財(cái)務(wù)舞弊

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇財(cái)務(wù)舞弊范文，相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

財(cái)務(wù)舞弊范文第1篇

會(huì)計(jì)變更尋租、財(cái)務(wù)舞弊尋租和審計(jì)意見(jiàn)尋租三個(gè)內(nèi)容，本文主要研究財(cái)務(wù)舞弊尋租的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;尋租

一、財(cái)務(wù)舞弊尋租概述

我國(guó)目前股票市場(chǎng)的稀缺資源主要是政府依據(jù)上市公司的“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，致使許多公司在無(wú)法通過(guò)“實(shí)質(zhì)業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往

會(huì)利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再融資，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇空間有限，通過(guò)會(huì)計(jì)變更可能不足以使上市公司順利完成尋租行為。面對(duì)資本市場(chǎng)上“

巨額租金”的誘惑和融資管制的約束，上市公司可能會(huì)轉(zhuǎn)向使用財(cái)務(wù)舞弊的手段，即便這種做法會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，資本市場(chǎng)上接二連三的出現(xiàn)一些駭人聽(tīng)聞的財(cái)務(wù)舞弊案

件，也是因?yàn)槭艿劫Y本市場(chǎng)上高額租金誘惑的結(jié)果。先是90年代初期的深圳原野、長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華“三大虛假財(cái)務(wù)報(bào)告(驗(yàn)資)案件”，隨后1997年到1998年又發(fā)生了新“三大

案件”——瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀(jì)，隨著監(jiān)管力度的加強(qiáng)，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全

消失，2001年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風(fēng)暴更是將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊推到了，使投資者的信心深受重傷。

這些財(cái)務(wù)舞弊事件都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是采用欺騙性的手段，故意謊報(bào)財(cái)務(wù)信息，以獲取不正當(dāng)利益為目的的一種違法行為，它包括：偽造、變?cè)旃镜臅?huì)計(jì)憑證，虛構(gòu)

未發(fā)生的交易或事項(xiàng)，隱瞞已發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)用不符合會(huì)計(jì)法規(guī)相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法以及虛假信息披露等等。

綜上所述，財(cái)務(wù)舞弊行為不論其目的和形式如何，最終都要反映到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會(huì)計(jì)信息載體之中，要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。

從實(shí)質(zhì)上看，財(cái)務(wù)舞弊行為仍然是上市公司會(huì)計(jì)信息尋租行為中的一種，但相對(duì)于會(huì)計(jì)變更尋租而言，財(cái)務(wù)舞弊對(duì)社會(huì)造成的影響更為嚴(yán)重，行為更為惡劣，是一種違法行為。為

此，筆者將財(cái)務(wù)舞弊尋租定義為在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和融資管制下，采用不正當(dāng)?shù)氖侄喂室庵e報(bào)財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而引起財(cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移或資源的不恰當(dāng)配置等后果的活動(dòng)，且這種

不正當(dāng)?shù)氖侄瓮鶐в衅垓_性。

二、財(cái)務(wù)舞弊尋租的制度基礎(chǔ)分析

財(cái)務(wù)舞弊尋租，是相關(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。研究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊尋租問(wèn)題，不可脫離證券市場(chǎng)特殊的融

資制度背景。

國(guó)內(nèi)有一部分學(xué)者已經(jīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行研究，并取得了較好的研究成果，發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊大都是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱來(lái)進(jìn)行的，且具有如下特殊的

動(dòng)機(jī)：（1）為獲得上市資格條件；（2）為提高股票發(fā)行價(jià)格；（3）為獲得再融資資格條件；（4）避免被特別處理或退市等。究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：（1）我國(guó)證券市場(chǎng)融

資制度安排本身不盡合理，這也是最首要原因。根據(jù)我國(guó)《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，申請(qǐng)上市資格、再融資資格及為避免被特別處理或退市的公司其財(cái)務(wù)指標(biāo)必須符合一

定的條件，這屬于硬性規(guī)定。不符合實(shí)質(zhì)性條件的公司，將失去在證券市場(chǎng)上融資的機(jī)會(huì)，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一大筆損失。因此，公司為上市“圈錢”，不惜弄虛作假，進(jìn)而引

發(fā)大量的財(cái)務(wù)舞弊行為。（2）法律制度不健全，處罰力度不夠，成本與違規(guī)收益不能匹配。上市公司作為一個(gè)理性的舞弊行為人，在實(shí)施舞弊行為時(shí)都會(huì)考慮成本與收益的關(guān)聯(lián)關(guān)

系，當(dāng)收益大于成本時(shí)，舞弊行為才有進(jìn)行下去的必要。目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)監(jiān)管體制還不夠完善，只有一小部分公司因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊而被查處，即便被查處，財(cái)務(wù)舞弊主要責(zé)任

人員受到的處罰也較輕，跟尋租收入相比不成比例。在這種體制環(huán)境下，舞弊預(yù)期收入將會(huì)大大高于舞弊預(yù)期成本，這對(duì)上市公司高管來(lái)說(shuō)，非常具有誘惑力。所以，他們往往傾

向于進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

三、財(cái)務(wù)舞弊尋租的案例分析

在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊尋租行為的制度基礎(chǔ)做了分析后，我們對(duì)資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)舞弊尋租行為為何屢禁不止有了比較深入的了解。為了更加具體的把握資本市場(chǎng)現(xiàn)行融資管制在上市公

司財(cái)務(wù)舞弊尋租案例中扮演什么樣的角色，以及上市公司不惜觸犯法律進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊尋租的原因是什么，我們將提供一些典型的財(cái)務(wù)舞弊尋租案例，并進(jìn)行深入的分析探討，為第

四章作鋪墊。這些案例都有一個(gè)共同點(diǎn)：均為迎合現(xiàn)行資本市場(chǎng)融資管制而進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊尋租。即，本文是從資本市場(chǎng)融資管制這個(gè)角度進(jìn)行案例分析，而不是從某一個(gè)特定的

公司，這有別于以往文章的分析角度。

1．紅光事件

四川上市公司“紅光實(shí)業(yè)”是從原來(lái)的成都紅光電子管廠全額改制而成，成都市國(guó)有資產(chǎn)管理局持有紅光實(shí)業(yè)7,960萬(wàn)股股票，占全部股票的34.62％，成為紅光實(shí)業(yè)的第一

大股東。按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)事后調(diào)查所披露的數(shù)據(jù)，紅光公司上市前已處于破產(chǎn)的邊緣，公司1996年度虧損超過(guò)1億元。當(dāng)時(shí)，公司的黑白玻殼生產(chǎn)線池爐大修，停產(chǎn)八個(gè)月，已經(jīng)屬

淘汰設(shè)備，且其“業(yè)績(jī)”主要來(lái)源的彩色玻殼生產(chǎn)線池爐，也無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，通過(guò)股票上市，募集資金，上馬彩色顯像管生產(chǎn)線，是公司生存下去的最后選擇。顯然，如果

