前言:想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎?我們特意為您整理了5篇房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文,相信會(huì)為您的寫作帶來幫助,發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。
[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)公司 會(huì)計(jì)監(jiān)督 現(xiàn)狀 思考
一、引言
房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)對房地產(chǎn)公司所從事業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審查的工作過程。合法性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督確認(rèn)房地產(chǎn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或生成會(huì)計(jì)資料的程序是否符合我國會(huì)計(jì)法律法規(guī)和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;真實(shí)性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的相關(guān)活動(dòng)是否實(shí)際發(fā)生或按規(guī)定生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料,杜絕會(huì)計(jì)資料因人為因素的失真;準(zhǔn)確性是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)按照我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的相關(guān)要求,監(jiān)督房地產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種會(huì)計(jì)資料所記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間是否吻合,應(yīng)確保各個(gè)數(shù)據(jù)之間吻合;完整性是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)核算公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中形成和提供的各種會(huì)計(jì)資料是否齊全和完整。伴隨著房地產(chǎn)公司利潤率逐漸下降和市場集中程度越來越高,要使得房地產(chǎn)公司在競爭的大潮之中處于不敗之地,會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著尤為重要的作用,如何做好房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作值得我們深思。
二、房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析
有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于房地產(chǎn)公司形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序,協(xié)助管理朝著更好的方向發(fā)展。然而,在我國部分房產(chǎn)公司中,會(huì)計(jì)監(jiān)督形如虛設(shè),不僅沒有發(fā)揮其監(jiān)督職能,更造成了房地產(chǎn)公司內(nèi)部對會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解。會(huì)計(jì)監(jiān)督的不力,一定程度上加劇了會(huì)計(jì)行業(yè)的困境,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假現(xiàn)象增多、誠信嚴(yán)重缺失等不利局面,不僅造成了極惡劣的負(fù)面影響,損害會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身的形象,危及公司經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人的利益,阻礙了國家宏觀調(diào)控和房地產(chǎn)公司管理的正常進(jìn)行。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因大致可分為以下方面:
1.相關(guān)法律制度不健全
由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的特殊性以及房地產(chǎn)公司所從事的行業(yè)特殊性,決定了有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督必然以會(huì)計(jì)法律法規(guī)和房地產(chǎn)相關(guān)法律為準(zhǔn)繩及行為標(biāo)準(zhǔn)。自1985年我國的第一部會(huì)計(jì)法通過并開始施行,后來為了更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)及市場經(jīng)濟(jì)體制改革的要求,會(huì)計(jì)法也相應(yīng)做過幾次修訂。截至目前,雖然會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初步建立,但隨著我國的經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生的天翻地覆變化和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化,尤其是2003年以來,房屋價(jià)格持續(xù)上揚(yáng),大部分城市房屋銷售價(jià)格上漲明顯,隨之而來出臺了多項(xiàng)針對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控政策。就使得部分相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重滯后,但相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的清理廢止或修改工作未能及時(shí)跟進(jìn);甚至出現(xiàn)了會(huì)計(jì)法未涉及的真空地帶,造成無法可依的局面。如因公司虛假信息而造成的損失在市場參與者之間應(yīng)如何分?jǐn)偅涣硗庥捎趯?shí)踐需要而出現(xiàn)的一些“補(bǔ)充規(guī)定”之類的文件,導(dǎo)致會(huì)計(jì)法規(guī)的質(zhì)量低、部分條款規(guī)定相互矛盾,阻礙會(huì)計(jì)法規(guī)監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)。特別是當(dāng)前,對于違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任規(guī)定相對簡單,導(dǎo)致對做出虛假監(jiān)督檢查結(jié)論的各職能機(jī)構(gòu)難以明確地做出責(zé)任追究。
