審計責(zé)任論文范文精選

[摘要]現(xiàn)今社會上普遍出現(xiàn)了利用審計與會計之間的關(guān)聯(lián)性和審計能力的固有限制及利用自己的權(quán)利以審計責(zé)任來掩蓋被審計單位沒有盡責(zé)的會計責(zé)任的現(xiàn)象。但是,這并不意味著沒有必要采取措施去科學(xué)地界定兩種責(zé)任。目前要將二者完全界定清楚還不現(xiàn)實,但我們?nèi)匀灰θp少兩者混淆的概率,這對緩解當(dāng)前我國會計信息嚴重失真的現(xiàn)狀、促進我國市場經(jīng)濟的良性發(fā)展以及審計和會計行業(yè)的發(fā)展都是非常有利的。對此,本文提出了以下幾點建議。

[關(guān)鍵詞]會計責(zé)任審計責(zé)任責(zé)任界定

一、提高認識,加強管理,正確引導(dǎo)輿論

1.企業(yè)應(yīng)端正思想,認真履行會計責(zé)任

社會審計雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認識。企業(yè)沒有意識到自己自始至終應(yīng)負有的會計責(zé)任。無論是我國相關(guān)法規(guī)還是國際慣例,都明確規(guī)定審計責(zé)任不科代替性、審計責(zé)任從未具有減輕或免除會計責(zé)任得功能。新《會計法》規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負有責(zé)任”,因此企業(yè)必須走出認識誤區(qū),明確單位負責(zé)人為責(zé)任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),要采取措施進行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會計責(zé)任的僥幸心理,嚴格按照《會計法》等進行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。

2.注冊會計師也應(yīng)認識到審計工作的特殊性

一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的評估概述

1.經(jīng)濟責(zé)任審計的特點首先，關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的高風(fēng)險性，主要體現(xiàn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員具有較長經(jīng)濟責(zé)任審計期限，并且審計具有較大的跨度，大大增加了審計的工作量以及審計工作難度；此外，經(jīng)濟責(zé)任作為一項新的審計監(jiān)督形式，缺乏完善、健全的法律法規(guī)，在部分問題的評審與定性工作上其準確性不能得以保證。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計職能具有綜合性，通常情況下審計職能會向管理領(lǐng)域延伸，主要是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個人責(zé)任的評價需要通過經(jīng)濟責(zé)任審計來完成，進而無法保證財務(wù)收支以及報表審計方面得以完善。因此，財務(wù)收支審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計的審計方法及職能的有機結(jié)合在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中至關(guān)重要。最后，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計對象具有個人性，是經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計類型工作的重要區(qū)別。國有企業(yè)的法定人是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的直接對象。因此，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅要從日常工作入手，還要以個人為審計工作對象，并通過審計國有以及國有控股企業(yè)經(jīng)濟事項來對領(lǐng)導(dǎo)人員個人應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任進行評價。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估概述嚴格實施風(fēng)險評估程序?qū)τ诮?jīng)濟責(zé)任審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計的全部階段具有十分重要的意義，在審計工作中應(yīng)聯(lián)系聯(lián)系識別的風(fēng)險與可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險以及重大誤受風(fēng)險，確保風(fēng)險評估程序的實施工作得以落實。審計人員應(yīng)在識別與評估的風(fēng)險中結(jié)合實施的審計程序。在進一步審計程序和后進程序的設(shè)計與實施過程中，必須結(jié)合審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別以及評估的風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險主要是進一步審計程序的主要針對對象，而重大誤受風(fēng)險是后進程序的服務(wù)對象。關(guān)于進一步審計程序與后進程序的概念，介紹如下：與風(fēng)險評估程序相比較，進一步審計程序是指審計人員具有針對性的審計程序進行審計工作，包括各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險等，其中審計程序包含控制測試和實質(zhì)性程序；而相比于風(fēng)險評估程序，后進程序?qū)嵸|(zhì)審計人員以行為責(zé)任為依據(jù)進行審計中的重大誤受風(fēng)險而實施的審計程序。進一步審計程序以及后進程序的設(shè)計與實施還應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計中風(fēng)險評估的關(guān)鍵程序形成的審計工作記錄，通過相關(guān)被審計人員及環(huán)境了解到的重大錯報風(fēng)險以重大誤受風(fēng)險而進行。需要了解被審計人員以及被審計人員所在單位及其環(huán)境，還有被審計人員所在單位的內(nèi)部控制等。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估的應(yīng)對措施

