銀行資產盈利管理方面產生的影響，建議商業銀行盡快建立起高效的專業化資產盈利管理團隊。想要切實貫徹落實新金融工具會計準則相關的一系列政策，一支專業化的團隊是必不可少的。這也是我國商業銀行需要努力的方向。新會計準則的頒布對于相關員工的工作形式以及工作狀態都會造成一定的影響。商業銀行應該切實提高專業人員對于相關政策的理解程度，并且吸引外部人才，積極構建起一支專業素養過硬的金融團隊，以便銀行在日后面臨金融風險挑戰之時可以做到穩住陣腳、臨危不亂。

（三）加強財務會計人員對新金融工具會計準則的培訓

為盡快掌握新金融會計準則對商業銀行貸款減值的會計處理，建議組織相關財務會計人員對于新會計準則進行深入學習。想要使得新會計準則與商業銀行發展做到有機融合，組織相關員工對于新會計準則的學習是必不可少的一環。并且這種培訓工作應該是系統化的、有針對性的，對于不同崗位的員工需要進行精準培訓。例如，在對于相關財務工作人員進行培訓時，應該針對新金融會計準則之中有關于貸款減值金額的計提的具體條款進行培訓，目標為讓相關會計從業人員把新準則的重要條款正確的應用到實際工作當中。

（四）就投資預算管理問題與同行業銀行進行溝通交流

為盡快適應新金融會計準則對商業銀行投資預算管理工作產生的影響，建議銀行方積極尋求與同行業從業者就此問題進行溝通交流。在金融行業當中，任何一次改革與革新都不是一蹴而就的。在新金融工具準則實施之后，各個商業銀行的金融服務狀態都受到了或多或少的影響，怎樣面對這場變革所帶來的挑戰是業內機構所面臨的共同問題。所以商業銀行之間應該積極搭建溝通平臺，就如何提高新金融工具會計準則在商業銀行之中的應用有效性、如何克服新金融工具會計準則對于投資預算管理所造成的影響等問題展開深入而廣泛的交流，遇到問題時應該共同面對，從一次次的案例之中汲取重要經驗，最終共同制定有關措施。

（五）加快進行資產估值系統信息化建設進程

新金融工具會計準則對資產估值工作所造成的影響必須盡快適應，建議我國商業銀行加快進行資產估值系統信息化建設進程。各行各業都將信息化技術有效融合在日常的生產經營管理之中，我國商業銀行也不例外。隨著新會計準則的發布，對于完善信息化建設的要求有有了進一步的提高。具體來講，方方面面的會計工作在信息技術的加持之下都會迎來工作效率的提高，我國商業銀行應建立其科學化的信息化資產估值系統，以便于在進行專業的資產評估之時可以做到快速、準確、有效。從目前來看，我國商業銀行在有此類需求是都是通過國外的資產評估第三方機構的服務來達成目標。我國商業銀行之中還沒有建立起來一套自主的專業資產估值系統，無法及時的對于每個項目之中所涉及的資產進行合理評估。在新會計準則的加持之下，進一步完善資產估值系統信息化建設，可以有效地改善這一不利狀況。

四、結束語

新金融工具會計準則實施之后，我國商業銀行的經營管理受到了全方位的影響，這其中包括資產核算、投資風險管控等商業銀行營運管理工作的重要環節，為應對新金融工具會計準則在我國商業銀行實施帶來的影響，本文提出了商業銀行應該進一步加強風險敝口管理；建立高效的專業化商業銀行管理團隊；加強財務會計人員對新金融工具會計準則的培訓；就投資預算管理問題與同行業銀行進行溝通交流；加快進行資產估值系統信息化建設進程等建議，以便更快適應新會計準則實施對商業銀行帶來的影響，從根本上將新金融會計準則相關政策落地，保證商業銀行的持續健康發展。

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作者:陳一平 單位:福建仙游農村商業銀行股份有限公司