2.政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督體系流于形式
據(jù)我國《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是集單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位于一體的有效監(jiān)督體系。但現(xiàn)狀是它們并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用,甚至有不斷弱化的趨勢,表現(xiàn)為:首先,管理體制的不健全導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺位。雖然相關(guān)的制度規(guī)定也建立起來,但形如虛設(shè)無法得到有效的執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,弄虛作假現(xiàn)頻發(fā)。在現(xiàn)有的監(jiān)督體系中,會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是房地產(chǎn)公司老總說了算的,難以對單位日常的全部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的控制和約束。其次,社會(huì)監(jiān)督主要采取的是事后監(jiān)督的方式,因而成本巨大。并且在實(shí)際實(shí)施過程中,因利益關(guān)系使部分社會(huì)審計(jì)監(jiān)督流于形式。再次,政府會(huì)計(jì)監(jiān)督手段相對落后,監(jiān)督工作不到位,而且由于政府職能轉(zhuǎn)變,在當(dāng)前受到經(jīng)濟(jì)利益的制約,使其監(jiān)督實(shí)質(zhì)效果難以確定。
三、建立多層次化的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系
多層次的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系是一個(gè)從上到下的、完整的、具有較嚴(yán)密監(jiān)督控制特性的系統(tǒng)。通過明確有關(guān)人員、有關(guān)部門的權(quán)、責(zé)、利,使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督控制之下,使得對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督控制工作能夠有制度上、程序上的保證,避免出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的“真空控制”地帶或“控制盲點(diǎn)”,而使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制流于形式、難收成效。一般說來,人力資本產(chǎn)權(quán)視角下的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體制可分為三個(gè)層次。企業(yè)所有者對經(jīng)營者的控制。企業(yè)所有者對經(jīng)營者的控制主要體現(xiàn)在企業(yè)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制,通過股東大會(huì)給董事會(huì)授權(quán),通過董事會(huì)給總經(jīng)理授權(quán),進(jìn)而形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督控制體系。在體系嚴(yán)密,領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任明晰的基礎(chǔ)上行使對會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的權(quán)力,使得監(jiān)控權(quán)落到實(shí)處,監(jiān)控效果明顯。財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)所有者委派的,是企業(yè)所有者利益的維護(hù)者,并具體監(jiān)督和指導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過程。這一層次的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督控制是多層次企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的重點(diǎn),它是所有者對經(jīng)營者以及經(jīng)營者內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的一個(gè)關(guān)鍵。
會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督控制。即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實(shí)體貫徹企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的監(jiān)督控制制度。值得注意的是在該層次上行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)會(huì)計(jì)人員,作用方向是會(huì)計(jì)人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門,而監(jiān)督和評價(jià)會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督控制責(zé)任的卻是上一層代表所有者利益的財(cái)務(wù)總監(jiān)。
需辨析的是,無論是公司還是企業(yè),內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制工作必須符合我國《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定和要求,體現(xiàn)在:一是涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員應(yīng)當(dāng)明確各部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,不能混淆不清、指責(zé)交叉。對不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制約和監(jiān)督;二是重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行,應(yīng)當(dāng)明確相互監(jiān)督和制約的程序,防止因個(gè)人擁有較大的權(quán)力而,以避免決策的混亂和失誤;三是明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。財(cái)產(chǎn)清查的范圍是對清查各單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)做出真實(shí)、全面的反映,要有組織的進(jìn)行,使之程序化、制度化;四是明確對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。內(nèi)部審計(jì)是由本部門設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員對單位自身的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和做出評價(jià)。對于內(nèi)部審計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度制定出辦法和程序;五是明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策 萬科 財(cái)務(wù)
