審計(jì)體制

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審計(jì)體制范文第1篇

1、投資體制規(guī)范化。按照WTO規(guī)則，世貿(mào)組織的所有協(xié)議將成為我國政府行為的規(guī)則，與WTO規(guī)則相關(guān)的國內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)體制、法律法規(guī)體制和社會文化體制等都將規(guī)范化運(yùn)作。而這些因素又必將影響到我國現(xiàn)行投資體制，即要求改變已往的政府“一元化”投資格局，鼓勵民間資本共同運(yùn)作中央基建項(xiàng)目，減少政府投資壓力。因此，加入WTO要求我國投資體制規(guī)范化，一方面有利于解決我國中央投資項(xiàng)目在信息上存在不對稱、對項(xiàng)目缺乏有效控制和公開透明性不足等問題，另一方面有利于緩解政府計(jì)劃內(nèi)資金緊缺、投資目標(biāo)與資源之間存在巨大落差等問題。

2、投資環(huán)境復(fù)雜化。入世使我國投資環(huán)境發(fā)生很大變化，首先是金融環(huán)境，表現(xiàn)為更多人和更大程度上參與金融交易，政府控制金融交易的比重將逐步下降，企業(yè)和個人投資者控制的金融交易將會逐步增加，金融交易的形式也會更加多元化。其次是法律環(huán)境，表現(xiàn)為稅收合理性的不斷完善上，特別是隨著政治和社會目標(biāo)的變化，稅制將會得到不斷的修訂和完善。最后是會計(jì)環(huán)境，表現(xiàn)為各國會計(jì)事務(wù)處理方法的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和一定程度的趨同化，要求我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定、會計(jì)理論的構(gòu)建、會計(jì)技術(shù)的完善和會計(jì)體系的建立與WTO規(guī)則相一致，將我國會計(jì)融入世界會計(jì)的發(fā)展軌道，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息全球間的標(biāo)準(zhǔn)化和通用化。

3、投資主體多元化。入世后，投資主體多元化已成必然趨勢，境外金融機(jī)構(gòu)和國際資本進(jìn)入我國市場以及境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)改革和證券資本市場發(fā)展將為企業(yè)的理財(cái)活動提供多種新的投資方式和渠道，民間投資將會沖擊政府投資“一股獨(dú)占、一股獨(dú)大”的地位，很大程度動搖政府控制投資目標(biāo)、投資規(guī)模和投資收益的局面，特別是境外機(jī)構(gòu)投資者的大量涌入，給我國金融資本市場必將帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

4、投資行為國際化。加入WTO意味著我國經(jīng)濟(jì)要進(jìn)入全球經(jīng)濟(jì)之中，全球化表明了以國家或區(qū)域?yàn)榻绲氖袌霰貙⒅饾u開放，世界統(tǒng)一市場終將形成。世界統(tǒng)一市場不僅是全球性的競爭市場，也是全球范圍內(nèi)的資源優(yōu)勢互補(bǔ)的市場。投資行為的國際化程度越是顯著，資源在全球范圍內(nèi)的配置越是有效。因此，加入WTO要求我國企業(yè)投資行為逐步向國際化靠攏，使我國有限的經(jīng)濟(jì)資源在全球范圍內(nèi)得到有效的配置和利用，從而為經(jīng)濟(jì)的一體化、協(xié)同化創(chuàng)造更為有利的條件。

5、投資風(fēng)險廣泛化。加入WTO會使企業(yè)間的競爭更加激烈：融資市場的擴(kuò)大，外資金融機(jī)構(gòu)將進(jìn)軍中國資本市場，向我國企業(yè)提供服務(wù)；外國證券公司將逐步進(jìn)入境內(nèi)，從事股票債券承銷業(yè)務(wù)；企業(yè)競爭加劇，我國企業(yè)將直接與境外金融機(jī)構(gòu)打交道，參與資本與貨幣市場交易；電信等產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步向外資開放，高素質(zhì)人才爭奪將成為企業(yè)市場競爭的關(guān)鍵。

6、投資決策市場化。長期以來，我國許多企業(yè)尤其是國企缺乏科學(xué)的投資決策機(jī)制，不少企業(yè)高層管理人員理財(cái)觀念淡薄。加入WTO，企業(yè)投資決策活動將通過金融市場業(yè)務(wù)進(jìn)行投、融資，在投資管理上表現(xiàn)為要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、加強(qiáng)現(xiàn)金流量的管理，通過科學(xué)、定量的財(cái)務(wù)管理方法，預(yù)測資本成本，改善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，增加資金投資收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資決策的市場化目標(biāo)。

加入WTO后我國投資審計(jì)的新特點(diǎn)

1、在審計(jì)目標(biāo)上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)投資績效審計(jì)。加入WTO對我國政府職能轉(zhuǎn)變提出了原則性和方向性的要求，一是要求規(guī)范政府行為，防止政府越位；二是要求政府強(qiáng)化宏觀管理和公共服務(wù)；三是要求提高政府工作效能。為了促進(jìn)我國政府職能順應(yīng)WTO的要求而進(jìn)行有效轉(zhuǎn)變，必須采取包括績效審計(jì)在內(nèi)的一系列監(jiān)督措施，促進(jìn)政府職能的真正到位。特別是政府的投資行為，通過實(shí)施投資績效審計(jì)，可以促進(jìn)政府組織正確決策、科學(xué)理財(cái)、提高服務(wù)效能。

2、在審計(jì)程序上，應(yīng)倡導(dǎo)風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)。投資具有風(fēng)險，特別是經(jīng)濟(jì)全球化以后，投資風(fēng)險將越來越大。因此，適時提倡風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)，可以把風(fēng)險量化，最終達(dá)到控制風(fēng)險的目的。所謂風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)，是指通過審計(jì)風(fēng)險模型，把風(fēng)險量化，最終來決定抽樣的樣本量的一種審計(jì)程序。倡導(dǎo)投資項(xiàng)目風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)，一方面可將審計(jì)資源投向相對高風(fēng)險的審計(jì)領(lǐng)域，通過降低檢查風(fēng)險，進(jìn)而把審計(jì)風(fēng)險降低到審計(jì)人員可接受的水平；另一方面，可以節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率，有利于審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展。

3、在審計(jì)策略上，應(yīng)提倡計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)。實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)，一方面提高了審計(jì)信息處理與傳遞的效率，另一方面也順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化的要求。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要著力進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識的普及培訓(xùn)，爭取在審計(jì)系統(tǒng)培養(yǎng)一批IT審計(jì)師，使他們掌握編程知識和數(shù)據(jù)庫知識，能夠在審計(jì)現(xiàn)場開發(fā)輔助審計(jì)的小軟件、小模塊，甚至能夠獨(dú)立開發(fā)通用的審計(jì)軟件。同時，要不斷增強(qiáng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的自覺性和緊迫感，把計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)作為今后審計(jì)工作的重要手段和方向。只有這樣，才能在不斷信息化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的投資項(xiàng)目審計(jì)中實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)，才能與國際審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)互享。

