審計理論與實踐

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計理論與實踐范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。

審計理論與實踐范文第1篇

關鍵詞：全過程；造價審計；意義

中圖分類號： E232 文獻標識碼： A

引言

審計工作具有較強的專業性，而工程造價審計作用的發揮，與正確的審計工作方法密不可分，所以需要審計人員在日常工作中加強自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業技能和職業素質，從而不斷提高審計的水平。

一、工程造價審計的重要意義

工程造價審計隸屬于固定資產審計的重要內容，其在實施過程中需要由獨立的審計機構來執行，在相關法律法規和經濟技術指標不對固定資產費用進行審核監督，使資產投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項工程項目，都需要經過工程計劃、預算、投資及完成等幾個具體的過程，而且在一系列環節實施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導致整個過程中存在著多變性，這就無形中使工程審計工作的難度和強度得以增加。由于在造價審計過程中需要通過項目預決算來實現，這就無形是增加了審計工作的風險，工程造價審計風險貫穿于整個工程項目的全過程，所以在工程造價審計中需要做好風險的防范，對于造價審計中存在的問題，需要采取切實有效的措施來進行解決。

二、建筑工程審計工作的內容

1、開始建筑工程之前的審計工作

在開始建筑工程之前的一系列審計工作是整體工程審計工作中的重要環節，在這其中又包括了以下三個部分：

（1）項目立項審計

它是指相關的審計人員在進行施工之前，對施工過程中涉及的一些報告進行嚴格的檢驗，確定其具有十足的可行性；對一些涉及到建筑工程審批的手續以及資金的支持進行嚴查，看其是否存在違法行為。

（2）項目招投標審計

對于項目招投標的審計直接決定建筑工程是否能順利的開展，其工作內容主要是針對標書的合理性進行檢查；包括其是否遵守相關規定進行費用的收取、對于建筑工程預算的清單是否符合標準等等。

（3）施工項目合同審計

這項審計工作主要就是對簽訂的合同中，對相關合同內容與法人的有效性進行檢查，以此來確保合同的合法性。

2、建筑工程施工過程中的審計

（1）對投入資金的審計

對資金的投入情況以及使用情況進行嚴格的審查，這樣不僅會起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正確的方向發展。

（2）對監理企業資質的審計

這項工作主要是做好對施工企業以及監理企業兩者之間的溝通協調，也只有這樣才能確保監理企業起到有效對建筑工程的監管作用。

（3）對施工企業的審計

無論是對于施工企業在資金投入方面還是在施工過程中的各個環節都應該進行嚴格的審計，杜絕其存在資金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的錯誤，以致于對建筑工程產生較大影響。

（4）對隱蔽工程的審計

對隱蔽性工程的審計主要是就其質量方面的監督，進行嚴格的審計工作來預防投入使用后發生一系列的安全事故，促使建筑工程高質量的開展。

3、對建筑工程竣工后的審計

對于建筑工程竣工后的審計主要是對在施工過程中，各種資金投入的審計工作，這樣可以有效確保資金使用的有效性，主要包括以下幾個方面：

（1）對竣工后各項資金的結算是否具有真實、完整性進行審計，檢查施工規范與實際的施工項目之間是否相互協調。

（2）對于工程施工合同中是否具備了合法性以及是否很好的貫徹施工合同內容，施工工程最后的結果是否與合同目標存在一致性進行嚴格的審核。

（3）主要針對建筑工程的施工質量以及在施工過程中出現的一系列變更情況的資料進行審計。

三、工程審計在工程造價控制中的實際運用

1、嚴格審查工程設計的合理性

工程的設計方案決定了工程所用材料的種類、數量等項目，這些都會直接影響到工程的總造價。并且，據調查，工程設計階段可以決定整個工程總成本80%―90%的費用，由此可見，如果工程設計不合理，缺乏邏輯，就必定會導致整個工程的造價失衡，最終給工程帶來巨大的損失。因此，審計人員必須做好工程設計階段的審計工作，保證其合理性。

2、加強全過程跟蹤審計

造價審計是建設工程中十分必要的一項工作，與工程前期資金注入有非常大的關系，審計工作應隨著工程同時進行，很多環節在實施過程中，并沒有根據之前的預算進行，比如說設計工作，常常施工前進行設計變更，所以造價審計工作必須實施全程跟蹤監督審計，嚴格控制設計變更和簽證。審計人員必須在工程招投標過程中把好關，公開、公正、公平的實行招投標，保證其過程的合規性，使得工程質量得到保障。

3、保證施工進度能夠按計劃完成

施工進度計劃不僅僅指工程建設建造進度，還包括資金收支進度。審計人員必須在施工過程中對這兩個進度定期審核，保證工程能夠按計劃完成。在施工的過程中，審計人員必須定期追蹤審查項目進度，與建造方提供的進度計劃進行比較，核實情況的真實性、費用收支是否超出預算資金等。審計人員還必須以工程建設進度計劃執行情況為基礎，預測整個工程項目的完工時間，并核算出整個工程的總費用支出。審計人員還必須在進行工程付款的流程時，根據審核簽發的單據將實際發生的與計劃所需值進行對比，即使糾正產生的各種偏差，提高資金周轉率。