紅光公司在上市申請(qǐng)過(guò)程中，如實(shí)報(bào)告其虧損、停產(chǎn)的事實(shí)，企業(yè)將不符合“上市前三年連續(xù)盈利、凈資產(chǎn)不低于30％”等的門檻要求。可見(jiàn)，四川上市公司“紅光實(shí)業(yè)”弄虛作

假騙取上市資格的尋租行為肯定存在。

2．福建三農(nóng)事件

福建三農(nóng)1999年盈利3971.7萬(wàn)元，與上兩年的業(yè)績(jī)基本持平。福建三農(nóng)在2000年3月剛實(shí)施配股，轉(zhuǎn)眼到7月份該公司2000年公布的中報(bào)竟然虧損751.8萬(wàn)元。一家公司在前

三年業(yè)績(jī)穩(wěn)定，而后一年突然間虧損，根據(jù)福建三農(nóng)自己的解釋：其生產(chǎn)出來(lái)的主導(dǎo)產(chǎn)品因?yàn)槭艿缴诚蝗话l(fā)生死魚事件的影響，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)外銷售很不理想。但從投資者角度來(lái)看

，福建三農(nóng)1999年的業(yè)績(jī)是否如此很難保證不存在一點(diǎn)水分，可推測(cè)福建三農(nóng)以騙取配股資格為目的的虛構(gòu)利潤(rùn)的尋租行為肯定存在。

3．*ST花雕事件

*ST花雕原為福建省福聯(lián)股份有限公司，后相繼改名為神龍發(fā)展、閩越花雕。當(dāng)時(shí)總股本17342萬(wàn)股，流通盤4457萬(wàn)股，主營(yíng)紡織原料、針紡織品及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。

2004年12月11日，閩越花雕追溯調(diào)整后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，2001年至2003年追溯調(diào)整前的凈利潤(rùn)分別為2493萬(wàn)元、266萬(wàn)元和-7721 萬(wàn)元，追溯調(diào)整后為2251萬(wàn)元、-3418萬(wàn)

元和-8302萬(wàn)元。因“二連虧”公司被實(shí)行*ST退市風(fēng)險(xiǎn)警示的特別處理。

截至2004年底，*ST花雕總資產(chǎn)5.73億元、凈資產(chǎn)1.52億元。然而，公司主業(yè)萎靡不振，公司又被大股東神龍集團(tuán)掏空，賬面上存在兩處資產(chǎn)潛虧，一是應(yīng)收款項(xiàng)3.38億元

，二是長(zhǎng)期股權(quán)投資1.32億元，兩項(xiàng)累計(jì)4.7億元，因而，5.73億元的總資產(chǎn)中，估計(jì)最多只能收回兩個(gè)億資產(chǎn)，甚至連1個(gè)億都收不回，財(cái)務(wù)窟窿越來(lái)越大。除了上述兩處潛虧

，*ST花雕對(duì)外擔(dān)保高達(dá)4.58億元，且對(duì)此沒(méi)有計(jì)提一分錢的預(yù)計(jì)負(fù)債，這又是一處巨大的財(cái)務(wù)窟窿。而就在這種背景下，*ST花雕2004年年報(bào)竟然還實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)475萬(wàn)元。可以推

測(cè)*ST花雕虛構(gòu)利潤(rùn)避免退市的尋租行為肯定存在。盡管如此，經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，*ST花雕依舊難逃退市之禍。

除此之外，在融資過(guò)程中，一些尚不具備融資資格的股份公司還可采用其他的欺騙性手段如在申報(bào)材料的時(shí)候刊登虛假信息，或者故意陳述些能產(chǎn)生歧義的句子，或者對(duì)一些

重大問(wèn)題故意隱瞞不予披露等辦法來(lái)騙取上市融資資格，以達(dá)到圈錢的目的。這樣的案例還很多，這里就不一一列舉了。

4．案例引發(fā)的思考

從以上案例可以看出，資本市場(chǎng)把融資作為最主要的功能，而忽略其投資功能。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是上市公司在特定融資管制背景下利益驅(qū)動(dòng)的產(chǎn)物。公司不論是為了獲得上市資

格，還是為了獲得配股資格，或者是為了避免因?yàn)樘潛p而受到證券監(jiān)管部門的特別處理而進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊尋租行為，實(shí)質(zhì)上都是為了達(dá)到從證券市場(chǎng)上獲得融資的目的。而我國(guó)現(xiàn)

行的融資管制過(guò)度依賴會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性和會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性加劇了財(cái)務(wù)舞弊尋租行為。因此，在制度變遷過(guò)程中，削弱基于會(huì)計(jì)信息的融資管制，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)

制引導(dǎo)上市公司再融資及退市行為，縮小尋租空間，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)舞弊尋租的概率。(作者單位：安康學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系)

參考文獻(xiàn)：

［1］ 姚晗.合約安排、經(jīng)濟(jì)后果與審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買［J］.湖南科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（02）.

［2］ 顏敏.上市公司會(huì)計(jì)變更尋租研究.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007年版.

［3］ 陳韶君.上市公司與獨(dú)立審計(jì)聯(lián)盟尋租博弈分析［J］.特區(qū)經(jīng)濟(jì),2006,(06).

財(cái)務(wù)舞弊范文第2篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；舞弊特征；舞弊治理

中圖分類號(hào)：F231.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1003-7217(2009)03-0052-05

一、引言

作為一種故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，欺騙投資者和債權(quán)人的行為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊始于18世紀(jì)20年代的英國(guó)。盡管各國(guó)政府加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的監(jiān)管和處罰力度，但是，從麥迪遜公司到安然公司，從瓊民源到銀廣廈事件，國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件仍是層出不窮。國(guó)外的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因、識(shí)別、防范與治理等多方面進(jìn)行了大量的實(shí)證研究，而國(guó)內(nèi)學(xué)者大多是從舞弊動(dòng)因和公司內(nèi)部治理與舞弊關(guān)系的角度來(lái)研究的。關(guān)于舞弊識(shí)別、防范與治理偏重于規(guī)范性描述。

