審計研究現狀

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審計研究現狀范文第1篇

【關鍵詞】環境審計 環境保護 監督

一、引言

工業革命之后，不少發達國家出現了嚴重的環境污染。我國的相關研究出現相對較晚，主要是改革開放以后，環境問題日益嚴重，學術界和政府才意識到問題的嚴重性，開始進行研究。1995年，在開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環境審計的作用和責任、環境審計的技術和方法，進行了具體闡述。但目前為止，我國環境審計仍然處于起步階段，國內環境審計落后于國際環境審計已是不爭的事實。

二、中國環境審計理論研究回顧

隨著中國環境污染的不斷加劇以及“科學發展觀”觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環境審計工作，以實現環境保護的目標。環境審計應以其獨立的監督功能，在保護生態環境、防治環境污染的活動中，發揮其監督作用。為此，必須分析、研究環境審計的理論基礎，以創造合理的理論基礎和實務規范。

（一）關于環境審計的職能

環境審計作為環境保護的一種有力工具，在經濟活動中會越來越發揮其重要作用，在此就環境審計職能作出闡述，以其推動環境審計在我國的發展。王煒、王陽和雷東風（2000）認為，監督、鑒證、評價和防護是環境審計的主要職能；王學龍（1997）認為，監督、鑒證和評價是環境審計的三大職能。

（二）關于環境審計的主體

我國早期學者通常認為環境審計的主體主要是政府監管部門。隨著居民環保意識增強，對環境問題以及企業社會責任更加關注，我國學者對環境審計主體的認識已經更加全面，陳思維、李菊香（2010）認為環境審計的實施主體由政府審計機關、內部審計機構和注冊會計師共同組成。

（三）關于環境審計的客體

李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認為環境審計的客體包括三部分內容：即針對環境保護資金籌集和使用情況進行鑒證的財務審計、針對組織業務活動對有關法律法規遵循情況進行鑒證的合規性審計，以及對有關組織的環境管理責任及工作成果進行評價的績效審計。

三、中國環境審計研究的基本軌跡

（一）論文的研究內容概況

從理論研究和實務研究兩方面考察我國環境審計研究內容軌跡，可以將環境審計理論研究的內容進一步分為綜論型、概念-意義型、現狀-對策型、具體理論及文獻綜述5類，實務研究主要按審計主體不同分為環境審計方法、政府環境審計、企業環境審計、民間環境審計、國外環境審計及其他等6類。

（二）論文的研究方法分析

我國環境審計研究方法相對滯后，在所查文獻中，屬規范分析的文章占主導地位，屬實證分析的文章不多，理論與實際銜接不足。實證研究方法主要表現為案例研究、實地研究和調查研究，幾乎沒有檔案研究和實驗研究。

（三）中國環境審計的主要推動力量

論文研究的推動力量對論文起著很重要的作用，對樣本文獻的作者單位進行分類，可以將其分為高等院校、政府機構、企業及其他。中國企業若想進入國際市場的舞臺，必須遵從相應的環境準則。無論是否出于自愿，企業都會回應這種壓力，來承擔環境方面的義務并采取一定的措施，這正是社會回應理論所主張的觀點。

四、中國環境審計研究的特點和問題

（一）論文的研究方向分析

經過近年發展，我國環境審計研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國特色的環境審計理論體系的構建或國際環境審計理論的中國化，實務研究上與國際接軌，密切關注環境績效審計和企業層面的環境審計。

但我國的環境審計研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應明顯。從主體來看，企業環境審計的論文最多，通過分析其研究內容，我們發現對企業環境審計的研究主要集中在清潔生產審計、環境管理體系審計、環境責任審計，而對企業環境會計核算背景下的環境財務審計的研究涉及很少。

（二）論文的研究視角分析

我國環境審計研究的視角偏向審計和會計，一是從研究者的學科背景看，會計類核心期刊文獻占總核心期刊文獻的主導；二是從研究者單位分布看，來自高校的研究單位基本為會計院系，環保部門和企業的文獻不多；三是環境審計學位論文專業背景的大部分是會計學專業。

與國外環境審計研究側重生態環境評價和審核不同[3]，我國環境審計研究首先由會計和審計界發起，研究者對會計審計問題熟悉，而對生態問題了解不夠，這限制了我國環境審計研究視角的開放程度。

（三）研究層面分析

我國環境審計研究在深度和廣度方面都有了迅猛發展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規范研究方法的運用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實證研究論文明顯增多。

