審計(jì)的基本流程

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計(jì)的基本流程范文，相信會(huì)為您的寫作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

審計(jì)的基本流程范文第1篇

關(guān)鍵詞：正負(fù)符號(hào)；基本方程；滲流力學(xué)

中圖分類號(hào)：G642.421 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2012）03-0058-02

滲流力學(xué)是研究地層流體及其混合物在地層中流動(dòng)規(guī)律的科學(xué)，只有掌握了流體在地層中的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，才能科學(xué)合理地開(kāi)發(fā)油氣田，描述流體的運(yùn)動(dòng)規(guī)律需要借助于數(shù)學(xué)的原理和方法建立數(shù)學(xué)模型和求得結(jié)果，所求結(jié)果應(yīng)能正確分析并解釋實(shí)際的物理現(xiàn)象和物理問(wèn)題。狀態(tài)方程、達(dá)西公式和源（匯）的勢(shì)的表達(dá)式是描述地下流體運(yùn)動(dòng)規(guī)律的基本方程，將在基本方程基礎(chǔ)之上建立的數(shù)學(xué)模型結(jié)合相應(yīng)求解條件，可以求解復(fù)雜流動(dòng)情況下的油氣滲流規(guī)律，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果對(duì)實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析和解釋。

滲流力學(xué)基本方程中一些數(shù)學(xué)表達(dá)式的正負(fù)符號(hào)含有重要的物理含義，正負(fù)符號(hào)直接影響求解的結(jié)果和對(duì)結(jié)果的分析、解釋和應(yīng)用，為了防止正負(fù)符號(hào)的混淆和誤用，本文從基本物理概念出發(fā)，對(duì)數(shù)學(xué)表達(dá)式中的正負(fù)符號(hào)進(jìn)行辨析。

一、狀態(tài)方程

狀態(tài)方程用于描述物質(zhì)特性參數(shù)隨壓力和溫度的變化的情況，狀態(tài)方程是根據(jù)壓縮系數(shù)定義的數(shù)學(xué)表達(dá)式推導(dǎo)出來(lái)的，壓縮系數(shù)表達(dá)式中的正負(fù)符號(hào)含有著不同的物理意義。同一地層及其所含流體的溫度變化不大時(shí)，一般將流體在地層中的流動(dòng)視為等溫流動(dòng)。等溫壓縮系數(shù)定義是指等溫條件下，單位體系壓力變化時(shí)的體系體積縮小率，其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：C=±■■；式中，C、V、p分別為等溫壓縮系數(shù)，體系體積和體系壓力。式中正負(fù)符號(hào)的確定原則：（1）壓力增大時(shí)，若體系體積減少，取負(fù)號(hào)。此時(shí)體系體積的增量（終值與初值之差）為負(fù)值，壓力增量（終值與初值之差）為正值，兩者增量的比值為負(fù)值。壓縮系數(shù)為標(biāo)量，一般總規(guī)定其為正值。故需在上述表達(dá)式的右端前面添加負(fù)號(hào)，以便使右端總為正值，即保持壓縮系數(shù)總為正值。（2）壓力減小時(shí)，若體系體積也減小，取正號(hào)。此時(shí)體系體積增量為負(fù)值，壓力增量為負(fù)值，兩者增量的比值為正值，滿足壓縮系數(shù)為正值這一規(guī)定。

1.地層流體的等溫壓縮系數(shù)。對(duì)于地層孔隙中的流體，當(dāng)?shù)貙訅毫Γ吹貙涌紫读黧w壓力）增加時(shí)流體體積會(huì)減小，按上述第一種原則需要添加負(fù)號(hào)，故C1=-■■；式中，C1、V1、p分別為地層流體的等溫壓縮系數(shù)，地層流體的體積和地層壓力。若考慮流體壓縮系數(shù)C1較小，將其按常量處理，再將質(zhì)量M與流體體積V1及其密度ρ1的關(guān)系式M=ρ1V1代入上式，利用分離變量法積分后可得地層流體的狀態(tài)方程：ρ1=ρ0e■；式中，p0和ρ0分別表示初始?jí)毫统跏剂黧w密度。

2.地層巖石的等溫孔隙壓縮系數(shù)。由于上覆地層壓力=基巖應(yīng)力+地層壓力，故井眼鉆開(kāi)后流體向井底流動(dòng)，地層壓力下降并向地層深處波及，原有的平衡關(guān)系被破壞，巖石孔隙在上覆地層壓力作用下被擠壓變形，孔隙體積減小，孔隙體積增量為負(fù)值，地層壓力增量也為負(fù)值，兩者變化量的比值為正值，按上述第二種原則應(yīng)添加正號(hào)，故地層巖石的等溫孔隙壓縮系數(shù)：Cφ=■■式中，Cφ、Vφ、p分別為等溫孔隙壓縮系數(shù)，地層孔隙的體積和地層壓力。若考慮地層孔隙壓縮系數(shù)Cφ較小，可將其按常量處理，再將孔隙體積Vφ與p巖石外觀體積Vs和有效孔隙度φ的關(guān)系式Vφ=φVs代入上式，利用分離變量法積分后可得地層巖石孔隙的狀態(tài)方程：φ=φ0e■；式中，P0和φ0分別表示初始?jí)毫统跏嫉貙涌紫抖取?/p>

