財務報表有何作用

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財務報表有何作用范文第1篇

不斷惡化的全球金融危機仍在繼續，而由此引發的對美國式的金融資產估值體系的批判浪潮正甚囂塵上。然而，在中國企業不可逆轉的資本化過程中，估值作為其中的核心環節是無法繞過去的。因此，如何理性看待資產評估和價值衡量，已經成為重振資本市場信心的重要因素。為此《首席財務官》雜志專訪了美國評值中國區董事總經理吳勇為先生，籍此再度提醒本土CFO在資本運營過程中堅守理性估值的底線。

《首席財務官》：資產評估在防范和化解金融風險方面承擔著重要作用，但此次金融危機爆發的原因之一是各種金融衍生工具的價值被無限度的放大，直至最終破滅，這使我們不得不反思在資產的評估上，整個世界范圍內評估體系的準則和標準是否存在問題？您如何看待？

吳勇為：我們首先需要認清金融機構發行衍生工具時為其定價和對衍生工具評估其公允價值這兩項不同范疇工作之間的分別：前者（即為衍生工具定價）是指衍生工具發行商中的金融工程（financial engineering）專家，通過復雜的計量財務模型，為衍生工具厘定其發行價或買賣價，并從而收取衍生工具的溢價和傭金，在定價過程中，并不需要根據任何特定的評估準則，而是受發行商以及投資者各自所預期的回報、風險、投資年期等種種因素所決定；后者則是獨立的評估師根據一些認可的評估方法準則為客戶去評估他們擁有或發行的衍生工具的公允價值，從而符合財務會計準則的要求，增加財務報表的透明度與發行商及投資者買賣衍生工具時的定價并無直接關系。

因此，我認為評估體系的準則和標準以及金融衍生工具的公允評估并不是危機爆發的成因，相反我認為近年來國際及美國財務會計準則協會所推行的有關公允價值評估方面的要求及確立公允價值的基準，正是希望能夠讓企業及金融機構更確切的反映出衍生工具的風險與價值。而公允價值評估，這里包括對企業有型、無形資產及企業價值的整體評估，還有金融工具的評估等，在避免降低金融投資風險方面從本質上來說有著極其重要的作用。

《首席財務官》：經歷過這次危機，您覺得當前通行的評估準則是否會在將來產生變化？

吳勇為：正如我剛才講的，評估準則并不是構成此次金融危機的主要原因。當然長遠而言，評估準則肯定會隨著時代的變遷及環境的變化而有所增補改進。比如國際與各國的會計及評估標準逐漸統一，均有助于改善財務數據及資產價值的可比性；中期而言，我相信會計及評估準則對評估方法、參數和假設的披露會有更高的要求，讓投資者對財務報表中對公允價值計量的基礎有更透徹的了解。

《首席財務官》：財務核算能直觀反映資產價值，但在當前動蕩的經濟環境下，您怎么看待評估中的非財務指標對資產價值的影響？企業的CFO如果在當前開展并購業務，除了目標公司的財務指標，還應該關注什么？

吳勇為：一項并購活動的成功與否取決于合并雙方能否迅速有效地融合其商業模式和日常運作，并互補長短、增加銷售渠道、減低成本、獲得更佳的市場戰略地位，從而產生協同效應，為企業增值。當然，除了目標的財務指標外，有各種在財務報表以外的“無形”因素：如企業文化、管理層作風等，同樣非常重要。在當前相對波動的市場環境下，我認為以下幾點財務指標以外的因素需要特別的關注：

在目前經濟環境下，部分投資項目在缺乏信貸及資金的情況下往往變成不良資產（Distressed assets），有些投資者認為正是以低價購入不良資產的好時機。但是，在收購不良資產時，投資者同樣需要考慮財務數據以外的因素，例如該等不良資產價值大幅下跌的原因是由于管理不善或是這些項目本身的收入或商業模式出了問題？完成收購時，有何方案可改善這些項目的狀況并從而提升其價值，產生投資回報？

在過往數年經濟周期上升時，目標管理層能領導企業年年上升，在目前經濟環境下，管理層是否有同等卓越面對逆境的能力，領導企業逆流而上？

在節省成本的前提及趨勢下，目標公司管理層是否能夠凝聚員工士氣、同心協力、共同面對挑戰？

在過往數年原材料價格呈上升趨勢，有部分企業對簽訂定價的長期購貨合同，而這些簽訂的合同未必會在資產負債上得到確認。當整體經濟收縮，原材料的需求和價格下跌，這些定價的供貸合同往往變成公司的潛在負債并帶來虧損，所以企業收購前進行的盡職調查，除了關注財務報表上的數字外，也要透徹了解報表外的無形資產/負債所帶來的影響。這些都涉及到我們評估及交易顧問服務的內容。