4、使用新的審計模式并且規范審計報告的完整性

隨著時代的發展，審計工作也在不停的革新進步。建設工程的日益完善進步，迫使審計工作也必須順應時展的步伐，更新換代，實用新型的審計模式，改變原有的審計套路，并且強調和規范審計報告的完整性，以便審計工作更完整更規范的發展

5、落實審計監督任務，明確審計責任

要在施工階段做好事中控制就一定要落實好每個審計人員的監督任務，明確每個審計人員的審計責任。審計部要與比的部門相配合，要時常與其他部門進行聯系、溝通，根據每個部門的特點和只能進行任務分配，保證施工過程中的每一個環節都有指定的審計人員進行全程監督，因此確保審計工作能夠順利進行。審計人員應該要制定好細致的工作計劃，根據具體情況做好工作內容劃分，定期對施工過程中用到的材料成本進行嚴格的審核，對已使用的工程建設資金的流動進行仔細核查，保證專款專用，不讓壞人有可乘之機、中飽私囊。

6、加強工程造價計價的審計，維護建設各方的合法權益

工程造價審計的工作是對工程的各個需要資金的環節進行規劃審計，工程項目建設資金數額巨大，為避免挪用項目資金等情況的發生，必須對資金利用進行監管審計，以維護建設各方的合法權益，這個過程中，審計人員責任重大，必須加強工作，加強監督。

7、嚴格審查工程結算書的編制

審查工程結算書的編制是否合規是工程事后進行審計的重要步驟之一。審計人員在進行結算書編制審查的時候一定要仔細查看工程的名稱、規格、定額編號，嚴格審核定額套用。審核竣工結算定額套用時一定要注意到各個專業的適用范圍、使用界限的劃分這兩個方面，在套取定額編號計價的時候，一定要弄清楚定額的工作內容以及所用材料的成分、含量，避免出現低工程卻套用高額子目以及將已經確定好的綜合價格再次分成幾個子目重復計算費用的現象。

8、對重點項目要進行重點審核

隱蔽工程的見證是工程中最容易出現的問題，也是必須趕緊解決的問題，更是審計人員要重視的一個很重要的環節。在進行審核的時候，在審核重點項目的時候，必須重點見證已完工項目是否符合工程的設計圖，隱蔽工程的記錄是否有缺失或不真實的地方。

結束語

總之，在整個建筑工程施工建設過程中，加強造價審計的重要作用是不言而喻的。今后在實際工作中，我們應該認識建筑工程造價審計工作中存在的問題與不足，并采取相應的審計策略，合理運用相應的審計方法，提高造價審計水平，實現對建筑工程造價的有效控制與管理，促進建筑工程施工建設的順利進行，提高整個建筑工程施工建設效益。

參考文獻

[1]楊倫振.建筑工程造價審計方法的探討[J].科技風，2013，（5）.

審計理論與實踐范文第2篇

關鍵詞:和諧審計模式;生成模型;運行機制

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)04-0173-02

1 基于利益相關者的和諧審計模式生成模型

基于利益相關者的和諧審計模式的生成并不是單個要素的隨機組合,而是經過系統化,由各個相互作用相互依賴的審計關系、審計環境、審計本質、審計目標、審計資源、審計能力、審計規范、公司治理結構、審計行為等影響因素所構成的集成系統。是在某一特定時空內的最優組合,是動態的,不斷自我完善的統一體。這一審計模式能不斷的適應、利用和制造變化,不斷地進行自我結構優化,是財務核心能力持續提升和適應財務環境,同時便于控制和操作。基于利益相關者的和諧審計模式生成模型如圖1所示。

圖1 基于利益相關者的和諧審計模式生成模型

2 基于利益相關者的和諧審計模式的有效運行機制

2.1 責任追究機制

(1)審計組成員的審計質量責任。審計組成員應執行審計實施方案,按法定程序實施審計,對有關事項進行檢查,收集、整理審計證據,編制審計工作底稿,記錄審計日記,全面如實反映審計所發現的違法違紀問題或重大經濟案件線索等。

(2)審計組組長的審計質量責任。審計組是從事具體審計工作的基層一線組織,搞好審計組建設對于發揮審計機關的職能作用、提高審計質量至關重要。因此要按照相關規定全面落實審計組長負責制。

(3)審計組所在部門負責人的審計質量責任。審計組所在部門負責人應督促審計組成員按審計實施方案和法定審計程序開展審計工作,復核審計證據和審計工作底稿,提出復核意見,在規定期限內,組織起草審計組審計報告、審計決定書、審計移送處理書等。

(4)法制機構負責人和復核人員的審計質量責任。法制工作機構應該對審計組審計報告的主要事實、適用的法律、評價定性、審計程序等進行復核,并對審計報告、審計決定書、審計移送處理書等審計業務文書代擬稿中審計定性的準確性、適用法律的正確性和處理處罰的恰當性負責。

(5)審計機關負責人的審計質量責任。審計機關負責人負責批準審計工作方案,對所管業務部門審計實施方案確定的審計目標的恰當性負責,并負責審定并簽發審計通知書、審計調查報告、審計報告、審計決定書、審計移送處理書等審計業務文書等。如果上述人員沒有盡職盡責,就應追究其相關責任。

