納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用

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摘要：隨著我國市場競爭的日趨激烈，企業(yè)必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成，主要靠擴大市場份額“開源”和降低成本費用“節(jié)流”。在緊張競爭壓力下，企業(yè)已在保證質(zhì)量的前提下想盡各種方法努力去壓縮成本。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)管理；財務管理

稅收籌劃是企業(yè)高層次的金融活動，它貫穿于企業(yè)財務管理籌資、投資、融資、利潤分配，以及生產(chǎn)經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)。筆者認為，所謂稅收籌劃是指納稅人在稅收法律的支持和稅務機關(guān)的認可下，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，運用科學合理的技術(shù)方法，通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)“節(jié)流”的目的，更能增加企業(yè)的現(xiàn)金流，為企業(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，使企業(yè)擁有的財務資源得到最優(yōu)化和合理化配置。

1稅收籌劃在企業(yè)財務管理中運用存在的問題

1．1企業(yè)對稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強

在我國，稅務籌劃往往被視為逃稅或避稅的代名詞，在隨著人們對國家稅收立法的貫徹和實施，我們清淅的認識到稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅中的“偷”為貶義詞，是采用不公開的、隱瞞的方法使企業(yè)不繳稅、少繳稅，實為違反稅收法律行為，是與稅收立法完全相背道而馳的，是國家明文禁止的。避稅則是鉆法律的空子而進行的稅負減輕和少納稅，從節(jié)稅的角度上講避稅是不違法的，但也不提倡的，所以受到世界各種的默許；而納稅籌劃是在納稅義務尚未發(fā)生前對納稅的稅種地位的一種選擇。但回到稅收實踐中，稅收籌劃與避稅有時很難準確區(qū)分，納稅籌劃有避稅之嫌，使納稅籌劃有時會步入尷尬境地。另外，我國稅收制度不完善，許多活動本身就處于邊緣地帶，有時需要稅收人員擁有較大的自由裁量權(quán)，甚至會出現(xiàn)對稅收籌劃與偷逃稅識別能力低的情況。這樣更會使企業(yè)的管理者混淆稅務籌劃與逃稅兩者的區(qū)別，從而加重了納稅籌劃等同于避稅之說。

1．2企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

現(xiàn)在大部分企業(yè)意識到稅收籌劃對企業(yè)的重大影響，也想通過一定的方法和手段去減少企業(yè)嚴重的賦稅情況，但由于水平的限制，企業(yè)有的人更關(guān)注于短期眼前節(jié)稅效果，有的人追求“稅負最低”，例如會想通過變化不同原材料發(fā)出的計價方法來人為地調(diào)節(jié)利潤，有時還想過做假賬，編造不實的經(jīng)濟業(yè)務增加企業(yè)的成本費用，從而達到節(jié)稅的目的，這樣不僅沒有達到股東利益最大化的目的，還會給企業(yè)帶來一定的法律風險。另外，盲目的節(jié)稅，只能使稅收取得階段性的目標，缺少全盤考慮的長期納稅籌劃意識，未顧及到企業(yè)的長遠利益，同樣也會給企業(yè)帶來一定損失和風險。

1．3納稅籌劃人員的缺乏

一方面，我國的稅收法律的龐雜和政策的頻繁變更。因此納稅籌劃人員要經(jīng)常性更新自己的稅收法律知識、與時俱進，而且要精通會計、財務管理等綜合的會計專業(yè)知識；另一方面，籌劃并不僅是財務部門的事，也應該從合同簽訂、款項收付等各個方面入手，還需要市場、商務等各個部門的合作，所以稅收籌劃時應以財務部門為核心，為企業(yè)出具防范稅收籌劃風險的方案或建議，其他部門配合財務部門聯(lián)動才能做到整體規(guī)劃。但從我國實踐中來看，大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類綜合型的復合專業(yè)人才，更缺少多部門的配合聯(lián)動行為。即使有個別部門有心進行稅收籌劃，恐怕也是心有余而力不足，難以落到實處。所以，只有整個行業(yè)整體素質(zhì)提高了，才能夠進行籌劃。另外，有些小企業(yè)會尋求稅務公司的幫助，因稅務以專業(yè)著稱，但我國稅務業(yè)仍也處于初級階段。但據(jù)了解，目前事務所更重要承擔稅務咨詢業(yè)務居多，很少可以給企業(yè)提供大的稅收籌劃的服務。所以，稅務暫時也未能發(fā)揮給企業(yè)提供全盤納稅籌劃的作用。

2納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用形式

企業(yè)最常見納稅籌劃二種形式，一種是慈善避稅，另一種是尋找避稅天堂。2010年蓋茨以身作則呼吁全世界的富豪加入到慈善損款的行列。美國《財富》雜志稱蓋茨慈善“這是避稅手段”。目前，我國有些企業(yè)也利用這一辦理去籌劃，不僅可以為企業(yè)贏得好的口碑，而且還可以達到財務管理的目標。尋找避稅天堂也是目前使用頻率最高的避稅手法之一。避稅天堂指的是較小的沿海國家和內(nèi)陸小國，這些國家的主要特點包括稅收體制不透明、稅率極低等特點。以上兩種方法總結(jié)起來主要是：其一，使稅收成本降低，使應納稅總額得到絕對減少；其二，利用稅率的差別和分歧的政策，實現(xiàn)納稅籌劃的目的。由于各國稅收原則不一致，稅法有差別，不同的經(jīng)濟行為，為商家提供不同空間的納稅籌劃辦法。企業(yè)在經(jīng)營活動中還可以借助財務管理以及會計手法減少稅收，起到一定的節(jié)稅目的。具體例舉如下：

