審計工作人員職業道德論文

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一、新時期審計工作面臨的挑戰——兼審計教育改革必要性

1.審計市場變化對審計人員的要求。自加入WTO之后，按照協議規定，我國要逐步開放國內的會計服務市場，以適應世貿組織的框架要求。十幾年來，大批國際會計師事務所進入到中國，對我國市場形成了嚴重沖擊，尤其是有一定數量的高素質的審計人員就此進入到了中國審計市場，這對我國審計工作、審計人員的行為提出了越來越高的要求。在與這些國外同行進行比較后發現，雖然我國審計人員的職業水平和操作能力與之不存在明顯差距，但是在職業道德、職業素養等方面還需加強。尤其在市場競爭的驅使下，越來越多的社會組織、客戶都傾向于高質量和全方位的服務，在這種情況下，我國審計人員如果不能努力提供高效、優質的服務，就難以保住國內市場，向國際市場進軍的舉動也將被擱置。

2.內部審計變化對審計人員的沖擊。我國金融業、保險業的審計工作正在成為國外企業的重點服務領域，對國內企業來說情況并不樂觀。長此以往，將會對我國審計市場造成災難性的沖擊，不但一些業務會被外國事務所搶占，一些資質較差的事務所甚至會面臨倒閉、被兼并的危險。與此形成明顯呼應的是，我國在國內市場競爭中謀求發展的同時，內部審計變化也對審計人員造成了隱性沖擊。尤其當前時期，企業和其他社會組織為了完善經營管理范式，持續提高投資融資等財務決策質量，需要不斷提升內部審計人員的技術水平、服務質量和道德標準，擴大業務范圍、加深業務深度，優化內審機構的職能。其目的在于，將內部審計人員從單純的財務審計中釋放出來，將效益審計、管理審計等作為自身的主要業務，在“查看”企業經營管理活動的同時，對企業的會計信息加以客觀驗證，對企業各部門執行企業既定方針、計劃和程序等情況進行客觀、公正的評價，為企業的經營管理提供可供借鑒的管理信息。

3.信息技術對審計工作的影響。審計工作的開展，首先要出于對企業財務信息的了解，在企業管理者做重大決策時為其提供建議，服務于企業經營管理。而現實情況是，隨著科學技術的進步，尤其是信息技術的發展，對審計人員的業務素質和道德素養提出了更高要求，從業者不但要懂財務、懂技術、懂管理，還要對信息技術有高度的敏感性。這是因為隨著信息技術進步，傳統財務會計理論與方法受到了嚴重沖擊，只有改變和優化現有財務會計報告模型，提升基于信息技術的審計能力和審計道德，才能符合時代的發展要求，更好的為被審計單位服務，為社會的整體性進步服務。同時隨著電子商務的出現，越來越多的交易已經在互聯網上進行，借助網絡交易平臺和網上支付平臺進行市場行為越來越普遍，這種行為正在不斷深入地改變著審計工作的方式方法，也使審計面臨更為嚴峻的挑戰。

4.知識經濟對審計的影響。在知識的推動下，經濟社會的發展模式和進步趨勢都與以往社會不同，傳統社會中以資源和工業為主的人類社會發展方式已經不再占據主流。取而代之的是以創造性人力資源為依托的新經濟，高科技產業與智業成為社會進步新的支柱。在知識經濟社會中（當前乃至以后），資本、設備等有形資產的作用將被持續拉低，其作用也不再是“決定性的”；相反，智力資本、知識媒介、信息數據等無形資產在經濟社會中將扮演越來越重要的角色，其作用會在其他要素的推動下不斷增強。對社會公眾而言，“人、財、物”傳統“有形資源”的觀念將被進一步擴展，以信息、知識、技術等為主要內容的“無形資源”將受到越來越廣泛和深入的關注。由此可以看出，知識經濟以無形資產的投入為根基，以知識決策為導向，是新經濟的一種新范式。在這一大的時代背景下，對社會組織進行的審計活動，就要囊括前文所提及的各類“無形資源”，在對這些資源（資產）進行確認、計量與披露時，審計的難度就會顯著增加，而對無形資產的價值評估審定、信息資源和知識產權的保護審計等工作，都將對審計人員的知識、技術和道德提出越來越嚴格的要求。

二、審計教育改革視角下審計職業道德的教育原則

當前，審計手段正在從手工審計向全面控制審計轉變，從單純的報表審計向會計信息系統軟件設計的合理性、合法性審計轉變，網絡審計和網絡運行安全審計等正在成為審計工作的重點。在這種情況下，除了要不斷提升審計人員的職業能力，還應對現有審計教育模式進行改革和優化，從根本上提高審計行業的職業道德水平。

1.強化審計人員的職業操守。對審計人員來說，學校和社會是其成長的熔爐與實驗室，需要以此為平臺不斷擴充知識和增加信息儲備，在理論深造和觀念傳輸等方面做出更多努力，以便使自身能夠成為新時代的審計人才。因此，在對審計人員進行教育（或者以培訓的形式）時，要注重強化審計人員的職業操守，以操守為重、以誠信為本，將獨立性看作是審計工作的靈魂和最珍貴的美德。在教育實踐工作中，注重審計人員業務判斷能力、合作精神、協調水平與溝通意愿的培養和鍛煉，深刻理解審計的職業內涵，只有這樣，才能全面勝任審計工作，才能使積累的審計理論最終應用于實踐，并對審計工作起到切實的指導作用。