4、在審計(jì)方法上，應(yīng)適時進(jìn)行事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)。事前審計(jì)是指審計(jì)主體對被審計(jì)單位投資的立項(xiàng)、評價、可行性研究和決策等實(shí)施審計(jì)，判斷其投資收益的可靠性，鑒別長期投資在資源配置上的優(yōu)化程度和互補(bǔ)性，以便約束投資的盲目性，起到“防患于未然”的作用；事中、事后審計(jì)是指審計(jì)主體通過監(jiān)督被審計(jì)單位的資金營運(yùn)和利潤的分配等情況，加強(qiáng)對被審計(jì)單位投資項(xiàng)目的控制力度，促使企業(yè)健康發(fā)展，保證投資者的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害和國有資產(chǎn)的保值與增值。

5、在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)進(jìn)行投資項(xiàng)目的價值審計(jì)。依據(jù)西方新投資決策方法論者Ross（1995）的觀點(diǎn)，任何投資項(xiàng)目的價值無外乎來自項(xiàng)目的盈利價值、來自項(xiàng)目本身所形成的內(nèi)含期權(quán)價值、因資本成本和價格運(yùn)動所帶來的期權(quán)價值。在進(jìn)行投資項(xiàng)目的價值審計(jì)時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮這三種價值的來源，而不能僅按傳統(tǒng)方法的NPV來進(jìn)行審計(jì)評價，否則會造成評價結(jié)果的不真實(shí)。

加入WTO我國投資審計(jì)的應(yīng)對措施

1、規(guī)范審計(jì)行為、明確審計(jì)工作重點(diǎn)是前提。加入WTO后，要求審計(jì)行為更加規(guī)范。首先，要改變我國現(xiàn)行的“國家審計(jì)為主體、內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)、民間審計(jì)為補(bǔ)充”的“三位一體”模式，將國家審計(jì)范圍定位在財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、重點(diǎn)國有企業(yè)審計(jì)和社會保障系統(tǒng)審計(jì)方面，使其放棄對非國民經(jīng)濟(jì)命脈部門和行業(yè)的審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)資源的最優(yōu)配置和使用。同時，要進(jìn)一步提升民間審計(jì)的作用地位。其次，要改變國家審計(jì)“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)模式。最后，要進(jìn)一步健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，減少審計(jì)行為的隨意性、盲動性，為投資績效審計(jì)創(chuàng)造條件。

2、不斷提升審計(jì)結(jié)果透明度、建立審計(jì)結(jié)果公告制度是關(guān)鍵。根據(jù)WTO規(guī)則中政府行為要公開透明的要求，我國審計(jì)機(jī)關(guān)要依法公布投資審計(jì)結(jié)果，不斷提高審計(jì)結(jié)果的透明度。特別是涉及政府投資項(xiàng)目的，要定期或不定期地公布中央投資項(xiàng)目中政府投資和私人投資的比重，政府投資項(xiàng)目的投、招標(biāo)情況，以及投資收益預(yù)期、投資風(fēng)險警示等信息，以便社會更多地了解審計(jì)工作，監(jiān)督政府行為。

3、不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)是基礎(chǔ)。廣大審計(jì)人員要充分認(rèn)識加入WTO給我國現(xiàn)行投資體制和投資審計(jì)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審時度勢，切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，提高自身素質(zhì)。首先，要認(rèn)真學(xué)習(xí)WTO相關(guān)知識，正確認(rèn)識我國加入WTO的意義及對我國投資體制和投資審計(jì)的影響；其次，要加大對審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)、法律知識、計(jì)算機(jī)知識以及其他相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，增強(qiáng)其法律意識和協(xié)同意識，以適應(yīng)加入WTO之后審計(jì)工作的新形勢。

4、不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險是歸宿。入世后將使我國投資審計(jì)承受的風(fēng)險程度加大，如何建立一套比較完善的評估、預(yù)警、監(jiān)測、防范機(jī)制，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險就顯得尤為重要。一方面，應(yīng)加強(qiáng)立法和執(zhí)法工作，對我國金融、投資和知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等各方面的法律、法規(guī)進(jìn)行全面清理，及時制定新法規(guī)；另一方面，應(yīng)提升傳統(tǒng)投資審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變速度，積極引入價值工程學(xué)中的價值、成本和功能概念，并結(jié)合西方新投資決策論有關(guān)投資期權(quán)價值觀點(diǎn)，將事前預(yù)測、事中監(jiān)測和事后控制有機(jī)結(jié)合起來，極大限度降低審計(jì)風(fēng)險，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

加入WTO后我國投資審計(jì)的方法和程序

由于加入WTO后我國投資審計(jì)更多地涉及到投資價值即投資績效審計(jì)，為提高產(chǎn)品或作業(yè)的價值而著重于功能研究的有組織活動，依據(jù)價值工程工作程序進(jìn)行投資審計(jì)，其工作程序不外乎以下三個階段：

1、審計(jì)準(zhǔn)備階段――提出問題。選擇審計(jì)對象和重點(diǎn)，進(jìn)行投資項(xiàng)目可行性審計(jì)。確定選擇審計(jì)對象的方法、收集審計(jì)情報、進(jìn)行投資活動可行性審計(jì)。此外，把經(jīng)濟(jì)論證作為投資活動可行性審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。

2、審計(jì)實(shí)施階段――分析問題。這一階段的工作主要是進(jìn)行投資項(xiàng)目功能價值評價。所謂投資項(xiàng)目功能價值評價，是指通過對投資項(xiàng)目的功能分析。功能價值評價在形式上雖然最終表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)的評價，但實(shí)際上它是技術(shù)替代與技術(shù)創(chuàng)造成果在經(jīng)濟(jì)上的反映，其核心是技術(shù)替代與創(chuàng)造。如果沒有技術(shù)替代與技術(shù)創(chuàng)造，就不可能產(chǎn)生新的最低成本及進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)評價。

3、審計(jì)終結(jié)階段――解決問題。（1）方案的最終評價。一般分為概括評價和詳細(xì)評價兩個步驟，而且，每一步驟都包含技術(shù)評價、經(jīng)濟(jì)評價和社會評價。其中，技術(shù)評價是圍繞“功能”所進(jìn)行的評價，經(jīng)濟(jì)評價是圍繞方案經(jīng)濟(jì)效果所進(jìn)行的評價，社會評價是針對方案給社會帶來的利益或影響進(jìn)行的評價。（2）投資業(yè)績評審。常用的評價指標(biāo)主要有：投資報酬率、剩余收益、現(xiàn)金回收率。審計(jì)人員可以利用檢驗(yàn)投資評估指標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，并進(jìn)一步查找有無為爭取投資而夸大項(xiàng)目獲利水平的現(xiàn)象。