《首席財務官》：那么在當前經濟環境下，像美國評值這樣的專業評估機構對在本土CFO進行相關并購和私募的過程中能帶來哪些不可替代的幫助？

吳勇為：一般在中國，很多時候客戶是在事后因為監管需要才聘請評估師的，但客觀來講，實際上獨立的評估服務其實在并購投資前實施對項目的成功投資顯然有著更為實際的用途。

美國評值在大中華地區提供獨立的資產評估服務已有超過30年的歷史，有極為豐富的評估經驗，在當前金融危機環境下，對并購、私募投資特色服務包括：

協助企業到海外進行收購：有不少市場相關人士認為，目前海外企業的估值相對便宜，正是到海外進行策略性收購的好時機，美國評值在全球共有超過50個辦事處，超過1000名專業評估人員分布在亞洲、南北美洲、歐洲和大洋洲，能夠為客戶提供全面一站式評估及咨詢服務，包括交易前收購價的敏感性分析，無形資產及固定資產盡職調查，買賣雙方價格的咨詢顧問服務和交易后符合國際或美國會計準則的收購價分配方面商譽減值測試的資產評估服務。

行業整合及合并相關的評估在目前經濟環境下，也有不少企業積極透過各種方式（例如股權互換）進行合并，以強大本身實力，面對逆境的挑戰。美國評值在企業及股權公允價值評估方面，也有極豐富的經驗，能夠協助參與合并的各方，制定合理、公允的合并方案。

為私募基金投資組合評估其公允價值。如上述所言，美國及國際會計準則機構對財務工具的公允價值的計量及披露的要求也會越來越高，其中與私募基金投資組合公允價值計量有關的會計準則包括：國際會計準則第32號及39號，美國會計準則第159號，我們在過往數年積極為私募基金提供股權及房地產投資公允價值計量服務，以協助基金提高透明度，增強投資者信心。

財務報表有何作用范文第2篇

關鍵詞：上市公司；審計委員會；外部審計；內部審計

審計委員會是公司治理結構中的一項重要制度安排，該制度最早出現于20世紀40年代的美國，起源于震驚審計界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會（TreadwayCommission）就審計委員會問題發表了一份報告，較具體地提出了審計委員會的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協會等組織新發起成立的藍帶委員會（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關于提高審計委員會效果的報告和建議》，全面擴展了審計委員會的功能。安然、世通等一系列財務造假案后，2002年7月25日美國國會通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進一步強調了審計委員會的責任和獨立性。我國的上市公司雖只有10余年的歷史，但財務造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會影響。為了完善上市公司治理結構，促進公司內部審計與外部審計的健康發展，提高上市公司的會計信息質量，2002年1月7日，中國證監會和國家經貿委聯合了《上市公司治理準則》（以下簡稱治理準則），要求上市公司的董事會設立審計委員會。上市公司的審計委員會究竟有何功能，現階段如何保障其發揮應有作用？本文擬對此作詳細探討。

一、上市公司審計委員會的功能

上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產生之日至今，一直處于不斷發展和完善過程中，一些國家和機構對審計委員會的職責表述如下：

（一）美國關于審計委員會職責的描述

1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會提出審計委員會的主要職責是：（1）應熟悉、關注并有效地監督公司的財務報告過程和內部控制活動；（2）管理當局和審計委員會應保證內部審計師適當地參加整個財務報告過程的審計，并與注冊會計師進行協調；（3）應具有足夠的財力和權力來履行職責，包括進行調查和聘用外部專家的權力；（4）應就管理當局對注冊會計師獨立性的相關因素進行評價，監督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當局在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見等。

1993年，美國注冊會計師協會的公共監督委員會提出審計委員會的職責是：（1）復核年度財務報表；（2）與管理當局和注冊會計師協商年度財務報表事宜；（3）從會計師事務所獲取注冊會計師應遵循的審計準則的信息；（4）評價財務報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務報表是否遵循了恰當的會計準則。

1999年，藍帶委員會提出審計委員會的職責是：（1）監督財務報表，如復核年度已審財務報表、中期未審財務報表及其他財務報告；（2）保證審計質量，包括主持外部審計事務，領導與監督內部審計；（3）評價內部控制，通過對公司內部控制制度充分性和有效性的評價，監督公司的財務風險和經營風險。

2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責是：（1）負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監督其工作；（2）受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；（4）有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關聯人。

（二）加拿大關于審計委員會職責的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責是：（1）復核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關重大會計政策的變更、重大風險和不確定性、關鍵的會計估計和判斷；（3）討論協商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務報表，詢問管理當局各年度間的重大差異；（5）檢查從內部審計師和注冊會計師處獲取的管理當局聲明及其對內部薄弱環節的反映和采取的對策；（6）復核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務信息；（7）檢查內部審計部門的審計依據；（8）檢查CFO和其他主要財務官員的聘任。

