審計和會計知識

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審計和會計知識范文第1篇

【關鍵詞】上市公司；審計委員會；審計質量

一、相關研究背景和發現

在近些年，諸多研究文獻集中在審計費用和非審計費用之間的聯系，審計委員會和審計費用之間的關系，董事會特征與審計費用（非審計費用）的關系，特別是久負盛名的美國大公司，如安然公司和世通公司倒閉。審計師的職責不僅僅就是完成年度報告，而且還可以進行其他與稅務有關的服務，與信息技術有關的訴訟，有關招聘及薪酬，有關企業融資交易及其他服務，如內部審計服務，估值及精算服務。

在1992，吉百利財務方面的企業管治委員會首次其存在的根本是實現良好的公司治理為目標的一個最佳應用守則。吉百利委員會建議上市公司應具有高效率和勝任的董事會結構，并采取責任審計的方式。

1992年以后，英國監管機構提出了非審計服務費應在年度報告中予以披露，并為股東，債權人，投資者及其他人士的投資判斷提供相關報告。審計費用的大小在很大程度上解釋相關的審計工作和審計風險的客戶特性。公司的復雜性，規模和特定的事件與財政期間的審計費用呈正相關關系。當審計委員會開會頻繁，審計委員會成員的財務專業能力強，審計費用和審計委員會特征的正相關關系。而審計委員會的獨立性并沒有顯示出任何與審計費用的聯系。

綜上的文獻研究在一般情況下，有一個共識，即在控制公司規模的情況下，審計費及非審計服務費有一個正相關關系。這源于審計服務的需求由客戶端和外聘審計師提供審計服務，審計委員會和外部審計之間的關系是非常復雜的。

2004年英國頒布了公司法（審計，調查和社區企業） “2004年政府的策略幫助恢復投資者對公司和金融市場的信心，尤其在經歷了重大公司治理失敗。該法修訂了從1985年和1989年頒布的有關規定，旨在加強公司治理和審計實踐。此外，該法案的目的是協助社會企業通過創建一個新的公司類型，“社區利益公司”。

2005年英國公司法（披露審計師薪酬條例）中要求中小型公司應該披露審計師的任何實收酬金，只要是利益本質的，一切可估計的薪酬。該條例要求披露所有參與審計的人員的薪酬，如果不止一人參加出具審計報告。對于其他公司，不止一個人已獲委任為公司的審計師，在涉及期間，單獨的披露每名審計師的薪酬。要求披露審計師在審計期間任何時候所有的相關薪酬。同時，需要單獨披露有關公司及其附屬公司一方面和其他相關的退休金計劃提供的服務。

二、上市公司審計委員會特性和審計質量的關系

審計委員會是指董事會里的一個主要由非執行董事組成的專業委員會根據美國《薩班斯法案》的定義，審計委員會是指由發行證券公司的董事會發起并由董事會成員組成的委員會（或同等意義的團體），其目的是監督公司的會計、財務報告以及公司會計報表的審計。

審計委員會制度是有效的公司治理結構中的一項重要的制度安排，是在有關職業組織、立法機構和企業自身要求的共同推動下發展起來的。審計委員會作為董事會中的一支獨立的財務力量，它強化了注冊會計師審計的獨立性，加強了公司財務報告信息的真實性和可靠性。有數據和研究表明，審計事務所和審計人員提供非審計服務，會破壞他們審計職業的獨立性，即在審計過程中不能表現出公正，不偏袒的對企業的財務報表出具獨立的審計意見。

在美國，證券交易委員會認為審計功能只是被用來作為跳板，從而得到更豐厚的后續咨詢服務。同樣，審計委員會成員的行為可能會損害審計質量和相關的報酬。審計委員會成員的專業知識背景，會導致更高的審計費用，但是也對審計質量產生正面的影響。其次，審計委員會規模可以促進審計質量提高，的原因主要是足夠的人數能讓審計委員會在董事會中更有話語權，同時能夠進行更細致的分工，使審計委員會發揮更大的監督作用。

審計委員會帶頭人是否為財務專家能夠顯著地影響審計質量，但是財務專家比例與審計質量卻沒有顯著的相關性，說明帶頭人的作用要明顯大于普通委員的作用。但是審計委員會帶頭人的影響卻是降低了審計質量，原因可能在于許多上市公司審計委員會帶頭人由財務總監或者總會計師等內部財務人員擔任，他們的專業性被其獨立性的喪失而抵消。審計委員會會議能夠顯著提高審計質量，而且上市公司審計委員會開會的頻率能可見委員能夠影響審計委員會運行效率，一般來說是積極地影響審計質量。

對審計質量的影響，還有是其他不可忽視的因素。比方，董事長與總經理是否一人兼任、公司規模、資產負債率等均能顯著地影響審計質量。董事長與總經理為―人兼任會對審計質量產生不利影響， 因為此情況下董事會與管理層在一定程度上重疊， 權利過于集中，并且業務時間占用過多，個人精力有限，會削弱董事會對管理層的監督。公司治理效率會降低，從而對審計質量產生消極影響。

三、獨立董事對審計質量的影響

審計和會計知識范文第2篇

1.會計信息概念分析

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告等形式向投資者、債權人或其他的信息使用者提供的展示單位財務狀況和經營成果的一種信息。會計信息以會計的角度展示了企業的經營狀況，是一系列的數據，包括依據會計憑證輸入的會計財務資料、輸出的財務報表和資金、成本等一系列的會計信息。會計信息是企業管理者實施經濟決策的重要依據。因此，會計信息質量是否真實、可靠、合規等，對于企業的發展至關重要。

2.會計信息的作用

第一，會計信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業的資金來源呈現了多元化的趨勢，而股東和債權人是資金的主要來源，但他們對企業的經濟信息了解的很少。因此，為了進一步擴大投資和生產必須為股東和債權人提供完整的會計信息，為他們的決策提供參考。第二，會計信息是未來資金走向的“風向標”。企業的發展需要做好未來經濟活動的預測，資金是企業基礎資源也是最終要的資源，因此做好財務預測十分重要。會計信息能夠顯示企業的現金流動、負債狀況、還債能力等，是企業做出預測的重要依據。第三，會計信息也是政府宏觀調控的重要參考。政府對企業活動的監督主要依靠審查企業所提供的財務報表實現的，稅務部門也能夠通過財務報表監督企業的繳稅情況。

二、內部審計概念和特點

1.內部審計的概念

內部審計是組織內部的一種客觀的、獨立的監督和評價活動。內部審計通過審查、評價組織的經營活動是否對組織的經營目標有促進作用，對會計信息質量的提高有重要的促進作用。

2.內部審計的特點

第一，服務的內向性。內部審計就是企業內部的會計人員對企業經營活動的評價，其根本目的是為了企業的穩定發展。因此，內部審計是企業內部的一種監督活動。一般情況下，內部審計是由企業內部的人員負責，對企業經營活動的分析和評價。第二，工作相對獨立性。內部審計工作必須根據國家的法律法規的要求設置獨立的部門來實施審計工作，必須保持獨立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計結果的真實性。第三，審計過程相對簡化。內部審計主要以企業的財務信息為依據。從審計工作的規劃，到實施，再到后續的審計都有明顯的針對性，而審計人員也是本企業的員工，對企業的情況比較了解，各個環節中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時審計的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內部審計的范圍包含企業所有的經濟活動，而不僅僅局限于資金的流動，任何財務運作方面的信息都是審計工作的范圍。

三、內部審計對提升會計信息質量的影響探析

1.內部審計部門的設立與否的影響

內部審計工作具有獨立性，它的主要任務是監督和評價組織的財務收支、經濟活動是否規范，是企業內部控制的基礎部分之一，此外，內部審計也為企業經營者的決策提供了科學的參考依據，對組織經營管理目標的實現有著重要的促進作用。在《會計法》中明確了組織負責人的責任，即保證會計工作的合法性。因此，必須設立內部審計部門，積極履行財務收支、經營活動監督等職能，這樣才能夠提高會計信息的質量。