萬科企業(yè)股份有限公司成立于1984年5月,1988年進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè),經(jīng)過三十余年的發(fā)展,已成為國內(nèi)領(lǐng)先的房地產(chǎn)公司,目前其主營業(yè)務(wù)包括房地產(chǎn)開發(fā)和物業(yè)服務(wù)。1991年1月,公司正式在深圳證券交易所掛牌交易,成為中國大陸首批公開上市的企業(yè)之一。本文通過對房地產(chǎn)業(yè)的風(fēng)向標(biāo)企業(yè)――萬科的年報(bào)和附注等公開信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,剖析其主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目與政策,以了解企業(yè)的行為動(dòng)向。
一、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用與影響分析
(一)存貨政策。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售,或者仍處在生產(chǎn)過程,或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等,包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),通常其價(jià)值占企業(yè)資產(chǎn)的比重較大且流動(dòng)性較強(qiáng)。存貨核算的內(nèi)容基本涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)過程中的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出,因此對其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量有著非常重要的意義。萬科的存貨按成本進(jìn)行初始計(jì)量,并在資產(chǎn)負(fù)債表日按成本值與可變現(xiàn)凈值兩者較低者再次計(jì)量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提。表1為萬科近三年來存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況。
通過表1可以看出,房地產(chǎn)市場的降溫給萬科帶來了不利影響。與同行業(yè)的保利地產(chǎn)與華夏幸福相比,萬科在2015年對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比例較高,這樣的差異一方面可能與公司的市場布局有關(guān),另一方面也顯示出萬科更為審慎的財(cái)務(wù)策略。報(bào)告期內(nèi),萬科根據(jù)測試結(jié)果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4.5億元,并增加計(jì)提了4.4億元,增加部分在考慮遞延所得稅因素后,影響2015年稅后凈利潤3.3億元,影響歸屬于母公司所有者的凈利潤3.3億元。
(二)投資性房地產(chǎn)政策。對于投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式――成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。企業(yè)選擇不同的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策,對其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況會(huì)造成不同影響。近年來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家紛紛將公允價(jià)值計(jì)量模式作為基本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性加以運(yùn)用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的完善,未來我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。就現(xiàn)階段來看,盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式來計(jì)量投資性房地產(chǎn),但采用這一模式的企業(yè)卻不多。據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì),截至2014年12月31日,滬深兩市中存在投資性房地產(chǎn)的上市公司共1 145家,其中僅有56家采用了公允價(jià)值計(jì)量模式。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因可能有兩點(diǎn),一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對采用公允價(jià)值計(jì)量模式設(shè)置了比較嚴(yán)格的條件,只有當(dāng)有確鑿證據(jù)表明能夠持續(xù)、穩(wěn)定地獲取投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值時(shí),企業(yè)才可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,且一經(jīng)采用不得轉(zhuǎn)變;二是可能與企業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度有關(guān),我國房地產(chǎn)市場雖然經(jīng)過了十多年的高速發(fā)展,但依舊不夠成熟,市場還不夠穩(wěn)定,采用公允價(jià)值計(jì)量模式可能會(huì)使企業(yè)在不同年度的利潤差異較大,影響投資者對企業(yè)的判斷。