TreadwayCommittee(1987)的報(bào)告認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常與那些正處在財(cái)務(wù)困難中的公司聯(lián)系在一起。Beasley(1996)運(yùn)用logistic回歸方法對(duì)董事會(huì)成員構(gòu)成與會(huì)計(jì)舞弊之間關(guān)系的實(shí)證研究表明，舞弊公司董事會(huì)成員中外部董事的比例顯著地低于未舞弊公司。Shleifer and Vishney(1997)認(rèn)為股權(quán)的集中或大股東的存在會(huì)減少管理者機(jī)會(huì)主義的幅度，導(dǎo)致管理者和股東間更少的沖突。減少成本。Jensen(1993)認(rèn)為當(dāng)總經(jīng)理也是董事會(huì)主席時(shí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，因?yàn)槎聲?huì)不能有效執(zhí)行其關(guān)鍵功能。這些都是從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的角度對(duì)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因進(jìn)行的研究，國(guó)內(nèi)關(guān)于這方面的實(shí)證研究近年來(lái)也逐步增多，劉立國(guó)，杜瑩(2003)從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征兩方面對(duì)公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，研究結(jié)果表明：法人股比例、執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人控制度、監(jiān)事會(huì)的規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊的可能性正相關(guān)，流通股比例則與之負(fù)相關(guān)。婁權(quán)(2003)研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較小和財(cái)務(wù)狀況惡化的企業(yè)容易在財(cái)務(wù)報(bào)告中舞弊。楊薇和姚濤(2006)研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度、少數(shù)股東聯(lián)盟、CEO任期、總經(jīng)理董事長(zhǎng)獨(dú)立性和法制環(huán)境等因素在不同程度上對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生影響。袁春生和韓洪靈(2008)證明由于董事會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊直接負(fù)相關(guān)，其邊際監(jiān)督能力隨著董事會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大先增強(qiáng)而后減弱；企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)。

由于國(guó)情不同，國(guó)內(nèi)外關(guān)于治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系研究不盡一致，甚至得出截然相反的結(jié)論。本文認(rèn)為研究財(cái)務(wù)舞弊的誘因與治理應(yīng)該從財(cái)務(wù)報(bào)告的利益相關(guān)者投資者、客戶、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)管理當(dāng)局等角度來(lái)展開(kāi)。因此，我們分別從公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)兩個(gè)內(nèi)部環(huán)境與事務(wù)所選擇、

證監(jiān)會(huì)監(jiān)督兩個(gè)外部環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響做統(tǒng)計(jì)分析。然后，根據(jù)舞弊公司這四個(gè)方面的不同特征做實(shí)證研究，為我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的治理提出參考意見(jiàn)。

二、上市公司舞弊特征的統(tǒng)計(jì)分析

文章選取的2003～2007年度5645家上市公司樣本中，包括209家發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊并被證監(jiān)會(huì)懲罰的公司。下面僅就舞弊公司分別從公司本身(經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu))相關(guān)特征、審計(jì)師相關(guān)特征和證監(jiān)會(huì)相關(guān)特征來(lái)分析舞弊公司特征。

1　舞弊公司相關(guān)特征

統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示舞弊的行業(yè)半數(shù)以上集中在制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)，這兩個(gè)行業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)需要大量的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，業(yè)務(wù)范圍較廣且復(fù)雜，為財(cái)務(wù)舞弊制造了相應(yīng)的條件；在209家舞弊公司中有43家被“sT”的公司，處罰后被“ST”或者被兼并、重組而成立了新的公司103家，占舞弊公司總數(shù)的近1／2，這說(shuō)明舞弊公司存在明顯的業(yè)績(jī)較差問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是影響財(cái)務(wù)舞弊的主要原因。財(cái)務(wù)舞弊的治理應(yīng)該關(guān)注舞弊高發(fā)的重點(diǎn)行業(yè)，同時(shí)，還應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)。

從表1可以看出，舞弊公司違規(guī)類型中，推遲披露、重大遺漏、大股東占用上市公司資產(chǎn)、虛假陳述、違

規(guī)擔(dān)保、虛構(gòu)利潤(rùn)占了絕大多數(shù)，而出資違規(guī)、操縱股價(jià)、欺詐上市等違規(guī)類型從沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，虛構(gòu)利潤(rùn)和虛列資產(chǎn)并不像以往研究的那么嚴(yán)重。其中“其他”違規(guī)類型發(fā)生52次，占有較大比重，可以判斷財(cái)務(wù)舞弊存在一些不為我們熟知的類型，也就是說(shuō)舞弊公司操縱盈余有其他更大的隱形區(qū)間。這說(shuō)明公司違規(guī)的類型存在多樣性，一些重大的違規(guī)類型可能沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)舞弊的識(shí)別能力。從處理對(duì)象上看，75％的舞弊公司和管理層同時(shí)受到了懲罰。因此，財(cái)務(wù)舞弊的治理應(yīng)關(guān)注頻繁發(fā)生的違規(guī)類型，同時(shí)，應(yīng)該從管理層著手，公司的治理結(jié)構(gòu)也是財(cái)務(wù)舞弊的重要誘因。

2　審計(jì)師選擇的相關(guān)特征

在我們對(duì)證監(jiān)會(huì)處理公告中，發(fā)現(xiàn)很少事務(wù)所同時(shí)被處罰的情況，這說(shuō)明還要進(jìn)一步加大對(duì)事務(wù)所和審計(jì)師的處罰力度。一般來(lái)說(shuō)，大規(guī)模事務(wù)所代表較高的審計(jì)質(zhì)量，從表2可以看出，在209家舞弊公司中，聘請(qǐng)“十大”事務(wù)所的僅有23家，占11％；有46家舞弊公司在舞弊年度更換了審計(jì)師，占22％；收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)91家，占44％，這說(shuō)明部分審計(jì)師還是履行了職責(zé)，發(fā)現(xiàn)舞弊并報(bào)告舞弊的能力較強(qiáng)。舞弊公司傾向于更換小規(guī)模事務(wù)所取得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。因此，財(cái)務(wù)舞弊的治理還應(yīng)該從事務(wù)所及審計(jì)師入手，使他們保持應(yīng)有的獨(dú)立性，選擇事務(wù)所規(guī)模和更換事務(wù)所頻率和非標(biāo)意見(jiàn)的出具成為判斷上市公司是否舞弊的重要信號(hào)。

3　證監(jiān)會(huì)監(jiān)管相關(guān)特征

證監(jiān)會(huì)在證券監(jiān)管中發(fā)揮越來(lái)越重要作用，但也存在不少問(wèn)題。從表3可以看出，在209家舞弊公司處理類型中公開(kāi)譴責(zé)143次，占整個(gè)處理類型的一半以上，而處以罰款僅占37次，且5年累計(jì)罰款金額為1310萬(wàn)元，還不及一個(gè)大型公司一年虛增利潤(rùn)的金額。

可見(jiàn)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該加大處罰力度，特別是罰款的力度。通過(guò)表4可以發(fā)現(xiàn)處罰公告和公司舞弊年度之間的時(shí)差，由于披露舞弊的時(shí)間滯后，往往舞弊2～3年后，證監(jiān)會(huì)才發(fā)出舞弊公告，嚴(yán)重影響了報(bào)表使用各方的利益。公告延遲期間達(dá)10個(gè)月之久，舞弊期間超過(guò)兩年的占20％以上，上市公司舞弊期間平均達(dá)24個(gè)月，有的公司

甚至連續(xù)5年舞弊。另外，舞弊期間的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示共計(jì)有110家公司舞弊，而樣本選擇舞弊數(shù)為209家，這說(shuō)明有一半的舞弊公司是連續(xù)年度舞弊的。如何進(jìn)一步加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊的及時(shí)性和處罰的力度是上市公司舞弊治理的一條有效途徑。

三、財(cái)務(wù)舞弊特征的實(shí)證檢驗(yàn)