加入WTO后對我國現(xiàn)行投資體制的影響是現(xiàn)實(shí)的，必然的。借入世帶來的“外逼機(jī)制”，將國際上通用的投資決策機(jī)制與規(guī)劃引入國內(nèi)，洋為中用，與時俱進(jìn)，從理論上探索一條符合我國國情的、能與世界先進(jìn)水平實(shí)現(xiàn)對接的投資審計(jì)方法和程序，用來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，是當(dāng)前我國審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界不可回避的課題。

參考文獻(xiàn)：

1、李學(xué)柔《國際審計(jì)》中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2002

2、《2002年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材 財(cái)務(wù)成本管理》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002

3、李純波《價值工程新論》北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1991

審計(jì)體制范文第2篇

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；審計(jì)體制；體制改革；獨(dú)立性

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1009-9166（2011）023(C)-0326-01

一、我國現(xiàn)行政府審計(jì)體制的創(chuàng)建及現(xiàn)狀

現(xiàn)行政府審計(jì)體制于80年代初創(chuàng)建，其主要內(nèi)容和特點(diǎn)是：國務(wù)院和縣級以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，分別在國務(wù)院總理和地方各級行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，受政府委托，每年向本級人大常委會作預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報告；審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下主管全國的審計(jì)工作，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)為主等。

現(xiàn)行審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制是我國審計(jì)發(fā)展的“初始模式”或“啟動狀態(tài)”，充分考慮了該體制的奠基作用和“驅(qū)動效果”，考慮了審計(jì)的創(chuàng)建和早期發(fā)展的基本需要，保證了審計(jì)工作“按時進(jìn)入預(yù)定軌道”。

二、現(xiàn)代世界主要國家政府審計(jì)體制模式及分析

（一）現(xiàn)代世界主要國家政府審計(jì)體制模式。隨著民主意識的增強(qiáng)，逐漸形成了目前世界上四種典型政府審計(jì)體制模式，即立法型模式、司法型模式、獨(dú)立型模式和行政型模式。立法型模式的國家主要有美國、英國、加拿大、澳大利亞、挪威、奧地利、西班牙及原英屬殖民地一些國家，主要為議會服務(wù)。審計(jì)重點(diǎn)是圍繞議員就國家財(cái)政收支中存在問題提出的要求展開工作，核心是監(jiān)督國家財(cái)政收支，以保證資金使用的合規(guī)合法和有效。司法型模式國家有法國、意大利、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞及原法屬殖民地一些國家，審計(jì)機(jī)關(guān)也向議會提供服務(wù)，但相對于立法模式，更側(cè)重了審計(jì)當(dāng)事人的財(cái)務(wù)責(zé)任。獨(dú)立型模式有德國、日本、荷蘭等國家。它由于超脫了三權(quán)分立之外，故它需同時向立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)提供服務(wù)，但側(cè)重于為立法部門服務(wù)，類似于立法模式，宏觀服務(wù)職能也較強(qiáng)。行政模式主要有瑞典、前蘇聯(lián)東歐國家及我國等。它是一種半獨(dú)立或獨(dú)立的政府審計(jì)模式，它主要是圍繞政府部門的中心工作開展服務(wù)，政府部門的意志在很大程度上左右著審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍和審計(jì)處理。

（二）對世界各國審計(jì)體制的分析。一些資本主義發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)體制的演進(jìn)遵從叢低層次發(fā)展到高層次這樣一種規(guī)律，開始時審計(jì)機(jī)構(gòu)只對上服務(wù)，機(jī)構(gòu)權(quán)限小，獨(dú)立性差，后來發(fā)展到對廣大納稅人服務(wù)，機(jī)構(gòu)權(quán)力增大，獨(dú)立性增強(qiáng)。從隸屬關(guān)系看，目前世界上近160個國家建立了審計(jì)機(jī)關(guān)，但大多數(shù)國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)都是隸屬于議會或只服從法律。

三、目前我國政府審計(jì)體制存在的問題

（一）政府審計(jì)的獨(dú)立性較弱。根據(jù)《利馬宣言――審計(jì)規(guī)則指南》，“最高審計(jì)機(jī)關(guān)只有獨(dú)立于被審計(jì)單位組織之外，并且能防止外來影響的情況下，才能客觀地和有效地完成任務(wù)”。而我國的審計(jì)機(jī)關(guān)作為權(quán)力執(zhí)行機(jī)關(guān)的組成部門去監(jiān)督執(zhí)行機(jī)關(guān)自身，難以解決審計(jì)機(jī)關(guān)既要對同級行政首長負(fù)責(zé)，又要獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)的矛盾，審計(jì)獨(dú)立性被大大弱化了。

（二）“雙重”領(lǐng)導(dǎo)體制使上下級審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系沒有理順，審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以保障。我國政府審計(jì)的現(xiàn)行體制可以概括為“雙重”領(lǐng)導(dǎo)下的行政型體制。在現(xiàn)實(shí)中，“雙重”領(lǐng)導(dǎo)體制的理想狀態(tài)很難實(shí)現(xiàn)。一方面，這種體制造成了地方政府主觀上對審計(jì)重視不夠，客觀上地方政府要管的事太多，時常無暇顧及審計(jì)，不利于審計(jì)機(jī)關(guān)開展正常的審計(jì)工作。另一方面，上下級審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系不緊密，信息不暢通。

（三）績效審計(jì)開展艱難，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源有限。目前政府審計(jì)的中心還是放在真實(shí)性和合法性上，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)提倡開展績效審計(jì)，但是現(xiàn)有的審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和結(jié)構(gòu)還是問題，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)難以去評價政府公共支出和投資的效益問題，更不必說去評價與政府或政府首長有關(guān)的投資失誤問題了?？冃徲?jì)應(yīng)該建立在合理的政府投資機(jī)制上，建立在立法機(jī)關(guān)真正擁有財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上，因此，我國目前還不具備全面開展績效審計(jì)的制度基礎(chǔ)。

（四）審計(jì)結(jié)果的處理難，披露也難。審計(jì)出來的問題涉及多方面的關(guān)系和多方面的利益，在處理上比較難。審計(jì)出來的問題披露也難，審計(jì)披露的內(nèi)容不可能完全真正披露政府存在的所有重大問題，不可能有真正的透明度。在現(xiàn)行的體制下，審計(jì)結(jié)果公示制度還是沒有擺脫政府決定的舊套路。

四、我國政府審計(jì)體制改革構(gòu)想

政府審計(jì)體制必須與其所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，我國現(xiàn)有的政府審計(jì)體制曾經(jīng)發(fā)揮了巨大的作用，但隨著我國經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的深入，其不足也逐漸凸現(xiàn)出來。獨(dú)立體制模式以及與之適應(yīng)的分級管理體制是我國政府審計(jì)體制改革的方向。政府審計(jì)沒有誰領(lǐng)導(dǎo)，只有向誰負(fù)責(zé)，向誰報告。審計(jì)機(jī)關(guān)可以不受政府和人大領(lǐng)導(dǎo)，但要向人大報告，審計(jì)機(jī)關(guān)要能依法行使財(cái)政調(diào)查方面的監(jiān)督權(quán)。

作者單位：山東兗礦物流有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生.公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論與我國政府審計(jì)改革[J].審計(jì)研究,2004,(6).