2.注重審計學科特征的正確定位。審計的思想根源是邏輯學，而審計證據的性質和審計意見要基于認識理論最終形成；審計測試與抽樣工作要以概率論等數學知識為基礎，在公允表達中要借助會計原則、財務分析與溝通理論等相關知識，在審計關注中又全面彰顯了法律的強制力與道德的軟約束。審計是作為一個綜合性的學科存在的，同時也是社會科學中的邊緣性學科，審計實踐涉及多個領域，受到多種因素影響和制約，隨著社會的進步，審計知識領域綜合性與邊緣性特征也越來越明顯。因此，在審計教育改革視角下，對審計人員的道德培養十分緊迫，只有注重審計學科特征的正確定位，才能使審計人員在社會實踐的錘煉和檢驗中不斷成長和進步。

3.強化對審計職業內涵的深刻理解。實踐表明，審計工作具有深刻的職業內涵和鮮明的職業特征，對審計人員的職業要求十分特殊。不但要求其具有相對密集的知識體系，在實際工作中能夠注重協作和分工；還應具有較高的職業自覺，能夠承擔責任，規避風險，在獲取利益和維護公正之間做出正確的權衡，而不是掌握簡單的知識和查賬技術。在審計教育改革的大環境下，審計人員的道德培養變得十分重要，要通過審計教育，使之在從事審計工作時，能夠始終將“為公服務”視作自身的工作精神，將“天下為公”看做自己人生向上的目標，甚至要將審計職業看作是自己畢生的事業，在追求學問、補充道德、追加責任的過程中，不斷完善自我，成就社會。

三、新時期審計人員職業道德的培養路徑

從以往的經驗可知，無論在新時期還是在以往社會，審計工作都要將制定研究方法和實踐手段視為重中之重。審計教育除了要將培養學生掌握審計方法論作為重要目標外，還要提高其理論修養與面向審計職業的專業判斷水平、創新實踐能力等。只有這樣，才能使審計人員準確把握審計工作和審計市場的發展趨勢，拓寬分析視野與把握審計問題的能力，在參與國際審計市場的競爭中掌握更多主動。為此，本文認為，在審計教育改革的推動下，審計人員道德的培養至關主要，只有填補這一差距，才能保證本國的審計活動得到更多認可。

1.在道德教育的基礎上助力審計人員素質的全面提升。審計人員素質的差別已經不再是專業知識與技能上的差別，基本素養和道德素質上的差異正在將審計人員分門別類。因此，為了迎合時代的要求，需要在道德教育的基礎上助力審計人員素質的全面提升。就審計而言，要將素質教育應用于職業道德教育過程，以道德教育為入口，全面確立審計隊伍的光輝職業形象。此外還應全面強化審計從業人員的職業能力和職業道德雙重素質教育，使培養出來的人才能夠德才兼備，知行合一。

2.改革人才培養模式，實施審計教學的品牌意識和特色教育戰略。根據世行統計，截止到2013年底，全球不到300萬的審計從業人員，有近十分之一在中國，這一數字還正以年均10%的速度增長。這一群體為企業提供更多增值服務的同時，也提高了社會組織的運營能力，同時也對這一群體提出了更高要求。為此，需要全面改革人才培養模式，實施審計教學的品牌意識和特色教育戰略，使審計人員的知識更加專業化和知識化，他們不但要具備一定的管理能力，還能防范和規避道德風險。因此，審計教育就要從根本上創出特色，通過提高師資力量和水平，最大限度的培養審計人員職業道德——這是審計教育的生命力所在，也是衡量審計教育水平的關鍵指標。

3.后續教育中針對性填補審計人員“道德空缺”。在審計教育改革的推動下，審計人員道德教育正在成為后續教育的“重頭戲”。而這一工作又因受教育對象的特殊性和道德教育的復雜性而顯得異常艱難。因此，需要借助多種途徑，集合多種力量，在后續教育中有針對性的填補審計人員的“道德空缺”，不能單純依靠幾次簡短的培訓和輔導來敷衍教育目的。比如，對具有較多從業經驗的審計人員，要重點對其進行審計道德情感方面的教育，而對那些從業時間較短（比如剛畢業參加工作的大學生）要對其進行審計法律法規和違規懲處方面的教育。只有這樣，才能起到更好的道德教育效果；當然，在這一過程中，要打破學校、設施等方面的制約，通過探索更方便、更快捷的途徑不斷克服困難。

四、結語

進入二十一世紀之后，世界經濟一體化的趨勢越來越明顯，知識經濟與信息技術對社會生活產生了直接而深遠的影響。在這一新的歷史時期，審計工作在服務經濟管理和企業運營的過程中，審計人員的職業能力和職業道德對公正的履行職責和接受監督都會產生直接影響。同時，大量事實表明，為了提升審計質量，除了要在審計制度、審計實踐中加強技術和信息的應用外，還要有賴于審計教育與人才培養制度的先進程度，在突出創新經濟與科技作用的當代，這已經向中國審計教育制度與審計人才的培養模式提出了新的挑戰。

作者：丁建芳單位：南陽師范學院教育科學學院