二、達(dá)西公式

流體流動(dòng)遵循的基本規(guī)律是牛頓第二運(yùn)動(dòng)定律，即動(dòng)量守恒定律，運(yùn)動(dòng)方程是流動(dòng)流體動(dòng)量守恒的數(shù)學(xué)描述。流體在多孔介質(zhì)中流動(dòng)時(shí)，因孔道形狀不定、變化多端和巖石的比面很大，致使流體與固體孔道壁之間的粘性作用明顯而又復(fù)雜，很難依據(jù)牛頓第二定律建立描述地下流體在多孔介質(zhì)中流動(dòng)時(shí)的運(yùn)動(dòng)方程。地下流體在多孔介質(zhì)中流動(dòng)時(shí)的運(yùn)動(dòng)方程是通過(guò)實(shí)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的，這就是達(dá)西公式。達(dá)西公式描述的是流體的流速與滲透率、流體粘度和壓力梯度之間的關(guān)系。流速和壓力梯度均為矢量，達(dá)西公式中正負(fù)符號(hào)的正確運(yùn)用代表著流體流動(dòng)時(shí)的流速和壓力梯度的方向。流速值的正負(fù)容易確定，而梯度值的正負(fù)在確定時(shí)常發(fā)生混淆和誤用。梯度是一個(gè)矢量，是標(biāo)量場(chǎng)不均勻性的量度，梯度的大小（即梯度的模）等于函數(shù)值或物理量沿指定方向的單位長(zhǎng)度上的增加率。一般取指定方向?yàn)樽鴺?biāo)軸正向，梯度正負(fù)值的確定原則是：若函數(shù)值或物理量隨坐標(biāo)正向長(zhǎng)度的增加而增加，則梯度為正值，表明梯度值增加的方向與坐標(biāo)正向一致；若函數(shù)值或物理量隨坐標(biāo)正向長(zhǎng)度的增加而減小，則梯度為負(fù)值，表明梯度值增加的方向與坐標(biāo)正向相反。梯度的概念一般包括有：速度梯度，壓力梯度，溫度梯度等。

1.平面一維流動(dòng)情形。取流體的流動(dòng)方向?yàn)樽鴺?biāo)軸正向，層流狀態(tài)下在流動(dòng)方向上任一點(diǎn)處的達(dá)西微分公式表示為：ux=-■■。添加負(fù)號(hào)的理由：沿坐標(biāo)軸正向，流體的壓力px隨距離x的增加而降低，即壓力梯度■為負(fù)值，而滲透率K和μ流體粘度均為標(biāo)量，一般總規(guī)定標(biāo)量為正值。因流體的流動(dòng)方向沿坐標(biāo)軸正向，流速ux為正值，故需在達(dá)西公式的右端添加一個(gè)負(fù)號(hào)，使右端的表達(dá)式始終為正值，以滿足流速為正值這一條件。

2.平面徑向流動(dòng)情形。以井底為極點(diǎn)建立極坐標(biāo)系，流體沿徑向流向井底，流動(dòng)方向指向極點(diǎn)而背離極坐標(biāo)的正向，層流狀態(tài)下在流動(dòng)方向上任一點(diǎn)處的達(dá)西微分公式表示為：ur=-■■。添加負(fù)號(hào)的理由：沿極坐標(biāo)的正向（即背離流動(dòng)方向），流體的壓力隨極徑的增加而增加，其徑向壓力梯度■為正值。因流體的流動(dòng)方向背離極坐標(biāo)的正向，徑向流速ur為負(fù)值，故需在達(dá)西公式的右端添加負(fù)號(hào)，使右端的表達(dá)式始終為負(fù)值，以滿足徑向流速為負(fù)值這一條件。

三、源和匯的勢(shì)的表達(dá)式

在油氣滲流力學(xué)中，利用勢(shì)函數(shù)有時(shí)會(huì)使流體的穩(wěn)定流動(dòng)問(wèn)題求解大為簡(jiǎn)化，穩(wěn)定滲流的勢(shì)函數(shù)Φ（x，y，z）定義為：Φ（x，y，z）=■p（x，y，z）。上述定義中，流體為單相，流體和地層均考慮為均質(zhì)且各向同性的，故滲透率K和流體粘度ur均為常量。流體以平面徑向滲流方式流入或流出平面上一點(diǎn)時(shí)，該點(diǎn)分別被稱為平面點(diǎn)匯和平面點(diǎn)源。流體以球形徑向滲流方式流入或流出空間中的一點(diǎn)時(shí)，該點(diǎn)分別被稱為空間點(diǎn)匯和空間點(diǎn)源。由源和匯的定義，并根據(jù)流體是被注入地層還是來(lái)自于地層這一實(shí)際情況，將注水井視為源，生產(chǎn)井視為匯。