1.提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重視程度相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重視程度，經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有時效性，并且其涉及的內(nèi)容較多，時間跨度也比較長，對于工作質(zhì)量要求較高。針對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的應(yīng)對措施，可以成立相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置相關(guān)專職審計責(zé)任人員以及專門審計部門，并且將責(zé)任內(nèi)容根據(jù)相關(guān)部門職能進行細致劃分。此外還應(yīng)積極召開相關(guān)會議，提高審計工作人員的認識，并且制定一系列規(guī)范性文件，對于出現(xiàn)的相關(guān)問題必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計，堅持“先審后離”原則；同時，對于審計任務(wù)較重以及審計難度較大的工作部分應(yīng)予以大力支持，包括財政撥款以及人才輸送，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作得以順利開展；針對財政困難的情況，應(yīng)安排固定的經(jīng)濟責(zé)任審計專項經(jīng)費。

2.確保審計制度的規(guī)范性完善和健全審計制度對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作十分重要。針對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的相關(guān)制度，在工作開展時不僅應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行，還應(yīng)確保制度的規(guī)范性，對于出現(xiàn)疑問與漏洞的部分應(yīng)及時處理并糾正，由于部分制度存在不完善的問題，應(yīng)積極提出應(yīng)對措施以保證能夠為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供可靠的依據(jù)，做到工作有計劃，管理有規(guī)范。

一、審計責(zé)任的界定

相關(guān)的法律法規(guī)確立了承擔(dān)審計責(zé)任的主體就是注冊會計師，因此注冊會計師最主要的責(zé)任就是要確保審計報告的真實完整，否則由此產(chǎn)生的任何不良后果都需要注冊會計師進行承擔(dān)。但對于如何理解審計報告的真實性，司法界和會計界還沒有一個統(tǒng)一的說法。獨立審計具體準則中對于真實性給出了這樣的解釋：是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見”。審計準則中的“真實性”是對一個過程的表述，“真實的程序”并不一定導(dǎo)致“真實的結(jié)果”。法律上對“真實”的理解卻是“內(nèi)容的真實”、“結(jié)果的真實”。審計活動的本質(zhì)中就蘊含著虛假結(jié)果和真實過程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊會計師主觀狀態(tài)影響。由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實可能未曾發(fā)現(xiàn)，審計過程中風(fēng)險是不可避免的，因為審計本身永遠存在固有風(fēng)險。所以，根據(jù)上面所說的這些，我們可以準確判斷出，注冊會計師的意見只能合理確保已審會計報表的可靠程度，也僅此而已。而不能進行發(fā)散，將注冊會計師的意見作為衡量被審計單位經(jīng)營能力效率的標準。同樣，注冊會計師也不會對會計報表使用人絕對保證已審計會計報表的真實完整性。在追究相關(guān)責(zé)任主體的法律責(zé)任時，應(yīng)用不同的具體的標準來判斷其是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種程度的責(zé)任。一般來說，會計信息失真造成相關(guān)利益主體損失，包含有兩個方面，首先，被審計單位提供的會計報表必定存在虛假或重大遺漏問題。一般情況下，具有專業(yè)勝任能力，保持獨立性的注冊會計師一般會出具有保留意見的審計報告。所以，一般情況下，被審計單位承擔(dān)會計責(zé)任是注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任的前提，若是被審計單位沒有承擔(dān)會計責(zé)任，注冊會計師也沒有理由來承擔(dān)審計責(zé)任；會計信息失真之所以能造成會計報表使用者損失的一個重要原因是注冊會計師出具了與事實不相稱的審計報告。

二、審計責(zé)任的履行

會計信息作為具有巨大影響力的商品，它會影響會計報表使用者的決策，進而影響到整個國民經(jīng)濟的經(jīng)濟資源合理配置問題。如何促使被審計單位和注冊會計師各自履行會計責(zé)任和審計責(zé)任，提供真實、完整、合法的會計信息（包括會計報表與審計報告）就顯得非常重要。

1.完善相應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)首先應(yīng)加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，加強政府監(jiān)管，完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。要制定統(tǒng)一，具體、合理、切實可行的法律標準來具體明確相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標準可依，以便追究不同主體的法律責(zé)任。政府監(jiān)管部門應(yīng)加強監(jiān)管，嚴厲懲罰會計報表弄虛作假的行為，加大打擊會計作假力度。同時，也得采取措施來幫助支持注冊會計師的工作，切實的維護注冊會計師的合法權(quán)益，加大對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司的處理，上市公司退出機制需要盡快建立并健全。