2.內部審計部門是否獨立的影響

內部審計作用的發揮與其地位的獨立性有著密切的聯系。在企業內部，如果內部審計部門是某個部門的下屬部門，沒有保持獨立，很難樹立起權威，勢必影響審計人員的審計工作。因此，必須保持審計部門的獨立性，保證其在組織內部的權威地位。目前，我國的內部審計部門往往流于形式，與被監督者有著千絲萬縷的關系，其獨立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內部審計能夠深入到實質性的領域，例如，審計效率低、審計結果被忽視等。還有很多企業認為內部審計沒有必要，都是“自己人”，對內部審計持有懷疑態度，嚴重影響了會計信息的質量。因此，審計部門在組織內部必須處于以個較高的地位，必須保持其權威性，必須不受外界的干擾，以此提高內部審計的作用，保證會計信息質量的提高。

3.內部審計運行的影響

會計信息質量能否提高，關鍵在于內部審計的運行是否合理。只有有效地運行效果才能保證會計信息質量的全面性和真實性，才能為企業未來的決策提供科學的依據，內部審計工作的結果才能得到肯定。因此，內部審計運行必須注意以下幾點：第一，要有科學的內部審計方法。應該從本企業的實際情況出發，建立一個定量分析和定性分析的指標體系。第二，要有合理的內部審計的具體過程。第三，要充分論證考核結果，綜合多方面的信息得出科學的結論，另外，還要根據考核的結果對內部審計人員的工作進行獎勵或懲罰，以促進內部審計運行的有效性，進而提高會計信息質量。

四、利用內部審計提高會計信息質量措施分析

1.轉變經營觀念，科學定位內部審計的職能

審計部門要重視內部審計的傳統職能。內部審計有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證、經濟管理等四個傳統職能。企業作為一個多方利益的結合體，不同的參與方有不同的利益動機：經理期望財務報告能夠夸大經營業績，進而提高報酬；股東期望得到真實信息，以提高決策的科學性等等，然而會計信息并不能同時滿足這些利益需求，因此必須實施內部審計，提高信息質量。在經濟監督方面，必須以財經方面的法律法規為標準，對企業內部的財務收支和經營活動進行嚴格的檢查和科學的評價，提高它們的真實性和合法性；此外，還要對財務收支和經營活動所形成的書面材料進行嚴格審查，使其符合規定；要監督預算的執行情況；要監督各種獎懲的執行情況等。在經濟評價方面，要審查預算、決算等方面的合法性和合規性，根據審查結果提出整改意見，以提高企業管理水平。在經濟鑒證方面，要積極鑒證領導的工作，做出客觀、公正的評價，并把鑒證結果作為績效考核的重要指標。在經濟管理方面，要積極為管理層的決策建言獻計，為企業的發展做出應有的貢獻。

2.保證內部審計工作的獨立性

首先，要設立內部審計機構。現代企業制定要求必須建立內審計機構，提高監督職能。在立法方面，要制定關于審計機構的法律，要求其必須獨立設置審計機構，由外懂事會組成，它主要負責外部審計人員對企業的財務報表進行檢查；同時還可以對內部審計人員的工作實施監督，如預算、人事、審計計劃、審計結果等。對于大型的企業集團要建立審計機構，為審計工作的有效運行提供保障。有董事會的企業要設立監督委員會，對監督和指導內部審計工作的開展；沒有懂事會的企業，其審計部門要對企業負責人負責，但其財務報告必須由注冊會計師鑒證，同時還要得到稅務部門的認可，保證其獨立性。其次，制定和完善內部審計工作制度。制定工作制度就是要讓審計人員的工作有章可循，讓審計人員明確職責。要建立完善的內部審計工作制度，使內部審計工作規范化、制度化，使審計工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業章程中要明確審計部門的權利和職責。公司章程是公司內部的“憲法”，它能夠賦予審計部門權利，能夠要求企業其他部門給予相關的配合，是提高審計工作權威性和獨立性的重要依據。另一方面，內部審計工作制度要明確審計工作范圍和職責，是審計工作規范開展的標桿。第三，要明確內部審計工作的內容、程序和標準，為審計人員的審計工作提供一套規范的工作流程，以提高審計工作的效率。第四，建立嚴格的問責制度。嚴格的問責制度能夠促進審計工作的合法開展，實施獎懲制度，促進內部審計工作質量的提高。第三，提高審計人員的素質。企業可以通過招聘、培訓和考核，提高審計人員的素質，要按照現代企業制度的要求，選擇那些業務能力強、道德素質高的人員。我國的內部審計與外國相比，發展歷程短、人員素質也較低，審計人員的培訓和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊會計師隊伍建設的經驗，實施內部審計師考核制度。國內外的內部審計時間表明，內部審計人員的專業素質是制約審計工作質量瓶頸，因此，要積極開展培訓和考核工作，使審計人員不斷提高業務能力，以高質量的審計工作促進內部審計的獨立性。第四，加快內部審計法的制定。要加快內部審計的相關法律的制定，將內部審計工作法制化，使其有法律依據，例如，組織負責人對審計人員打擊報復的，要給予嚴厲的處罰。內部審計法還要明確審計人員的職責，要讓其對審計結果承擔法律責任，以此提高審計人員的法律意識，促使其按法律要求開展審計；還要在法律上明確內部審計部門的地位，進一步提高其權威性和獨立性。

3.擴展內部審計工作的范圍

內部審計工作的范圍對會計信息質量有真重要的影響，因此要積極擴展其范圍。在審計工作中，要加強對計算機的利用，根據審計軟件，擴大審計范圍，這樣既能全面地收集企業內部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內部審計部門還要積極與企業其他部門合作，為企業共同服務，努力實現企業的發展目標。同時，內部審計還應該重視組織戰略、社會責任、第三方風險和信息安全。首先，充分認識組織戰略的重要性。在企業的內部，組織戰略是企業資源的分配和發展方向的直接決定因素，關系著企業的生死存亡。因此，審計部門必須高度重視組織戰略，積極參與到組織戰略的制定中。要認真分析企業的內外部環境，為企業資源的分配、方向的轉換和核心競爭力的調整提出科學的意見。審計部門要充分發揮自身的優勢，在企業的各個層次上做好調研工作，收集、整理和分析所取得的內外部信息，在企業的戰略會議上提出建議。在戰略的執行過程中，審計人員要做好協調工作，認真檢查戰略決策的執行情況，做好評估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔社會責任。在市場經濟中，企業要積極承擔社會責任，為企業樹立良好的社會形象，促進企業的發展。一方面，內部審計部門要認識企業相關的社會責任標準，以及客戶對社會責任的要求。另一方面，內部審計人員要幫助企業制定社會責任標準。審計部門要充分利用自身的信息優勢，結合企業的實際情況，幫助企業制定經營守則和社會責任評價體系，促進企業承擔社會責任，如環境保護、公共利益、法律責任、大的責任等。第三，積極開展社會責任審計。以社會責任標準為審計依據，定期對企業的財務、績效等方面開始審計，檢查企業社會責任的履行情況，發現問題和不足，以報告的形式為管理層提出意見，改進企業的社會責任的履行效果，促進企業的健康發展。第三，努力做好第三方風險管理。第三方風險主要包括商業伙伴風險和外包服務的風險，是企業面對的重要風險之一。市場雖然為企業的發展提供了大量的商業客戶，但商業客戶也存在危險，因此企業應該設計和規范對商業伙伴的調查，重點在貪污、賄賂等，避免對企業自身造成損害。第四，信息安全審計方面。信息是企業的重要資產，保密性的信息一旦泄露就會對企業造成巨大的損失。現代企業的辦公對信息系統的依賴程度較高，信息系統存在的風險成為了信息安全審計工作的重中之重。在信息審計方面，要關注技術、關注程序和關注人，尤其是要提高員工的安全方法意識。要制定“信息安全規范”，明確程序的使用規則，安全使用網絡，要制定“信息安全事故追責制度”。此外，還要積極與云服務商合作。