2.2 權變管理機制

權變管理理論認為,在管理實踐中,不存在一種“最佳的”管理原則和原理適應一切管理環境。管理原則和原理是在眾多特定條件環境下高度概括和總結、升華而成,但并非絕對不變的。

權變管理最大的特征是強調管理的靈活性和適應性,反對所謂放之四海而皆準的有效管理模式,只承認存在針對具體情況的有效管理模式。依據這一要求審計管理者應一切從實際情況出發,靈活地處理各項具體設計管理業務。這樣,就使審計管理者把精力轉移到對現實情況的研究上來,并根據對于具體情況的具體分析,提出相應的審計管理對策,從而有可能使其管理活動更加符合實際情況、更加有效,權變管理在審計各種領域的應用會日益廣泛。

審計的權變管理理念就是需要更多地考慮有關客觀環境的變數同相應的管理觀念和技術之間的關系,使采用的管理觀念和技術能有效地達到管理目標。在通常情況下,環境是自變量,而管理的觀念和技術是因變量。這就是說,如果在某種環境下,對于更快的達到目標來說,就要采用某種管理原理、方法和技術。環境變量與管理變量之間的函數關系就是權變關系,這是權變管理理論的核心內容。審計環境有外部環境和內部環境之分,而外部環境又涵蓋兩個層次:一是由社會、技術、經濟和政治、法律等所組成;另一層次是由信息提供者、被審單位、政府、股東等組成。內部環境基本上是正式組織系統,它的各個變量與外部環境各變量之間是相互關聯的。

2.3 員工激勵機制

目前,我國應主要通過提高審計服務的收費,激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度;同時加大審計失敗所應承擔的責任,使提供低質量審計服務出具虛假審計報告成為高風險高代價的行為,從而引導注冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。

2.3.1 事前的激勵機制――提高審計收費

低審計收費是影響到注冊會計師審計質量的重要因素。注冊會計師作為理性的經濟人,其投入的審計資源要受審計收費的約束。當審計收費過低時,如果嚴格遵循獨立審計準則執行審計業務,審計成本太高,有時導致虧損。結果是,低廉的收費迫使這些會計師事務所不得不用偷工減料、簡化甚至省略必要的審計程序、減少審計人員、縮短時間的辦法來降低審計成本,由于審計質量的提高是與審計成本提高自相關的,這樣審計質量就得不到保證,質量隱患從此埋下,審計風險也由此產生,審計訴訟可能隨時爆發。這就形成了目前注冊會計師行業普遍存在的低收費、低成本、低質量、高風險“三低一高”的異常現象。

提高審計收費有利于會計師事務所的發展壯大和審計質量的提高。從目前國內市場來看,國際著名會計師事務所與國內會計師事務所相比,他們用較高的審計費用支撐著較高的審計質量。首先,雄厚的人力資本是保證注冊會計師專業勝任能力的根本所在。提高審計收費,會計事務所可以加大各個方面的投入,改善事務所的硬件設施,提供更高的報酬來留住人才,為員工提供舒適的住房條件,更多的職業培訓,有利于吸引和凝聚高素質的審計人才。其次,審計收費高,注冊會計師也會保持更高的敬業精神,更注重自己的職業聲譽,從而會不斷提高業務技能,最終帶來審計質量的提高,贏得社會公眾的信賴。此外,高收入是注冊會計師保證其客觀、公正態度的經濟基礎,也使得其有力量面對高風險和承擔責任。適當提高審計收費,規范最低收費標準將提高行業租金,增加注冊會計師和會計師事務所的機會成本。因為違法的注冊會計師和事務所如被撤銷審計資格意味著喪失高額的行業租金,這相當于間接地增大對注冊會計師和事務所的處罰,將有利于增加注冊會計師和會計師事務所的獨立性,提高其執業的審計質量。

因此,國家應該考慮到審計業務要承擔較大的風險和審計責任,應貫徹高風險高報酬的原則,適當提高行業審計收費標準,規范最低收費標準,加強對審計收費具體執行情況的監督檢查工作,禁止會計師事務所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業務,減少行業惡性競爭,使自立的注冊會計師或事務所不至于在過低的審計收費的壓力下,任意減少審計程序、節省審計成本使審計質量受到損害。

2.3.2 事后的約束機制――加大審計責任

我國注冊會計師審計質量之所以存在質量問題,關鍵就在于我國有關注冊會計師法律責任過低以及在現實中沒有得到有效的實施。在現代市場經濟環境中,對向社會公眾負責的注冊會計師來說,只有直接面對其審計行為產生的法律責任才能更好地履行其職責,委托人及報表使用者才敢于相信注冊會計師的審計報告。注冊會計師相關法律對注冊會計師審計質量的責任合約安排應該導致注冊會計師違反合約的成本遠遠大于由此而帶來的收益,讓作為理性“經濟人”的注冊會計師在決策之前必須權衡違約收益和違約成本,主動地去履行合約安排,確保高質量的審計。

目前我國注冊會計師法律責任主要有三種形式,即行政責任、民事責任和刑事責任,但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任,忽略民事責任,這是與國際慣例不符合的。我國應建立以民事責任為核心的注冊會計師法律責任體系,確立“民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下”的注冊會計師承責原則。