2.建立健全單位內(nèi)部控制制度承擔(dān)會計責(zé)任的主體就是單位負責(zé)人，應(yīng)該建立健全有效的內(nèi)部約束機制和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求，保證會計工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負責(zé)人認可的程序，要求辦理會計事務(wù)，確保辦理會計事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會計行為的發(fā)生。同時，應(yīng)該關(guān)心和重視會計人員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育，關(guān)心和支持會計人員的工作，聘用、培養(yǎng)財務(wù)會計高級管理人才，確保整個單位的會計工作正常、有序的運行，發(fā)揮會計反映監(jiān)督的職能，進一步提高會計信息質(zhì)量。

1.完善相關(guān)的審計法律法規(guī)和制度體系

完善注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和相關(guān)條款，健全的審計法律法規(guī)，能追究注冊會計師的法律責(zé)任，并對會計師起到很好的約束作用，能較好地提高審計的質(zhì)量，達到防范審計風(fēng)險。具體辦法，一是按照首先應(yīng)根據(jù)法律歸責(zé)原則,把審計失敗的法律責(zé)任細分為無過失、一般過失、重大過失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達到可追究法律責(zé)任的執(zhí)行目的;二是構(gòu)建舉證責(zé)任倒置制度。舉證責(zé)任倒置制度簡單而言就是按我國民法通則的有關(guān)細則規(guī)定,在訴訟過程中應(yīng)遵循“誰主張,誰舉證”的原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)極具專業(yè)性,其是否存在過失或欺詐的評價標準是行為規(guī)范,而作為見證注冊會計師執(zhí)業(yè)的審計工作底稿,非專業(yè)人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責(zé)任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊會計師必須拿出證據(jù)自己在執(zhí)業(yè)過程中是嚴格按照《獨立審計準則》進行審計,或存在過失但未得不正當(dāng)?shù)睦娴取４送猓詴嫀煂徲嬶L(fēng)險的防范還需獨立審計準則體系的支持。獨立的審計原則是衡量審計工作質(zhì)量的標準，也是注冊會計師從事審計工作應(yīng)具備的條件及其開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范。可在制定會計準則的同時，推出相應(yīng)的審計準則指導(dǎo)意見，并根據(jù)審計實際的反饋，及時制定審計準則約束審計人員的行為，以此防范注冊會計師審計的風(fēng)險。

2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境

凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強調(diào)查研究工作，及時與政府監(jiān)督等行政部門協(xié)調(diào)溝通，確保各個部門的財務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對于政府部門采取行政干預(yù)注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當(dāng)是嚴懲不貸的。同時，對于注冊會計師協(xié)會而言，自身也要加強行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,推進事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動會計師事務(wù)規(guī)模的擴大，確立品牌，提高聲譽，開拓市場，吸收優(yōu)秀審的計人才，嚴格審計質(zhì)量管理，提高審計風(fēng)險的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。

3.健全會計事務(wù)所的內(nèi)部控制

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。健全的會計事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評價審計的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計劃，增強審計人員風(fēng)險意識的自覺性。會計事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進行分析及研究，使注冊會計師審計風(fēng)險的防范更具現(xiàn)實的意義，同時引用財政部等五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實并完善會計事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計風(fēng)險的辦法，使審計風(fēng)險的防范更為更有效。此外，還可建立風(fēng)險責(zé)任制度，強化風(fēng)險意識。對于審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責(zé)和權(quán)限，在職責(zé)范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進行負責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人進行實際操作，并負責(zé)考核。當(dāng)問題發(fā)生時，能夠及時反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責(zé)任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計程序的每一個環(huán)節(jié),每個項目的工作過程嚴格遵守審計準則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。

一、地方經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

經(jīng)濟責(zé)任審計是對政府、對政府人員的審計，在有關(guān)人事部門的委托下，審計機關(guān)對人和事進行相應(yīng)的審計。國家政府工作人員在工作期間的所有經(jīng)濟職責(zé)問題是審計機關(guān)的審計對象，除此之外，國家政府機關(guān)工作人員的本身的性格特點和業(yè)績狀況以及責(zé)任的落實程度等等都在審計的范圍之中。因此，政府經(jīng)濟責(zé)任審計的特點之一是審計對象的復(fù)雜與特殊。經(jīng)濟責(zé)任審計中，同樣具有多種評價的指標。除了對財務(wù)進行審計，還要對經(jīng)濟效益進行審計。同樣的，除了對財務(wù)收支狀況的審計結(jié)果進行評估，還要對政府財政的支出后取得的效益進行審計評估。另外，不同的審計對象須有我們運用不同的審計指標，比如在一個政府部門里，處于不同的領(lǐng)導(dǎo)位置的領(lǐng)導(dǎo)人員需要用不同的指標來衡量，因為不同人員的職能不同，因此考核指標也不盡相同。審計機關(guān)必須明白經(jīng)濟責(zé)任審計必須很嚴肅認真來對待，因為審計問題它直接關(guān)系到了被審計部門和被審計人員的任免與職位升遷。甚至有的人為了避免被審計部門查出自己的職能缺陷或者是自己以前的過失而花重金賄賂，殊不知，這樣做更是讓審計部門抓住把柄，由此失去工作機會甚至是惹來牢獄之災(zāi)。對于政府工作人員來說，經(jīng)濟責(zé)任的審計是關(guān)系到自己的前途的大事，因此從來不敢掉以輕心。經(jīng)濟責(zé)任的審計必須堅持原則，客觀公正，真正做到為人民辦實事，不能因為一己之私害天下之公。由上可知，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，風(fēng)險性也是其特點之一。

