地方稅制改革

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摘要隨著時間的推移，地方稅制在運行實踐暴露出的問題越來越多。可以說，對地方稅制進行改革是我國建立規范的分稅制財稅體制的必然要求和核心問題。分析了我國地方稅制存在的問題，論述了完善我國地方稅制的思路，提出了應逐步改革我國地方稅種，并采取各項配套措施來完善我國地方稅制。

關鍵詞地方稅制改革

1994年我國開始全面推行分稅制改革，有利于理順中央與地方的分配關系，調動中央、地方的積極性，有利于加強稅收征管，保證中央財政收入，有利于增強宏觀調控能力，有利于我國經濟結構的調整，確立了一個適應社會主義市場經濟要求的財稅體制基本框架。但是，隨著時間的推移，地方稅制在運行實踐暴露出的問題越來越多。可以說，地方稅制改革是我國建立規范的分稅制財稅體制的必然要求和核心問題。

1我國地方稅制的現存問題

1.1地方稅制建設缺乏法律依據、立法級次較低

目前，我國尚無統領地方稅體系的《地方稅通則》。在我國地方稅的稅種中，除了個人所得稅是全國人大通過的稅法，農業稅條例是全國人大常委會通過的以外，其余稅種都是行政法規的暫行條例，沒有經國家最高權力機關全國人民代表大會立法公布。我國地方稅立法級次低，不利于樹立依法征稅的權威性和嚴肅性，致使地方稅體系建設缺乏依據和規范。

1.2地方稅制改革進程長期滯后，導致稅制整體結構不合理

現行地方稅制十分陳舊，有的是20世紀50年代頒發的條例，有的是20世紀80年代頒布的條例。“應改的未改，應立的未立，應廢的未廢，不能適應我國當前市場經濟全面發展的需要”。由于缺少地方稅制改革的配套，增值稅、企業所得稅以及農業稅等稅種的改革可能引起的財政減收缺少相應的彌補，中央地方利益格局的調整也缺乏回旋余地，反過來又影響我國稅制改革的整體進程。

1.3稅種劃分欠科學

我國在劃分地方稅與中央稅時，“既按稅種劃分又按企業級次劃分；既按企業級次劃分又按行業劃分；既按稅種劃分又按行業劃分”。對收入職能考慮得較多，對調節職能考慮得較少，功能配置不科學，不利于各級政府職能的實現。

1.4地方稅的管理權限過于集中

我國分稅制改革雖然賦予地方一定的管理權限，但總的來看，地方稅收法規制定權、解釋權、稅目稅率調整權以及減免稅收等都集中于中央，削弱了地方因地制宜配置本地資源、調控地方經濟、組織地方收入的積極性和主動性。

1.5尚未形成地方稅的主體稅種

在我國目前的地方稅體系中，地方稅稅種數量不少，但是除了營業稅、企業所得稅、個人所得稅和城市維護建設稅以外，多是一些稅源分散、征收難度大、稅源很不穩定，且收入規模也偏小收入不穩定的小稅種，難以形成規模收入，沒有當家的主體稅種。并且隨著增值稅的逐步完善，營業稅與增值稅相交叉的部分（如交通運輸、建筑安裝等）也將被增值稅所代替。由于缺乏對地方財力具有決定性影響且長期穩定的主體稅種，導致地方過于依賴于中央的無條件轉移支付。

1.6現行地方稅制內外有別，稅負不均

現行內外兩套地方稅稅制差別較大，不利于地方稅制的統一，不利于內外資企業公平稅負和平等競爭。例如，城建稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅以及教育費附加只對內資企業和個人征收，對外資企業和外籍個人不征。這不僅影響了內外資企業的公平稅負和平等競爭，而且影響了地方財政增長。這是因為：一是由于涉外企業的稅收政策比國內企業稅收政策優惠，致使假“三資”企業越來越多，地方稅收流失越來越嚴重；二是真正與外商合資成立“三資”企業的內地企業，大部分是國內規模大、效益好的企業，是地方稅收的主要來源，由于企業性質的變更，享受所得稅優惠，使地方稅收大量減少而萎縮，地方財力更趨困難。

1.7地方稅收入規模較小，難以滿足地方公共財政的基本需要

目前各級地方政府支配的地方稅收主要來源于兩個部分，一是共享稅中分成的部分（包括固定分成和超額分成），二是由地方稅種提供的收入。就目前的情況來看，地方稅收入占地方財政支出的比重較低。由于地方稅收入的不足致使一些地方的公共事業支出資金短缺，影響了地方各項事業的正常開展，同時也在一定程度上加劇了地方政府收費行為的發生。