然而，我國的環境審計研究尚處初級階段。一是概念、意義、現狀、對策等深入研究較少。二是重復性研究問題嚴重，主要表現為簡單重復和盲目重復。三是研究方法顯單調，許多研究直接搬用審計學常規研究方法，對環境審計研究中“環境”二字缺乏考慮。

五、總結

我國環境審計的研究已有一定的基礎，最重要的是有環境審計理論基礎的研究。在研究方法上，大部分采取了規范研究的方式，并輔以實證研究加以調查分析。但中國的環境審計研究起步較晚，許多地方需要加進。展望未來的環境審計研究，結合大量文獻，我們得到以下啟示：一是環境審計研究應緊密圍繞全球環境問題的協調和國際環境會計最新實踐展開；二是應大力倡導和推動環境審計研究視角的多元化，改變當前環境審計研究由純會計審計界主導的一股獨大局面；三是研究方法將更趨規范，實證研究方法的條件日趨成熟。

審計研究現狀范文第2篇

 

關健詞:內部審計　現狀　改進措施

 

隨著晉城無煙煤礦業集團公司(以下簡稱晉煤集團)現代企業制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業內部審計如何發展才能適應“二次創業”的新形勢和現代企業制度的要求是現階段晉煤集團審計工作所面臨的重大課題。

1.內部審計工作的現狀

1. 1定位不準，對內部審計職能的認識模糊

    晉煤集團的內部審計是計劃經濟時期根據政府主管部門要求組建起來的，以監督企業經營管理行為，維護財經法紀為目的。受這種觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業監事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內部審計是專門查處違法違紀現象的執法監督機構，與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來。這種認識，既使企業領導層對內部審計工作重視不夠，削弱或淡化內部審計機構;又使內部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內部審計職能的有效發揮。

1.2獨立性不強，影響內部審計工作權威性

    當前，晉煤集團內部審計機構與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內部審計機構與被審計單位之間存在或多或少的利益關系。造成內部審計機構及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執行。使內部審計的權威性和有效性受到很大影響。

1. 3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯

    受傳統內部審計觀念影響，晉煤集團現階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協助企業取得經濟效益。另一方面，由于審計工作與企業管理脫節，審計成果往往不被利用，工作成效不大。

1. 4審計方式手段落后，與現代企業制度的要求不相適應

    主要表現為內部審計人員專業比較單一，后續教育不足，知識結構不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規范，無法滿足現有審計工作發展的需要，使審計工作質量受到影響，審計風險增大。

2采取的對策與解決辦法

    針對晉煤集團內部審計現狀，應當從以下幾個方面進行完善改進。

2. 1擺正內部審計位，突出“內向服務”

    內部審計是一個企業組織依據自我管理的需要設立的，它在企業中發揮的作用主要偏重于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內部審計對企業的依附性，也從根本上決定了內部審計只能立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。所以，將內部審計定位為完全的“內向服務”，內部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業領導的重視與支持，才能有更廣闊的發展空間。

2. 2轉變工作重點，提高企業效益

    效益是企業的生命。企業的任何生產經營行為都是為了保證經營目標實現，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內部審計也應突破傳統的查錯防弊的審計思路，逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。

    (1)審計重點由側重審查內部經濟活動的合法、合規性發展到檢查、評價經濟活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項經濟活動，促進人力、物力、財力資源的最優配合，提高經濟效益。

   (2)在審計任務上由檢查會計資料的真實性、合規性發展到檢查企業管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環節，解決存在問題，改善經營管理，完善內控制度。

    (3)審計內容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關記錄，擴展到檢查計劃、統計、生產技術以及產、供、銷、勞動工資直到科研開發等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。

    (4)在審計范圍上由只檢查財務活動擴展到審查被審計單位全部經濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。

    (5)在審計著眼點上由審查過去、現在擴展到未來，強調信息和預測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業業績時也不再把視野局限在過去和現狀，還要根據過去和現狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行建議。

2. 3注重審計實效，提高工作水平

    內部審計工作的實效性是指內部審計發揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業采納和實施的程度和效果。

  　提高審計實效性的途徑:

    (1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業實際、內部審計自身力量、隊伍素質結構出發，選擇企業當前生產經營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調整部署力量，加大審計力度，為企業排憂解難，為領導作出正確決策提供依據。