1.平面點(diǎn)匯情形下的勢(shì)的表達(dá)式。以點(diǎn)匯為極點(diǎn)建立極坐標(biāo)系，距離極點(diǎn)為r處的流體以平面徑向流方式流向點(diǎn)匯，流體的流動(dòng)方向與極坐標(biāo)正向相反，則平面徑向滲流時(shí)的體積流量為：q=-Aμr=-2πrh?ur，式中h為生產(chǎn)層厚度。若令通過(guò)單位生產(chǎn)層厚度的體積流量qh=■，則qh=-2πr?ur添加負(fù)號(hào)的理由：流體以徑向方式流向點(diǎn)匯，流動(dòng)方向指向極點(diǎn)而背離極坐標(biāo)正向，故徑向流速ur為負(fù)值，乘積πr為正值，2πr?ur為負(fù)值。體積流量qh為標(biāo)量，一般總規(guī)定標(biāo)量為正值，故需在體積流量公式的右端添加負(fù)號(hào)，使右端的表達(dá)式始終為正值，以滿足流量為正值這一條件。將前面提到的平面徑向滲流情形下的達(dá)西微分公式ur=-■■代入上式，可得平面點(diǎn)匯情形下任一點(diǎn)的勢(shì)的表達(dá)式：Φ匯=■lnr+C；式中，C是由邊界條件確定的積分常數(shù)，下同。

2.平面點(diǎn)源情形下的勢(shì)的表達(dá)式。以點(diǎn)源為極點(diǎn)建立極坐標(biāo)系，極點(diǎn)處的流體以平面徑向滲流方式沿坐標(biāo)正向流向它處，距離極點(diǎn)為處的單位油層厚度上通過(guò)的體積流量為：qh=Aur=2πr?ur添加正號(hào)的理由：流體自點(diǎn)源沿徑向方式流向它處，流體的流動(dòng)方向沿極坐標(biāo)正向，故徑向流速為ur正值，公式右端的體積流量qh也為正值，公式左端和右端均滿足正值這一條件。平面點(diǎn)源情形下的平面徑向滲流的達(dá)西微分公式為：ur=-■■。添加負(fù)號(hào)的理由：沿極坐標(biāo)正向，流體的壓力隨極徑r的增加而減小，其徑向壓力梯度■為負(fù)值。因流體的流動(dòng)方向與極坐標(biāo)正向一致，即徑向流速ur為正值，故需在達(dá)西微分公式的右端添加負(fù)號(hào)，使右端的表達(dá)式始終為負(fù)值，以滿足徑向流速ur為負(fù)值這一條件。根據(jù)以上兩式最后可得平面點(diǎn)源情形下距離極點(diǎn)為r的任一點(diǎn)的勢(shì)的表達(dá)式：Φ源=-■lnr+C。

3.空間點(diǎn)匯和空間點(diǎn)源情形下的勢(shì)的表達(dá)式。對(duì)于空間情形建立相應(yīng)的球坐標(biāo)系，以求解勢(shì)的表達(dá)式。在空間點(diǎn)匯情形下勢(shì)的表達(dá)式的推導(dǎo)中，根據(jù)q=-Aur=-4πr2?ur和ur=-■■，其添加正負(fù)符號(hào)的理由同平面點(diǎn)匯情形下的一致，最后可得空間點(diǎn)匯情形下距離坐標(biāo)原點(diǎn)為處的任一點(diǎn)勢(shì)為：Φ匯=-■+C；。空間點(diǎn)源情形下勢(shì)的表達(dá)式的推導(dǎo)中，根據(jù)q=Aur=4πr2?ur和ur=-■■，正負(fù)符號(hào)的取法同平面點(diǎn)源情形下的取法一致，最后可得空間點(diǎn)匯情形下距離坐標(biāo)原點(diǎn)為r處的任一點(diǎn)勢(shì)為：Φ源=■+C。

參考文獻(xiàn)：

[1]同濟(jì)大學(xué)數(shù)學(xué)教研室.高等數(shù)學(xué)[M].（上冊(cè)、下冊(cè)）.北京：高等教育出版社，2000.

[2]葛家理.油氣層滲流力學(xué)[M].北京：石油工業(yè)出版社，1982.

[3]孔祥言.高等滲流力學(xué)[M].北京：中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社，1999.