2.4 理念管理機制

2.4.1 審計理念的涵義

審計理念是指在一定的社會環境條件下,審計為達到其目標、實現其職能而對社會所產生的價值判斷。著名審計理論家、思想家莫茨、夏拉夫認為:“像社會科學一樣,審計也有著許多涉及價值判斷的問題。”通常,“歷史分析、各種替代方法的邏輯結果的檢查、一致而慎重的職業觀念等,構成了對各種水平的價值問題作出正確判斷的基礎。”而“豐富的經驗、準確的記憶力、有節奏的想象力,以及對職業作用和責任的正確理解,對有效地行使判斷力均有著不可估量的幫助。”可見,審計判斷取決于審計態度。“審計態度包括以下幾個部分:(1)將主要精力放在需要作出定論的事項上;(2)在形成和表達判斷時采取公正的立場;(3)判斷不能脫離證據,而取得證據必須合理、合法。”眾所周知,審計是在財產所有權與經營管理權相分離而形成的受托責任關系下發展起來的一種社會控制機制。“傳統財務審計是審核受托財務責任的完成過程及結果,管理審計是審核受托管理責任的完成過程及結果。”(王光遠,《管理審計理論》)因此,正如英國審計學家弗林特所言:“作為一種近乎普遍的真理,凡是在審計的地方,必存在一種受托責任關系,受托責任關系是審計存在的重要條件,審計是一種確保受托責任關系履行的社會控制機制。”由此可見,審計理念實質上是審計人員在從事審計工作過程中運用一定的標準對受托責任關系履行情況所進行的價值判斷,是人們對審計本質理解的深化。不同地區、不同國家甚至同一地區、國家的不同時期,因其政治制度、法律意識、社會文化、經濟水平、風俗習慣等的不同,對審計理念的定位及認知程度亦會有所差別。

2.4.2 審計理念的特征

一般而言,審計理念具有以下基本特征:(1)廣泛性。審計理念廣泛存在于審計職業及審計工作過程之中,只要存在審計加以判斷的利害和價值問題,就會有審計理念的體現;(2)動態性。由于社會經濟的復雜性、多樣性和易變性,我們有理由相信審計理念也是不斷發展變化的。綜觀中外審計,體現審計理念特征的審計準則或其他法律法規,無一不是根據社會經濟環境的發展變化不斷加以修訂的;(3)獨立性。審計判斷體現著審計態度即審計理念,如果不能保持公正的態度,審計工作就會受到影響乃致其判斷被他人所左右;(4)綜合性。審計理念的實質表現為審計的物質、制度、意識等諸要素的動態平衡和最佳組合,是人們對審計本質理解的深化。因此,審計理念最終體現了審計的責任關系,即審計人與被審計人、委托者等之間的相互關系。審計人最終要表達什么樣的審計意見,做出什么樣的審計結論,取決于其對價值、利害判斷的標準及其審計理念。

參考文獻

[1]倪慧萍.內部審計模式的歷史演進及其動因分析[J].財會通訊(學術版),2006,(08).

[2]戴鉻,張煒.企業內部審計模式的選擇[J].經營管理者,1996,(09).

[3]徐淑華.內部審計的現狀與未來模式的探討[J].內蒙古財經學院學報,2000,(01).

[4]車彥生.企業內部審計環境初探[J].遼寧經濟,2002,(03).

[5]王硯書,董麗英.企業內部審計資源整合[J].經營與管理,2006,(09).

審計理論與實踐范文第3篇

【關鍵詞】審計獨立性；審計市場；政府監管；審計質量

在現代經濟市場中，獨立審計發揮著非常重要的作用。但近些年來，我國大量的上市公司頻繁發生審計失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實業”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴重地威脅到了審計師的獨立性，以致整個獨立審計行業的誠信問題受到普遍的關注和質疑。因此，提高和加強審計獨立性對我國市場經濟有著非常重要的意義。

一、提高審計獨立性的重要性

獨立審計的本質是對上市公司提供的審計報告進行審核、監督和簽證；而作為審計的實施者――審計師在其職業過程中要對其審計意見的真實性和合法性負責。在我國，隨著審計市場的逐步建立和完善，社會公眾及政府部門對會計信息的需求越來越強烈，對其質量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業務的審計師會面臨兩種選擇：一種是恪守其應有的獨立性準則，保證信息的質量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨立性準則，產生低質量的信息報告，使審計市場的效率低下。所以，審計師的獨立性對市場經濟的正常運作與發展起著非常重要的作用。

從我國市場經濟的發展來看，審計師的獨立性是市場發展的奠基石，也是確保我國上市公司財務報告等相關信息質量的制度要求。而現代企業一個明顯的特征就是所有權和經營權相分離，這種權利的分離在促進經濟社會全面發展的同時，也導致了公司內部治理結構問題――問題的產生，并由此導致了“內部人控制”現象。這種現象嚴重的破壞了我國注冊會計師行業的健康發展，如何解決此類現象呢？其重要的途徑之一就是保證審計師的獨立審計。在審計師審計的實踐過程中，由于各種經濟利益的驅動，審計師要獨善其身保持這種獨立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計獨立性的因素有很多，主要劃分為外部因素和內部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經濟因素、審計收費、審計供需模式等；內部因素主要有會計師事務所的形式、公司治理結構不完善、非審計業務、審計任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計市場的正常運轉，嚴重威脅著審計獨立性，所以市場經濟對強化審計獨立性提出了迫切的要求。