通過(guò)舞弊公司相關(guān)特征的統(tǒng)計(jì)分析，不難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、事務(wù)所相關(guān)特征和證監(jiān)會(huì)處罰的及時(shí)性和力度成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的誘因。下面結(jié)合相關(guān)學(xué)者的研究以及統(tǒng)計(jì)分析得出的這些特征來(lái)驗(yàn)證財(cái)務(wù)舞弊的影響因素。

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

文章選取2003～2007年度滬深兩地上市公司數(shù)據(jù)為樣本，剔除變量缺失的部分?jǐn)?shù)據(jù)，共計(jì)5645家。主要數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰君安數(shù)據(jù)庫(kù)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站，另外一些缺失變量根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)各公司財(cái)務(wù)報(bào)告手工收集補(bǔ)充。采用SPSS15.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

(二)研究假設(shè)與模型設(shè)計(jì)

利益決定著行為主體的特征和價(jià)值取向，上市公司有配股、吸引投資、逃避懲罰、管理層完成考核指標(biāo)等經(jīng)濟(jì)方面的利益，也有政治利益，而這些利益的獲取和失去在很大程度上取決于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的高低與增減，促使企業(yè)更有動(dòng)機(jī)去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司連續(xù)三個(gè)完整會(huì)計(jì)年度凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到10％，屬于農(nóng)業(yè)、能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技等國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)的公司，凈資產(chǎn)收益率可以略低，但不得低于9％(且每年不低于6％)是取得配股資格的主要條件。《公司法》規(guī)定：“上市公司最近三年連續(xù)虧損的，由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市”；另外，深滬兩個(gè)交易所也規(guī)定，凡最近兩年連續(xù)虧損的上市公司一律要被“ST”處理。因此，本文將凈資產(chǎn)收益率作為衡量上市公司業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，提出假設(shè)1：

H1：凈資產(chǎn)收益率在舞弊公司和未舞弊公司中存在明顯差異，且與上市公司舞弊負(fù)相關(guān)。

公司治理結(jié)構(gòu)與公司舞弊關(guān)系的相關(guān)研究在國(guó)內(nèi)外已經(jīng)很多，蔡寧、梁麗珍(2003)研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊與未發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊上市公司董事會(huì)中外部董事比例不存在顯著差異；股權(quán)集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊；控股股東性質(zhì)與財(cái)務(wù)舞弊行為不存在顯著相關(guān)性。上市公司配股活動(dòng)與財(cái)務(wù)舞弊顯著負(fù)相關(guān)、公司規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊顯著負(fù)相關(guān)、董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊顯著正相關(guān)。樊行健(2005)在完善公司治理的過(guò)程中，應(yīng)逐步理順財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系和獨(dú)立董事制度引入中的關(guān)系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)治理，以促使上市公司持續(xù)健康的向前發(fā)展。盡管各自研究結(jié)果有所差異，但都證明公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)因素對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊有影響。結(jié)合相關(guān)實(shí)證研究，本文提出假設(shè)2：

H2：股權(quán)集中度、董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理、管理層持股與財(cái)務(wù)舞弊正相關(guān)，獨(dú)立董事比例與財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為經(jīng)濟(jì)警察的地位一直都受到高度的重視。雖然審計(jì)合謀的現(xiàn)象令人困擾。但事實(shí)證明審計(jì)師也確實(shí)發(fā)揮了重要的作用。一般來(lái)說(shuō)，大規(guī)模事務(wù)所具有較高審計(jì)質(zhì)量。DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所比小規(guī)模事務(wù)所有更強(qiáng)的提供高質(zhì)量審計(jì)以維護(hù)其品牌的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。同時(shí)，根據(jù)特征分析，本文提出假設(shè)3：

H3：大規(guī)模事務(wù)所0可以有效防治財(cái)務(wù)舞弊，與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)；事務(wù)所更換與上市公司財(cái)務(wù)舞弊正相關(guān)。

根據(jù)信號(hào)傳遞理論，高負(fù)債率是公司經(jīng)營(yíng)情況較差的表現(xiàn)。更需要通過(guò)審計(jì)師的選擇獲取標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，來(lái)傳遞較好財(cái)務(wù)狀況的信息；而同時(shí)債權(quán)人對(duì)公司的監(jiān)督力相應(yīng)增強(qiáng)，傾向于向董事會(huì)施加壓力選擇高質(zhì)量審計(jì)師來(lái)判斷公司財(cái)務(wù)狀況。另外，考慮到公司規(guī)模為財(cái)務(wù)舞弊提供物質(zhì)基礎(chǔ)。將資產(chǎn)負(fù)債率與公司規(guī)模作為控制變量。

本文采用logistic回歸模型來(lái)研究財(cái)務(wù)舞弊的影響因素，模型設(shè)計(jì)如下(其中ζ為誤差項(xiàng))：

CR=β0+β1ROE+β2AUDITOR+β3AC+β4MNG+β5INDP+β6CRI+β7DUAL+β8LEV+β99SIZE+ζ

(三)實(shí)證分析

1　樣本的描述性統(tǒng)計(jì)分析

從表6樣本的描述性統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)上市公司凈資產(chǎn)收益率、選擇事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所變更、獨(dú)立董事比例、股權(quán)集中度F檢驗(yàn)的P值均小于0.01，這說(shuō)明兩個(gè)樣本方差存在顯著差異，也既是舞弊公司與非舞弊公司這些指標(biāo)存在顯著差異；同時(shí)，經(jīng)過(guò)兩個(gè)獨(dú)立樣本的T檢驗(yàn)，在事務(wù)所選擇、事務(wù)所變更、股權(quán)集中度和公司規(guī)模方面兩個(gè)樣本均值存在顯著差異，且舞弊公司這五個(gè)指標(biāo)的均值均小于非舞弊公司，這和統(tǒng)計(jì)性分析中的結(jié)果吻合，可以初步推斷上述這些指標(biāo)確實(shí)是上市公司舞弊的重要影響因素。

2　多重共線性問(wèn)題診斷

Logistic回歸需要考慮多重共線性問(wèn)題。本文利用線性回歸來(lái)檢查容忍度，可以發(fā)現(xiàn)無(wú)論是被處罰上市公司還是沒(méi)有處罰的上市公司，容忍度均在0.90附近，方差膨脹因子VIF基本上均接近于1(限于篇幅共線性診斷表略去)，同時(shí)，對(duì)各變量之間的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果表明變量之間即使存在相關(guān)性，但相關(guān)系數(shù)遠(yuǎn)小于0.3，相關(guān)性可以忽略不計(jì)。因此，可以判斷變量間共線性的問(wèn)題并不嚴(yán)重。