2完善我國地方稅制的思路

2.1財產稅的改革

隨著人們收入水平的提高，個人所擁有的財產或有形、或無形將會越來越多，因此將財產稅作為地方稅的骨干稅種是可行的。對于財產稅的改革，可從兩方面著手：一是統一內外財產稅制，將房產稅、城市房地產稅、土地使用稅合并成房地產稅，同時取消目前土地管理方面的收費；二是調整計稅依據，計稅依據由房地產原值改為評估市值，應由當地獨立的房地產評估中心根據原值折舊、地理位置、用途等因素確定財產市值。

2.2營業稅的改革

對營業稅的改革，一方面，將交通運輸、建筑安裝等行業劃出營業稅范圍而改征增值稅，完善增值稅的鏈條機制。另一方面，適應提高營業稅稅率，并根據第三產業的發展逐步擴大營業稅的范圍，逐步完善征管手段，則營業稅應仍保持相當水平的收入規模。

2.3企業所得稅的改革

從整體上說，應當建立完整、嚴密的企業所得稅體系。首先，要統一內外資企業所得稅，同時要徹底改變按行政隸屬關系“條塊分割”模式劃分收入的做法，而是按比例由中央和地方共享，可適當降低所得稅率，刺激經濟增長。其次，要調整企業所得稅的優惠措施，由地區優惠轉向產業優惠，鼓勵對基礎設施、新興產業的投資。由直接優惠轉向間接優惠，通過加速折舊，抵免所得稅，提供稅收信貸，建立投資準備金等優惠方式引導投資方向。

2.4個人所得稅的改革

首先，擴大稅基。隨著社會經濟發展和個人收入水平的提高，可將一些新的個人收入納入課稅范圍，如福利費。其次，規范費用扣除標準。費用的扣除應綜合考慮個人贍養人口狀況，并建立扣除標準隨物價上漲而變動的調整機制。其三，分步驟建立個人綜合所得稅制。可先建立分類綜合所得稅制對易控管項目如工薪所得、承包經營所得、勞務所得可由個人申報，綜合扣除費用，按超額累進稅率綜合征收；對偶然所得、稿酬所得、特許權使用費所得繼續實行分類代扣代繳，待條件成熟時再逐步過渡到綜合個人所得稅。第四，調整稅率，公平稅負。對目前個人所得稅率表進行整合，各項綜合所得稅按統一的超額累進稅率課征，級距以6級為宜，最高稅率不要超過40%。對分類所得部分，可繼續采用目前的比例稅率。

2.5城市維護建設稅的改革

當前我國的城市維護建設稅是增值稅、消費稅和營業稅三稅的一種附加，而不是一個獨立的稅種，且規模也不大，根本滿足不了我國正在大規模進行的城市建設、維護的需要。因此，對城建稅的改革勢在必行。首先，應對外資企業一視同仁地征收城建稅；同時應改變目前城市維護建設稅“三稅附加”的從屬地位，而以銷售收入或營業收入為依據，使之成為獨立的稅種；并在此基礎上結合費改稅的要求，在對名目繁多的各種城建收費進行清理的基礎上，把準稅收性質的收費改為稅，并盡量并入城建稅，不斷擴大城建稅的征收范圍。

2.6資源稅的改革

首先，將資源稅由中央和地方共享稅變為地方稅，各省、市自治區人民政府可根據本地區資源狀況對資源稅的稅目和稅率進行適當的調整。其次，逐步擴大征收范圍。逐步把水資源、森林、草原、海洋、地熱、名貴中藥材等資源均納入征稅范圍，以促進自然環境的保護與治理。第三，將現行對資源征收的各項費用并入資源征收范圍，如礦產資源費、水資源費；在現行資源稅稅率基礎上，進一步提高資源稅稅率，以增加落后地區的稅收收入。總的說來，應當擴大地方對資源稅收的管理權。

3結語

我國地方稅制的確立與完善是一個漸進的過程，需要各方面的配合，應該統籌規劃，分步實施，這樣才能沿著穩定、規范的方向發展。

（1）法律、法規是完善我國地方稅制的準繩。根據“依法治稅”的大政方針，地方稅制的建設，要求加強地方稅制自身關于法律法規、制度、機構等方面的建設；另外應加強相關體制、制度的建設，如財政管理體制、稅收管理體制等方面的建設。

（2）政府機構效率是完善我國地方稅制的保證。要提高政府的治理能力和行政效率，轉變政府職能，精簡機構，這樣才能為各級政府間稅權的合理劃分鋪平道路。

（3）地方政府職能“定位”是關鍵。根據公共產品收益范圍的層次性作為劃分各級政府職能的基礎。凡是一級政府可以有效提供、有效管理的公共產品及事務，原則上就應該賦予該級政府相應的職能，是完善我國地方稅制的基礎。

總之，地方稅制要朝著改革的方向前進，但要注意階段性，這是因為地方稅制具有從屬性。在國家的財稅體制沒有理順的情況下，地方稅制是不可能超前發展的，并且很難“定型化”，是一個不斷發展的過程。

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