審計(jì)的基本流程范文第2篇

關(guān)鍵詞： 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)介入流程

【中圖分類號(hào)】：【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】：

1 前言

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過(guò)程管理活動(dòng)，進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資，幫助建設(shè)部門糾正偏差，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，維護(hù)合法權(quán)益，有效控制工程成本和投資規(guī)模，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，保障建設(shè)資金的合理使用，提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督，它一改過(guò)去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理，由過(guò)去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)，這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購(gòu)、隱蔽工程等，直到工程最后竣工決算和資金收支的全過(guò)程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段，審計(jì)人員參與各個(gè)環(huán)節(jié)，全過(guò)程進(jìn)行深入了解。項(xiàng)目建設(shè)中設(shè)專職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證進(jìn)行詳盡把握，避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上控制工程投資。[1]

3 跟蹤審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目管理中的具體應(yīng)用

某建設(shè)單位為實(shí)施其擴(kuò)建工程成立了建設(shè)指揮部，下設(shè)規(guī)劃設(shè)計(jì)部、工程部、監(jiān)審部、財(cái)務(wù)部等保障機(jī)構(gòu)，其職責(zé)分別為：規(guī)劃設(shè)計(jì)部負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)管理和設(shè)計(jì)聯(lián)系；工程部負(fù)責(zé)工程招投標(biāo)準(zhǔn)備工作和施工現(xiàn)場(chǎng)管理；監(jiān)審部負(fù)責(zé)監(jiān)督管理基本建設(shè)程序、黨風(fēng)廉政建設(shè)和投資效益；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資金籌措和會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，規(guī)劃設(shè)計(jì)部委托有資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位完成方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算編制、施工圖設(shè)計(jì)；工程部委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司負(fù)責(zé)編制招標(biāo)文件和工程量清單；監(jiān)審部委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)，要求駐扎現(xiàn)場(chǎng)的專職審計(jì)人員按月提供審計(jì)報(bào)告。為提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，該建設(shè)指揮部制定了跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目管理過(guò)程中的工作流程。

3.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的流程圖（如圖1）

圖1跟蹤審計(jì)的流程圖

3.2跟蹤審計(jì)在幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的介入流程

根據(jù)圖1跟蹤審計(jì)工作流程，該建設(shè)指揮部選取了工程變更、支付工程進(jìn)度款、工程索賠三項(xiàng)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)。

3.2.1 工程變更時(shí)跟蹤審計(jì)介入流程

工程變更是造價(jià)變化的主要根源，對(duì)工程造價(jià)的影響是復(fù)雜和多方面的。實(shí)質(zhì)影響工程造價(jià)的階段，即項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段，而項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段是造價(jià)控制的關(guān)鍵。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在項(xiàng)目決策及初步設(shè)計(jì)階段，工程設(shè)計(jì)影響工程造價(jià)的可能性為30%~75%，但是工程設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響并不因?yàn)樵O(shè)計(jì)階段的結(jié)束而結(jié)束，施工階段的工程設(shè)計(jì)變更對(duì)工程造價(jià)的影響更大。為了在施工過(guò)程中更好地控制工程設(shè)計(jì)變更，該建設(shè)指揮部制定了如下設(shè)計(jì)變更、技術(shù)核定及其造價(jià)變動(dòng)審核流程（如圖2）。

圖2 設(shè)計(jì)變更、技術(shù)核定及其造價(jià)變動(dòng)審核流程

3.2.2 支付工程進(jìn)度款時(shí)跟蹤審計(jì)介入流程

為保障建設(shè)單位合理安全支付工程進(jìn)度款，現(xiàn)場(chǎng)專職跟蹤審計(jì)人員應(yīng)做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)記錄，參與驗(yàn)收，做到由建設(shè)單位、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會(huì)審會(huì)簽后才能加以封閉，使工程成本更加切合實(shí)際。根據(jù)合同當(dāng)建設(shè)單位支付工程進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)，跟蹤審計(jì)介入流程如圖3。

圖3 工程進(jìn)度款審核流程

3.2.3 工程索賠審核流程

工程索賠是指建設(shè)項(xiàng)目合同履行過(guò)程中，合同當(dāng)事人一方因?qū)Ψ讲宦男谢蛭茨苷_履行合同或者由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟(jì)損失或權(quán)利損害，通過(guò)合同規(guī)定的程序向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟(jì)或時(shí)間補(bǔ)償要求的行為。工程索賠是一種正當(dāng)?shù)臋?quán)利要求，實(shí)質(zhì)是建設(shè)單位、承建單位之間一項(xiàng)正常的、大量發(fā)生而普遍存在的合同管理業(yè)務(wù)，是一種以法律和合同為依據(jù)的行為。工程索賠審核是涉及法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面綜合性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，要從三個(gè)層面審核，并結(jié)合運(yùn)用反索賠準(zhǔn)確把握審核工程索賠。所謂三個(gè)層面，即法律、法規(guī)層面；招投標(biāo)文件及合同約定層面；工程量、價(jià)層面。工程索賠審核必須建立在以上三個(gè)層次上展開(kāi)工程索賠的審核認(rèn)定，具體流程如圖4。

圖4 工程索賠審核流程

4 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)的基本流程范文第3篇

記得86年入學(xué)時(shí)，系主任張亦春教授給我們講的第一次課就是“銀行是門大學(xué)問(wèn)”，而現(xiàn)在我對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作，也深深體會(huì)到其內(nèi)涵的深刻和廣大，深深感覺(jué)到“內(nèi)部審計(jì)也是一門大學(xué)問(wèn)”。我99年初參加農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，在四年多的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，每年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和體會(huì)都有所不同，以下是本人這幾年從事內(nèi)部審計(jì)工作不同階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解，與各位內(nèi)審?fù)薪涣鳎云诠餐岣摺?/p>