同大部分企業(yè)一樣,萬科對于投資性房地產(chǎn)也選擇了成本計(jì)量模式,相對于公允價(jià)值計(jì)量模式,成本計(jì)量模式雖然不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,但它更加謹(jǐn)慎,計(jì)量起來也相對方便。此外,對于用于銀行借款抵押的投資性房地產(chǎn),成本計(jì)量模式能更好地反映資產(chǎn)的抵債能力,降低了資不抵債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)應(yīng)收賬款政策。萬科對應(yīng)收款項(xiàng)的管理分為兩大類:個(gè)別方式評估與組合方式評估。運(yùn)用個(gè)別方式評估時(shí),萬科將應(yīng)收款項(xiàng)分為兩類:單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)和單項(xiàng)金額不重大但單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)按原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值時(shí),萬科將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至該現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)運(yùn)用組合方式評估應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失時(shí),減值損失金額是根據(jù)具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)(包括以個(gè)別方式評估未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng))的以往損失經(jīng)驗(yàn),并根據(jù)反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的可觀察數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整確定的。萬科將不單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)分為組合一和組合二。組合一按債務(wù)單位的信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分,主要為經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng),此類款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失的可能性極小,不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。組合二為除組合一及單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)之外的應(yīng)收款項(xiàng),萬科結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn),采用賬齡分析法對本組合的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
通過與保利地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行對比可以發(fā)現(xiàn),二者在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方面的政策類似,但在以下幾個(gè)方面存在差別。首先,對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)的規(guī)定不同。萬科將單項(xiàng)金額大于人民幣1 000萬元的應(yīng)收賬款,及單項(xiàng)金額大于人民幣3 000萬元的其他應(yīng)收款視為重大;保利地產(chǎn)將單項(xiàng)金額超過10 000萬元以上的應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)定為重大。其次,通過對財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn),保利地產(chǎn)雖然也有三種壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法,但按賬齡分析法計(jì)提的比例為100%,也就是說保利地產(chǎn)都是根據(jù)賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,而萬科則采取幾種方法組合的方式進(jìn)行計(jì)提,避免了單種方法的不足,體現(xiàn)了其謹(jǐn)慎穩(wěn)健的戰(zhàn)略。最后,萬科和保利地產(chǎn)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不同,保利地產(chǎn)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備無論賬齡長短計(jì)提比率一律為5%,萬科則根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡不同采用不同的計(jì)提比率:1年以內(nèi)(含1年)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率為1%,1―3年(含3年)的為5%,3年以上的為30%。通過比較二者的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率可以發(fā)現(xiàn),雖然保利地產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率沒有隨賬齡的增加而增加,存在壞賬被低估的可能,但是其總體的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率卻比萬科要高,這可能與二者采取的公司戰(zhàn)略有關(guān):萬科采取的是保守穩(wěn)健的戰(zhàn)略,而保利地產(chǎn)采取的是激進(jìn)的戰(zhàn)略。2013―2015年,萬科的壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收款項(xiàng)的比率分別為1.06%、0.82%、0.61%,保利地產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收款項(xiàng)的比率分別為2.46%、1.65%、1.15%。從中也可以看出萬科在應(yīng)收賬款方面的風(fēng)險(xiǎn)比保利地產(chǎn)要小,對應(yīng)收賬款的管理能力較好,再一次印證了萬科財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的謹(jǐn)慎性。然而從財(cái)務(wù)報(bào)表的批注來看,萬科也存在一些不足,比如針對應(yīng)收款項(xiàng),相對于其他房地產(chǎn)公司,萬科沒有列出比較重大的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì),這使得報(bào)表閱讀者所獲得的相關(guān)信息只是表面的,因?yàn)闆]有重大的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì),無法對應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)有更深入的了解。
(四)收入確認(rèn)政策。萬科的收入來源主要有:銷售商品收入、物業(yè)出租、提供勞務(wù)收入、建造合同收入以及利息收入,其中銷售商品收入是萬科主要的收入來源。同時(shí)滿足收入的一般確認(rèn)條件及以下條件時(shí),萬科確認(rèn)銷售商品收入:(1)萬科將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)萬科既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。萬科按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗(yàn)收合格,達(dá)到了銷售合同約定的交付條件,取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明(通常是指收到銷售合同首期款及已確認(rèn)余下房款的付款安排)時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