二、政府監管在提高審計獨立性的作用

審計師要保持其獨立性，出具高質量的審計報告，需要政府與市場采取相應的對策，減少甚至消除各種因素對審計獨立性的影響。本文在此主要探討政府監管對審計獨立性的作用。

同國外一些發達國家相比，我國審計市場目前的發展不是很完善。在市場經濟中，審計師為了獲取一定的社會資源和經濟利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計報告，這樣就導致了審計行業以犧牲審計獨立性為代價的“惡性競爭”。我國的審計市場對審計服務產品長期供大于求，審計師面對這種情況只能選擇降低審計收費標準，維持正常經營，而出具的審計報告質量也會隨之降低。簡單的說，市場機制這只“看不見的手”主要通過“價格機制”和“競爭機制”來發揮作用，但在這樣一個大環境下其效果并不明顯。這時政府就以“看得見的手”來發揮作用，彌補市場失靈，保證整個市場正常有效地運行，即通過非市場機制的手段來解決有關市場的失靈問題。因此，在監督和管理審計行業和審計師時，政府主要解決審計行業自身和市場機制所不能解決的問題，具體表現在以下三方面：

第一，政府監管的著眼點在于保證審計市場的有效運行。從法律、法規的角度界定審計的目標，賦予獨立審計應有的社會職能，制定審計行業的行為準則，建立獨立審計預警機制，實施必要的監督和處罰機制來保證審計的獨立性，這都是政府監管在保證審計市場有效運行中的體現。此外，政府還應持續健全和完善法律、法規，加大審計師的執業風險，提高其違法成本，并且減小審計師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計的獨立性，提高審計信息質量。

第二，政府適度的監管審計市場。不當的政府監管會造成審計市場的惡性運行與發展，從而使整個審計行業的發展受到影響；相反，有效的政府監管不僅可以約束審計獨立性威脅，而且有利于產生高質量的審計需求。限制政府對獨立審計的干涉行為，才能為審計市場提供良好的外部發展環境，使得企業能夠自由選擇所需要的審計服務。因此，政府應該把握監管的程度，提高監管的效率，從而提高審計的質量。

第三，政府加強對監管者的監督。首先，政府在執行其監管職能時難免會出現一些不恰當的舉措，如執法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監管者同樣具備“經濟人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會制定出不合理的政策，形成不公正的監督。所以監管者必須進行必要的信息披露，建立公開透明的監管規則和程序。

從我國具體的國情出發，僅以市場機制來保證審計的獨立性是不現實的，加強政府監管是我國獨立審計市場的必要選擇。強調政府監管的作用并不代表市場機制就不重要，而是要構建以“市場機制為主導、政府監管為補充”的監管模式。政府與市場的關系相當復雜，它們對審計獨立性發揮著不同的作用，既相互協作，又相互制約。因此，提高審計師的獨立性，需將市場機制和政府監管有機的結合起來。

三、加強政府監管應注意的問題

在提高審計獨立性的過程中，政府發揮監管作用的同時也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達到較好的監管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監督的目的，避免過度監督。政府監管是為了彌補市場失靈而出現的。適當的政府介入有助于提高市場的效率，從而提高審計的獨立性。曾萍、藍海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補充的，而我國的審計市場還不成熟，所以要對市場進行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補充作用，這樣才能保證審計的高質量。所以，過度的政府監管不但不能改善審計市場的問題，而且會導致整個獨立審計的失敗。

2.保持“一個聲音”說話，避免多頭監管。我國的證券市場發展緩慢，一個主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監管，如財政部、工商部、稅務部、審計部等。這些部門從不同的角度進行監督檢查，但是在執行監管任務時沒有進行很好的溝通和協調，在監管職能的設置上往往又出現重復和交叉，帶來了沒有必要的人力、財力和物力的浪費，導致監管成本增加、監管運行效率低下，而且影響了審計業務的正常開展。這種行業的多頭監管、重復監督對獨立審計的健康發展無疑是有害的。

3.選擇適當的方式和手段，避免監管失靈。市場失靈可以通過政府干預來解決，然而政府監管也會出現失靈現象。首先，現代市場的經濟情況紛繁復雜，作為監管部門的政府要全面掌握和分析相關信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監管效率低下。其次，政府所采取的監管方式不當或政府監管目標的多元化等也會造成“監管失靈”。所以應該通過權利監管和機制制衡來盡可能的減少政府監管的缺陷，以達到較好的監管效果。

參考文獻：

[1]侯迎新.公司財務舞弊成因及治理綜述[J].中國管理信息化,2009,5.

[2]曾萍,藍海林.審計獨立性:市場選擇和政府選擇[J].審計與經濟研究,2003,1.

[3]李明輝.成本與審計師選擇行為研究綜述[J].財經理論與實踐,2007,1.

[4]張瑋華,關于注冊會計師的審計獨立性研究[J].經濟研究,2009,6.