第一階段，就是剛參加內(nèi)部審計(jì)工作的一年多時(shí)間里，對(duì)業(yè)務(wù)操作熟悉，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)了解不多。和大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)同行一樣，在參加審計(jì)工作之前，都是從事在具體業(yè)務(wù)操作，對(duì)各種業(yè)務(wù)的操作流程和方法十分熟悉，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本技術(shù)方法了解不多。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏較深入的理解，在實(shí)際審計(jì)工作中，往往是套用以前業(yè)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)和方法，這一階段雖然也能基本正常開(kāi)展審計(jì)工作，也能審查出一些違規(guī)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，但由于缺乏內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)與技能，即缺乏一個(gè)合格內(nèi)部審計(jì)師的基本素質(zhì)，在審計(jì)中往往以業(yè)務(wù)流程的符合性作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要依據(jù)，過(guò)分注重操作過(guò)程的細(xì)節(jié)，結(jié)果是撿了芝麻丟了西瓜，經(jīng)常會(huì)忽略了關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，如對(duì)崗位職責(zé)的明確劃分和相互制約等基本的內(nèi)部控制內(nèi)容。

第二階段，就是參加內(nèi)部審計(jì)工作2到3年時(shí)間之后，從各種渠道對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了一些了解，包括參加了各種審計(jì)培訓(xùn)、自學(xué)了一些有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的書刊，掌握了一些內(nèi)部審計(jì)的工作方法和技能，能部分將審計(jì)理論和技能應(yīng)用于實(shí)踐工作中，初步具有了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握能力，能根據(jù)業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的一些重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)，并作出判斷和評(píng)價(jià)。這一階段，個(gè)人的內(nèi)部審計(jì)綜合素質(zhì)提高了，但對(duì)具體業(yè)務(wù)操作則逐步開(kāi)始有所生疏，因?yàn)闃I(yè)務(wù)品種及操作往往是不斷變化的，審計(jì)人員雖然也要經(jīng)常學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，但畢竟時(shí)間、精力有限，不能對(duì)所有需要審計(jì)的業(yè)務(wù)都詳細(xì)了解各種具體的操作細(xì)節(jié)。這個(gè)階段對(duì)一些從業(yè)務(wù)操作崗位轉(zhuǎn)入新參加內(nèi)部審計(jì)工作的人員是一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，由于脫離了實(shí)際業(yè)務(wù)工作，對(duì)業(yè)務(wù)操作流程特別是一些細(xì)節(jié)可能生疏，如何克服這個(gè)階段的困難，本人所在處室有位同事曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“審計(jì)人員有三類，一類是剛剛從業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的審計(jì)人員，他們熟悉實(shí)際操作，能按操作流程來(lái)進(jìn)行審計(jì)，雖然其審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二類就是幾年前參加審計(jì)的人員，這些人在參加審計(jì)之前，有較豐富的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，但由于近幾年脫離了業(yè)務(wù)實(shí)際操作，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程開(kāi)始有所生疏，這一類人如果不開(kāi)始注重審計(jì)職業(yè)能力的提高，就可能變成既不懂業(yè)務(wù)又不懂審計(jì)，最后將被淘汰。第三類人，就是參加審計(jì)工作多年，且對(duì)奶奶實(shí)際的原理和技能有深入的研究和了解，雖然對(duì)具體業(yè)務(wù)可能不熟悉，但能應(yīng)用這些知識(shí)和技能，按一定的審計(jì)程序，分析研究被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)背景資料和進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，分析評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)控制的弱點(diǎn)，這類審計(jì)人員可以勝任大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)，包括不熟悉的業(yè)務(wù)的審計(jì)。”本人對(duì)這個(gè)理解十分認(rèn)同，在脫離實(shí)際業(yè)務(wù)操作幾年后，我也遇到了這個(gè)問(wèn)題，即原有的操作經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)逐步淡忘，而審計(jì)工作的范圍卻在增加，不僅要參與原來(lái)熟悉的業(yè)務(wù)，還要參加一些不很熟悉的領(lǐng)域，為解決這個(gè)問(wèn)題，我重點(diǎn)加強(qiáng)作為內(nèi)部審計(jì)人員所需要的基本素質(zhì)的培養(yǎng)，包括較深入地學(xué)習(xí)了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的理論知識(shí)，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理的原理和技術(shù)，并努力擴(kuò)大知識(shí)面。經(jīng)過(guò)這些學(xué)習(xí)和研究，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和掌握層次上得到提升。對(duì)一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，不再只從操作層次上去審查評(píng)價(jià)，而是站在更高的層次上，從整體的內(nèi)部控制制度角度，從內(nèi)部控制制度充分、合理、有效方面去尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，從而使自己的審計(jì)工作效率和效果得到了很大的提高，對(duì)一些以前很少接觸過(guò)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目也能根據(jù)審計(jì)的基本原理和技術(shù)，與其他同事一起開(kāi)展審計(jì)工作。