（三）證監會國際組織關于審計委員會職責的描述

證監會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監督注冊會計師獨立性方面的職責是：（1）審計委員會應作為與外部審計師溝通的首要代表機構；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續聘注冊會計師時應由審計委員會認同其獨立性；（5）監督注冊會計師履行非審計業務的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務合同的內容及收費情況。

（四）我國關于審計委員會職責的描述

我國上市公司治理準則提出的審計委員會的職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。

可以看出，盡管不同國家和機構對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監督財務報表，管理內部審計，負責與注冊會計師的溝通，審核內部控制制度等。與審計委員會制度較發達的國家比，我國關于審計委員會職責的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責作如此規定基本合適。我們認為關鍵問題是在實務中怎樣發揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計委員會發揮應有的功能

（一）確保審計委員會的獨立性

治理準則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。證監會2001年8月16日的《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》要求，董事會成員中應有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數約為9.88人，獨立董事應為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機制，如誰來監督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數上市公司的獨立董事人數未達到法定要求，多數上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數。

為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業組織，制定有關獨立董事獨立性、權威性和專業勝任能力等方面的任職標準，凡符合獨立董事條件的財會、法律、經濟、管理、科技界等專家人士經考試或考核加入行業協會，接受協會指導與監督。上市公司通過行業組織遴選任命獨立董事。（2）強制要求上市公司的獨立董事達到法定人數，確保審計委員會成員中獨立董事占多數。（3）完善獨立董事的約束機制，獨立董事應一方面接受行業組織監督，另一方面接受證監會的監督，行業組織應規定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業績。（4）建立獨立董事的激勵機制，獨立董事責任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責，還要負責和參與提名、薪酬與考核委員會的事務，并對重大關聯交易進行審核和發表意見，沒有合理的激勵機制誰來當獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責工作并有能力應對風險。

財務報表有何作用范文第3篇

【關鍵詞】非財會專業 會計學基礎

《會計學基礎》是財會專業的基礎課程之一，該學科主要教授會計學基本概念、基本原理、基本技能及核算的基本方法，幫助學生更好的掌握企業經濟活動的核算，培養管理人員的會計素養，因此也是大部分非財會管理類專業會開設的一門課程。

就筆者所在學校贛南師范大學而言，商學院七個專業（會計學、財務管理學、人力資源管理、物流管理、市場營銷、國際經濟與貿易、電子商務），其他學院，如，歷史文化與旅游學院的酒店管理、旅游管理專業，政治與法律學院的公共事業管理專業都開設了《會計學基礎》課程。就此可以看出，《會計學基礎》課程在幫助管理類專業學生掌握會計基本方法、將會計知識運用于本專業，提升管理素養有重要作用。

一、非財會管理類專業《會計學基礎》教學模式存在的問題

（一）教學內容未與財會類專業作區分

目前，大部分高校非財會管理類專業在教材選用、教學內容上并未作區分。財會類專業學生使用的會計學基礎教材涵蓋全面，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學，選用的教材是同濟大學出版社，周京徽等主編的《會計學基礎》一書。因為是基礎課程，一般是經驗豐富、理論層度較高的老師來授課。大部分院校非財會管理類學生也使用此類教材，教學內容也一樣，沒有結合本專業的特色設置針對性強的教學內容，導致學生不理解該課程的作用及對本專業有何意義，學了基礎原理，但是不知道如何與自己專業結合起來，教學效果不理想。

（二）教W目的混同

財會專業《會計學基礎》教學目標是讓本專業學生明確會計的基本職能、特點和對象、任務，理解會計要素、科目和賬戶的相關理論和記賬方法及具體運用，同時能夠掌握會計憑證、賬簿基本內容和實務操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會計報表。非財會管理類專業學習會計學基礎的目的是能掌握會計核算的基本原理，對科目、賬戶有較深的了解，懂得運用憑證，能夠看懂會計報表，并且根據各種報表能分析相應財務數據以為做管理工作而服務。從目的上來看，前者是站在培養專業財會人才的角度，側重基礎理論的講解和培養實踐運用的能力，為后面《中級財務會計》、《高級財務會計》及《財務報表分析》等專業課程的學習奠定基礎；后者則是站在培養企業管理者的角度，側重會計核算、會計報表的運用等知識的講解，為學生畢業后走向管理工作崗位能看懂并運用財務會計報表打基礎。

目前，非財會專業會計學基礎教學的目的與財會專業教學有混同，教師在教學時沒有因授課對象的不同而改變教學目標，而是以同樣的目標去講解會計學基礎知識。易造成非財會專業學生學習目標模糊，同時由于學習內容較多沒有重點，慢慢失去興趣。