[5]白華,肖玉瑩.注冊會計師審計委托模式:理論爭論與現實選擇[J].財經科學,2011,2.

審計理論與實踐范文第4篇

關鍵詞：測試用例；軟件測試；同行評審；計數抽樣理論

中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2015）22-0138-02

軟件測試是軟件生命周期中的重要階段，測試的效果直接影響到軟件產品的質量[1]。軟件測試過程中會產生一系列測試文檔，例如測試策劃階段產生的測試需求規格說明、測試計劃文檔，測試設計階段產生的測試說明文檔，測試執行階段產生的測試記錄、測試問題報告、測試報告等文檔。其中，工作量最大、也最為重要的工作就是設計測試用例、編寫測試說明文檔。而對測試過程的質量控制通常是通過同行評審的方式實現，同行專家會對測試項、測試用例進行審查。在“檢測和校準實驗室能力認可準則在軟件檢測領域的應用說明（CNAS-CL45）”中要求：由熟悉軟件檢測過程以及軟件測試的標準、規范、規程，軟件質量評價和軟件測試質量評價的人員，負責對軟件測試人員測試工作實施質量監督，審核軟件測試過程和形成的軟件測試工作產品是否符合相應的標準、規范[2]。

然而，對于某些功能較多、性能精度等要求較高的軟件，測試用例的數量可能有成百上千條，實際評審過程中對所有測試用例進行全數檢驗是不現實的，也是沒有必要的。通常，針對測試用例的同行評審在執行過程中對于每種測試類型隨機抽取至少20%的用例進行正確性、合理性的評價。但是很多文獻通過理論證明，采用百分比抽樣檢驗存在著“大批量嚴，小批量寬”的弊端[3]，且國際中已普遍淘汰百分比抽樣檢驗。

GB-T 2828.2是一個按極限質量LQ檢索的計數驗收抽樣檢驗系統，適用于孤立批檢驗[4]。本文嘗試將計數抽樣理論應用到軟件測試用例同行評審中，基于GB-T 2828.2和本組織實際情況提出了一套針對軟件測試用例同行評審的流程。通過采用GB-T 2828.2計數抽樣方法克服了傳統百分比抽樣法的不合理性，在降低抽樣的樣品數量的同時保證了通過評審的測試用例達到規定的“極限質量”，提高了測試用例同行評審的工作效率。

1 計數抽樣的實施過程

GB-T 2828.2提供了兩種檢驗模式，其中模式A適用于“當生產方和使用方都把批作為孤立檢驗”的情況，即要求硬件的檢驗批是按類型生產的一個批。本組織測試過程的實際情況是，對于某配置項軟件測試項目，一般只任命一名測試人員為負責人，測試過程涉及到的所有文檔均由該人員編寫，且各測試用例之間無連續性，因此基本上可將全部用例視為一個檢驗批，并可參考模式A的抽樣方案。

本文提出的計數抽樣程序如圖1所示。首先確定檢驗批量、再確定極限質量比，接著抽取檢驗樣品并進行評審與判定。后文將對具體流程進行詳細介紹。

2 批量N的確定

在計數抽樣檢驗中定義“為判定質量而一次提交檢驗的一批產品為交驗批，批中所含單位產品的數量稱為交驗批量N”。根據本組織的實際情況，由于某一軟件配置項的全部測試用例均由同一測試人員編寫完成，可基本視作生產條件相同、質量穩定，因此全部測試用例的數量即為批量N。

3 極限質量LQ的確定

極限質量是指對一個被認為處于孤立狀態的批，為了抽樣檢驗限制在某一個低接收概率時的質量水平，極限質量的規定方法與AQL相似，只不過極限質量是批不可容許的質量水平。在數值上，極限質量LQ表示為每百單位信息點鐘的不合格百分數[5]，理論上最小值是0%，最大值是100%，數值越高表示使用方對質量的要求越松。

對軟件測試用例進行計數抽樣檢驗，首先就需要定義一個合理的極限質量。在本組織實際工作中，項目等級通常根據重要程度被分為A、B、C三類，其中A類項目是最為重要的項目。因此，本文建議在一般情況下，可以根據項目的重要等級定義極限質量，對于重要等級較高的項目，可將其極限質量LQ定義在一個較低的數值，從而保證該項目全部測試用例的“整體水平”。例如 A類項目可將極限質量定義在0.5%，B、C類項目的極限質量值可高于A類項目。不同的組織可根據自身的實際情況自行定義極限質量LQ。值得注意的是，極限質量LQ必須在同行評審實施前定義，且一經定義，在對該批軟件測試用例審核過程中不應改變。

4 抽取檢驗樣品

根據組織定義的批量和極限質量可參照GB-T 2828.2 4.5章節的規定查找所使用的抽樣方案，用指定的批量和極限質量作為檢索值，可在GB-T 2828.2 4.2章節中檢索出樣本量（n）和接收數（Ac），其中n代表抽取的樣品總數，Ac代表當作出批合格判定時樣品中所允許的最大不合格數。