審計研究現狀范文第3篇

關鍵詞：企業管理；內部審計

中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0244-01

前言

隨著我國經濟建設水平不斷提升，我國國內各行各業正呈現出突飛猛進的發展勢頭，而與此同時我國國內的社會主義市場經濟發展也正在向著規范化、制度化與法制化的方向發展著，因此現代企業雖然迎來了比過去更為廣闊的發展空間，但與此同時更為激烈的市場競爭與市場挑選也在等待著他們。所以現代企業想要切實提升自己的合理化經濟收益、想要在激烈的市場競爭中獲得自己的一席之地就必須切實加強企業的內部管理工作質量，而內部管理工作是否能夠有效提升最為重要的一點就是企業能否擁有真正獨立、科學、權威的內部審計。內部審計工作對企業內部管理及財務會計工作質量提升的重要性近年來也愈加突出，但是并不是每一個企業管理者都認識到了內部審計的重要性，同時也不是所有開展內部審計工作的企業都從內部審計工作當中獲得了有效促進，所以如何切實加強企業的內部審計工作質量就成為企業管理者、決策者以及相關工作人員所應該關注的實際問題。

一、內部審計的重要性分析

內部審計工作有效開展能夠提升企業在資金管理、成本控制、預算管理等方面的工作質量，能夠在幫助財務管理工作人員提升工作質量的同時實現對整個企業的全面監控，確保企業的各項管理都能夠有條不紊的開展下去。而當前企業在內部審計工作開展方面仍然存在著諸如意識不到位、人員素質不到位以及管理手段陳舊落后等具體問題，這些問題直接影響到企業的健康發展。

二、加強企業內部審計工作建設的思考

前文我們提到了內部審計工作的重要性、必要性以及當前我國企業在內部審計工作開展過程中仍然存在著的一些主要問題，這些問題如果不能得到及時有效的解決不僅直接影響企業的財務管理、會計工作以及企業的內部管理工作質量全面提升，同時也會制約我國社會主義經濟建設的全面發展，所以我們必須針對這些問題有的放矢的尋找解決方法，努力促進企業內部審計工作在企業內部管理當中的效用發揮。

（一）樹立正確工作意識

正確的工作意識才能夠指導正確的工作行為，這對于有效加強企業內部審計工作來說更為重要。當前許多企業的管理者、領導者甚至具體工作人員都未能樹立真正科學的內部審計工作意識，內部審計工作被當做財務管理、會計實務的一個組成部分的情況比比皆是。同時內部審計走形式、走過場也屢見不鮮，這完全無法發揮出內部審計工作的實際作用。所以作為企業管理者、決策者與經營者首先要以身作則的從思想上將內部審計工作重視起來，同時還要加強對內部審計相關具體理論知識與實務操作技能，這樣才能夠在真正了解內部審計工作特點及重點的同時更好的將內部審計與企業當前的實際需要和未來發展規劃有機結合，從而真正實現管理者的運籌帷幄。此外還要加強相關工作人員以及其他各部門管理者與工作人員在內部審計工作方面的學習與教育力度，從而讓內部審計能夠真正滲透到企業日常運作的方方面面，為內部審計工作的有序開展營造一個良好的內部環境。

（二）加強人員隊伍建設

人員隊伍建設對于內部審計工作乃至內部管理、財會工作以及其他方面的工作都非常重要。尤其是在內部審計隊伍的素質建設工作中應該切實清查不合格人員，加強人員的上崗考核與在崗培訓，同時還要加強與社會專門審計機構的聯系與合作，采用內部人與外部人相結合的人員隊伍組建模式，這樣一方面能夠避免全部采用內部人員而造成的內部審計工作流于形式、眼光狹窄、容易受到企業內部利益小團體意識侵擾的問題，同時也能夠確保內部審計工作的相對獨立、科學與公正，積極聘用專門審計人才參與企業內部審計工作還能夠利用專門人員多年來從事同類型審計工作的豐富經驗為企業制定出更為科學合理的內部審計工作標準與具體細則，不僅能夠更好的貼合企業自身需要，同時也能夠幫助企業站在市場的角度重新審視自己的管理及問題，幫助企業更好的適應市場的發展需要，從而讓企業的內部審計工作從觀念上、手段上以及具體工作質量上都能夠更上一個臺階。