五、結語

審計和會計知識范文第3篇

摘 要 目的：積極采取有效的治療方案和護理方法是保證骨筋膜室綜合征并發癥的關鍵。方法：采取術前術后觀察、監測對癥治療等全面精心護理。總結：及早減壓骨筋膜室，糾正腎衰糖尿病，修復神經損傷，實施全面護理是提高生活質量的保證。

關鍵詞 骨筋膜室綜合征 急性腎衰 坐骨神經損傷 糖尿病 護理

關鍵詞 骨筋膜室綜合征 急性腎衰 坐骨神經損傷 糖尿病 護理

doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2012.05.299

doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2012.05.299

骨筋膜室綜合征即骨筋膜室內肌肉和神經因急性缺血而產生的早期癥候群。主要表現為患肢疼痛麻木，手指或足趾不自覺屈曲，被動牽拉可引起劇烈疼痛，患肢腫脹觸痛明顯。常有創傷骨折的血腫和組織血腫，使其室內容物體積增加或外包扎過緊造成局部壓迫，使骨筋膜室容積減小，而導致骨筋膜室內壓力增高所致。糖尿病患者的組織修復功能較差，炎癥的代謝產物刺激腎臟發生變化。神經受到損傷。及早進行開創減壓清除病灶，行降血糖透析治療和有效的全面護理控制病情發展，減小了患者的病痛，保護了患肢的功能。現總結如下。

骨筋膜室綜合征即骨筋膜室內肌肉和神經因急性缺血而產生的早期癥候群。主要表現為患肢疼痛麻木，手指或足趾不自覺屈曲，被動牽拉可引起劇烈疼痛，患肢腫脹觸痛明顯。常有創傷骨折的血腫和組織血腫，使其室內容物體積增加或外包扎過緊造成局部壓迫，使骨筋膜室容積減小，而導致骨筋膜室內壓力增高所致。糖尿病患者的組織修復功能較差，炎癥的代謝產物刺激腎臟發生變化。神經受到損傷。及早進行開創減壓清除病灶，行降血糖透析治療和有效的全面護理控制病情發展，減小了患者的病痛，保護了患肢的功能。現總結如下。

資料和方法

資料和方法

患者，男，47歲，農民，主因1周前不慎摔傷左臀部，損傷皮膚，在家自行消毒換藥后，創傷感染加重，出現左下肢麻木，左足不能背伸，局部紅腫，但無發熱。生命體征平穩。查血尿素52mmol/L，肌酐1373.4mmol/L，空腹血糖17.68mmol/L。次日行感染病灶清除術，記錄24小時出入量，胰島素皮下注射4次/日，甲強龍沖擊治療，監測血糖。術后第2天復查空腹血糖7.1mmol/L，尿素49.98mmol/L，D-二聚體839mmol/L。創面滲出多，勤換藥保持創面干燥，又給予大黃3g日3次口服，進行血液透析3次/周，同時給予抗炎、支持、降血糖、營養神經對癥治療，血尿素血肌酐指標下降。

患者，男，47歲，農民，主因1周前不慎摔傷左臀部，損傷皮膚，在家自行消毒換藥后，創傷感染加重，出現左下肢麻木，左足不能背伸，局部紅腫，但無發熱。生命體征平穩。查血尿素52mmol/L，肌酐1373.4mmol/L，空腹血糖17.68mmol/L。次日行感染病灶清除術，記錄24小時出入量，胰島素皮下注射4次/日，甲強龍沖擊治療，監測血糖。術后第2天復查空腹血糖7.1mmol/L，尿素49.98mmol/L，D-二聚體839mmol/L。創面滲出多，勤換藥保持創面干燥，又給予大黃3g日3次口服，進行血液透析3次/周，同時給予抗炎、支持、降血糖、營養神經對癥治療，血尿素血肌酐指標下降。

結 果

結 果

患者傷口無滲出，左下肢感覺恢復，左足活動恢復，由于經濟原因要求出院。給與出院指導：繼續治療糖尿病監測血糖腎功。后來反饋患者能夠下床活動。

患者傷口無滲出，左下肢感覺恢復，左足活動恢復，由于經濟原因要求出院。給與出院指導：繼續治療糖尿病監測血糖腎功。后來反饋患者能夠下床活動。

討 論

討 論

知識缺乏：患者缺乏對疾病的認識，如果早期診治會減輕疾病的發展。還要建立自我健康體格檢查的觀念，早發現早治療。針對這方面，入院后護士給予講解糖尿病相關知識，使患者及家屬提高認識，直至掌握，更好地配合治療，能夠自我監測血糖變化，正確使用降糖藥，了解糖尿病的轉歸、并發癥的防護、低血糖的表現、如何自救等。

知識缺乏：患者缺乏對疾病的認識，如果早期診治會減輕疾病的發展。還要建立自我健康體格檢查的觀念，早發現早治療。針對這方面，入院后護士給予講解糖尿病相關知識，使患者及家屬提高認識，直至掌握，更好地配合治療，能夠自我監測血糖變化，正確使用降糖藥，了解糖尿病的轉歸、并發癥的防護、低血糖的表現、如何自救等。

術前護理：應用胰島素持續靜滴，監測血糖，穩定情緒，做手術準備。

術前護理：應用胰島素持續靜滴，監測血糖，穩定情緒，做手術準備。

術后護理：①密切觀察生命體征變化、傷口滲出情況，及時更換敷料，注意患肢皮膚的受壓情況，墊軟枕保護。②患肢抬高保暖，按摩足背、小腿，促進血液循環，利于組織修復。③記錄24小時出入量，協助搞好個人衛生，按時監測血糖。④應用甲強龍的注意事項：嚴格計算用藥劑量，準確及時輸注，同時觀察用藥后的反應。本例患者效果明顯，左足有知覺。⑤透析的護理：穿刺部位觀察有無血腫和瘀斑，局部有無滲血，末梢血運充盈情況，手指有無冷麻等缺血等表現。指導患者不要過度彎曲，指導協助做好每日皮膚護理，若有異常及時聯系，以盡早解決問題。⑥胰島素的注射方法和注意事項，監測血糖的重要性和方法，培訓患者及家屬操作。⑦心理護理：患者及家屬對病情從不懂到熟悉，感到恐懼、焦慮，急切盼望早日康復。我們給予關心體貼周到的溝通、指導。勤督促勤解釋，協助樹立戰勝疾病的信心，使患者逐漸由不配合到配合，又到主動，對比患者今天的表現與昨天的差距，并記住回家怎樣做。同時囑家屬陪護，協同做好心理疏導。

術后護理：①密切觀察生命體征變化、傷口滲出情況，及時更換敷料，注意患肢皮膚的受壓情況，墊軟枕保護。②患肢抬高保暖，按摩足背、小腿，促進血液循環，利于組織修復。③記錄24小時出入量，協助搞好個人衛生，按時監測血糖。④應用甲強龍的注意事項：嚴格計算用藥劑量，準確及時輸注，同時觀察用藥后的反應。本例患者效果明顯，左足有知覺。⑤透析的護理：穿刺部位觀察有無血腫和瘀斑，局部有無滲血，末梢血運充盈情況，手指有無冷麻等缺血等表現。指導患者不要過度彎曲，指導協助做好每日皮膚護理，若有異常及時聯系，以盡早解決問題。⑥胰島素的注射方法和注意事項，監測血糖的重要性和方法，培訓患者及家屬操作。⑦心理護理：患者及家屬對病情從不懂到熟悉，感到恐懼、焦慮，急切盼望早日康復。我們給予關心體貼周到的溝通、指導。勤督促勤解釋，協助樹立戰勝疾病的信心，使患者逐漸由不配合到配合，又到主動，對比患者今天的表現與昨天的差距，并記住回家怎樣做。同時囑家屬陪護，協同做好心理疏導。

參考文獻

參考文獻

1 李世森,黨耕時,主編.臨床骨科學［M］.第1版.天津科學出版社,1998:243-244.

1 李世森,黨耕時,主編.臨床骨科學［M］.第1版.天津科學出版社,1998:243-244.

2 胥少汀,葛寶豐,徐印坎.實用骨科學［M］.北京:人民軍醫出版社,2003:328-333.