（三）教學方法單一

因教學內容沒有與財會類專業相區別，教授該課程的老師也一般采取傳統的教學方法，即以教師講課、學生聽課為主，按照章節，先講述會計的概念、基本原理，到后面以工業企業的經濟業務為主，介紹企業資金運動各階段的會計核算。這種填鴨式的教學方法沒有調動學生學習會計學基礎的積極性，會計學里大量專業術語令其覺得與本專業沒有聯系，很多非財會專業學生認為會計學基礎是枯燥的、無用的。

二、案例分析式教學模式在非財會專業《會計學基礎》課程中運用設想

案例分析式教學模式是一種新型教學模式，主要是結合特定的教學目的，通過相關案例，讓學生參與分析，在此過程實現特定內容的教學，以調動學生學習的積極性，學以致用。

（一）教學內容結合學生本專業

會計學基礎教學內容應有針對性。如，物流管理專業學習會計學基礎，應假設在物流公司的情景之下學習，酒店管理專業學習會計學基礎，應當假定在酒店財務會計工作情景之下，而不是一味的按照大部分會計學基礎課本以工業、制造企業為學習背景。同時，應將財務報表分析的內容加入到教學內容中來。

（二）區分教學目的

在非財會專業《會計學基礎》課程中，設置以實用為原則的教學目的。站在培養企業管理者的角度來教學。不應要求該類學生掌握過多、多深的會計學知識，重點應放在讓學生能運用會計知識解決管理中的問題。例如將財務會計報表的分析納入課程學習，讓學生知道報表中每一項內容所代表的意思，并能通過專業的方法分析企業的財務狀況，服務于管理工作。課程教學中，由于教學目的發生了變更，一些較為復雜的會計問題可以不在教授，注重基礎和實用。

（三）課堂上采取案例分析式教學方法

授課教師應提前做好準備，按照不同的專業設計好不同的教案。課堂講授可以分為四個階段，一是基礎理論講授階段，二是會計核算講授階段，三是實踐階段，四是運用報表階段。其中，從第二階段開始，課堂上要有與本專業相關內容的大量案例。將學生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學生小組討論具體案例的解答。例如，在學企業資金籌集階段的會計核算時，先由老師介紹資金籌集的流程，簡單講解下核算。隨后，通過企業資金籌集的案例，比如在酒店管理專業的會計學基礎課堂里，給學生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會計上怎么處理等問題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會計核算的內容。

此種案例分析式教學方法，有助于調動學生積極性，讓其感到會計學能輔助其本專業的學習，以達到較好的教學效果，培養學生興趣。

參考文獻

[1]熊微.《會計學基礎》教學模式探索[J].會計之友，2007（2）.

[2]王瑩.非會計專業《會計學基礎》課程教學改革探析[J].價值工程，2014（02）.

財務報表有何作用范文第4篇

隨著價值投資理念在市場中占據主導地位，上市公司的業績狀況將與股價變動息息相關，年報是反映公司內在價值的“晴雨表”，市場通過對年報披露信息的吸收或價格發現，很可能使得股價出現重新定位和分化走勢。因此，很多投資者都渴望從年報的閱讀中看出一些“門道”，從中發掘真正具有投資價值的上市公司。所謂“內行看門道，外行看熱鬧”，畢竟，大多數的投資者不是專家，在看年報時不免產生很大的困擾，在沒有專家指導和專業解讀的情況下也就只能勉強看看“熱鬧”。其實，看年報只要掌握一些基本常識和分析方法，作為普通投資者的你也可以看出一些“門道”，自己進行分析，作為可靠的個人投資參考。

看年報，熟悉結構很重要

作為上市公司過去一個會計年度所有財務數據和信息的匯總，年報直觀系統地反映出了一個公司的經營狀況和運行態勢。　 年報所包含的信息量是巨大的，要看懂年報先要搞清楚年報的大體結構，這樣看起來才能井井有條，有個提綱挈領，不至于“眉毛胡子一把抓”。整個年報按順序大致分為以下部分。

一、 重要提示：公司董事會對此次報告的認可情況，會計師審計意見等。

二、公司基本情況簡介。

三、 會計數據和業務數據摘要：主要是第九項的三張表格的重要數據的摘錄(主營業務收入、凈利潤、總資產等)和以表格中的數據為基礎按照財務分析理論計算出的各主要財務指標(每股收益、凈資產收益率、每股現金流等)。　 四、股本變動及股東情況：包括股份的構成及變動情況、前十大股東持股情況、股東總人數的變化等。　 五、董事、監事和高級管理人員　 六、董事會報告：包括報告期內整體經營情況的討論與分析、主營業務分行業或產品情況表、主營業務分地區情況表等。　 七、重要事項：包括收購資產、出售資產、重大擔保、關聯債券債務往來、委托理財、承諾事項履行情況、重大訴訟仲裁事項等。 　八、監事會報告。 　九、財務報告：包括資產負債表、利潤表、現金流量表。

了解了年報的基本結構，我們就可根據這個結構順序，抓住重點，順藤摸瓜，看看讀年報里都有哪些“門道”。

“重要提示”，提示哪些內容?