審計研究現狀范文第4篇

一、市場集中度定義

市場結構，是指市場狀況和競爭程度，也稱市場類型。目前公認的劃分市場結構的標準主要有以下幾種：交易者數量、商品的同質性、企業進出市場的難易程度和信息的完全性等。在經濟學領域，產品的市場結構一般劃分為完全競爭、壟斷、壟斷競爭和寡頭四種類型，再依據“結構―行為―績效（structure-conduct-performance，S-C-P）”的思路進行分析，則將審計市場劃分為完全競爭、壟斷競爭、寡頭壟斷和完全壟斷4種市場結構。那么，在分析行業競爭環境和發展階段時，我們用市場集中度這一重要指標來反映行業內壟斷及競爭狀況。因此本文以市場集中度作為分析工具，以下詳細分析。

在描述市場結構的各類指標中，集中度是最重要的指標之一。審計行業是連接資本市場和投資者的金融中介產業，隨著資本市場的發展審計市場也逐漸壯大。因此，在中國資本市場的不斷完善的大環境下，維護更加規范和高效的審計行業就是當務之急。以下本文從國際和國內兩個角度來分析審計市場集中度。

目前，“貝恩分類法”是目前國際上較為通行的關于審計行業集中度的分類方法，常用指標是CRn指數（N-concentration），CRn是指審計市場上最活躍的幾個大事務所按照某些指標統計的市場占有率，通常取前4家的市場份額。但如若出現CR4（指前四大企業的市場份額之和）不足以說明問題時，則再取前8家的集中度。那么如果行業集中度CR4

我國審計市場集中度是指市場中主要著名事務所的集中程度。一般我們以某區域內、某行業內規模最大的前幾位事務所的業務收入、客戶數量、客戶資產等相關數值占全行業的份額來表示。

二、加強集中度的建議

中國目前的這種審計市場結構在現實中已暴露出很多問題。例如，“新老三大案件”中撤銷了相關會計師事務；2001年后的一系列上市公司造假案，例如銀廣夏、麥科特等幾十家上市公司受到中國證監會的嚴厲查處，同時為造假公司出具審計報告的會計師事務所、注冊會計師也受到相應的處罰。這一系列案件的發生，不但對中國審計行業的聲譽造成巨大損害，同時也嚴重打擊了投資者對資本市場的信心。

因此，到底怎么樣的審計市場結構是合理的值得探究，審計行業未來的發展和定位對上市公司和資本市場健康發展有著至關重要的作用。因此，為審計市場的結構選擇合適的發展策略和戰略就是首要問題。在工業經濟學中，確認市場集中度合理性的基礎是規模收益遞增。而在審計行業中規模收益是否具有代表性？美國審計學家Simunic等從審計規模構成的質量和品牌效應來印證審計行業的規模收益，另外Doogar & Easley（1998）的衡定規模收益模型，通過簡單的數學推導發現，合伙人越多的事務所，其杠桿比率（員工數/合伙人數）應越低，邊際成本也越低。

審計行業的集中度達到什么水平才是合理的呢？一個較為合理的判斷就是審計行業的集中度是否與它所服務的股票市場或資本市場的集中度相應，例如大企業是否相應由大事務所來審計，中企業是否由中事務所審計，小企業是否由小事務所審計？如果企業規模與審計行業的集中度相適應，則認為是一種較為合理的結構。而不合理的結構例如由較大的事務所審計較小的企業，較大的事務所分為若干小事務所，不但相對于小事務所沒有規模收益，還增加了競爭度，增加了效率。同樣的如由較小事務所審計較大企業，勢必需要幾個較小的事務所聯合才能審計一個較大公司。由于存在交易成本，幾個小事務所聯合必定會存在效率上的問題出現。

對于國際上的審計市場分析，在2005年周紅就對全球最大的40家會計師事務所和美國審計市場100強進行了分析，發現美、英、法審計市場的集中度與其各自國家的股票市場集中度都是較為匹配的，它們出現審計失敗的頻率遠遠低于我國審計行業。因此，審計市場結構優化應比較審計市場集中度與股票市場集中度的適應情況，不斷提高事務所整體規模和競爭力。

但由于中國的資本市場和審計市場相對于發達國家的資本市場和審計市場并不是很成熟，雖然目前中國的股票市場和審計市場結構和集中度大致能做到相適應，但從整體上看，中國審計市場的審計質量相對于發達國家差距還是較大，因此二者結構相匹配并不能完全解決目前審計市場的主要問題。