3　logistic回歸結(jié)果分析

回歸分析檢驗(yàn)了盈利能力、公司治理結(jié)構(gòu)和事務(wù)所規(guī)模對(duì)公司舞弊的影響，通過(guò)表7回歸檢驗(yàn)結(jié)果，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率與公司舞弊的顯著相關(guān)性，僅得出第一大股東持股比例、公司規(guī)模和事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所變更與公司舞弊具有顯著相關(guān)性，第一大股東持股比例與公司規(guī)模均在1％的水平顯著負(fù)相關(guān)，與假設(shè)2相矛盾，這說(shuō)明在我國(guó)股權(quán)集中度越大、公司規(guī)模越大，大股東的監(jiān)督力度越大，由成本所導(dǎo)致的舞弊情況出現(xiàn)的越小；事務(wù)所規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊在5％的水平顯著負(fù)相關(guān)，舞弊公司傾向于選擇小規(guī)模事務(wù)所，這說(shuō)明審計(jì)師一定程度上能夠遏制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，事務(wù)所變更與財(cái)務(wù)舞弊在1％水平顯著正相關(guān)，假設(shè)3得到證明。另外，在加入獨(dú)立董事比例的平方后，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例與公司舞弊成“u”型關(guān)系，也就是說(shuō)適當(dāng)?shù)莫?dú)立董事比例可以有效監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)狀況，過(guò)高的獨(dú)立董事會(huì)使執(zhí)行董事比例下降失去有效監(jiān)督，而過(guò)低的獨(dú)立董事又不利于監(jiān)督，通過(guò)計(jì)算最低點(diǎn)比例為45.16％。而董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理、管理層持股與財(cái)務(wù)舞弊無(wú)關(guān)，特別是凈資產(chǎn)收益率、財(cái)務(wù)杠桿兩因素與財(cái)務(wù)舞弊不相關(guān)。雖然在舞弊公司與未舞弊公司凈資產(chǎn)收益率均值存在顯著差異，但假設(shè)1沒(méi)有得到很好證明，卻證明了公司舞弊是由于治理結(jié)構(gòu)的原因，而不是財(cái)務(wù)狀況本身，這和大量學(xué)者研究結(jié)果不一致。同時(shí)，也與我們的統(tǒng)計(jì)性分析不一致，毫無(wú)疑問(wèn)公司財(cái)務(wù)狀況較差會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)證檢驗(yàn)沒(méi)有通過(guò)顯著性水平檢驗(yàn)，究其原因可以從表1的特征描述發(fā)現(xiàn)，大量公司的舞弊并不是靠簡(jiǎn)單的虛增利潤(rùn)、多列資產(chǎn)達(dá)到的，而是存在一些更隱性的操縱空間，使得兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的業(yè)績(jī)指標(biāo)差別縮小。但是，財(cái)務(wù)狀況差導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊是不爭(zhēng)的事實(shí)，舞弊治理在關(guān)注其他因素時(shí)，也應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)狀況。

財(cái)務(wù)舞弊范文第3篇

1.舞弊的定義。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》對(duì)舞弊定義為:“財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念,但準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定,只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。”

2.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義,也是有多種多樣的。在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其主觀目的,違背會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)而故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為,亦為會(huì)計(jì)信息的虛假陳述。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型。(1)虛報(bào)盈虧,偷逃稅款。一些單位為了達(dá)到一些不法目的,隨意調(diào)整報(bào)表金額,人為地加大資產(chǎn),虛增利潤(rùn);另外,還有些企業(yè)刻意增加成本費(fèi)用,削減所得的利潤(rùn),目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財(cái)政部門上交的報(bào)表是虧損的賬,目的是為了獲得財(cái)政補(bǔ)貼和其他優(yōu)惠政策;向銀行提交的報(bào)表是盈利的賬,目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財(cái)務(wù)狀況,欺騙銀行貸款。(2)各個(gè)報(bào)表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定,企業(yè)向外界公布的報(bào)表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)是相同的。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子:某一個(gè)企業(yè)在最近幾年里沒(méi)有長(zhǎng)期和短期的投資,即長(zhǎng)期和短期投資都為零,但在損益表的“投資收益”項(xiàng)目已錄得5000000元,檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來(lái)源是一筆銷售業(yè)務(wù),而企業(yè)為了躲避營(yíng)業(yè)稅,將此項(xiàng)收入記入到投資收益科目,使得表表不相符。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們?cè)谧陨砺毼簧系谋憷?為了不法套取現(xiàn)金而開(kāi)出空白發(fā)票。假若是審計(jì)人員審查出財(cái)務(wù)報(bào)表中所記載的費(fèi)用額十分龐大,那么就必須要向企業(yè)取得相對(duì)應(yīng)的憑證和發(fā)票等,然后對(duì)照別的報(bào)表,檢查下是否有那么報(bào)表就可能存在問(wèn)題。

2.利潤(rùn)表的舞弊。一些項(xiàng)目,尤其是服務(wù)項(xiàng)目或勞務(wù)項(xiàng)目,一般是所有或者大部分的款項(xiàng)先賦予提供者,在未來(lái)的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項(xiàng)的時(shí)候馬上確定為收入,不看將來(lái)是不是仍然會(huì)提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認(rèn)收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等,粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時(shí),委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開(kāi)出的銷售清單時(shí)才能夠確認(rèn)收入,但是有些企業(yè)卻提前確認(rèn)收入。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

1.危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊粉飾企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況,誤導(dǎo)大部分投資者或者是國(guó)家對(duì)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)判斷。進(jìn)而危害正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害廣大投資者。社會(huì)上的廣大投資者大多是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)估,從而了解到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況,對(duì)將來(lái)企業(yè)支付股利的能力有所掌握,在對(duì)企業(yè)的整體情況有所了解之后,才決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而如果企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊,而一般的投資者是難以發(fā)覺(jué)的,這會(huì)騙取投資者對(duì)企業(yè)的信任,導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會(huì)計(jì)人員本身。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊這一問(wèn)題會(huì)使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)界的人員失去信任,導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)界有所質(zhì)疑,這對(duì)會(huì)計(jì)界的發(fā)展的是一個(gè)極奇負(fù)面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員本身走上違法犯罪的道路,影響會(huì)計(jì)人員的一生。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

1.開(kāi)展誠(chéng)信教育。其實(shí)對(duì)于很多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要的原因不是因?yàn)閷徲?jì)人員的審計(jì)能力[:請(qǐng)記住我站域名/]方面的問(wèn)題,大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng),職業(yè)道德的問(wèn)題。所以我覺(jué)得對(duì)審計(jì)人員、企業(yè)管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有與財(cái)務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強(qiáng)誠(chéng)信教育。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。我們應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)可以獨(dú)立審計(jì)的環(huán)境,不僅是要在形式上獨(dú)立,而且要在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立,不能讓外界人員影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。

財(cái)務(wù)舞弊范文第4篇

1.舞弊的定義。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》對(duì)舞弊定義為：“財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。”