審計(jì)體制范文第3篇

關(guān)鍵詞：國有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

Abstract:Improvingtheinternalauditsystemisacrucialcomponenttothereformofstate-ownedcommercialbanks.Certainsuccesshasbeenachievedinthereformofinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanks,butquiteafewproblemsstillexistinbuildingandimprovingofaverticalandindependentinternalauditsystemanditsoperatingmechanism.AccordingtothenationalconditionsofChinaandthemanagementsituationofcommercialbanks,itisbeneficialtopromotethereformoftheinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanksthroughanalyzinganddiscussingtheexistingproblemsbasedonthecorporategovernancetheory.

Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance

商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來規(guī)避［1］。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的最新進(jìn)展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設(shè)立了包括審計(jì)委員會、風(fēng)險管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對董事會負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問題

目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計(jì)體制努力，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長，很多分支行行長集人、委托人和管理人身份于一身。一級審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級分行。

2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問題

一是內(nèi)部審計(jì)如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對管理層和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會審計(jì)委員會的相關(guān)職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計(jì)部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系。面對這種情況，如何保證分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計(jì)總部的要求開展工作。此外，分行審計(jì)權(quán)力上收到總行后，審計(jì)部門對分行審計(jì)還比較容易，但是對于同級部門的審計(jì)，比如對總行業(yè)務(wù)部門的審計(jì)如何進(jìn)行［3］。

三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險問題；信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關(guān)注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨(dú)立的同時，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)，審計(jì)權(quán)威得到逐步建立，審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評價結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題成因探析

目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)人由董事會任免，內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。這實(shí)質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計(jì)負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計(jì)工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。

（一）委托層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減

國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會，審計(jì)部門除向董事會負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長、監(jiān)事會匯報工作”［4］。內(nèi)部審計(jì)面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托關(guān)系；從審計(jì)部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托關(guān)系，審計(jì)工作的開展和結(jié)果的報告仍然受到相應(yīng)層級管理者的很大影響。眾多的層級造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計(jì)職能發(fā)揮

良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，就是董事會審計(jì)委員會擁有審計(jì)工作的決策權(quán)，審計(jì)部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對審計(jì)決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計(jì)委員會在行使對內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)的同時，直接對內(nèi)部審計(jì)工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)際運(yùn)行中，銀行經(jīng)營管理層對審計(jì)系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計(jì)外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)自身的人、財(cái)、物管理，這必然使得內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險管理有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素。”（美國COSO委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險識別與評估手段操作性不強(qiáng)。比如對審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險沒有設(shè)計(jì)合理的識別和計(jì)量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計(jì)風(fēng)險模型，但還沒有針對具體項(xiàng)目的參數(shù)設(shè)置與實(shí)證運(yùn)用；對審計(jì)操作風(fēng)險進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計(jì)報告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計(jì)過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識滲透傳導(dǎo)到審計(jì)環(huán)節(jié)；對審計(jì)項(xiàng)目沒有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級機(jī)構(gòu)對上級機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實(shí)現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評價體系。不論是審計(jì)委員會，還是監(jiān)事會和總審計(jì)師，對各級審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項(xiàng)目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會因評判時目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵約束不力，激勵手段滯后

激勵機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的激勵機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計(jì)人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限。現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮人主動性等因素，委托人對人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計(jì)人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實(shí)行平均主義，導(dǎo)致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計(jì)劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨(dú)立、有效的一級內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)

銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨(dú)立、有效的一級內(nèi)部審計(jì)體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因?yàn)殂y行客戶和項(xiàng)目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，更要立足于國情、行情，循序漸進(jìn)，對癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制

1.平衡內(nèi)部審計(jì)的制衡機(jī)制，壓縮委托層級

銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對董事會和審計(jì)委員會負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。這一模式明確了審計(jì)委員會代表董事會行使內(nèi)部審計(jì)的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會對審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級對應(yīng)關(guān)系，取消三級審計(jì)機(jī)構(gòu)，在全國按區(qū)域設(shè)立審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來，建立起審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計(jì)師和審計(jì)總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計(jì)風(fēng)險

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際不斷完善內(nèi)部審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對審計(jì)項(xiàng)目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險識別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)，主動控制風(fēng)險水平，將風(fēng)險估值法引入審計(jì)風(fēng)險管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險與小概率風(fēng)險事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項(xiàng)目實(shí)施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計(jì)委員會的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計(jì)業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時引進(jìn)外部審計(jì)，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

同時要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過程的質(zhì)量控制。審計(jì)報告是前期審計(jì)過程中各項(xiàng)結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計(jì)報告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計(jì)執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。

3.構(gòu)建合理的激勵約束機(jī)制

協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計(jì)人員整體待遇外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實(shí)現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上，既要重視審計(jì)過程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級審計(jì)人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級管理，將審計(jì)人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度。審計(jì)委員會應(yīng)建立專門制度，對未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價值創(chuàng)造

內(nèi)部審計(jì)部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)服務(wù)，把各級經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識，更新內(nèi)審理念。一是要及時溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計(jì)策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計(jì)差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)更重要［7］。

［參考文獻(xiàn)］



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審計(jì)體制范文第4篇

發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，將審計(jì)從國家財(cái)產(chǎn)的“看門狗”深化到國家的“免疫系統(tǒng)”是一次認(rèn)識上的飛躍，是審計(jì)工作發(fā)展的里程碑。而發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能則必須要從基層做起，從體制入手。

我國現(xiàn)有2862個縣及縣級市、市轄區(qū)，有333個市?；鶎訉徲?jì)輻射面廣，與群眾的切身利益密切相關(guān)，最為廣大民眾所關(guān)注，基層審計(jì)機(jī)關(guān)免疫系統(tǒng)的建立，直接決定著審計(jì)免疫系統(tǒng)能否順利建立及有效發(fā)揮應(yīng)有作用。只有這3205個市、縣成功建立了審計(jì)免疫系統(tǒng)，才談得上國家審計(jì)免疫系統(tǒng)的建立，才能有效發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能。而要在基層發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，首先必須正視基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在的問題并切實(shí)加以解決。