第三階段，就是經(jīng)過(guò)一定時(shí)期理論與實(shí)踐的結(jié)合，初步具備一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，包括掌握相應(yīng)的理論知識(shí)和技能、具有職業(yè)的客觀性、審慎性和敏銳性。在審計(jì)實(shí)踐工作中，能從風(fēng)險(xiǎn)管理角度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。這個(gè)階段是一個(gè)提高的長(zhǎng)期過(guò)程，本人自認(rèn)為也只處在初級(jí)階段。對(duì)審計(jì)的理解的深入的過(guò)程要經(jīng)歷量變到質(zhì)變的過(guò)程，對(duì)我個(gè)人而言，我認(rèn)為不斷學(xué)習(xí)有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)并不斷應(yīng)用到實(shí)踐中有助于促進(jìn)這個(gè)進(jìn)程，我在2002年參加了cia考試，用了近一年的時(shí)間廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識(shí)包括組織管理、內(nèi)部控制等方面的理論和方法，用心體會(huì)其中的內(nèi)涵，對(duì)自己的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)的提高起到了很大的促進(jìn)作用。

從利用實(shí)際業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)到忘掉實(shí)際操作，按內(nèi)部審計(jì)的基本原理、技術(shù)，依靠個(gè)人的具有的審計(jì)職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)職業(yè)的判斷，我經(jīng)歷了近五年的時(shí)間，雖然這對(duì)我要成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)師還僅僅是剛剛開(kāi)始，但我還是想把我的內(nèi)部審計(jì)工作歷程和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的體會(huì)寫出來(lái)，與各位內(nèi)部審計(jì)同行交流，與大家一起分享，并接受大家的幫助，以求共同提高。

審計(jì)的基本流程范文第4篇

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

ComparingontheTacticsofRiskAssessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAudit

Abstract:TraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditarethetwophasesthatRisk-basedAudithasevolved.tacticsofriskassessmentofTraditionalRisk-basedAuditandModernRisk-basedAuditdifferfromeachotherwhiletheystillhavesomesimilarities.ThispaperdoestheComparionontheTacticsofRiskAssessmentfromthefollowingfouraspects:orientationofriskassessment,extentofriskassessment,proceduresofriskassessmentandmethodsofriskassessment.

Keywords:TraditionalRisk-basedAuditModernRisk-basedAudit

TacticsofRiskAssessmentAuditrisk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒(méi)有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來(lái)比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充

分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平。控制測(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來(lái)決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來(lái)了解流程情況[7]。通過(guò)流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來(lái)評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制。基于對(duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛?lái)其余的審計(jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行模治鲂猿绦虺蔀樽钪匾某绦颉６译S著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：

審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

大，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下更加全面了。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同：相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)估，因此在評(píng)估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能夠更好的將會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法重點(diǎn)不一樣：兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性程序的運(yùn)用，做到了以分析性程序?yàn)橹行摹?/p>

________________________________________

[i]國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括客戶經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。

：

[1]王澤霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)，2004（12）:49-54

[2]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:47-51

[3]AICPA：professionalStandardsAsofJune1,1992,AU.31

[4]謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J].審計(jì)研究，2004（05）:26-30

[5]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:58-63

[6]鄭朝暉.戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合理預(yù)期[J/OL].會(huì)計(jì)視野，2004[2006-4-17]/showdoc.asp?docid=448&uchecked=true

[7]王義華.BMP審計(jì)模式介紹[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（06）:69-70

[8]Ernst&YoungGlobalAuditPlanningToolkit2004[M],2004:65-67

[9]馬賢明，鄭朝暉.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探討[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（01）:9-13

審計(jì)的基本流程范文第5篇

一般而言，流程是指一組相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，這些活動(dòng)按照其運(yùn)行的先后次序來(lái)排序，共同作用于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在《牛津詞典》里，“流程”被定義為：指一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，促使特定結(jié)果的實(shí)現(xiàn)；而國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織在ISO9001：2000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)中給出的定義是：“流程是一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)”。

流程有六要素：資源、過(guò)程、過(guò)程中的相互作用（即結(jié)構(gòu)）、結(jié)果、對(duì)象和價(jià)值。把一些基本要素串聯(lián)起來(lái)：流程的輸入資源、流程中的若干活動(dòng)、流程中的相互作用（例如串行還是并行）。哪個(gè)活動(dòng)先做，哪個(gè)活動(dòng)后做，即流程的結(jié)構(gòu)）、輸出結(jié)果、顧客、最終流程創(chuàng)造的價(jià)值，稱其為“流程的六要素”。一個(gè)完整的流程基本包括這幾個(gè)要素。

從流程的定義可以看出，流程不是解決為什么而做、為什么這樣做而不那樣做的問(wèn)題，而是解決怎么做的問(wèn)題，更多的是從執(zhí)行的角度來(lái)考慮員工、部門如何完成組織所分配的任務(wù)；進(jìn)而將不同的流程組合在一起，使組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；而不考慮或者改變組織的決策，在決策確立之后，流程要解決的就是怎么更好地實(shí)現(xiàn)決策的目標(biāo)，而不是改變決策的目標(biāo)。