審計和會計知識范文第4篇

作者：陸建橋，國際會計準則理事會理事

一、新概念框架的定位及其結構

理事會認為概念框架在會計準則制定和會計實務處理中扮演著關鍵性角色，尤其是國際財務報告準則作為原則導向的會計準則，需要一套能夠適應形勢發展需要、概念清晰、內容完整、邏輯一致的概念體系來為其提供理論支持和概念基礎。為此，理事會在新概念框架中，將概念框架定位為三個方面的作用：

一是幫助理事會在一致的概念基礎上制定國際財務報告準則。為此，理事會強調，新概念框架應當是一個全面的框架，應當涵蓋理事會在會計準則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應當能夠幫助理事會更好地制定出一套內在一致的會計準則，特別是對于相同或者相似的交易，無論是在同一個國際財務報告準則中規范還是在不同國際財務報告準則中規范的，均應當采用相同或者相似的會計處理方法進行處理，概念框架應當在其中起到統馭作用。

二是幫助財務報表編制者采用一致的會計政策。在通常情況下，財務報表編制者應當基于各具體國際財務報告準則的規定擬定其會計政策，進行相應會計處理。但是在某些特殊情況下，比如對于某項或某類特定交易，在尚沒有國際財務報告準則規范或者在有國際財務報告準則規范但該準則允許選擇不同會計政策的情況下，財務報表編制者可能需要依據概念框架來擬定（或選擇）其適用的會計政策，即財務報表編制者需要按照概念框架的要求，依據能否向財務報表使用者提供有用的信息、能否達到有用財務信息的質量特征、能否滿足財務報表要素的定義及其確認、計量和報告要求等，來決定其所應采用的會計政策。

三是幫助所有與財務報告相關的利益相關者理解和詮釋國際財務報告準則。近年來，由于交易越來越復雜和有關方面對財務信息透明度要求越來越高，有關國際財務報告準則變得相對復雜，如何正確理解和把握這些準則已經成為現實問題，而通過概念框架則可以為此提供一個較好的切入點。有關方面可以通過概念框架中的理論和概念基礎，更好地理解理事會為什么在有關國際財務報告準則中做出有關會計處理規定，其決策依據是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無疑問，這對于正確理解和應用國際財務報告準則將很有助益。

基于此，新概念框架主要規范了通用財務報告的目標是什么、什么財務信息是有用的、如何界定財務報表要素及其確認、計量、列報和披露要求等財務會計基本問題。具體而言，新概念框架從結構上共分八章，主要包括以下內容：

（一）第一章為“通用目的財務報告的目標”，主要涉及通用目的財務報告的目標、有用性及其局限性，關于報告主體的經濟資源、對主體的索取權和這些資源和索取權變動的信息，以及關于主體經濟資源使用的相關信息等內容。

（二）第二章為“有用財務信息的質量特征”，主要涉及有用財務信息的質量特征以及對有用財務信息的成本制約因素等內容。

（三）第三章為“財務報表和報告主體”，主要涉及財務報表的范圍界定和報告主體的界定等內容。

（四）第四章為“財務報表要素”，主要涉及財務報表要素的組成及其定義等內容。

（五）第五章為“確認和終止確認”，主要涉及財務報表要素的確認過程、確認標準以及終止確認等內容。

（六）第六章為“計量”，主要涉及可選擇計量基礎的組成及其所提供的信息、選擇計量基礎時所應考慮的因素等內容。

（七）第七章為“列報和披露”，主要涉及財務報表列報和披露的目標及其原則、財務報表要素分類的原則、財務報表信息歸總的原則等內容。

（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤的決定、資本保全調整等內容。

以下將對上述主要修訂內容進行介紹，并評估其影響。

二、新概念框架修訂完善的主要內容

（一）關于通用目的財務報告的目標

新概念框架將通用目的財務報告的目標定位為“通用目的財務報告的目標是提供有關報告主體的、對現有和潛在的投資者、債權人以及其他信貸者做出有關向主體提供資源決策有用的財務信息”。原概念框架將財務報表的目標定位為“財務報表的目標是提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于主體財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財務報告目標方面發生了諸多變化：

1.引入“通用目的財務報告”的概念。理事會認為，理事會有責任擬定財務報告的目標，而不僅限于財務報表目標，盡管財務報表是財務報告的主體部分，理事會討論的許多問題也主要是與財務報表相關的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財務報表范疇，明顯過于狹窄，比如有關公司戰略、風險、未來預期等相關信息，可能無法在財務報表中揭示，但可在財務報告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會同時認識到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財務信息或者相關報告，理事會認為，國際財務報告準則應當聚焦于通用目的財務報告，如果需要向不同的使用者提供不同的財務信息及其報告，其成本將非常高昂。因此，理事會認為，新概念框架和未來國際財務報告準則的制定圍繞通用目的財務報告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。

2.明確通用目的財務報告的使用者為現有的和潛在的投資者、債權人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會認為，許多現有的和潛在的投資者、債權人以及其他信貸者通常無法要求報告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財務報告來獲取他們所需要的大多數財務信息。基于此，理事會將現有的和潛在的投資者、債權人以及其他信貸者界定為通用目的財務報告的基本使用者，通用目的財務報告的目標是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財務報表的使用者包括“現有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他商業債權人、顧客、政府及其機構和公眾”，理事會認為原概念框架的使用者群體過于寬泛，作為通用目的財務報告，其基本目的應當是滿足那些無法直接從報告主體中獲取財務信息但又需要做出有關向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無疑應當是現有的和潛在的投資者、債權人以及其他信貸者，至于其他諸如監管部門、公眾等，他們可能會發現通用目的財務報告對他們也是有用的，但他們不應是通用目的財務報告的基本服務對象。

3.明確通用目的財務報告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財務報表目標時，只強調財務報表要滿足使用者的經濟決策（EconomicDecisions）需要，但沒有對經濟決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認為，通用目的財務報告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會認為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購買、出售或持有權益或債務工具；（2）提供或者結清貸款或其他形式的信貸；（3）對會影響主體經濟資源使用的管理層行為行使表決權或施加影響。理事會認為上述資源配置決策依賴于現有的和潛在的投資者、債權人以及其他信貸者所預期的投入資源的回報，而對這些回報的預期又依賴于他們對報告主體兩個方面情況的評估：一是對主體未來凈現金流入的金額、時間和不確定性情況的評估；二是對管理層關于主體經濟資源經管責任（Stewardship）履行情況的評估。為了進行這些評估，這些使用者需要以下兩個方面的信息：一是關于主體經濟資源、對主體的索取權以及有關這些經濟資源和索取權變動情況的信息；二是關于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經濟資源的責任情況。而通用目的財務報告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評估主體現金流量和管理層經管責任履行情況的需要，并進而為其資源配置決策服務。

新概念框架較好地構筑起了通用目的財務報告使用者、使用者決策、使用者決策相關的信息需要及其與財務報告2之間關系的邏輯體系，澄清了經管責任在財務報告目標中所扮演的角色，使財務報告目標更加清晰一致，更加具有指導意義。

（二）關于有用的財務信息的質量特征

財務報告的目標是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財務信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對有用的財務信息應當具備哪些質量特征做了進一步明確和規范，并建立了有用財務信息質量特征的層次結構。新概念框架認為，有用的財務信息應當具備相關性（Relevant）和如實反映（FaithfulRepresentation）兩個基本的質量特征，在此基礎上，新概念框架提出了可比性、可驗證性、及時性和可理解性四個提升性質量特征，新概念框架還認為有用的財務信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。

1.關于基本質量特征

新概念框架規范了兩個基本質量特征：一是相關性；二是如實反映。

新概念框架規定，相關的財務信息應當能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關的。如果財務信息具備預測價值（PredictiveValue）和（或）確證價值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關的。新概念框架還強調，重要性（Materiality）是基于有關項目性質和（或）程度的、在主體特定層面的相關性。