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員存在的問題

部分審計(jì)人員自身素質(zhì)較差，不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作要求。隨著《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法等一系列法律、法規(guī)的實(shí)行，對審計(jì)人員提出了更高的要求。而基層審計(jì)機(jī)關(guān)大都存在人手少、工作量大，審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)均不合理的現(xiàn)象，特別是審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)（ao）和審計(jì)辦公系統(tǒng)（oa）的實(shí)施運(yùn)用，更讓大部分審計(jì)人員無所適從。盡管審計(jì)署、審計(jì)廳不斷地組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但這些系統(tǒng)和各項(xiàng)法律、法規(guī)的熟練運(yùn)用和熟悉不是幾次培訓(xùn)或短期學(xué)習(xí)就能達(dá)到目的，需要的是大量的實(shí)踐和學(xué)習(xí)時間作保證，由于工學(xué)矛盾突出，不少審計(jì)人員仍采用老的審計(jì)方法。同時，現(xiàn)有審計(jì)人員的年齡和知識結(jié)構(gòu)也不能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作的需要。由于種種原因基層審計(jì)人員年齡偏大，有的縣10幾年都沒有進(jìn)過人，業(yè)務(wù)上除了幾個50多歲快要退休的老同志外，就是30來歲的年輕人，審計(jì)工作是具體的業(yè)務(wù)部門，要求高、適應(yīng)時間長，作為新手，沒有三、五年是不可能成熟起來的。而現(xiàn)在的審計(jì)工作要求既要有過硬的業(yè)務(wù)，還要能熟練操作電腦，老同志業(yè)務(wù)精卻不懂電腦，年輕人電腦知識過關(guān)卻業(yè)務(wù)不熟，如果短期內(nèi)這種狀況沒有得到改善，將嚴(yán)重影響基層審計(jì)工作的開展。

二、現(xiàn)有管理體制對審計(jì)工作的影響

審計(jì)系統(tǒng)除各特派辦和派出機(jī)構(gòu)由審計(jì)署直管外，其余廳局均由地方政府管理。作為地方政府的監(jiān)督部門這是符合憲法規(guī)定的，但隨著經(jīng)濟(jì)、社會的不斷發(fā)展，對審計(jì)工作也提出了更高的要求，現(xiàn)有的管理體制已經(jīng)在一定程度上影響了基層審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）、現(xiàn)有的人事管理方式束縛了審計(jì)工作開展

《審計(jì)法》第十五條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)正職負(fù)責(zé)人和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見”盡管這是法律規(guī)定，但在實(shí)際操作中，很多地方政府都將之束之高閣，這一條規(guī)定形同虛設(shè)，有的區(qū)縣審計(jì)局長換了上級審計(jì)機(jī)關(guān)都不知道，更談不上征求意見。同時，基層審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任命和審計(jì)人員的調(diào)動權(quán)都在地方。而基層審計(jì)人員絕大部分都是本地人，審計(jì)人員不僅工作壓力大，涉及到具體人和事的時候精神壓力更大，如堅(jiān)持原則則很可能位子不保，如一味讓地方滿意則審計(jì)風(fēng)險同樣無法規(guī)避。審計(jì)人員均不同程度地存在神經(jīng)衰弱，失眠、早衰等癥狀，嚴(yán)重的不到50歲就申請退休。更惡劣的是有的審計(jì)人員還受到各種各樣的威脅和報復(fù)，如某縣審計(jì)局在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時候，查出重大違法、違紀(jì)線索移交司法機(jī)關(guān)后，犯罪嫌疑人讓他兒子給他報仇的第一個對象就是我們的審計(jì)組組長，這樣的現(xiàn)象對開展審計(jì)工作來說極不利的。

（二）、基層審計(jì)人員政治前途渺茫

由于審計(jì)工作的特殊性和審計(jì)對象的特定性。使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員經(jīng)常處在領(lǐng)導(dǎo)不滿意，審計(jì)對象不理解，社會不明白的尷尬境地。而現(xiàn)有的干部管理體制根本不利于審計(jì)干部的成長，審計(jì)干部獲得提拔或提名的機(jī)會極少。所以基層審計(jì)人員政治上沒有奔頭，能平安過渡，不被問責(zé)，不被報復(fù)就相當(dāng)滿意了。

（三）、審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)不了解審計(jì)業(yè)務(wù)，存在外行管內(nèi)行現(xiàn)象

由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)的人權(quán)是地方說了算，因此審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子的調(diào)整具有很強(qiáng)的隨意性，而審計(jì)部門又是業(yè)務(wù)部門，外行管內(nèi)行的現(xiàn)象大量存在。如果是好學(xué)謙虛的領(lǐng)導(dǎo)問題還不大，他會征求和尊重業(yè)務(wù)人員的意見，并主動學(xué)習(xí)。相反哪些作風(fēng)霸道，聽不得不同聲音的領(lǐng)導(dǎo)，則只會繞亂審計(jì)工作，亂執(zhí)法、濫用權(quán)，造就大量的審計(jì)風(fēng)險。

（四）、基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)費(fèi)不足

《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)經(jīng)費(fèi)由地方財(cái)政保證，但基層審計(jì)機(jī)關(guān)均不同程度地存在經(jīng)費(fèi)不足的問題。一方面是地方財(cái)力弱，有的縣機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)每人一年只有20__元，就這點(diǎn)錢如何開展工作？另一方面，地方政府對審計(jì)工作不夠重視，認(rèn)為審計(jì)無足輕重，可有可無，財(cái)政支出重點(diǎn)為保障重要部門和重點(diǎn)工程，審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)被勿略常事。在審計(jì)“八不準(zhǔn)”和行政執(zhí)法“十禁止”規(guī)定出臺之后，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)來源更加單一，審計(jì)經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重不足和審計(jì)工作需要之間的矛盾更加突出。

對審計(jì)工作來說人員和經(jīng)費(fèi)是審計(jì)工作的兩只手，人員和經(jīng)費(fèi)的問題決定著這兩只手是否伸得直、打得開、打得準(zhǔn)；決定著基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員是否敢查問題、查得出問題并大膽依法處理。