2．1投資、研發(fā)無形資產(chǎn)好處

多企業(yè)投資的方式很多，可以是實物，還可以是無形資產(chǎn)。很多民營企業(yè)的老板本身是技術(shù)專家，擁有專利，他們可以將技術(shù)專利作價，在經(jīng)濟法允許技術(shù)入股份額內(nèi)投資于公司，一方面可以增加企業(yè)資產(chǎn)，減少投資時的資金壓力，改善公司的財務狀況，另一方面，專利屬于無形資產(chǎn)，就可按無形資產(chǎn)準則在法律使用的年限內(nèi)可以合理攤銷，攤銷額一般會計入管理費用，管理費用可以在應納稅所得額中全額扣除，從而達到少繳所得稅的目的。我國越來越多的企業(yè)注重無形資產(chǎn)的研發(fā)，我國的稅收政策也是大力支持的，在研發(fā)無形資產(chǎn)可以利用研究與開發(fā)活動的模糊性，恰當掌握無形資產(chǎn)資本化的額度，提前按稅法50％加計扣除，獲得資金的時間價值。

2．2提高職工福利實現(xiàn)一劍雙雕

稅法規(guī)定企業(yè)原工的工資是全額從應納稅所得額中扣除的，因此在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資薪酬，例如可以為員工提供掊訓的機會、給員工子女教育提供教育獎學金，建立職工養(yǎng)老基金等統(tǒng)籌基金，單位統(tǒng)一薪酬費用可以在成本中列支，減少稅負，同時也能提高企業(yè)的口碑，最大限度地調(diào)動員工積極性。對于員工的工資財務部門在給個人計算個人所得稅時也要在七級納稅等級的基礎上，考慮到臨界值的影響，盡量使員工多勞多得，避免多勞多稅情況的發(fā)生。

2．3基于納稅籌劃，企業(yè)將通過利潤彌補虧損

我國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生盈利可以彌補5年的虧損，而且是稅前利潤進行彌補，在此基礎上，企業(yè)可以通過投資與收益的控制，將可彌補的虧損給予彌補，以減少企業(yè)的稅收的應納額度。

2．4企業(yè)分立來達到節(jié)稅目

通過企業(yè)分立降低納稅人的身份等級，例如，小型微利企業(yè)可以按20％減征稅，可以把超過小型微利企業(yè)進行分立，權(quán)衡分立時注冊費等相關(guān)成本，每個小型微利經(jīng)營一方面的業(yè)務，企業(yè)的業(yè)務范圍沒有減少但卻可以減輕納稅負擔。

2．5精簡廣告費與業(yè)務宣傳費

依據(jù)現(xiàn)行稅法，過多的廣告費與業(yè)務宣傳費要進行納稅調(diào)整，意味著要調(diào)增應納稅所得額，所以精簡廣告費與業(yè)務宣傳費，把這兩項費用控制在標準之下。

2．6不同銷售方式下的促銷

在激烈的競爭中，企業(yè)采用多種營銷策略，折扣銷售、實物折扣、銷售折讓、以舊換新、以物易物，不同的銷售政策，所交的稅是不一樣的，企業(yè)可根據(jù)不同的情況進行稅收籌劃。

3改進我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策

3．1增強我國企業(yè)財務管理者的綜合水平

首先，稅務部門要定期對企業(yè)的財務管理人員進行法律普級與培訓，讓他們懂法。只有在懂法的基礎上財務管理人員才能給企業(yè)進行有效的籌劃。其次，企業(yè)各個部門也應組織聯(lián)動起來，相互了解各部門的情況，找出可以為企業(yè)籌劃的空間。

3．2稅收籌劃方案要具有綜合性和事先性

首先，盡管稅收籌劃是按稅種進行籌劃的，但一筆業(yè)務往往同時涉及多種稅，因此籌劃是一項系統(tǒng)工程，不能局限于其中一個稅種，籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地考慮。在籌劃前要進行“成本-效益”分析；要從總體上系統(tǒng)地考慮各方面因素即整體利益最大化。其次，本身籌劃就應在經(jīng)營或投資之前進行，一旦業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，角色已經(jīng)定位，就一定按稅法進行納稅，就失去了納稅籌劃的空間。納稅籌劃不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段，但不是無所不能的，具體問題還需要具體分析，不同的地區(qū)不同時期處理的方法都不完全相同，任何法律的適用都有嚴格的適用空間和時間的限制，任何籌劃方案也因空間與時間的不同而不同，實現(xiàn)系統(tǒng)綜合籌劃。

參考文獻

1劉瓊瓊．房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃問題探究［J］．技術(shù)與市場，2009（1）

2陳一蕾．試論企業(yè)投資活動中的稅收籌劃問題［D］．成都：西南財經(jīng)政法大學，2003

作者：廖淑霞 單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學院