新概念框架規定，財務報告應當如實反映其意在反映的經濟現象的實質，因此將“如實反映”作為一項基本的質量特征。“如實反映”要求在最大程度可能的情況下，有關信息應當完整（Complete）、中立（Neutral）和無差錯（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強調，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應當保持謹慎，即資產和收益不得高估，負債和費用不得低估；同樣地，資產和收益也不得低估，負債和費用也不得高估，否則它們會導致未來收益或費用的高估和低估。

2.關于提升性質量特性

除相關性和如實反映兩個基本質量特征外，新概念框架提出了有用的財務信息的四個提升性質量特征，即可比性、可驗證性、及時性和可理解性。新概念框架強調，這四個質量特征可以使信息的有用性進一步增強，但它們不能使無用的信息（比如不相關的或者不如實反映的信息）變得有用。換句話說，這四個提升性質量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認和理解有關項目的異同；可驗證性可以使使用者確信相關信息是否如實反映了其意在反映的經濟現象；及時性可以使使用者在其決策時及時獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財務報告所反映的信息清晰、簡潔從而便于使用者理解和使用等。

3.關于成本制約因素

新概念框架認為，成本一直是財務報告所能提供信息的一個制約因素。在考慮成本制約因素時，新概念框架強調，理事會應當評估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過編報和使用這些信息的成本。新概念框架還強調，理事會在制定準則考慮成本制約因素時，應當從財務信息的提供者、使用者、審計師、學術界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關新準則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應當局限于單個報告主體，應當從廣泛的財務報告整體范疇來考量。

4.關于有用的財務信息質量特征的主要變化

在原概念框架下，財務信息質量特征分為可理解性、相關性、可靠性、可比性等四個主要的質量特征，其中，重要性納入相關性范疇，如實反映、實質重于形式、中立性、謹慎性和完整性納入可靠性范疇，及時性納入相關和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財務信息質量特征方面主要有以下變化：

一是建立了有用的財務信息質量特征的層次結構。新概念框架區分了基本質量特征和提升性質量特征，把相關性和如實反映作為有用的財務信息必備的基本質量特征，突出了這兩個質量特征的重要性，其他質量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質量特征，這對于具體會計準則的制定和會計實務的處理更有指導意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區分，容易導致在涉及具體會計處理時出現相關信息質量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。

二是將“如實反映”取代“可靠性”作為基本質量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質量特征，取而代之以“如實反映”質量特征。理事會在2010年修訂概念框架時已經做出了該項決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會又對此進行了重新審議，理事會最后決定保持原來的決議，即將“如實反映”而不是“可靠性”作為基本質量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實踐和征詢意見過程中，不同的人對于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗證性，有人將其理解為準確性，有人將其等同于在計量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個財務信息質量特征，應當有一個清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會決定使用“如實反映”的術語，并細化“如實反映”所包含的內涵，從而更好地反映出財務信息質量特征的要求。

三是進一步澄清了審慎性在財務信息質量特征體系中的涵義和地位。近年來關于審慎性在財務信息質量特征體系中的地位和作用頗有爭議，尤其是在2010年理事會修訂有關財務信息質量特征部分內容時，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經不再將審慎性包括在財務信息質量特征體系的相關內容中，為此引起了不少爭議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強調審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應當保持謹慎，它不允許高估或者低估資產、負債、收益和費用，即審慎性判斷的行使應當不影響中立性或者應當與中立性相一致。

四是明確了計量不確定性與“如實反映”質量特征之間的關系。新概念框架認為，強調“如實反映”的質量特征要求并不表明不能有計量不確定性，或者計量不確定性太高并不表明無法滿足“如實反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認為，使用合理的估計是編制財務信息的根本特征之一，它不會降低財務信息的有用性，只要這些估計得到了清楚并準確的描述和說明即可。

（三）關于財務報表和報告主體

新概念框架新增了有關“財務報表和報告主體”的內容，原概念框架沒有相關內容。新概念框架將“財務報表”界定為“提供關于報告主體資產、負債、權益、收益和費用情況的特定形式的財務報告”；將“報告主體”界定為“要求編制財務報表的主體或者可選擇編制財務報表的主體”，明確報告主體不一定是法定主體，它可以是一個主體的一部分，也可以包括多個主體。報告主體界定的是財務報表的邊界范圍，因此是一個十分重要的概念。新概念框架強調，在某些情況下，尤其是報告主體不是法律主體的情況下，有時要決定報告主體的恰當邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財務報表使用者的信息需要角度來決定其邊界，即使用者要求的信息應當是相關的、如實反映的。

新概念框架根據新報告主體概念的界定，區分了合并財務報表、未合并財務報表和匯總財務報表的概念區別。其中，合并財務報表提供的是母子公司作為單一報告主體的有關資產、負債、權益、收益和費用信息；未合并財務報表提供的是母公司作為單獨報告主體的有關資產、負債、權益、收益和費用信息；匯總財務報表提供的是由兩個或者兩個以上并非由母子公司關系聯結在一起的報告主體的財務信息。

（四）關于財務報表要素

新概念框架與原概念框架相比，在財務報表要素構成上沒有變化，都包括資產、負債、權益、收益和費用等五個要素，但是在要素定義方面，則發生了一些變化。新老概念框架下各財務報表要素的定義如表1所示。

新概念框架與原概念框架相比，主要針對資產和負債的定義作了改進：

1.關于資產定義的改進

關于資產定義的改進，主要涉及以下幾個方面：

一是新的資產定義明確資產是經濟資源，并進一步通過單獨定義經濟資源的方式將資產的實質界定為有潛力產生經濟利益的權利，即將資產聚焦于權利而不是經濟利益的最終流入，這是資產定義的突出變化，實現了資產的實質由傳統的實物資產（PhysicalObject）到權利的嬗變，適應了經濟金融創新和業務模式創新對會計理論和會計基本概念創新的需要。

二是新的資產定義刪去了原資產定義有關“未來經濟利益預期流入”的要求，即在資產定義中淡化了經濟利益流入的可能性標準，而原資產定義則要求未來經濟利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對資產定義的又一個突出變化。

三是明確資產定義中盡管取消了經濟利益流入可能性標準，但并不表明經濟利益流入可能性很低的經濟資源一定會確認為資產，新概念框架強調，資產的確認除了需符合其定義之外，還需要滿足有關確認標準和計量要求等。

表1新老概念框架下財務報表要素定義

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2.關于負債定義的改進

關于負債定義的改進，主要涉及以下幾個方面：

一是新的負債定義明確負債的實質是轉移經濟資源的義務，而不是經濟利益的最終流出。

二是新的負債定義通過對義務的界定引入了“沒有實際能力可予避免”的新的負債標準，按照該標準，無論該義務是法定義務還是推定義務，無論該義務有確定的對手方還是沒有確定的對手方，只要主體沒有實際能力予以避免，即符合負債的定義，這是對負債進行進一步清晰界定的一大變化。

三是新的負債定義刪去了原負債定義中有關“預期會導致含有經濟利益的資源流出”的要求，和資產定義的變化相同，新負債定義淡化了經濟利益流出的可能性標準，使得在負債定義中，經濟利益流出的可能性要求降低了。當然，和資產定義的有關規定一樣，新概念框架強調，負債的確認除了需符合其定義之外，還需要滿足有關確認標準和計量要求等。

關于收益和費用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費用的定義是依據資產和負債的變化而界定的，因此，資產和負債定義的變化其實在本質上也對收益和費用的內涵和外延產生了影響。另外，新概念框架還強調，盡管收益和費用是從資產和負債變化角度進行定義的，但并不表明收益和費用信息的重要性低于資產和負債的信息，兩者同等重要。

（五）關于確認和終止確認

新概念框架對原概念框架中的“確認”部分做了較大幅度的修訂完善，同時增加了“終止確認”的內容。

1.關于確認標準的變化

確認是指將符合財務報表要素——資產、負債、權益、收益或費用定義的項目納入財務狀況表或者財務業績表的過程。

原概念框架規定了兩條財務報表要素確認標準：一是與某項目有關的未來經濟利益將很可能流入或流出主體；二是對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。符合這兩條確認標準，相關項目才予以在財務報表內加以確認。