如果把審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員比喻成醫(yī)院和醫(yī)生的話，那么所有被審計(jì)的對象就是我們病人。我們的審計(jì)過程就是由體檢（查出問題）——找出病因（存在問題的原因）——對癥下藥（提出解決問題的建議）——病人治療恢復(fù)健康（督促審計(jì)對象整改，解決問題）組成。而現(xiàn)在我們基層審計(jì)的作用更多地停留在體檢上，對找出病因，采取有效手段讓病人接受治療這方面則相對不足。這 既與審計(jì)系統(tǒng)的管理體制有關(guān)，也離不開審計(jì)人員水平的高低。不解決這些問題，審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用必將大打折扣，為此建議：

一、加大對基層審計(jì)工作的重視和落實(shí)力度

上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的生存現(xiàn)狀，并進(jìn)行必要的調(diào)研，制定相應(yīng)措施，以解決基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在的問題。 由于審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)機(jī)關(guān)要純粹靠自己解決工作中存在的問題或借助于外部力量難度極大。李金華審計(jì)長曾說過“對不起廣大基層審計(jì)人員”，作為基層審計(jì)人員，不僅需要上級了解審計(jì)人員的現(xiàn)狀，更需要上級審計(jì)機(jī)關(guān)能為基層審計(jì)工作創(chuàng)造較為寬松的工作環(huán)境，讓基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員放開手腳，大膽工作。

二、積極推動審計(jì)系統(tǒng)垂直管理

垂直是包括審計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的社會各界呼吁較強(qiáng)的事項(xiàng)之一，在歷次兩會上都有代表和委員提出相應(yīng)議案，但由于涉及修憲及其它相關(guān)事項(xiàng)，一直未能實(shí)現(xiàn)。而實(shí)行垂直管理又是解決以上問題的關(guān)鍵所在，這也是為什么審計(jì)署的派出審計(jì)局和駐地方特派員辦事處敢辦案、能辦案、辦得成大案的主要原因，只要有了經(jīng)費(fèi)保證和解決了人事上的后顧之憂，放開經(jīng)費(fèi)和人員這兩只手，基層審計(jì)工作必將產(chǎn)生質(zhì)的飛躍，審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用才能得到更充分的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)自身建設(shè)和管理。

近幾年審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部不斷出現(xiàn)的違規(guī)、違紀(jì)行為，暴露出了審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部管理的缺失和自身建設(shè)的不足，而要建立審計(jì)免疫系統(tǒng)，首先要正視自身存在的問題并加以解決。作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)建設(shè)、政治思想建設(shè)和人員建設(shè)，完善系統(tǒng)內(nèi)的監(jiān)督管理機(jī)制。

（一）、加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)。作為業(yè)務(wù)部門，審計(jì)人員的素質(zhì)決定著審計(jì)報告的質(zhì)量。隨著審計(jì)理念的更新、審計(jì)方法的改進(jìn)和相關(guān)法律、法規(guī)的不斷出臺，對審計(jì)人員提出了更高的要求，學(xué)習(xí)、實(shí)踐、總結(jié)、交流貫穿在整/！/個審計(jì)工作中。審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷完善工作機(jī)構(gòu)、補(bǔ)充工作人員、提供學(xué)習(xí)機(jī)會、保障學(xué)習(xí)時間和經(jīng)費(fèi)，審計(jì)人員要解決好工學(xué)矛盾，變要我學(xué)為我要學(xué)，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法。

（二）、加強(qiáng)思想政治建設(shè)?；鶎訉徲?jì)工作現(xiàn)狀，要求審計(jì)人員必須講政治、講奉獻(xiàn)。面對審計(jì)工作繁重、工作壓力大和工作待遇及工作環(huán)境差、各種誘惑多的現(xiàn)狀。審計(jì)人員必須服從工作需要，經(jīng)得起誘惑、受得住考驗(yàn)，不和別的部門攀比、不泄露工作秘密、切實(shí)履行好國家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的神圣職責(zé)。

（三）、加強(qiáng)制度建設(shè)。這幾年審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部管理不斷加強(qiáng)，各種各樣的審計(jì)工作制度、審計(jì)問責(zé)制、審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等制度的建立進(jìn)一步約束和規(guī)范了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的行為，減少和避免了審計(jì)違法、違規(guī)行為的發(fā)生，產(chǎn)生了很好的效果和影響。在此基礎(chǔ)上審計(jì)系統(tǒng)還應(yīng)加大審計(jì)學(xué)習(xí)制度、審計(jì)評價制度、審計(jì)人員保障制度等制度的建設(shè)，形成審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部科學(xué)規(guī)范的管理體制，多開展一些交流、學(xué)習(xí)和系統(tǒng)運(yùn)動會等有益的活動，形成審計(jì)系統(tǒng)特有的審計(jì)文化。

四、轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，更新審計(jì)觀念

審計(jì)是手段，目的是規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律、從源頭上預(yù)防和減少違規(guī)、違紀(jì)和犯罪行為的發(fā)生。對違規(guī)、違紀(jì)的人員和單位進(jìn)行處罰只是一個過程，而不是最終目的，經(jīng)審計(jì)處罰的金額和處理的人員并不是審計(jì)工作成績的最終體現(xiàn)。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一定要正確認(rèn)識審計(jì)目的和手段之間的關(guān)系，樹立科學(xué)的審計(jì)觀，才能得到被審對象的理解和支持，只有這樣才能使審計(jì)工作得到更好發(fā)展。

五、加強(qiáng)上級審計(jì)機(jī)關(guān)同地方政府的聯(lián)系和溝通，取得地方政府的理解和支持

不論審計(jì)垂直與否，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)都是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，而要做好這些工作，離開地方政府的支持是不可能的。上級審計(jì)機(jī)關(guān)在履行對下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的同時，也要加強(qiáng)和地方政府的溝通，及時掌握下級審計(jì)機(jī)關(guān)的情況，就下級審計(jì)機(jī)關(guān)的發(fā)展和人員任命等問題提出自己的意見和建議，變被動為主動。要積極主張《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力，如果說現(xiàn)有的權(quán)力都不去主張，那維護(hù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員權(quán)益又從何談起？下級審計(jì)機(jī)關(guān)也要處理好上極審計(jì)機(jī)關(guān)和地方政府的關(guān)系、處理好業(yè)務(wù)要求和地方要求之間的矛盾，在堅(jiān)持原則的同時也要考慮地方實(shí)際，做到原則性和靈活性的有機(jī)統(tǒng)一。

六、加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行力

審計(jì)執(zhí)行力是建立審計(jì)免疫系統(tǒng)的關(guān)鍵，審計(jì)建議和意見就是審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)對象開出的藥方，但根除問題的關(guān)鍵是病人必須按藥方進(jìn)行治療。如果審計(jì)對象對審計(jì)建議不予理采，應(yīng)付了事，那么審計(jì)機(jī)關(guān)查出的問題仍然存在，并會多次出現(xiàn)，審計(jì)目的并沒有實(shí)現(xiàn)。這也是審計(jì)工作目前最缺失的地方，是建立國家審計(jì)免疫系統(tǒng)的關(guān)鍵和難點(diǎn)所在。所以，必須要加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行力，并制定相關(guān)規(guī)定，以制裁和約束審計(jì)對象執(zhí)行審計(jì)建議和意見，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的權(quán)力。