重要提示中的內容就像法庭上的宣誓詞，往往都是公司董事會對報告的誠信度作出的保證，閱讀該項時我們主要關注的不是這些保證有多少可信性，而是應該看董事會內部對該報告的內容是否有異議，以及產生異議的原因。(如2003年度，上海愛建股份有限公司在重要提示中聲明，一名董事對該公司因前公司高級管理人員涉嫌犯罪一案提取長期投資準備預留表示反對而對報告投了反對票。)另外，要注意會計師審計意見是無保留意見、保留意見還是否定意見，對保留和否定意見要特別在后面的具體注釋中加以留意。

股本結構及股東人數變動，傳達哪些信號?

在年報第四項股本變動及股東情況中，除了可以觀察到該股票的股本結構和大股東持股的靜態狀況外，還可以從股本結構和股東數量的變化中觸摸到整個公司股票走勢的脈搏。

如果股份變動表中有配股、送股、增發等股本擴張現象，投資者要注意股份數量的增加有沒有帶來第三項中每股受益的大幅度的減少，即股本擴張對業績的稀釋作用是否強烈，如果每股收益隨著股本的擴張而減少，那么投資須謹慎。反之，如果每股收益與股本擴張成正向變化，那么股價的任何低點就是買人的好時機。

上市公司股東人數的變化與其二級市場走勢存在著一定相關性，股東人數越少，表明籌碼越集中，股價走勢往往具有獨立個性，比較強悍；股東人數越多，表明籌碼越分散，股價走勢往往較疲軟不具有獨立性，常常跟隨大盤隨波逐流。所以投資者有必要對股東人數變動情況進行必要的統計分析，從而更好地把握大盤與個股的脈搏。例如，股東人數突然銳減，有可能表示莊家開始建倉；大股東變化情況則顯示出主力資金流向。但是由于股東人數變動分析理論在實效性、靈活性和全面性等方面存在缺陷，投資者最好結合其他分析方法才更為可靠。

“董事、監事和高級管理人員”，自我評價如何?

年報第五項，董事、監事和高級管理人員中包含董事、監事和高級管理人員的年齡、收入和持股變動情況。關注這方面，能從管理層持股情況看出他們對本公司前景是否看好，如果是連本公司的內部高層都不看好的股票，建議中小投資者謹慎持股。

“董事會報告”，檢驗誠信的一面鏡子

董事會報告中都包含了公司董事會對過去一個會計年度整體經營狀況的總結與分析，類似“自我鑒定”。從對這一部分的閱讀中，我們可以感受到公司董事會對取得的業績或造成的虧損認識是否客觀，態度是否誠懇，分析是否合理，是不是“報喜不報憂”，閱讀時務必注意以下幾個方面：一是對過去是如何反思的，主要看董事會剖析過去一年的經營成果與存在的不足，關鍵是看陳述的理由是否可信，即對經營成果有沒有夸張的成分，對存在的問題有沒有找托詞；二是對承諾事項是如何兌現的，結合“股本變動與股東情況”一節，重點關注上市公司最近一次募集資金是否如數到位，到位后承諾的投向是否改變，這些都是上市公司的誠信問題，容不得中小股東有半點疏忽；三是對未來公司的發展有何長遠打算，由于“買股票就是買上市公司的未來”，因此，中小股東對董事會未來打算要格外重視，因為這不僅關系到公司有沒有可持續發展的后勁，更可以檢驗有沒有必要繼續做這家公司的股東。

董事會報告能在一定程度上反映出公司管理層的工作態度和誠信度，一份客觀、誠懇的董事會報告更能使廣大投資者樹立起對公司長遠發展的信心，有利于股價的穩定。

“重要事項”中隱“地雷”!

年報第七項重要事項包含的信息是投資者們應該特別留心的，因為這里面很可能隱藏著隨時都可能引爆的“地雷”。

一號地霍：出售資產。如果公司有出售資產的行為，而且收益為數不小，就要結合第九項中的現金流量表中的現金流量凈額分析，看看出售資產的現金流人是不是整體現金流的主要來源，如果經常性營業現金流和融資現金流都為負值，則說明企業的財務狀況惡劣，很可能已經處于破產邊緣。

二號地雷：重大訴訟仲裁事項。看上市公司近期有無可能敗訴的訴訟及其給上市公司帶來的影響。如果公司涉及訴訟糾紛，即使尚未判決，無論判決的結果如何，都有可能影響公司的聲譽和投資者的信心，從而引起股價的波動。如果敗訴的可能性大，“地雷”更有隨時引爆的危險。