新概念框架對該確認標準做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認標準，而是按照原則導向，建立了新的確認原則和標準。新建立的確認原則是將確認標準明確指向財務報告目標和有用的財務信息質量特征要求上，即如果因確認所產生的有關資產或負債和相應的收益、費用或權益的變動信息對于財務報表使用者是有用的，則表明該確認是恰當的。具體而言，新概念框架在要求有關項目符合財務報表要素定義的前提下，提出了兩條確認標準：一是有關資產或負債以及相應的收益、費用或權益變動的信息是相關的；二是如實反映了有關資產或負債以及相應的收益、費用或權益變動的情況。有關項目只有在滿足這兩條確認標準的前提下，才能予以確認。

關于上述確認標準中的“相關性”標準，新概念框架強調，該標準可能會受到以下兩個因素的影響：

一是資產或者負債的存在是否有不確定性；

二是即使資產或者負債存在，但是相關經濟利益流入或者流出的可能性較低。

關于上述確認標準中的“如實反映”標準，新概念框架強調，該標準可能會受到以下三個因素的影響：

一是計量不確定性的影響。新概念框架強調，在許多情況下，都會存在計量不確定性，有時即使存在較高程度的計量不確定性，也不能阻止有關會計估計提供有用的信息。當然在有限的情況下，如果有關資產或負債可獲得的所有相關計量都存在非常高的計量不確定性，而且沒有一項計量能夠提供有關資產或負債（包括相應的收益或費用）的有用信息，在這種情況下，相關資產或負債就不符合確認標準，就不應予以確認；

二是確認的內在不一致性（即會計錯配）。新概念框架強調，在有些情況下，確認一項資產或者負債，要考慮相關的資產或負債是否也應予確認，如果相關資產或負債不確認，可能會導致資產負債確認上的內在不一致（會計錯配），從而無法如實反映一項交易或事項的全貌；

三是列報和披露的要求。新概念框架強調，確認只是向使用者提供有用信息的一環，考慮相關信息的列報和披露要求，有助于更好地使所確認的金額如實反映有關資產、負債、權益、收益或費用等情況，因此在考慮確認條件時應當將其與有關列報和披露要求有機結合起來。

2.關于新增的終止確認的內容

終止確認是財務會計處理的重要環節，幾乎所有的已確認的資產或負債最終都會涉及到終止確認問題，為此需要統一規范相應的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內容。為此，新概念框架增加了終止確認的內容，規定終止確認是指將已確認資產或負債的全部或部分從主體財務報表中移除，終止確認通常發生在有關項目不再符合資產或負債定義時，其中，對于資產而言，當主體對所確認資產的全部或部分失去控制時，通常應當對該資產的全部或部分予以終止確認；對于負債而言，當主體對所確認負債的全部或部分不再有現時義務時，通常應當對該負債的全部或部分予以終止確認。

新概念框架規定了終止確認會計處理的具體目標，即終止確認會計處理應當旨在如實反映兩方面的信息：一是終止確認交易事項發生后主體留存的資產或負債情況；二是終止確認交易事項導致的主體資產或負債變動情況。

根據上述具體目標，新概念框架根據不同的交易情形規定了終止確認的具體處理原則。比如資產報廢了、負債到期了，相關的資產或負債（包括全部或部分）應當予以終止確認，以如實反映企業的資產負債變化情況；如果資產還沒有報廢或者負債還沒有到期，但資產或者負債轉移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規定了相應的終止確認原則，即主體通常可以通過終止確認相關資產或者負債加上恰當的列報和披露來如實反映資產或負債轉移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續確認所轉移的資產或負債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認為一項負債或者資產處理，同時加上恰當的列報和披露要求。顯然，新概念框架對不同情形下的終止確認會計處理原則的規定，對于有關會計實務尤其是資產或負債的轉移的會計處理有重要的指導意義。

（六）關于計量

原概念框架盡管規范了財務報表要素計量的相關內容，但內容非常簡單，只是列示了四種不同的計量基礎（包括歷史成本、現行成本、可變現凈值和現值），同時指出“主體編制財務報表最為常用的計量基礎是歷史成本，應用歷史成本時常常結合其他計量基礎”。原概念框架沒有對如何選擇不同的計量基礎、選擇不同計量基礎時應當考慮哪些因素做出任何規范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來已經被越來越多使用的公允價值等現行價值計量基礎等相關內容。因此，原概念框架在為財務報表要素計量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個重要方面。

新概念框架在財務報表要素計量方面進行了較為系統的梳理，用了較大篇幅構建了新的計量基礎體系、明確了不同計量基礎意在提供的信息以及選擇不同計量基礎時應當考慮的要素，是對原概念框架的重大改進。具體而言，主要包括以下方面：

1.構建了新的計量基礎體系

新概念框架將計量基礎分為兩大類：一是歷史成本計量基礎；二是現行價值計量基礎。

關于歷史成本計量基礎，新概念框架明確了以下幾點：

一是歷史成本應當至少提供有關所計量項目的交易（或其他事項）價格信息，但原則上不反映價值變動信息；

二是采用歷史成本計量并不表示有關資產負債的歷史成本一成不變，有時也需要隨著時間推移和情況變化予以更新，比如資產發生損耗需要計提折舊或攤銷，資產發生減值需要調減資產歷史成本；履行負債義務所需轉移的經濟資源價值增加導致履行負債出現虧空，從而需要調增負債歷史成本等；

三是對有關金融資產或金融負債采用攤余成本計量，是歷史成本計量基礎在金融資產和金融負債會計領域的具體應用，攤余成本屬于歷史成本計量基礎范疇。

關于現行價值計量基礎，新概念框架明確了以下幾點：

一是現行價值應當提供有關計量日狀況更新方面的信息，即有關資產或負債的現行價值應當反映自前期計量日后包括在該現行價值中的現金流量估計以及其他因素的變化情況；

二是現行價值計量基礎包括公允價值、在用價值（針對資產）和履約價值（針對負債）以及現行成本，其中，公允價值反映市場參與者對資產或負債未來現金流量的金額、時間和不確定性的當前預期；在用價值和履約價值反映主體特定的對資產或負債未來現金流量的金額、時間和不確定性的當前預期；現行成本反映當前購買相同資產需要支付或者承擔相同負債應當收到的金額。新概念框架從而對公允價值、在用價值和履約價值、現行成本的概念及其所反映的現行價值信息進行了清晰的界定和區分。

2.明確了選擇不同計量基礎應當考慮的因素

新概念框架明確，選擇不同計量基礎應當考慮的因素主要是相關性和如實反映，以使所提供的信息對使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計量基礎應當考慮的因素時，和前述確定財務報表要素確認原則和標準應考慮因素一樣，均指向了財務信息質量特征和財務報告目標上，從而使得整個概念框架的邏輯體系更加嚴謹、更加內在一致，也更有說服力。

具體而言，關于一項計量基礎所提供的信息能否滿足相關性的要求，新概念框架認為，主要受到兩方面的影響：

一是資產或負債的特征，比如有些資產或負債對市場因素或其他風險非常敏感，其歷史成本與現行價值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認為有關資產或負債的價值變動信息對他們是有用的、重要的，那么，這些資產或負債的歷史成本可能就無法提供相關的信息，而現行價值則可能能夠滿足提供相關信息的需要。

二是資產或負債貢獻于未來現金流量的方式，比如，一個主體的業務活動需要把若干不同的經濟資源組合在一起才能間接地產生現金流量（如固定資產，一般需要和其他經濟資源組合在一起，才能產生現金流量），在這種情況下，歷史成本或現行成本可能能夠提供相關的信息。反之，如果資產或負債能夠直接產生現金流量，那么現行價值計量基礎有可能能夠提供相關的信息。新概念框架強調，資產或負債能否直接產生現金流量和主體的業務活動是判斷一項計量基礎是否滿足相關性要求的兩個重要的考量因素。