七、加強(qiáng)部門聯(lián)動和協(xié)作，建立基層單位免疫系統(tǒng)。

審計(jì)體制范文第5篇

    一、國家審計(jì)未來的重點(diǎn)和導(dǎo)向

    （一）從理順政府和市場的關(guān)系角度出發(fā)，進(jìn)一步提高政府公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的財(cái)政保障能力。

    政府與市場關(guān)系是建立和完善中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基石，是政府改革中政府職能轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。市場本身具有實(shí)現(xiàn)資源配置的能力，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)性力量，能夠有效引導(dǎo)各個微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。但是，市場過分的追求經(jīng)濟(jì)利益往往會使經(jīng)濟(jì)波動幅度超出市場自身的調(diào)節(jié)自救能力，這時就必須借助政府的力量加以矯正和扶助，從而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的平衡和穩(wěn)健。由于信息的非對稱性和市場的不確定性，政府對于市場的干預(yù)并不能保證正確的唯一性。因此，對于一些市場本身能夠解決的問題和微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體已經(jīng)作出正確反映的問題，政府應(yīng)當(dāng)盡量減少干預(yù)的程度，尤其是要控制其通過財(cái)政資金參與調(diào)節(jié)的手段。在國際金融危機(jī)深層次影響仍在顯現(xiàn)、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正面臨著很大的挑戰(zhàn)。但挑戰(zhàn)往往和機(jī)遇并存，生存的壓力轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)實(shí)體積極主動尋求突破的強(qiáng)大動力，企業(yè)已經(jīng)從單純注重開拓市場創(chuàng)收的發(fā)展模式向維護(hù)市場與挖掘自身潛力節(jié)支并重的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。中央多年來一直倡導(dǎo)和推動的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的宏觀政策，正在為越來越多的企業(yè)所認(rèn)同，并在微觀層面得到積極的響應(yīng)。為了增強(qiáng)自身競爭能力，多數(shù)企業(yè)對現(xiàn)有設(shè)施、工藝條件及生產(chǎn)服務(wù)等進(jìn)行改造提升，采用新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料，大大提高了能源資源利用效率。近年來，政府每年都對企業(yè)補(bǔ)助了大量的財(cái)政資金，這助長了企業(yè)對政府的依賴性，不利于增加其獨(dú)立的抗風(fēng)險能力和市場競爭能力，也減少了政府提供公共服務(wù)的財(cái)力。比如，各級政府每年都在節(jié)能和資源綜合方面投入了大量的財(cái)政資金，而企業(yè)在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下往往有其自身的主動性，政府通過財(cái)政資金進(jìn)行引導(dǎo)和刺激的作用比較有限。

    因此，今后國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)從理順政府和市場的角度出發(fā)，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實(shí)際情況，對當(dāng)?shù)氐呢?cái)政支出的具體結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真研究，結(jié)合對政府的定位和主要職責(zé)，分析當(dāng)?shù)卣呢?cái)政支出邊界，限制當(dāng)?shù)卣谑袌鲱I(lǐng)域的財(cái)政支出沖動，從而推動各級政府逐步減少在其在市場領(lǐng)域的支出規(guī)模，進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，不斷提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的財(cái)政保障水平。

    （二）從促進(jìn)財(cái)政政策和貨幣政策配合協(xié)調(diào)的角度出發(fā)，加快推動地方政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策。

    當(dāng)前，我國財(cái)政政策和貨幣政策的配合日趨協(xié)調(diào)、完善，共同在反經(jīng)濟(jì)周期方面發(fā)揮了積極的作用。但是，在更深層次上的協(xié)調(diào)配合還不是很成熟。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是調(diào)節(jié)分工不明確。貨幣政策長于總量調(diào)節(jié)，財(cái)政政策長于結(jié)構(gòu)調(diào)整，但目前我國的兩大政策均未發(fā)揮出各自優(yōu)勢，導(dǎo)致我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整緩慢；二是配合關(guān)系不規(guī)范，缺乏有效的配合機(jī)制；三是在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和體制改革的某些重大問題以及在投資領(lǐng)域，都一定程度上存在配合不協(xié)調(diào)的問題。此外，我國自1998年開始實(shí)施積極的財(cái)政政策，這一政策在有效抵御亞洲金融危機(jī)和保持經(jīng)濟(jì)增長方面起到了明顯的積極作用，在實(shí)現(xiàn)發(fā)展穩(wěn)定、就業(yè)穩(wěn)定和社會穩(wěn)定方面也功不可沒。但是，這一政策的長時期延續(xù)也相應(yīng)地產(chǎn)生了副作用。一是將加劇地方政府財(cái)政收支的不平衡，實(shí)施積極財(cái)政政策的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件發(fā)生了改變。中國經(jīng)濟(jì)要像以往一樣保持連續(xù)高速增長已經(jīng)不可能，在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，未來政府的財(cái)政收入伴隨中國經(jīng)濟(jì)的軟著陸也將出現(xiàn)增長顯著放緩甚至減收的情況，而積極財(cái)政政策的實(shí)施是以財(cái)政收入的穩(wěn)定增長為前提的，然而地方政府財(cái)源有限，如果繼續(xù)和中央政府一起同步實(shí)施積極財(cái)政政策，必然會導(dǎo)致地方政府財(cái)政赤字不斷增加。二是對經(jīng)濟(jì)增長的拉動效應(yīng)遞減，由于投資對居民收入特別是對占我國人口絕大部分比重的農(nóng)村人口的收入不能形成有效的拉動作用，就無法在投資與消費(fèi)之間建立起有效的傳導(dǎo)橋梁，從而也就不能對消費(fèi)市場的擴(kuò)大起到有效的刺激作用，積極的財(cái)政政策對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用呈現(xiàn)明顯遞減趨勢。三是積極財(cái)政政策的長期化還導(dǎo)致了明顯的政策依賴性，為了保持經(jīng)濟(jì)增長，各級政府選擇的主要手段就是積極的財(cái)政政策，這種行政性的投資選擇機(jī)制所造成的層層的行政依附，并且使企業(yè)在對市場依賴與政府依賴的選擇中，不自覺地向后者傾斜，這又會在客觀上放大政府與行政機(jī)制對市場和市場機(jī)制的遏制作用。