三號地雷：重大擔保。注意上市公司是否為關聯方提供巨額貸款擔保及擔保期限。該公司如果為子公司提供數額較大的擔保，占其凈資產的比重已經很大，則要特別引起注意。若被擔保方(子公司)在擔保期限內不能償付債務，則擔保方(母公司)需要隨時準備償還債務。

財務報告，解讀年報重頭戲

年報第三項會計數據和業務數據摘要主要是根據第九項財務報告中的三張報表摘錄和整理計算出來的，所以在閱讀年報時可以以財務報表為基礎結合第三項中的重要數據及其變化艷勢加以分析。

閱讀財務報表并從中分析出企業的經營狀況和發展前景其實是一項專業性很強的工作，在會計學里是專門約一個研究領域――財務報表分析。分析財務報表是解讀年報的重頭戲，普通的投資者不可能像專家一樣掌握財務分析復雜高深的理論，但是可以通過對分析財務報表的基本方法和技巧的了解為自己的投資決策找到一些科學的依據。

財務報告的三張表――資產負債表、利潤表和現金流量表是從不同角度對企業經營成果和財務狀況的反映。財務分析對表中數據的研究主要體現為以下幾個方面：償債能力分析、盈利能力分析、投資收益分析和現金流量分析等。各種分析都是在表中大量的第一手數據的基礎上利用數據之間的關系計算出各種財務比率，然后對其中表達的意義加以研究的。 　償債能力分析 　流動比率＝流動資產／流動負債 　用于分析公司的流動資產是否足以償付流動負債。流動比率過低說明公司的償債能力較差，流動資金不夠充足，短期財務狀況不佳；流動比率過高則表明公司的管理可能過于保守，將資金過多地使用在流動性較強的資產上，而放棄了某些投資的機會。

速動比率＝速動資產(流動資產-存貨)／流動負債

存貨能否在不受損失的情況下變成現金以支付債務具有不確定性，不同性質的存貨對于企業來說具有不同意義。例如，食品生產企業的存貨越多則變現成本越大，而原材料供應企業的存貨則有可能隨著市場供求關系的變化而增值。用扣除了存貨的速動資產與流動負債相比衡量公司短期償債能力比流動資產更科學。

現金比率＝現金余額／流動負債

對于債權人來說，現金比率越高越好，但是對于公司和股東來說，現金比率并不是越高越好，因為資產的流動性與盈利能力成反比。過高的現金比率不利于公司的業績增長。

盈利能力分析

盈利能力是指企業獲取利潤的能力，企業的盈利能力越強，則其給予股東的回報越高，企業價值越大。在分析盈利能力時要注重公司主營業務的盈利能力，下面介紹具體的分析指標與方法。

銷售毛利率：[(銷售收入―銷售成本)／銷售收入]× 100％

它反映了企業產品銷售的初始獲利能力，是企業凈利潤的起點，沒有足夠高的毛利率便不能形成較大的盈利。毛利率提高說明公司生產成本下降或是售價提高，毛利率的增長是股票內在價值增長的重要因素，看毛利率還要注意將它和同行業其他企業比較，如果普遍高于其他企業則說明公司的競爭力強，產品的附加值高。

銷售凈利率二稅后凈收益／銷售收入× 100％

稅后凈收益是銷售收入扣除一切生產成本、費用和稅金之后的效益。凈利率表示每一元銷售收入中有多少純收益。同行業的企業中，凈利率高則股東獲利多。

營業利潤率二主營業務利潤／銷售收入× 100％

它比銷售凈利率能更好地刻畫公司主營業務對盈利的貢獻情況，因為凈利潤是以營業利潤為基礎加上投資收益、補貼收人及營業外支出凈額后得到的，而這些收入或損失的持續性較差，排除這些影響能更好地反映公司盈利能力的變化及不同公司盈利能力的差別。

股東權益收益率=稅后凈收益／股東權益× 100％

它是與股東關系密切的一個財務指標，反映公司所有股東投入資本的收益狀況，對公司的發展也十分重要，如果偏低，說明公司不能給股東提供足夠的報酬，也就不能吸引潛在的投資者。

投資收益分析

投資收益分析通常是投資者們最為關注的問題，但投資收益的分析方法比較復雜，它是將公司年報中財務報表公布的數據與有關公司發行在外的股票數、股票市場價格等結合起來計算出各種指標，然后對公司股票的優劣作出的判斷。以下簡單介紹幾種常見指標。

每股凈收益=稅后凈收益／股票數量

每股凈收益一部分以股息形式派發給普通股股東，一部分以留存收益的形式留在公司內部擴大再生產。它的高低是發放股息和股票升值的基礎，投資者在投資前應特別重視。如果企業的稅后凈收益絕對值很大，但每股凈收益卻不高，說明它的經營業績并不理想，股票的市場價格也不會很高。