關于一項計量基礎所提供的信息能否滿足如實反映的要求，新概念框架認為，主要受到計量不一致性和計量不確定性兩方面的影響：

一是計量不一致。新概念框架認為，當財務報表包括計量不一致（會計錯配）時，這些財務報表在某些方面有可能無法如實反映主體的財務狀況和經營成果，因此，在某些情況下，比如，一項資產或負債與另一項資產或負債的現金流量直接相關聯，在這種情況下，如果對這項資產或負債及其相關的資產或負債采用不同的計量基礎進行計量，有可能無法如實反映主體的財務狀況和經營成果，因此，對該類資產或負債及其相關的資產或負債，可能需要采用相同的計量基礎；

二是計量不確定性。新概念框架強調了兩個方面：一個方面是對資產或負債采用某計量基礎進行計量但存在計量不確定性，甚至較高的計量不確定性，并不表明該計量基礎無法提供相關的信息；另一方面，對資產或負債采用某計量基礎進行計量，但計量不確定性如此之高，以致于無法充分地如實反映資產或負債的實際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計量基礎計量這些資產或負債是恰當的。

新概念框架還討論了財務信息質量特征中，提升性質量特征以及成本制約因素對計量基礎選擇的影響，并提供了有關以現金流量為基礎的計量技術方面的指引，這些內容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對于未來會計計量的發展有重要的指導意義。

（七）關于列報和披露

原概念框架沒有涉及財務報表列報和披露的內容，新概念框架增加了相關內容，對財務報表列報和披露的目標、原則以及財務報表項目的分類、抵銷、匯總等原則進行了明確，尤其是對損益及損益表、其他綜合收益及其轉回等列報和披露原則作了明確，具有很強的針對性。其核心內容主要包括：

一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報告期間主體財務業績的基本報表；

二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財務業績表的單獨部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨報表的內容（如單獨的損益表）；

三是明確所有的收益或費用項目原則上應當包括在損益表中；

四是明確在例外情況下，理事會可以決定將某些收益或費用項目（主要源自資產或負債的現行價值的變化）排除在損益表外，計入其他綜合收益，從而更加如實反映主體的財務業績，向使用者提供更加相關的信息；

五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費用項目原則上均可在以后期間轉回至損益，只要該轉回能夠提供更加相關的信息或者更加如實反映主體的財務業績，如果該轉回無法提供更加相關的信息或者無法更加如實地反映主體的財務業績，那么理事會可以決定對該包括在其他綜合收益中的收益和費用項目在以后期間不予轉回。

（八）關于資本和資本保全的概念

原概念框架對資本和資本保全的概念進行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對利潤決定的影響，除個別文字修改外，新概念框架對原概念框架在這方面的相關內容沒有作任何原則性的修改。本文為此對該部分內容不再贅述。

三、新概念框架修訂完善對會計準則制定和會計審計實務發展的影響

新概念框架是理事會應對近二三十年來金融創新、技術創新、業務模式創新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財務會計基本概念領域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國際財務報告準則范疇，但它對未來會計準則的制定和會計審計實務的發展則有著較為重大而深遠的影響。

（一）新概念框架對國際財務報告準則發展的影響

新概念框架雖然本身不屬于國際財務報告準則，但它的實質是準則之準則，即它扮演著統馭和指導各項國際財務報告準則制定的角色，是理事會研究制定國際財務報告準則、做出各項技術決策的理論源泉和概念基礎，新概念框架在本次修訂完善中進一步強調和明確了概念框架的這一作用。

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基于此，新概念框架對財務報告目標、財務信息質量特征、報告主體、財務報表要素及其確認、計量、列報和披露原則的明確、修訂和完善，必將對理事會的決策和未來國際財務報告準則的制定與發展產生重大影響。比如，新財務報告目標聚焦于投資者、債權人等基本使用者的決策需要，要求理事會在未來研究制定國際財務報告準則時，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關性和如實反映這兩個基本財務信息質量特征，并將其貫穿于財務報表要素的確認、計量、列報和披露的全過程，要求理事會在做出相關決策時需要更充分地考慮這兩個信息質量特征的要求；新概念框架對資產和負債進行了重新定義，將資產和負債的本質定位為“權利”和“義務”，并在定義中取消了經濟利益流入或流出的“可能性”標準，強調通過判斷“是否有潛力導致經濟利益流入主體”或者“主體是否有實際能力避免導致經濟利益流出主體”來看有關權利和義務是否符合資產或負債的定義，這使得現行實務中某些目前不符合資產負債定義的項目，未來有可能符合資產或負債的定義，從而對資產和負債的界定和范圍產生了直接的影響；新概念框架對財務報表要素的確認和計量做出了大量具體規定，為理事會做出有關項目的確認和計量決策設置了具體約束條件、標準和原則，將會進一步增進國際財務報告準則的內在一致性，增強準則的可理解性和說服力。總之，新概念框架為理事會制定和發展國際財務報告準則設置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會更好地制定一套全球公認的、統一的高質量會計準則。

（二）新概念框架對中國會計準則制定的影響

中國會計準則與國際財務報告準則實現了趨同，并將保持與國際財務報告準則的持續趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無疑問對中國會計準則的制定和發展是有影響的。

中國于2006年2月15日了修訂后的《企業會計準則——基本準則》（以下簡稱基本準則）3，該基本準則扮演著中國財務報告概念框架的角色，但是該基本準則是基于原國際概念框架的有關內容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對中國會計準則制定最直接的影響就是我國基本準則未來將何去何從。

顯然，我國基本準則的修訂完善勢必需要提上議事日程，否則會出現具體準則的制定與基本準則不相一致的情況，即未來具體準則可能是根據與新概念框架下的國際財務報告準則相趨同而制定的，因此具體準則可能已經體現了新概念框架的理念和原則，但是基本準則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會對企業會計準則體系的完整性和一致性產生不利影響，還有可能會對有關會計準則的理解和解釋以及會計實務的處理產生困擾。與此同時，由于我國現行基本準則屬于準則體系的組成部分，是會計法律體系的一部分（屬于部門規章），對其語言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國基本準則的修訂完善可能具有獨特的復雜性和艱巨性。因此，未來在修訂我國基本準則時，如何對基本準則進行定位或者重新定位，如何擺布好基本準則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關系，將是一大挑戰，需要有關理論和觀念上的創新與突破。

（三）新概念框架對會計實務處理的影響

前已述及，新概念框架除了規范和約束理事會的決策行為、指導國際財務報告準則制定外，還發揮著幫助財務報表編制者采用一致的會計政策以及幫助財務報表編制者理解和詮釋國際財務報告準則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對于某項或某類特定交易尚沒有國際財務報告準則規范的情況下，財務報表編制者可以依據概念框架來擬定其適用的會計政策，對相關交易進行會計確認、計量和報告。因此，新概念框架對會計實務處理其實有著直接的指導意義，正確學習、理解新概念框架的內涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時，國際財務報告準則是原則導向的會計準則，即各項會計處理原則的理論基礎和理由往往來自概念框架，掌握新概念框架的精神和內涵，有助于更好地理解和執行國際財務報告準則，有助于更好地運用會計職業判斷，有助于更恰當地選擇有關會計政策（在有關國際財務報告準則提供會計政策選擇的情況下），從而更好地實現財務報告的目標。

（四）新概念框架對注冊會計師審計實務的影響

會計準則是注冊會計師審計的執業依據和準繩之一，新概念框架的修訂完善無疑對注冊會計師審計實務也會產生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評估新概念框架對審計實務的影響，及時做好應對工作。具體而言，新概念框架對注冊會計師審計實務的影響可能有以下幾個方面：

一是新概念框架有助于注冊會計師更好地理解和掌握國際財務報告準則的內容，從而為客戶提供更高質量的、更有針對性的、更準確的專業意見和專業服務。

二是新概念框架有助于注冊會計師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過新概念框架提供的有關概念基礎、理念和原則要求，敦促和推動客戶遵循準則，選擇恰當的會計政策和會計估計，減少不必要的審計風險。