    因此，今后國家審計(jì)要從進(jìn)一步完善體制機(jī)制的層面去考量財(cái)政政策和貨幣政策配合協(xié)調(diào)的角度出發(fā)，推動建立和完善財(cái)政、銀行的配合機(jī)制，適度調(diào)整財(cái)政政策和貨幣政策協(xié)調(diào)配合的重心，優(yōu)化國家宏觀調(diào)控體系，兩大政策配合的重心要從財(cái)政政策協(xié)調(diào)為主體轉(zhuǎn)向更多地發(fā)揮貨幣政策的調(diào)控作用。財(cái)政政策依然要在公共投資領(lǐng)域發(fā)揮作用，創(chuàng)造社會公平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展。另外，還要分析地方財(cái)政收入的趨勢，審查地方政府預(yù)算編制的合理性，推動地方政府逐步實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，抑制由地方政府推動的某些行業(yè)和地區(qū)出現(xiàn)的投資熱，防范地方財(cái)政收支失衡的風(fēng)險。

    （三）從提高財(cái)政資金績效的角度出發(fā)，完善建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助資金的分配標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助方式。

    近年來，政府國債資金和預(yù)算內(nèi)基建資金以及帶動其他配套資金支持的建設(shè)項(xiàng)目和技改項(xiàng)目，效果總體而言是明顯的。但根據(jù)各級審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)來看，從選項(xiàng)、配套規(guī)劃、資金使用到工程質(zhì)量，各個層次上的問題還都存在，有的還相當(dāng)嚴(yán)重。比如：第一，有些建設(shè)工程是在原有項(xiàng)目準(zhǔn)備不足的情況下，倉促決定上馬的，可行性論證很不充分；第二，有的項(xiàng)目不按基建程序辦，在很多前期必備的審批手續(xù)尚未辦結(jié)的情況下，就已大張旗鼓干起來；第三，有的項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作深度不夠，不具備開工條件也硬開工；第四，有的城市規(guī)劃存在明顯欠缺，連供水、排水、污水處理的統(tǒng)一考慮都未做到；第五，個別項(xiàng)目的工程質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，甚至成為“豆腐渣”工程；第六，工程招投標(biāo)、監(jiān)理方面的地區(qū)、部門保護(hù)主義比較嚴(yán)重；第七，一些項(xiàng)目還發(fā)生了建設(shè)資金被挪用的問題。另外，從政府性資金對建設(shè)項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)來看，財(cái)政部門一般都是按照項(xiàng)目總投資的一定比例給予支持，這就造成申請資金的地方政府和企業(yè)為了多獲取財(cái)政資金支持，往往會將項(xiàng)目盡可能 地過度包裝，在項(xiàng)目中盡可能包括基建工程，從而將投資總額大幅度增加。

    因此，今后國家審計(jì)要從提高財(cái)政資金績效的角度出發(fā)，推動政府改變以往按投資額一定比例給予財(cái)政補(bǔ)助的主要方式，要根據(jù)不同類型和不同建設(shè)單位采取不同的財(cái)政補(bǔ)助方式，對有利于技術(shù)升級和優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)可以采取轉(zhuǎn)向主要以稅收和財(cái)政貼息進(jìn)行資助的方式，對于社會總體發(fā)展需要的公共產(chǎn)品和部分準(zhǔn)公共產(chǎn)品中形成瓶頸制約的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，如港口、鐵路、電力、資源勘探等依靠地方財(cái)政難以解決的項(xiàng)目繼續(xù)提供支持。

    二、國家審計(jì)未來的發(fā)展路徑

    （一）以政府履行經(jīng)濟(jì)職能和社會職能為抓手，構(gòu)建政府履職審計(jì)的大平臺。

    國家審計(jì)要進(jìn)一步發(fā)揮大格局審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，以政府履行經(jīng)濟(jì)職能和社會職能為抓手，搭建政府履職審計(jì)的大平臺，將國家審計(jì)的財(cái)政、金融、企業(yè)、資源環(huán)境、涉外、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等六大領(lǐng)域全部融入這一大平臺。國家審計(jì)不僅要在對政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有所作為，而且應(yīng)當(dāng)在對政府的社會責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。我國政府的經(jīng)濟(jì)職能主要有兩大項(xiàng)：經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能和市場監(jiān)管，相應(yīng)涉及的專業(yè)審計(jì)有財(cái)政審計(jì)（含固定資產(chǎn)投資審計(jì)）、金融審計(jì)、涉外審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并結(jié)合企業(yè)審計(jì)反映微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體在政府經(jīng)濟(jì)職能履行過程中取得的實(shí)際效果。政府的社會職能主要有3項(xiàng)：提供公共服務(wù)；調(diào)節(jié)社會分配和組織社會保障；保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源；社會管理，相應(yīng)涉及的專業(yè)審計(jì)有財(cái)政審計(jì)（含固定資產(chǎn)投資審計(jì)和社會保障資金審計(jì)）和資源環(huán)境審計(jì)。對政府兩大職能履行情況的審計(jì)涵蓋了國家審計(jì)的所有領(lǐng)域，所以必須要構(gòu)建一個交流暢通、協(xié)作無間的大平臺，使各專業(yè)審計(jì)既能發(fā)揮各自的特長，又能發(fā)揮協(xié)同審計(jì)的綜合效果。

    （二）以財(cái)政貨幣政策的配合為重點(diǎn)，強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)與金融審計(jì)的對接。

    要健全和完善國家財(cái)政政策、貨幣政策相互配合的宏觀調(diào)控體系，要推動建立通過國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的長期規(guī)劃對財(cái)政政策和貨幣政策進(jìn)行統(tǒng)籌安排和政策協(xié)調(diào)機(jī)制，包括兩大政策目標(biāo)的協(xié)調(diào)、財(cái)政赤字和金融不良資產(chǎn)的定期跟蹤測算、財(cái)政金融穩(wěn)定性的預(yù)安排、財(cái)政金融政策和操作工具進(jìn)行互動效率評估和化解金融不良債務(wù)安排等。財(cái)政政策要從以國債手段為主轉(zhuǎn)向以稅收和財(cái)政貼息手段為主刺激總需求，更多地發(fā)揮財(cái)政政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮重要作用。貨幣政策要更多地運(yùn)用利率、公開市場操作、再貼現(xiàn)率、存款準(zhǔn)備金率等間接手段調(diào)節(jié)總需求，更多發(fā)揮保持幣值穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)總量平衡方面作用。從反映當(dāng)前財(cái)政政策和貨幣政策在實(shí)施過程中相互的不銜接，甚至造成國家宏觀政策意圖和效果相互抵沖的情況切入，使財(cái)政審計(jì)與金融審計(jì)能夠更好地相互協(xié)作，功能互補(bǔ)和信息共享，進(jìn)一步提高國家審計(jì)在國家治理中的地位和作用。