2.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義，也是有多種多樣的。在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其主觀目的，違背會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)而故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，亦為會(huì)計(jì)信息的虛假陳述。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型。（1）虛報(bào)盈虧，偷逃稅款。一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)；另外，還有些企業(yè)刻意增加成本費(fèi)用，削減所得的利潤(rùn)，目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財(cái)政部門上交的報(bào)表是虧損的賬，目的是為了獲得財(cái)政補(bǔ)貼和其他優(yōu)惠政策；向銀行提交的報(bào)表是盈利的賬，目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財(cái)務(wù)狀況，欺騙銀行貸款。（2）各個(gè)報(bào)表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定，企業(yè)向外界公布的報(bào)表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)是相同的。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：某一個(gè)企業(yè)在最近幾年里沒(méi)有長(zhǎng)期和短期的投資，即長(zhǎng)期和短期投資都為零，但在損益表的“投資收益”項(xiàng)目已錄得5000000元，檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來(lái)源是一筆銷售業(yè)務(wù)，而企業(yè)為了躲避營(yíng)業(yè)稅，將此項(xiàng)收入記入到投資收益科目，使得表表不相符。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們?cè)谧陨砺毼簧系谋憷帲瑸榱瞬环ㄌ兹‖F(xiàn)金而開(kāi)出空白發(fā)票。假若是審計(jì)人員審查出財(cái)務(wù)報(bào)表中所記載的費(fèi)用額十分龐大，那么就必須要向企業(yè)取得相對(duì)應(yīng)的憑證和發(fā)票等，然后對(duì)照別的報(bào)表，檢查下是否有那么報(bào)表就可能存在問(wèn)題。

2.利潤(rùn)表的舞弊。一些項(xiàng)目，尤其是服務(wù)項(xiàng)目或勞務(wù)項(xiàng)目，一般是所有或者大部分的款項(xiàng)先賦予提供者，在未來(lái)的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項(xiàng)的時(shí)候馬上確定為收入，不看將來(lái)是不是仍然會(huì)提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認(rèn)收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等，粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時(shí)，委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開(kāi)出的銷售清單時(shí)才能夠確認(rèn)收入，但是有些企業(yè)卻提前確認(rèn)收入。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

1.危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊粉飾企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況，誤導(dǎo)大部分投資者或者是國(guó)家對(duì)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)判斷。進(jìn)而危害正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害廣大投資者。社會(huì)上的廣大投資者大多是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)估，從而了解到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)將來(lái)企業(yè)支付股利的能力有所掌握，在對(duì)企業(yè)的整體情況有所了解之后，才決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而如果企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，而一般的投資者是難以發(fā)覺(jué)的，這會(huì)騙取投資者對(duì)企業(yè)的信任，導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會(huì)計(jì)人員本身。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊這一問(wèn)題會(huì)使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)界的人員失去信任，導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)界有所質(zhì)疑，這對(duì)會(huì)計(jì)界的發(fā)展的是一個(gè)極奇負(fù)面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員本身走上違法犯罪的道路，影響會(huì)計(jì)人員的一生。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

1.開(kāi)展誠(chéng)信教育。其實(shí)對(duì)于很多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要的原因不是因?yàn)閷徲?jì)人員的審計(jì)能力方面的問(wèn)題，大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng)，職業(yè)道德的問(wèn)題。所以我覺(jué)得對(duì)審計(jì)人員、企業(yè)管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有與財(cái)務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強(qiáng)誠(chéng)信教育。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。我們應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)可以獨(dú)立審計(jì)的環(huán)境，不僅是要在形式上獨(dú)立，而且要在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，不能讓外界人員影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。

財(cái)務(wù)舞弊范文第5篇

2010年11月11日，財(cái)政部公布了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十八號(hào)）。據(jù)悉，該部于2009年組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)78家企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和43家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，檢查發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問(wèn)題金額719億元，查補(bǔ)稅款6.2億元；組織地方財(cái)政部門檢查各類企事業(yè)單位17，089家、會(huì)計(jì)師事務(wù)所543家，檢查發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題金額583億元、查補(bǔ)稅款5.95億元。

這場(chǎng)大檢查風(fēng)暴過(guò)后，不少企業(yè)潛藏的內(nèi)控隱患浮出水面。為實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核達(dá)標(biāo)、獲取銀行貸款、偷逃稅款、高管自利等種種目的，人為調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)收入費(fèi)用、提前或滯后確認(rèn)收入、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、含混進(jìn)行信息披露等手段被企業(yè)無(wú)所不用其極。

耐人尋味的是，盡管財(cái)政部及相關(guān)專員辦對(duì)湖南投資、羅牛山、時(shí)代出版、魯潤(rùn)股份等16家企業(yè)予以罰款，并責(zé)令60戶企業(yè)調(diào)整賬務(wù)、補(bǔ)繳稅款，但時(shí)至今日，除了少數(shù)涉及的上市公司主動(dòng)揭傷疤披露相關(guān)信息外，相當(dāng)數(shù)量的上市企業(yè)對(duì)此諱莫如深。

灰幕一：小金庫(kù)、假發(fā)票不絕 財(cái)務(wù)制度缺失

在財(cái)政部是次檢查中，部分企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理制度不健全，存在以假發(fā)票報(bào)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、侵占國(guó)有資產(chǎn)等違規(guī)問(wèn)題。以生豬養(yǎng)殖及銷售為主業(yè)的羅牛山（000735）就是典型一例。

據(jù)查，羅牛山的具體問(wèn)題包括：“信息披露不實(shí)，存在公款私存、坐支現(xiàn)金的問(wèn)題，為其他企業(yè)套取現(xiàn)金1730萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表合并不規(guī)范。”

羅牛山有自己的解釋。公司證券事務(wù)代表劉珍稱，生豬作為一種生物資產(chǎn)具有其特殊性，期末盤點(diǎn)和分析需耗費(fèi)大量時(shí)間。因此公司根據(jù)實(shí)際需要，將生豬盤點(diǎn)日及結(jié)賬日定為每年12月20日，此后至年末所發(fā)生的銷售款均在預(yù)收賬款中核算。此外，“下屬豬場(chǎng)眾多且地處偏僻，路程非常遠(yuǎn)；客戶分散，大多為農(nóng)戶。由于銀行網(wǎng)點(diǎn)較少、一般戶無(wú)法支取現(xiàn)金、節(jié)假日不對(duì)公營(yíng)業(yè)等客觀原因，各豬場(chǎng)就近開(kāi)立儲(chǔ)蓄戶，以解決現(xiàn)金存取不便的問(wèn)題。”

然而行業(yè)的特殊性不是管理失范，可以公款私存、坐支現(xiàn)金的理由。事實(shí)上，將盤點(diǎn)日及結(jié)賬日調(diào)整為每年12月31日，并給豬場(chǎng)安裝銀行POS機(jī)以杜絕現(xiàn)金交易，就可以避免。據(jù)悉，銀輪股份（002126）也存在類似問(wèn)題。