針對目前中國資本市場和中國審計市場發展緩慢的現狀，學者已經形成共識，認為寡占型的審計市場結構的形成，將有助于提高上市公司審計業務集中度。上市公司審計質量關系著大多數投資者的利益，但是事實上的審計市場狀況卻并不理想，一些會計師事務所依靠單純的價格競爭才爭取上市公司的青睞。這主要與我國資本市場的投資者群體總體不夠成熟、缺乏財務鑒別能力有關。而這一現狀的危害性較大。因此提高上市公司審計業務的集中度從而提高上市公司審計質量應該是當前的重要任務。

三、我國的審計市場結構分析

目前，有很多學者都對中國審計市場結構進行研究，有學者對我國審計會計師事務所各方面的情況進行了統計，認為我國上市公司審計市場集中度仍然很低。前10大事務所（按照上市公司審計客戶數量排名）的市場占有率僅有31.8%，前20家事務所的市場占有率為50.8%。另有研究者通過計算上市公司審計市場的集中度得出前4名的市場份額僅為30.32%，前8名為44.7%，前20名為64.21%。那么如果剔除國內事務所不可競爭業務（如境外上市公司的審計費用），數據顯示其市場集中度更低了。按照上述“一市場集中度定義”中“貝恩分類法”進行計算，計算出2002及2003年業務收入排名前4位、前10位、前30位會計師事務所的業務收入、注冊會計師人數占全行業總收入、總人數的比重情況來看看我國審計市場結構，當前我國審計市場應劃分為競爭型。

從上述數據分析統計中，從各項比重都可以看出雖然市場集中度在逐步提升，但就總體而言，集中度還是相對較低的。單純從相關的統計數字分析，似乎可以認定我國的上市公司審計市場屬于完全競爭型結構。但是實際情況卻并非如此，原因是由于我國的上市公司審計市場具有非常強烈的地域性特色。從上述的兩組數據中，“100余家有證券審計執業資格的會計師事務所本地客戶所占的比重平均為79.6%”，和“非前10位事務所的客戶本地化比例高達82%”，又可以看出市場并非屬于充分競爭型結構，只是由于在地方保護主義的作用下被嚴重分割的結果。

四、對于我國寡占型審計市場的建議

綜合上述的研究內容，本文結合部分發達國家的相關原則，如與資本市場緊密結合原則、金融中心能夠促進事務所集聚的作用、國家適當引導干預等的相關原則，為建立我國審計市場提供相關依據，再綜合分析我國的審計市場同資本市場關系現狀，本文認為有必要在我國構造“寡占型”的上市公司審計市場結構。具體而言包括，逐步形成規模較大的會計師事務所，從而產生成規模經濟效應。大規模事務所的建立不僅能有效提供審計質量，也能提升國內大規模事務所的競爭力，從而在逐漸開放的審計市場與實力雄厚的國際會計公司有力競爭，而且這也是當前我國審計市場結構優化的方向。

那么寡占型市場結構的優勢有哪些，以下詳細論述：首先，有利于打破地區封鎖和部門壟斷，形成一種統一的、公平競爭的審計市場規范。其次，提高上市公司審計的可信度。寡占型市場結構可以有效阻止上市公司利用不正當的手段減弱審計的獨立性。再次，有助于形成一些大規模會計師事務所，形成強大的抗拒風險能力和議價能力，從而提高市場整體審計的獨立性。最后，有利于形成人才培養、網絡聯系等相關優勢，從而不斷提高審計市場服務水平和審計需求。

五、優化審計市場結構

審計研究現狀范文第5篇

關鍵詞：高校 內部審計質量控制 研究現狀 改進措施

內部審計質量控制是指內部審計機構為實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保內部審計質量符合內部審計準則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱，是內部審計機關和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為。其目的是提高審計工作水平以及審計工作效率和效益，內部審計質量控制是保證審計質量的重要途徑。高等教育事業的發展對高校內部審計質量提出了更高的要求，隨著高校內部審計范圍的擴大和審計工作的深入，審計質量控制已成為高校內部審計發展面臨的一個重要理論和實踐問題。

一、內部審計質量控制的研究現狀

（一）內部審計質量控制的國外研究現狀

國外多數學者認為質量控制是完善內部審計工作的關鍵，對內部審計質量控制的重要性有著比較充分和客觀的認識，有關內部審計質量控制體系的研究也開展的比較早。國際內部審計師協會在《國際內部審計專業實務標準》中對內部審計質量控制的定義做了如下表述：“指基于保證內部審計質量，改善機構的經營狀況，規范內部審計行為的目的，對內部審計工作所涉及的方方面面的內容及工作效果進行有計劃的監督、協調的活動 ”，并要求審計主管必須建立并維護涵蓋內部審計活動所有方面的質量保證與改進程序，且質量保證與改進程序必須包括內部評估與外部評估兩個層面。