對于抽樣方案的選擇可視項目的類型、規模來確定。軟件測試用例的同行評審一般是現場抽樣審核，抽樣方案大致可分為隨機抽樣與非隨機抽樣兩種。其中隨機抽樣方法包括簡單隨機抽樣、系統抽樣、分層抽樣、整群抽樣、分階段抽樣等，非隨機抽樣包括偶遇抽樣、判斷抽樣、雪球抽樣等[6]。在實際應用中可根據軟件測試用例的不同類型實施不同的抽樣方案。關于抽樣方式的可參考GB/T 10111等文獻，本文不作論述。

5 樣品評審與判定

對抽取出的測試用例按照組織的評審規范逐條進行同行評審，并統計出不合格數。不合格數指在同行評審過程中發現的問題個數。根據以往的項目經驗，對軟件測試用例的同行評審發現的問題通常分為致命、嚴重、一般、輕微四個等級，以上提及的問題個數主要指一般或輕微問題的個數。

當同行專家判定的不合格數小于等于接收數（Ac）時，將測試用例返回至相應測試人員修改，修改完成后，由專門核查人員確認問題閉環后通過。

當同行專家判定的不合格數大于接收數（Ac）時或發現了致命和嚴重的問題，則直接判定本批軟件測試用例不通過，待測試人員修改后且核查人員確認已發現的問題閉環后進行復審。復審的基本流程與上文描述的一致，此處建議，復審抽取的樣品應不包含初次抽樣的樣本，以保證抽樣質量。

當檢驗批的軟件測試用例通過同行評審后，同行專家可以不必審查其他的測試用例，這樣，在保證項目全部軟件測試用例整體水平的同時也極大降低了評審工作量。

6 總結

本文將GB-T 2828.2中定義的計數抽樣理論嘗試應用于軟件測試用例同行評審，并提出了一套評審流程，希望通過本文的研究能夠在保證評審質量的同時，降低評審工作量，提高工作效率。根據不同類型的測試用例制定不同的抽樣方、以及根據實踐情況改進評審流程都將是本文未來的研究方向。

參考文獻：

[1] 肖豐佳 李立新. 軟件測試技術研究[J]. 工業控制計算機， 2015，25（1）.

[2] CNAS-CL45：2013檢測和校準實驗室能力認可準則在軟件檢測領域的應用說明[S]. 中國合格評定國家認可委員會.

[3] 梁國明. 再談百分比抽樣檢驗的不科學性[J].兵工標準化，2000（1）.

[4] GB-T 2828.4-2008 計數抽樣檢驗程序 第2部分： 按極限質量（LQ）檢索的孤立批檢驗抽樣方案[S]. 中華人民共和國國家標準.

[5] 汪亮. 綜合布線工程驗收測試抽樣方案的新思路[J].布線全攻略， 2005（105）.

審計理論與實踐范文第5篇

論文摘要:現代教育思想觀念培養與教師職業技能訓練的相互滲透可以通過“單元教學模式”和“四結合”的方法來實現。現代教育思想觀念培養與教師職業技能訓練兩者的相互滲透是目的。“單元教學模式”是達到這一目的的方法。這一模式和方法為教育學教學的改革、學生教育素質的提高、教育理論與教學實踐的結合提供了一條嶄新的思路。

一、問題的提出

《中國教育改革和發展綱要》中提出實施素質教育要做到“兩全”。即面向全體學生、全面提高學生的素質。學生素質的提高、以創新精神和實踐能力的培養為核心的素質教育的全面推進，關鍵在教師，這已成為人們的共識。高素質的教師如何培養出來。以培養未來教師為主要任務的師范院校。應在深化教學內容和教學方法改革，優化教學效果，提高教育教學能力—師范生素質方面發揮積極的作用，尤其是高師院校所特有的教育類課程應發揮其突出的優勢。但從目前的教學及畢業生的反饋情況看，教育學作為師范院校的公共必修課，沒有在培養師范生的師范素質上發揮其應有的作用。教育學的教學情況并不令人滿意。大多數學生學習教育學只是為了應付考試.素質教育思想觀念并未完全確立，教育教學能力差。出現這種情況與我們目前的教學有關。教學內容與學生實際聯系的不緊密。教學方法陳舊。內容與方法脫節。為了使教育學內容與形式緊密結合，使學生在掌握教育理論同時。又具有很強的教育教學能力。5年前。筆者把現代教育思想觀念培養和教師職業技能訓練的相互滲透作為研究課題。就如何在師專公共教育學課中既向學生傳授現代教育思想。又對學生進行職業技能的訓練，改變教育學課的傳統的教學方法，進行了較為深人的探討。目的是從理論上探索現代教育思想觀念培養與教師職業技能訓練的結合點:在實踐上探索提高教育學課的教學質量和效益。這一研究已取得了階段性成果。

筆者在幾年的教學實踐中。探索出了現代教育思想觀念培養與教師職業技能訓練的結合點—“單元教學模式”.通過教育學課，在現代教育思想培養和技能訓練、知識和能力、理論與實踐之間搭起了一座橋梁。師范院校的學生通過這座橋梁，可以達到做一個合格教師的目的。這是該成果的現實意義，至于它對未來教師的教育思想、教育觀念的影響.其意義恐伯更為深遠。