而南京醫(yī)藥（600713）被查出，所屬南京同仁堂藥業(yè)有限責(zé)任公司以公司和職工個(gè)人名義開(kāi)立結(jié)算戶，形成664萬(wàn)元賬外資金，主要用于發(fā)放公司人員獎(jiǎng)金；所屬南京同樂(lè)藥業(yè)有限公司通過(guò)虛列廣告費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)套取現(xiàn)金及截留代銷貨款，形成663萬(wàn)元賬外資金，主要用于發(fā)放公司人員獎(jiǎng)金等問(wèn)題。為此，公司遭到重罰：除了繳納罰款外，南京同仁堂藥業(yè)董事長(zhǎng)被通報(bào)批評(píng)，黨委書記、常務(wù)副總經(jīng)理被通報(bào)批評(píng)和行政警告；南京同樂(lè)藥業(yè)總經(jīng)理被通報(bào)批評(píng)、行政警告并免職。

此外，因以假發(fā)票入賬的受罰企業(yè)還有廣百股份（002187）等。

灰幕二：玩轉(zhuǎn)收入、成本跨期利潤(rùn)調(diào)節(jié)

為實(shí)現(xiàn)在不同年度之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)，按需調(diào)節(jié)毛利率等核心指標(biāo)，上市公司往往對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“故意”執(zhí)行不力，通過(guò)延遲或提前確認(rèn)收入、不計(jì)或少計(jì)成本等手段達(dá)到目的。這一傳統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象大量存在，僅這次檢查中就涉及中恒集團(tuán)（600252）、萊茵生物（600252）、時(shí)代萬(wàn)恒（600241）、法拉電子(600563)、中國(guó)寶安(000009)、華聯(lián)控股(000036)等上市公司。

中恒集團(tuán)繼2009年股價(jià)暴漲418%之后，2010年再度上漲逾160%。然而就是這家公司被查出“將以前年度房地產(chǎn)銷售收入延遲至2008年度確認(rèn)，多計(jì)2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14，769萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17，126萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加819萬(wàn)元等問(wèn)題。”由此，公司2008年度少計(jì)稅前利潤(rùn)3176萬(wàn)元，此前則多計(jì)稅前利潤(rùn)3176萬(wàn)元。外界猜測(cè)，這是運(yùn)用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以幫助定向增發(fā)募集資金鋪路。

公司對(duì)此予以反駁，指“房地產(chǎn)銷售是歷史遺留問(wèn)題，是2006年的事情，以前改制的時(shí)候沒(méi)有解決。2008年公司改制時(shí)正好解決。我們認(rèn)為并不存在定向增發(fā)募集資金鋪路的做法。”

“延遲或者提前確認(rèn)收入，要看具體的會(huì)計(jì)科目以及往來(lái)款項(xiàng)。”中銀律師事務(wù)所付明德律師認(rèn)為，中恒集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理涉嫌違反了《會(huì)計(jì)法》第三條以及第二十六條的規(guī)定，即各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整；公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：……（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入。

灰幕三：應(yīng)對(duì)考核、貸款虛增資產(chǎn)收入

在現(xiàn)有的考核框架下，企業(yè)規(guī)模往往對(duì)高管的仕途和待遇有著重要的影響，對(duì)間接融資也有重要作用，由此，不少公司動(dòng)起了虛增資產(chǎn)和收入規(guī)模的歪腦筋。

在受查的40家上市公司中，魯潤(rùn)股份(600157，永泰能源前身)虛增在建工程3514萬(wàn)元，湖南投資(000548)虛增資產(chǎn)823萬(wàn)元，江蘇開(kāi)元(600981) 虛增2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7655萬(wàn)元，而“老病號(hào)”羅牛山（000735）則在2008年度虛增資產(chǎn)4844萬(wàn)元、收入9739萬(wàn)元。這些公司以國(guó)企居多，但相比神火股份（000933）的“手筆”就顯得小兒科了。

據(jù)悉，神火股份由于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵銷不充分，導(dǎo)致編制2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，多計(jì)2008年銷售收入19，933萬(wàn)元，并且很多問(wèn)題出在子公司身上。“這肯定是我們內(nèi)控制度存在漏洞，否則不會(huì)出現(xiàn)這樣的問(wèn)題。”公司證券事務(wù)代表吳長(zhǎng)偉承認(rèn)。

事實(shí)上，神火股份的母公司――河南神火集團(tuán)有限公司更狠，多計(jì)2008年銷售收入高達(dá)19.2156億元。

引人注目的是，神火股份還利用銀行承兌匯票違規(guī)融資。2008年，神火股份以“支付運(yùn)費(fèi)”名義,對(duì)子公司神火鐵運(yùn)開(kāi)具銀行承兌匯票2億元，后者收到承兌匯票后到銀行貼現(xiàn)，并轉(zhuǎn)給神火股份。但該項(xiàng)交易并未真實(shí)發(fā)生。無(wú)獨(dú)有偶，神火股份另一家子公司沁澳鋁業(yè)2008年從神火鋁材購(gòu)進(jìn)貨物17，573萬(wàn)元，卻向神火鋁材開(kāi)具銀行承兌4.4億元，當(dāng)年神火鋁材實(shí)際向銀行貼現(xiàn)票據(jù)1.8億元，將資金轉(zhuǎn)回沁澳鋁業(yè)。

“這主要是2008年因受國(guó)際金融危機(jī)的沖擊，公司經(jīng)營(yíng)遇到困難，貸款額度受到限制，為解決資金缺口，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，公司對(duì)外支付款項(xiàng)盡量以開(kāi)具銀行承兌匯票的方式進(jìn)行結(jié)算。”吳長(zhǎng)偉表示，目前公司已經(jīng)意識(shí)到上述的錯(cuò)誤行為，今后將加強(qiáng)員工專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，以避免類似問(wèn)題再次發(fā)生。

灰幕四：竭力粉飾財(cái)報(bào)羞于信息披露

或許是滿不在乎，或許是家丑不外揚(yáng)，上市公司普遍在相關(guān)信息披露上羞羞答答。江蘇開(kāi)元就是一例。

在此次檢查中，江蘇開(kāi)元被查出“將業(yè)務(wù)按照自營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，虛增2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7655萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7562萬(wàn)元；對(duì)截至2007年末和2008年末已實(shí)現(xiàn)銷售的進(jìn)口商品未在相應(yīng)年度確認(rèn)收入，少計(jì)2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9009萬(wàn)元，少計(jì)2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3571萬(wàn)元等問(wèn)題”。

令人遺憾的是，公司董秘辦工作人員至今仍矢口否認(rèn)內(nèi)控失效，認(rèn)為，“公司作為商已代進(jìn)口企業(yè)繳納了增值稅，因而很自然地可以把這部分收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這種情況在外貿(mào)體系內(nèi)是很常見(jiàn)。”財(cái)政部與國(guó)稅總局的審核標(biāo)準(zhǔn)不同，只能說(shuō)是理解上的問(wèn)題。