二、地方經(jīng)濟責(zé)任審計的過程

為了在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的時候做到保質(zhì)保量，合理合法，審計機關(guān)必須在審計之前就做好準備工作。審計機關(guān)必須就被審計部門的具體情況、被審計人員的具體情況和應(yīng)該采取的審計方法進行仔細斟酌與研討，確定整體的審計方法，確保其科學(xué)性、可行性和合法性。由于審計的項目繁多，所以在進行經(jīng)濟審計前，應(yīng)該安排有關(guān)審計人員實行審計組制度，合理安排人手，同時在審計時，確保每個人參與審計的人都嚴格遵循審計制度，并嚴格按照各自的分工在預(yù)計時間內(nèi)完成任務(wù)。另外，在審計工作開展之前，負責(zé)人還需要明確告知審計人員工作目標和審計對象，不為外物所誘惑，行得正，坐得端。在明確了審計目標和審計對象之后，接下來的任務(wù)就是在現(xiàn)有的審計資源中，進行需要的資料收集。被審計單位和被審計人的檔案資料和平常使用的財務(wù)報告和財務(wù)報表都應(yīng)該是被收集資料的范圍。被審計單位的管理水平、經(jīng)濟狀況和監(jiān)督上存在的問題，被審計人員的性格分析，管理能力和家庭經(jīng)濟狀況是審計機關(guān)應(yīng)該操心的問題。審計方案的制訂必須是在各種研究工作都做好的基礎(chǔ)上完成，作為審計工作的具體安排和總的行動方針，審計工作必須在它的具體指導(dǎo)下進行。針對具體的審計方案，審計機關(guān)必須明確經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和風(fēng)險性，找準經(jīng)濟審計的審計對象和審計目的，嚴格遵循審計的規(guī)章制度，把握審計的范圍和重點和內(nèi)容。最后審計工作完成之后，審計機關(guān)需要對審計結(jié)果進行統(tǒng)計評估然后編寫審計通知書。根據(jù)收集的資料，綜合審計的各種事項，根據(jù)審計依據(jù)，統(tǒng)計的審計的范圍和時間，在遵循審計經(jīng)濟責(zé)任問題制度的基礎(chǔ)上，審計機關(guān)才可以順利和有原則地進行審計通知書的編寫。審計通知書完成之后，審計機關(guān)必須將該通知書送到被審計的政府部門，然后由政府機關(guān)確認文件的準確性和真實性，并鄭重做出相應(yīng)的書面承諾，同時被審計的領(lǐng)導(dǎo)和政府部門也必須按時向?qū)徲嫏C關(guān)提交述職報告。在被審計部門和審計人員提交述職報告之后，接下來應(yīng)該合理正確的對政府經(jīng)濟責(zé)任審計情況進行評價。和進行審計工作一樣，進行審計評價也需要遵循一定的原則。首先經(jīng)過對特殊的審計數(shù)據(jù)和審計的經(jīng)濟事項的研究，審計部門的評論機構(gòu)必須堅持以事實為依據(jù)的原則。同時，為了加強對政府經(jīng)濟問題的管理與監(jiān)督，要以審計機關(guān)提供的數(shù)據(jù)資料為依托，加上對政府領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績的考評，再綜合整個部門對人事的研究討論，才可以決定各個部門對人事的任免與升遷。綜上所述，政府經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要注意很多問題，還要加強干部的監(jiān)督工作。為了杜絕腐敗現(xiàn)象，審計制度必須進一步健全，審計評價結(jié)果必須實事求是，客觀公正，不允許存在私人因素。除此之外，黨風(fēng)廉政建設(shè)也顯得尤為重要。

作者：孫艷麗單位：商丘市審計局