市盈率=每股市價／每股凈收益

表示投資者愿意為公司1元錢的凈收益支付多少元的股價。市盈率是投資者評價股票價值最常用的依據，市盈率高說明公司盈利能力較低或是股價偏高；市盈率低說明公司盈利能力強或是股價偏低。投資者一般都偏好市盈率低的股票，趁價格被低估時買進，增長后賣出。

現金流量分析

現金流量分析主要是通過對組成現金流量表的三組數據――經營性現金流、投資性現金流、籌資性現金流之間的結構關系進行分析，以對企業的經營狀況作出判斷。下面我們就以很多投資者在現金流量分析上普遍存在的誤區為例，介紹現金流量表的基本分析思路。　 誤區：現金流凈額為正――好

很多投資者在看年報時看到數字就認為正的比負的好，特別是像現金流這樣的名詞，“現金流為正說明資金是從外流人的”，“有現金流人說明公司在盈利”，這樣的觀點普遍存在于一些投資者心里，然而“外行看熱鬧”恐怕也就體現在這里。現金流凈額總和(以下用W表示)由三部分組成：經營活動凈現金流(以下用A表示)十投資活動凈現金流(以下用B表示)十籌資活動凈現金流(以下用C表示)。

經營活動產生的現金流量是企業通過運用所擁有的資產自身創造的現金流量，主要是與企業凈利潤有關的現金流量；投資活動產生的現金流量中的投資活動是指企業長期資產以及不包括在現金等價物范圍內的投資的購建和處置，包括取得和收回權益性證券的投資，購買或收回債券投資，購建和處理固定資產、無形資產和其他長期資產等；籌資活動產生的現金流量中的籌資活動是指導致企業所有者權益及借款規模和構成發生變化的活動，它包括吸收權益性資本、發行債券、借人資金、支付股利、償還債務等。

如果W為正，則A、B、C的關系會有多種可能的典型情況：

1．A、B、C均為正。表明上市公司的主營業務在現金流方面能自給自足，投資收益較為理想，沒有進一步的投資，而仍然進行融資，造成資金過剩，資金利用效率不高。

2．A、B為正，C為負。說明公司經營和投資的運行狀況良好，融資現金凈額減少是由于償還借款或支付股東股利引起的，不會對企業的財務狀況產生負面影響。

3．A、C為正，B為負。說明上市公司的經營狀況處于良性發展中，企業通過籌集資金進行投資，上市公司的業績將得到進一步的發展，這時投資者要重點研究該公司的投資項目的發展潛力。

4．A為負，B、C為正。這種情況是最值得投資者提高警惕的，也是最容易被W為正的表面現象所蒙蔽的。這種情況下，公司已經靠借貸維持生產經營和投資的需要，這時的財務狀況已經趨于惡化，投資者應著重分析該公司投資活動現金凈流入是來自投資收益還是收回投資，如果是后者則表示上市公司的財務狀況已經達到人不敷出的地步。

財務報表有何作用范文第5篇

關鍵詞:內部控制;概念;問題;改善

中圖分類號:F24

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0081-02

1 內部控制的概念

最早提出內部控制概念的是1936年美國會計師協會,它在《獨立職業會計師對財務報表的檢查中》首先提出了內部控制的概念,認為:“內部控制和控制這一術語是為了保護公司現金和其他資產,檢查簿記事務的準確性,而在公司內部采用的手段和方法。1992年,美國會計學會(AAA),美國注協(AICPA),內部審計師協會(IIA)、財務經理協會(FEI)和管理會計學會(IMA)等多個專業團體組成的“內部控制委員會(COSO)”公告,提了由“三個目標”和“五個要素”組成的內部控制框架,成為迄今為止最為權威的內部控制概念。 COSO認為,“內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供臺理保證的過程”,同時指出內部控制包括“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。”

2 內部控制程序與方法

2.1 內部控制的程序

內部控制一般程序:

(1)應具體規定和明確闡述應與實現的目標或目的;

(2)根據目標規定并闡述計劃;

(3)將實際績效與目標計劃比較;

(4)抽查和分析差異及例外事項;

(5)向管理當局匯報差異事項;

(6)采取必要的改進措施。

2.2 內部控制的方法

(1)組織控制。組織控制主要解決職務分工即不相容職務分離,所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任,既可能發生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。

(2)授權批準控制。授權批準是指企業在處理經濟業務時,必須經過授權批準以便進行控制,授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。

(3)文件記錄控制。健全、正確的文件記錄既是組織規劃控制,授權批準控制的手段,又是企業保持工作效率,貫徹企業經營管理方針的基礎。

(4)全面預算控制。全面預算是企業財務管理的重要組成部分,它是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃,從某種意義上講,全面預算也是對企業經濟業務規劃的授權批準。