二、企業(yè)流程審計(jì)的含義

流程審計(jì)是企業(yè)由職能管理向流程管理演變過(guò)程中，企業(yè)組織形態(tài)調(diào)整而產(chǎn)生的一種新的審計(jì)模式，是“受托責(zé)任”理論和“流程再造”理論相互作用的產(chǎn)物；是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在充分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)內(nèi)部管理控制和業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的符合性實(shí)施鑒證和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)組織運(yùn)營(yíng)效率產(chǎn)生不利影響的因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員往往更多的將關(guān)注的重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性上，注重對(duì)是否存在重大違規(guī)違紀(jì)、舞弊事項(xiàng)的監(jiān)督和檢查；較少的關(guān)注業(yè)務(wù)流程，缺少對(duì)組織業(yè)務(wù)流程的了解和掌握，審計(jì)監(jiān)督的范圍和審計(jì)方法的使用等方面都受到了局限，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部規(guī)范監(jiān)督的中堅(jiān)力量沒(méi)有得到充分體現(xiàn)；審計(jì)人員未能伴隨組織變化而豐富、拓展專業(yè)技術(shù)范圍；將流程理念引入審計(jì)工作成為審計(jì)模式調(diào)整的迫切需要。

與此同時(shí)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變化和經(jīng)營(yíng)管理需求，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了多次變動(dòng)調(diào)整；2011年1月了新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，內(nèi)部審計(jì)被全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。從這個(gè)定義所涵蓋的內(nèi)容看，流程審計(jì)完全順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供了新的審計(jì)模式。

就目前已經(jīng)查閱到的資料分析，審計(jì)理論界尚未對(duì)流程審計(jì)給予明確的定義；在審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，一般將流程審計(jì)定義為：是指企業(yè)的流程審計(jì)部門或企業(yè)專門組織相關(guān)專家組成流程審計(jì)小組，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)具體流程的運(yùn)作現(xiàn)狀、執(zhí)行情況、流程缺陷、客戶滿意度、流程存在的問(wèn)題等各方面進(jìn)行稽查和評(píng)估，督促流程得到真正落實(shí)和執(zhí)行，幫助流程不斷優(yōu)化和改進(jìn)。流程審計(jì)與流程日常管理相輔相成，互相補(bǔ)充。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)對(duì)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變進(jìn)行了一些有意義的探索，在保持常規(guī)性審計(jì)項(xiàng)目，如定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等項(xiàng)目的開(kāi)展的前提下，還不斷地拓展審計(jì)范圍、改變審計(jì)方法，例如選擇相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制管理、內(nèi)部控制制度評(píng)審等審計(jì)項(xiàng)目。這些新項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式的調(diào)整具備較好的參考價(jià)值。

三、煙草商業(yè)企業(yè)流程審計(jì)的意義

為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，保持煙草行業(yè)持續(xù)、健康、和諧的發(fā)展，煙草行業(yè)近10年來(lái)一直致力于體制改革和經(jīng)營(yíng)管理模式的調(diào)整，內(nèi)部常設(shè)機(jī)構(gòu)和非常設(shè)機(jī)構(gòu)得到充分的配置，內(nèi)部監(jiān)督部門和監(jiān)督機(jī)制在體制改革中也得到了完善和提高。煙草行業(yè)屢次開(kāi)展全行業(yè)范圍的內(nèi)部整頓規(guī)范專項(xiàng)檢查工作，以促進(jìn)煙草企業(yè)在卷煙市場(chǎng)管理、卷煙生產(chǎn)、卷煙營(yíng)銷等全方位的規(guī)范程度。

2003年煙草行業(yè)實(shí)施具有重大意義的整體行業(yè)體制變革——工商分離；煙草商業(yè)企業(yè)作為市場(chǎng)主體在卷煙流通領(lǐng)域開(kāi)始承擔(dān)起主要角色。隨后為保障商業(yè)企業(yè)在卷煙專賣品的行政管理和市場(chǎng)營(yíng)銷的規(guī)范行為，在行業(yè)內(nèi)開(kāi)始大范圍的進(jìn)行全面質(zhì)量管理體系的建立工作，通過(guò)ISO9001體系認(rèn)證成為煙草商業(yè)企業(yè)規(guī)范管理工作的重要舉措。在全面質(zhì)量管理體系建立過(guò)程中，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程操作進(jìn)行了全方位的梳理，建立了符合國(guó)家法律、行業(yè)規(guī)范的具體作業(yè)程序，相應(yīng)的作業(yè)指導(dǎo)書、記錄清單、程序文件陸續(xù)完善，相對(duì)固化的作業(yè)程序，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式的調(diào)整提供了便利，也為煙草商業(yè)企業(yè)引入和應(yīng)用流程審計(jì)理念提供了所需的充分條件。