三是新概念框架為實務中出現的許多新型的或者復雜的、尚未有國際財務報告準則規范或者國際財務報告準則的規范存在空白的領域提供了原則指引，而這些領域往往是客戶對注冊會計師的專業支持有較大需求的地方，注冊會計師為此需要充分掌握新概念框架的精神實質和內涵，根據概念框架的原則指引，為客戶提供恰當的和公允的專業意見與技術支持。

審計和會計知識范文第5篇

【關鍵詞】水利工程；技術評審；職能

1.財政投資評審的定義與特征

財政投資評審作為組成財政職能的關鍵部分，是財政部門對于財政性資金項目投資的竣工決算、工程概算與工程預算進行審查和評估，及其對使用科技費用、國土資源整改費與技改貼息等財政性項目資金實施專項檢查的一些行為。財政投資評審主要是通過財政部門委托相關的投資評審機構實施。在對項目進行評審時，往往會存在著同一工程項目，分別由社會中介機構與審計機關進行審計，而且還出具了相關的審計結論。但需注意的是，應該區別對待兩者審計結論，而對于審計機關所出具的相關審計結論，如果不具備確鑿證據，則不能輕易的把其結論；而對于社會中介結構所出具的審計結論，則不可以輕易的相信，而是把其當做參照，并按照自己的評審方案與評審計劃進行評審。

2.科學定位技術評審工作

水是生態之基、生產之要、生命之源。而水利是現代農業生產建設過程中必不可少的關鍵條件，是社會經濟發展過程中不可取代的重要支撐，還是改善生態環境難以分割的重要體系保障，其具備著非常強大的戰略性、公益性與基礎性。水利事業的職責主要是從事政府所投資建設的公益事業，而對水利工程建設的準備工作實施技術服務于技術評審，也隸屬于公益事業的范疇。水利工程的基礎設施建設往往是財政投資，而市場經濟體制背景下的財政投資往往是公共性的，其直接的為市場提供公用設施與基礎設施等外部條件，由于其性質為公共性投資，首要目的則是為社會利益進行服務，而不是對項目自身的市場贏利進行追求，所以，對政府所投資建設的水利工程施工方案可行性與投資合理性進行評審一定要選擇社會手段，而不是選擇商業方式進行評審。

明確服務對象，可以稱之為是技術評審在以往與未來中發展和生存之本。技術評審需要先為政府項目投資提供決策服務。就宏觀的角度而言，技術評審需要站在高處，并且需要具備宏觀的意識與長遠的目光，做好政府投資水利工程基礎設施建設的助手與參謀，以此為合理有效的使用與配置公共資金提供更加可靠的工程造價與技術方案，從而使政府投資失誤有效的得到減少與避免；就微觀的角度而言，技術評審需要通過自己所具備的專業技術，根據國家相關法律規范以及對水利工程施工建設的各環節規范與規程要求，并通過規范與科學合理的評審，從而為政府在對項目進行投資建設的過程中提供更加可靠與扎實的專業技術當做依據，并為水利工程的實際建設提供更加有力的技術支持與保障，進而保證水利工程項目施工建設方案的可行性與投資的經濟合理性。

3.明確技術評審工作的職責

財政評審工作能夠明顯的使財政投資效率得到提升，其內容牽涉著眾多方面，往往根據投資項目自身效率進行評審，并對項目自身的活動結果、活動情況與活動過程進行考核，更加的對微觀經濟進行重視，而不是對所出現的宏觀經濟效應進行投資。盡管項目評價牽涉著社會效益與社會成本，但依舊是緊緊圍繞著項目自身實施的。評審工作需要熟練的從政府的指令性方式中得以擺脫，充分的掌握市場知識與手段的運用，并積極的從方法與制度上對實施工程量計價清單的基礎下的新方法與新思路進行研究，并把政府投資項目的專家評審機制與公共參與等加入其中，從而使決策咨詢的力度加大，并能夠更好的與政府管理投資的需求相適應。加快構建評審信息系統，有助于及時的對市場價格信息進行掌握，并通過所積累的經驗與相關資料，合理有效的通過以往數據來對未來投資趨勢與市場變化進行預測，從而使評審進度有效的提升，并有效的對政府投資進行控制。

最近幾年，很多地方已經掀起了一股強勁的水利建設之風，并順利的使水利跨越式建設得到了很好的發展，而面對水電水利建設項目的日趨增多，所暴露出的有關于水利工程存在的技術缺失可靠性、實際投資額與工程量同設計之間具備著很大的差距以及建設方案缺乏創新等關鍵的技術問題，使得加強水利水電工程的技術審查工作變得更加的迫切與重要。相關部門不斷的對水利工程進行合理有效的戰略決策部署，并據此提出了加快進行興水強滇建設戰略的重大決定，并使關鍵的骨干水源工程施工建設進度加快，從而使得技術評審工作責任重大，且任務繁重。技術評審需要積極的搶抓歷史機遇，并堅決的根據省委與省政府所提出的相關水利建設的重要目標，使自身具備的專業技術優勢得到充分的發揮，認真的對技術評審工作所具備的職責進行履行，并通過技術評審具備的職責，促使水利工程施工建設的前期準備工作質量日趨提升，從而科學、可靠與公正的為政府水利項目建設的決策提供更為關鍵的技術保障與技術支持。此外，為了使水利工程建設進一步的得到優化，則需要不斷的使投資效益能夠充分的發揮出其具備的重要作用。

4.規范與完善技術評審工作

水利工程技術評審作為具備很強技術性、政策性與專業性的工作，如果想要讓評審工作能夠規范的進行運作，并在水利工程項目建設過程中，使自身具備的重要職能作用得到充分的發揮，就一定要不斷的構建與健全評審機制，從而實現同水利行政職能間的緊密連接和充分結合。而想要切實可靠的使技術評審具備的重要職能得到有效的發揮，則需要注意下面幾點：

4.1把制度當做切入點，使依法評審成為現實

現階段，水利工程的技術評審工作在牽涉微觀范疇內的運轉流程、業務范圍與管理制度的過程中，并不具備可靠的法律依據，所以就導致評審工作缺失確定性與規范性，所以在對指導技術評審工作的相關法律法規進行制定的過程中，能夠讓水利評審體系有機的形成有序、統一與規范的行為規范。

4.2把調整機構性質當做切入點，讓評審機構充分發揮行政職能

將評審機構歸屬于政府行政體系，抑或是公益類的事業單位，并把水利工程技術服務與技術評審等行政職能成功的賦予給評審機構，這樣的話則能夠有效的對評審中心則為中介結構的錯誤爭論進行回避，從而讓評審機構能夠真正公平與公正的履行其自身的技術評審關鍵職能。

4.3把加強評審質量當做切入點，加強技術評審科學性

評審質量作為水利工程評審過程中的重要生命線。現階段，全國評審行業并不具備統一的、可靠的質量標準，而評審報告的質量也存在著參差不齊的現象，其格式也不盡相同，這樣的話就會導致委托人員在進行決策比較時遇到困難。而制定統一的規范，并對行業標準進行明確，既有助于進行對比決策，還有助于構建項目績效評價機制，從而為政府最終的投資決策提供更加可靠的技術支持。

4.4把構建電子網絡當做切入點，從而實現技術與人才的資源共享

如果水利系統具備專家人才庫，那么異地聘用專家則就會變成可能，而技術資源共享還能夠有效的避免地區間存在技術壁壘，還可能會是由于存在網絡，而使遠程評審成為現實，這樣的話則能夠使評審成本有效的得到節約，從而使成本實現最低化，而使效益實現最大化。

5.結語

水利工程技術評審工作是市場經濟體制背景下政府對基礎設施進行投資建設的重要課題，需要不斷的在探索與實踐的過程中使其得到完善與進化。所以，一定要使科學發展觀更加的牢固，并堅持改革創新的理念與精神，勇于對水利工程的技術評審工作的新路子進行探索，以此使技術評審可以更加的公平與公正，并使技術評審更加的真實與準確，從而使水利工程的技術評審能夠真正的發揮出行政審批職能。

【參考文獻】

[1]李曉霞.交通工程檢測中心順利通過“計量認證、實驗室認可、檢查機構”監督評審[J].交通標準化，2011（13）.