（二）內部審計質量控制的國內研究現狀

我國對內部審計質量控制問題的研究還處于初級階段，尚未形成系統的研究成果，理論研究與實踐之間還存在著某種程度的脫節。目前國內對內部審計質量控制已經有著規定性和探討性的研究，2005年5月的《內部審計具體準則第19號―內部審計質量控制》中，提出內部審計質量控制的定義、目標、考慮因素、主要內容等；同年國家審計署頒布并在全國開展實施了《內部審計質量控制管理辦法》，對內部審計質量的提高具有深遠的現實意義；2009年中國內部審計協會特別針對高校內部審計工作出具了《內部審計實務指南第 4號―高校內部審計》，明確要求高校內部審計機構應注重審計質量控制，定期接受各級教育行政主管部門、內部審計機構對所屬高校內部審計工作質量評估。近年來，學者們已普遍認識到內部審計質量控制對高校內部審計的重要性，并且提出構建高校內部審計質量控制體系的建議。

二、從目前的研究和實踐來看高校內部審計質量控制存在的問題

（一）高校內部審計地位較低，制約了審計質量的控制

國家審計和社會審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》進行規范，而內部審計的最高法規是《審計署關于內部審計工作的規定》。目前高等學校內部審計地位比較低下，機構和人員配置難以保障審計工作的內在需要，制約了審計質量的控制。高校內部審計質量標準不夠明確，內部審計質量控制無章可循，各個高校內部審計各行其道，運行質量狀況參差不齊。

（二）高校內審機構的審計質量控制制度不健全

完善有效的內部審計質量控制手段應包括內部審計制度約束、內部審計督導復核、內部審計責任追究等。目前我國高校內部審計在這方面普遍存在著一些問題：內部審計制度建設比較薄弱，某些已經建立的制度也形同虛設；未建立分級督導復核制度，或督導復核具體職責內容不明確；內部審計責任追究不到位，或者沒有建立責任追究制度。

（三）高校內審人員綜合業務能力欠缺，審計人員知識結構參差不齊

高校內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉學校的經濟活動和內部控制制度，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力。但目前我國高校內部審計人員綜合業務能力欠缺，部分審計人員沒有受過系統的專業訓練，多數內部審計人員只具備財會方面或者基本建設審計方面的知識，不能及時正確識別和評估學校在經營管理中存在的風險和失誤，直接影響內部審計的質量。

三、高校內部審計質量控制的改進措施

高校內部審計部門應建立內部審計質量控制體系，針對審計的關鍵點進行重點有效的控制，實施全面控制和重點控制相結合。加強對審計過程中重點環節的控制是有效提高審計質量的重要方法和途徑。

（一）制定審計計劃，搞好審前調查

高校內審部門在編制審計實施方案前，要根據審計項目的規模和性質，對被審計部門或者審計事項的內部控制情況進行審前調查，并根據校領導的需要對審計項目的審計范圍和重點進行確定，對審計步驟和方法、審計時間安排、審計分工等的合理性、有效性進行審核，做到有的放矢。

（二）嚴格審計證據的質量控制，加強重點環節的復核

審計日記是審計人員每天實施審計過程的書面記錄，審計記錄對現場跟蹤審計的質量控制尤為重要，審計日記要進行規范性管理；審計取證記錄的內容要符合充分性、可靠性和相關性原則，審計數據必須與事實相關聯，如果審計證據不充分，應責成審計人員進一步取證或者再次核實；審計工作底稿要有規范的格式、完整的內容及明確的觀點，還要有充分的證據來支持審計結論，內審部門負責人要對重點審計環節進行指導和檢查，確保審計工作底稿的真實性、完整性。

（三）加強審計報告的質量控制

審計報告是是內部審計活動的最終結果，是內部審計工作和結果的綜合反映，是體現內部審計成果的主要形式。審計報告審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環節。在內部審計結束階段，審計組長要對審計取證記錄和數據進行綜合整理和提煉，出具真實、合理、恰當的內部審計報告，并做出內部審計結論與決定。高校內部審計部門負責人應對審計報告的結論和事實依據進行審查和復核，確保審計報告結論的真實性和完整性。

參考文獻：

[1]薛梅.我國內部審計質量控制初探[D].首都經濟貿易大學，2006