而對(duì)未在會(huì)計(jì)年度確認(rèn)相應(yīng)收入的問(wèn)題，公司董秘辦工作人員辯稱，“外貿(mào)企業(yè)經(jīng)常有些單子分三次或四次交貨履行完畢。比方說(shuō)，客戶在年末的一筆交易只進(jìn)行了一部分的情況，我們當(dāng)然是在整筆交易履行結(jié)束后才核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。”

但財(cái)務(wù)專家夏草直言，稅務(wù)抵扣與會(huì)計(jì)核算沒(méi)有直接的關(guān)系，外貿(mào)企業(yè)并不能因?yàn)閷?shí)現(xiàn)了增值稅的抵扣就必然地將其業(yè)務(wù)劃分為直營(yíng)業(yè)務(wù)。公司的業(yè)務(wù)究竟是還是自營(yíng)業(yè)務(wù)，判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括雙方合同的性質(zhì)及增值稅的最后承擔(dān)方等因素。“何況，企業(yè)會(huì)計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而目前的做法則采用了收付實(shí)現(xiàn)制，是一種違規(guī)的做法。有些上市公司常常采用掛賬的方法來(lái)平移成本或平移利潤(rùn)，這其實(shí)是一種操縱。”

針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處已依法下達(dá)處理決定，公司已按要求進(jìn)行整改，但作為上市公司時(shí)至今日未進(jìn)行披露。江蘇開(kāi)元董秘辦工作人員表示，這些問(wèn)題并沒(méi)有達(dá)到信息披露的要求，所以沒(méi)有必要披露，“這些小問(wèn)題的披露反而會(huì)引起投資者的恐慌”。

事實(shí)上，除了川投能源、羅牛山、神火股份、建投能源、南山鋁業(yè)、天興儀表等少數(shù)公司外，相當(dāng)部分的公司至今仍未對(duì)公眾進(jìn)行相關(guān)信息披露。

在夏草看來(lái)，如此違規(guī)尚不能引起上市公司應(yīng)有的注意，可見(jiàn)內(nèi)控形同虛設(shè)到了何等程度。

灰幕五：增減費(fèi)用收入偷逃巨額稅款

在這次大檢查中，逃稅、欠稅成了異常突出的問(wèn)題，僅以上市公司為例，欠繳企業(yè)比例就達(dá)到40%。不少公司為了達(dá)到目的，竭力隱瞞收入、多計(jì)費(fèi)用。

湖南投資（000548）就是個(gè)欠稅大戶，由于守法納稅意識(shí)薄弱，公司截至2008年底欠繳以前年度土地交易形成的企業(yè)所得稅7352萬(wàn)元。財(cái)政部駐湖南省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處已對(duì)該公司處以87，000元罰款，對(duì)三名主要責(zé)任人分別處以2000元罰款，并要求該公司調(diào)賬補(bǔ)稅。

“說(shuō)我們欠稅，確實(shí)有點(diǎn)冤。”湖南投資證券事務(wù)代表何小蘭解釋，2008年南方地區(qū)出現(xiàn)50年一遇的冰凍雨雪災(zāi)害天氣，湖南投資屬受災(zāi)企業(yè)。根據(jù)《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于抗冰救災(zāi)有關(guān)稅收工作的通知》規(guī)定，受災(zāi)企業(yè)可延期繳納稅款，由此公司在2008年度出現(xiàn)欠稅。

長(zhǎng)春經(jīng)開(kāi)（600215）也同樣是個(gè)欠稅大戶，檢查發(fā)現(xiàn)該公司截至2008年底存在欠繳企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅等稅金共計(jì)9069萬(wàn)元。同時(shí)，長(zhǎng)春經(jīng)開(kāi)還存在2008年度少計(jì)投資性房地產(chǎn)6781萬(wàn)元等問(wèn)題。公司證券辦工作人員不愿接受采訪，聲稱董秘出差。“我們也不知道他啥時(shí)候回來(lái)？另外，公司已按照要求進(jìn)行整改，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。其他的，我們都不清楚。”

中國(guó)寶安（000009）在這次檢查也被發(fā)現(xiàn)存在將賬面價(jià)值10，592萬(wàn)元的出租房產(chǎn)未作為投資性房地產(chǎn)核算，少計(jì)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1687萬(wàn)元，少計(jì)成本1458萬(wàn)元，所屬惠州市寶安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司2008年度少申報(bào)企業(yè)所得稅1172萬(wàn)元等問(wèn)題。但公司董秘辦人員拒絕對(duì)此事發(fā)表評(píng)論，至于為何不公告，該人士也表示這些還沒(méi)有達(dá)到信息披露的要求。

江蘇涂勇律師事務(wù)所主任律師涂勇直言，只要是因?yàn)榧{稅人的原因少繳稅款，不論主觀客觀，一律視為偷稅。“只有因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的過(guò)失，而使納稅人少繳稅款才叫漏稅。這些企業(yè)敢于如此大膽地進(jìn)行偷逃巨額稅款，主要還是存在僥幸心理，希望能躲過(guò)檢查。對(duì)此類有主觀偷逃稅款行為的企業(yè)，應(yīng)該嚴(yán)厲懲罰。”

灰幕六：掏空、輸利不絕盈余管理合法剝削

最初用來(lái)形容捷克體制巨變中大量腐敗現(xiàn)象的“掏空”一詞，如今成了關(guān)聯(lián)交易的重要形式。掏空行為往往具有合法的形式，而且手段多樣，包括控股股東侵占企業(yè)的投資機(jī)會(huì)、采用對(duì)控股股東有利的價(jià)格轉(zhuǎn)移資源和利用企業(yè)資產(chǎn)為控股股東提供貸款擔(dān)保等。利益輸送是另一種關(guān)聯(lián)交易的形式。對(duì)眾多企業(yè)集團(tuán)中的上市公司來(lái)說(shuō)，掏空和利益輸送兩種關(guān)聯(lián)交易時(shí)常發(fā)生，可能交叉影響，已成為上市公司進(jìn)行盈余管理的一大手段。結(jié)果很顯然：大股東和高管受益，中小股東的利益很受傷。

早先的五糧液就是一個(gè)例子。大股東通過(guò)各種努力提高上市公司業(yè)績(jī)；業(yè)績(jī)提高了的上市公司可以提高再融資的效率，同時(shí)也不會(huì)成為監(jiān)管部門及社會(huì)輿論關(guān)注的焦點(diǎn)。之后大股東再利用其控制權(quán)將上市公司的現(xiàn)金或其他有效資源轉(zhuǎn)移到自己手中，從而形成所謂“上市公司有業(yè)績(jī)、大股東有現(xiàn)金”的“雙贏”局面。本次檢查中，也有部分上市公司或多或少存在相似問(wèn)題。

為什么關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管如此之嚴(yán)，還會(huì)備受青睞？一個(gè)很重要的原因是新興國(guó)家普遍存在的負(fù)債軟約束，使得控股股東在公司出現(xiàn)困難時(shí)不僅不逃避債務(wù)，而且還會(huì)追加投資，從而保持未來(lái)可以剝削小股東，得到合法分享收益的選擇權(quán)。