煙草商業(yè)企業(yè)作為煙草行業(yè)運(yùn)行的基本單元，在行業(yè)整頓規(guī)范工作中具有舉足輕重的作用，同時(shí)隨著煙草外部監(jiān)督量力量的不斷加強(qiáng)，特別是以互聯(lián)網(wǎng)為代表的媒體的發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)在行業(yè)、卷煙零售終端和卷煙消費(fèi)者之間起到聯(lián)系的媒介作用不斷提高，煙草商業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)管理行為、卷煙經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范程度以及合法性都直接暴露于外部輿論監(jiān)督之下，也必將對(duì)整個(gè)行業(yè)的形象在較大范圍內(nèi)產(chǎn)生正面或負(fù)面的影響。因此，煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理、監(jiān)督的職能必須按照行業(yè)的總體發(fā)展思路進(jìn)行調(diào)整和加強(qiáng)，并積極發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理和監(jiān)督的重要組成部分，其審計(jì)監(jiān)督模式應(yīng)伴隨著煙草體制改革而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；審計(jì)監(jiān)督的介入點(diǎn)也應(yīng)進(jìn)行改變，由事后的經(jīng)濟(jì)性、效益性、合規(guī)性審查向事中的流程控制、事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)管理轉(zhuǎn)變，由常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督向內(nèi)部控制管理、管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變；審計(jì)監(jiān)督的端口必須前移至各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理決策的起始點(diǎn)，真正在經(jīng)營(yíng)管理決策階段起到提供參考、輔助作用。由此延伸可以得出，“事中的流程控制”即為內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變中的“流程審計(jì)”，在審計(jì)過(guò)程中注重關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)流程控制的健全性和合理性，以及內(nèi)部控制措施的有效性，以成本效益原則比較業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)、收益的平衡關(guān)系，來(lái)評(píng)價(jià)煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的運(yùn)作效率和內(nèi)部管理控制的效果，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的層次。

實(shí)施流程審計(jì)，既是適應(yīng)煙草行業(yè)體制發(fā)展變化、充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、拓展審計(jì)監(jiān)督范圍的需要，是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”職能轉(zhuǎn)變的需要，也是煙草行業(yè)、尤其是煙草商業(yè)企業(yè)建立卷煙市場(chǎng)執(zhí)法主體、經(jīng)營(yíng)主體的必然需求。

四、流程審計(jì)的程序與方法

（一）程序。通過(guò)借鑒全面質(zhì)量管理體系ISO9000內(nèi)部審核的程序，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部流程審計(jì)的程序可以設(shè)定為：項(xiàng)目立項(xiàng)——實(shí)施審計(jì)——流程建議——后續(xù)跟蹤等四個(gè)環(huán)節(jié)。其中，項(xiàng)目立項(xiàng)要提出流程審計(jì)的問(wèn)題和需求，確定項(xiàng)目的目標(biāo)、范圍；實(shí)施審計(jì)要對(duì)業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以確定相應(yīng)的改進(jìn)點(diǎn)；后續(xù)跟蹤需要假設(shè)對(duì)未來(lái)的業(yè)務(wù)狀態(tài)，修訂或重整新的系統(tǒng)和流程，充分考慮修訂或重整的原因，并進(jìn)行適度的試驗(yàn)，然后督促相關(guān)部門制定、實(shí)施新的業(yè)務(wù)流程或系統(tǒng)。

對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行準(zhǔn)確的描述和定義，以角色、責(zé)任的不同，對(duì)流程活動(dòng)進(jìn)行分析，采用文字、圖表、流程圖等方式，使審計(jì)人員掌握流程的現(xiàn)狀，分析流程中重點(diǎn)審核的范圍。通過(guò)對(duì)流程中涉及的人員、流程的目標(biāo)、衡量標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)績(jī)效考評(píng)體系、內(nèi)部管理控制體系，來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)有的組織和控制系統(tǒng)。

重視審前的方案制訂，盡可能地細(xì)化審計(jì)方案；審計(jì)人員也應(yīng)積累相應(yīng)的技術(shù)知識(shí)，比如工程、質(zhì)量管理、認(rèn)證內(nèi)部審核、信息系統(tǒng)等；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)多問(wèn)“為什么”，從流程的目的、流程設(shè)計(jì)的原則、流程中有無(wú)驗(yàn)證、流程的效率體現(xiàn)等多方面；更重要的是，內(nèi)部審計(jì)人員還需要加強(qiáng)與被審核部門的溝通，將有效溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，突出審計(jì)的服務(wù)增值意圖。

（二）審計(jì)方法。采取穿行測(cè)試、內(nèi)部控制測(cè)試、分析性復(fù)核、交易測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試、問(wèn)卷調(diào)查、員工訪談等審計(jì)方法和對(duì)標(biāo)管理，從評(píng)估流程現(xiàn)狀的角度出發(fā)，了解流程所涉及到的主要控制點(diǎn)，充分掌握流程現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的審計(jì)管理建議。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]上海普瑞思企業(yè)管理咨詢有限公司.如何進(jìn)行流程審計(jì).2011.6.