(5)實物保全控制。內部控制各種方式都具有保護資產安全的作用,這里所述的實物保護是指對實物資產的直接保護。

(6)職工素質控制。內部控制的成效關鍵在于職工素質的高低程度。職工素質控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力,從而保證其他內部控制有效實施。

(7)風險防范控制。企業在市場經濟環境中,不可避免會遇到各種風險,因此為防范規避風險,企業應建立風險評估機制。

(8)內部審計控制。內部審計是內部控制的一種特殊形式,它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構,在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。

3 內部會計控制的具體內容

3.1 憑證控制

憑證控制就是利用會計憑證對經濟業務進行的控制,會計憑證是證明經濟業務、明確經濟責任的原始依據,是企業實施內控的重要工具,良好的憑證控制制度是其他內部控制制度有效運行的前提。

要做好憑證控制,一般應從以下幾個方面入手:

(1)單位發生的一切經濟業務必須填制或取得合法的原始憑證;

(2)要設計良好的憑證格式和內容;

(3)規定合理有效的憑證傳遞程序;

(4)在入賬之前對所有憑證嚴格審核,無效憑證不得入賬;

(5)做好會計憑證的保管工作。

3.2 賬簿控制

賬簿是全面、連續、系統地進行歸類和整理經濟活動數據的重要手段,是編制會計報表的依據。

賬簿控制一般包括以下內容:

(1)賬簿體系要適應企業的規模和特點,切合企業管理的要求;

(2)賬簿的內容和格式要詳簡得當,既要保證記錄系統的完整準確、又要注重會計工作的效率;

(3)登帳應以合法憑證為依據,遵循規定的會計處理程序,做到全面、連續、系統、及時的反映和控制企業的經濟活動;

(4)所有的賬簿都必須內容完整、手續齊備、按規定使用、并妥善保管。

3.3 報表控制

會計報表是企業會計信息的主要載體,會計報表的質量直接決定著會計信息的質量,因此會計報表控制的重要性不言而喻。

一般來說,會計報表的控制應注意以下幾點:

(1)會計報表的種類、格式、和內容應符合相關會計準則和會計制度的規定;

(2)報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據,并做到數字準確、內容完整;

(3)按時編制報表,報送及時、為決策相關者提供決策有用信息。

3.4 核對控制

它是利用記錄與記錄之間的勾稽關系以及記錄與實物之間的對應關系對企業經濟活動進行的控制,包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。

4 我國企業內控存在的問題

(1)管理當局認識不足,無章可循和有章不循的現象較為突出。相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視,內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠臺理,或雖然建起了完善的內部控制制度,但流于形式,更多的是“有章不循”,將已訂立的內部控制制度變成印在紙上或掛在墻上應付檢查的條文。

(2)內控制度缺乏科學性和連貫性,難以發揮應有的功效。我國企業現有的內控組織不健全、偏事后控制、偏流動資源的控制。

(3)忽視財務稽核和內部審計的作用。有的企業沒有有效的財務部門的內部稽核,有的內部稽核不規范,沒有形成制度;有的企業沒有設立獨立隊內部審計部門,缺乏有效地審計監督。

(4)在日常經營管理方面存在缺陷,是一些事故長期得不到發現和解決。

5 提高企業內控水平的措施

針對當前企業內控存在的問題,已從以下幾個方面來著手:

5.1 加強內部牽制制度的設計和實施

內部牽制制度是指對具體業務進行分工,要做的不相容職位分離,對關鍵崗位采取工作輪換制,這樣才能更好的達到牽制的效果。企業內部主要不相容職務有:授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。

5.2 建立有效的激勵機制

這主要需要通過對內控制度執行情況進行定期或臨時的檢查與考核,看企業內控制度是否得到有效遵循,執行中有何威績,出了什么問題,然后據此進行鮮明的獎勵與懲罰,做到壓力與動力相結合,最終達到內部控制的目的。

5.3 加強對內部控制行為主體“人”的控制

內控制度失效和會計風險的產生,行為主體是人,因此需要從把握相關人員行為和對會計人員進行職業道德教育與業務培訓兩方面入手,做好內部控制工作。

5.4 要建立良好的信息溝通系統,提高企業內部控制效果

因為一個良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況,提供內容全面、及時、正確的信息,并在有關部門和人員進行溝通,使產生的會計信息的相關性、真實性和透明度都得到提高。

參考文獻

[1]李玉環.我國企業內部控制制度建設的重大舉措企業內部控制基本規范解讀[J].會計之友,2008,(22).[2]強培東,呂紅梅.內部控制制度建設與會計信息質量[J].會計之友,2003,(5).