二、探索實踐了現代教育思想觀念培養與教師職業技能訓練相互滲透的教學模式—“單元教學”模式

教學模式是在一定的教學思想或教學理論指導下所建立起來的各種類型教學活動的基本結構或框架。在多年的教學實踐中，筆者依據正確、先進的教學思想和教學理論，結合師范專科學校學生的實際狀況。從確立正確的教育觀念、培養教育教學技能這一目的出發。實踐和探索出了“單元教學”模式。“單元”是指一個教學單元。小到一堂課。大到教育學的一個子理論體系，都可以視之為一個單元。在進行單元教學時，采用“四結合”，即課內教學與課外閱讀相結合:校內教學與校外見習相結合;走出去學習與請進來學習相結合;理論教學與聲像教學相結合的教學方法。這一方法把理論學習與實踐。學生正確教育思想觀念的樹立與教育能力、技能的形成緊緊地聯系在一起，以達到相互影響、相互滲透的目的。一般地說、這一方法操作的基本程式為:靈活式講授—思考式自學—觀摩式見習—專題式討論—創造式作業。這一教學模式的實施，極大地激發了學生學習教育學的興趣，對提高學生理論聯系實際的能力，樹立正確的教育觀念、養成教育機智都有現實意義和較為深遠的影響。

靈活式講授一反滿堂灌的授課方式，根據不同內容采用提要式、引導式、答疑式等方式講授。或先敘述案例再講授理論，或先講授觀點，再進行啟發式講解，調動學生的參與意識，使學生對所學的理論人腦人心，幫助學生形成素質教育觀即現代社會教育功能觀、青少年身心協調發展觀、全面正確的教育質量觀、正確的師生觀、教育改革觀、全面的教學質量觀和正確的育人觀等。在課堂組織上，或帶著問題深人實踐，或對在實踐中發現的問題進行答疑，使教學內容變得靈活而不呆板，鮮活而不枯燥。

在思考式自學這一環節上，充分調動學生的內在積極性。針對教學內容，或向學生推薦書籍和報刊上相關文章、或聯系中小學教學實際，提供一種教育現象，要求學生在自學時用自己掌握的前沿理論加以分析。以此豐富學習內容，開闊眼界，使學生對學習內容既能掌握又能探化、既能聯系實際又能有自己的理解。

觀摩式見習主要是配合教學內容組織學生到中學去觀摩課堂教學，組織學生觀看優秀教師的教學錄像，用所學的教育理論分析解剖一堂課，分析得失，總結、認識內容與本質、現象與規律之間的關系;見習后，要求學生寫出自己的心得體會。見習的目的在于使所學的理論形象化，教學內容具體化。

概括教學內容中有代表性的間題，組織學生專題討論，鼓勵學生對當前教育改革、教育教學實際、某些教育教學現象發表自己的看法，并和學生一起進行分析。這些討論圍繞教學內容，又遠遠超出教學內容。通過師生之間、同學之間的討論，不但可以深人理解教學內容，面且達到了理論聯系實際，活躍學生思維，鞏固所學知識的目的。 一個階段性內容完成之后，讓學生完成創造性作業。所謂創造性作業，就是運用所學的理論模擬教育教學工作，如觀摩式見習之后，根據教學內容，學生還要模擬教學過程，根據初中的教材寫模擬教案;根據所寫的教案進行10分鐘的說課;支持召開主題班會，班主任處理偶發事件等。備課的教案要求規范化，但允許有創新。當著全班同學說一說自己準備怎樣上好一堂課，要求在講授、提間、啟發等方面力避俗套，必須有所創新。這樣做的目的在于檢驗學生的教育觀點，培養學生的教育教學能力，使其具有敏銳的教育觀察力，豐富的教育想象力，填密的教育思考力，良好的教育創造力，以及靈活的教育機智，形成教育教學技能。這些作業不是抄一遍書，湊幾頁字，而是從認識到實際，從理論到實踐，是對學生教育觀念正確與否，教育理論掌握與否的檢驗，它可以綜合考查學生對理論掌握和對實際問題的處理能力。創造性作業較好的完成，說明現代教育思想培養和教師職業技能訓練相互滲透的成功。

在這里，現代教育思想觀念培養與教師職業技能訓練兩者的相互滲透是目的，“單元教學模式“是達到這一目的的方法，“四結合”是使用這一方法的形式。如思考式自學就運用了課內教學與課外教學相結合，觀摩式見習運用了校內教學與校外見習相結合等等。沒有方法，目的無法達到。同樣，沒有可操作的形式，再好的方法也只能是鏡花水月。可行的方法和可操作的形式，使目的的實現成為了可能和必然。

三、理論具有的意義

現代教育思想觀念培養與教師職業技能訓練相互滲透這一課題的研究‘探索出了“單元教學模式”和“四結合“的教學方法，找到了現代教育思想觀念培養與教師職業技能訓練兩者的結合點，其意義:

1.理論上的科學性和獨創性。“單元教學模式”和“四結合，，的教學方法可以使學生積極主動地參與教學全過程，充分發揮教師在教學過程中的主導作用和學生的主體作用，調動了學生學習的積極性和主動性，為現代教育思想觀念培養和教師職業技能訓練的相互滲透提供了方法和手段，具有一定的科學性和理論意義。