房地產(chǎn)企業(yè)的資金循環(huán)周期比較長,多數(shù)樓盤的運(yùn)作過程可能橫跨兩個(gè)甚至幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。因此,與普通企業(yè)的利潤表不同,房地產(chǎn)企業(yè)的利潤表中的利潤反映的是前幾年的經(jīng)營成果和當(dāng)年的部分業(yè)績;單個(gè)年度的實(shí)際經(jīng)營成果應(yīng)當(dāng)通過該年存貨的變化量查看。另外,房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款與營業(yè)收系緊密,因?yàn)楹艽蟊壤念A(yù)收賬款將在符合收入的確認(rèn)條件后結(jié)轉(zhuǎn)為收入,不是真正意義上的負(fù)債。在這項(xiàng)因素的影響下,房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)測未來經(jīng)營業(yè)績時(shí),不能完全依賴?yán)麧櫛頂?shù)據(jù),應(yīng)同時(shí)參考預(yù)收賬款余額,比如2013―2015年萬科的預(yù)收賬款明顯高于其他住宅類房地產(chǎn)企業(yè),可以預(yù)測萬科的未來收入情況比較樂觀。
(五)折舊政策。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)不同于普通企業(yè),因而其折舊政策的影響顯得更為重要。萬科采用的折舊政策是,對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為公司提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn),同時(shí)除非固定資產(chǎn)符合持有待售的條件,其他情況下都將固定資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值和累計(jì)減值準(zhǔn)備后在其使用壽命內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊。在這種折舊方法之下,各個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊額相等,使得企業(yè)的收益比較平穩(wěn)。萬科各類固定資產(chǎn)的使用壽命、年折舊率和殘值率如表2所示。
萬科采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊簡化了會(huì)計(jì)核算,但是固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高,使用資產(chǎn)所獲得的收入比較高,根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,前期計(jì)提的折舊額應(yīng)該比較多,那么萬科對于固定資產(chǎn)全部采用直線法而不采用加速折舊法是否合理?答案是肯定的,這與萬科所處的行業(yè)有關(guān)。房地產(chǎn)行業(yè)的固定資產(chǎn)類型不同于工業(yè)企業(yè),房地產(chǎn)公司的固定資產(chǎn),如房屋建筑物、辦公設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等,價(jià)值損耗都非常穩(wěn)定,不像工業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備那樣價(jià)值磨損不均勻,需要使用加速折舊法,因而這種方法對房地產(chǎn)企業(yè)來說已能夠反映其固定資產(chǎn)的折舊狀況。
通過與同行業(yè)的保利地產(chǎn)相比可以發(fā)現(xiàn),保利地a在2011年以前的折舊政策與萬科類似,但在2011年保利地產(chǎn)變更了折舊政策,變更結(jié)果如表3所示。通過對比可以看出,保利地產(chǎn)在變更會(huì)計(jì)政策后增加了折舊的彈性,同時(shí)也增加了凈利潤的操作余地,也就是說存在盈余管理的動(dòng)機(jī)。相比之下,萬科一直沒有變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),從這一點(diǎn)可以看出,萬科采取的是比較穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策。
對于融資租賃固定資產(chǎn)萬科也采用直線法計(jì)提折舊,從財(cái)務(wù)報(bào)表附注來看,租賃資產(chǎn)的折舊年限在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中選較短者進(jìn)行計(jì)提。然而該方法的不足之處在于,在萬科的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中并未區(qū)分租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán),而是一概而論,這有可能造成實(shí)際計(jì)提的折舊比應(yīng)計(jì)的高從而降低凈利潤的情況,但也有可能只是附注披露不夠完善的問題。
(六)稅收優(yōu)惠政策。2015年萬科納稅金額單所得稅一項(xiàng)就達(dá)145億元,納稅籌劃空間巨大;而所得稅作為企業(yè)必須繳納的最重要的稅種之一,具有稅基大、稅率高、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、計(jì)算環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn),具備了稅收籌劃的必要性和可能性。政策方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算,減少了企業(yè)的選擇空間,在所得稅核算方面更體現(xiàn)了企業(yè)的實(shí)際狀況。2008年1月1日起,原來享受稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)也在5年內(nèi)逐步過渡到統(tǒng)一的法定稅率25%。所以萬科目前的納稅籌劃主要通過轉(zhuǎn)換銷售的方式,以精裝房代替毛坯房;小股操盤,合作建房;企業(yè)聯(lián)營,股權(quán)轉(zhuǎn)讓;捐贈(zèng)和利息支出扣除的合理規(guī)劃等進(jìn)行。
(七)信息披露質(zhì)量。通過對萬科關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)分析,可知2013―2015年萬科的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)穩(wěn)定,并沒有變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),從這一點(diǎn)可以看出,萬科采取的是比較穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策,進(jìn)而可以推斷萬科管理層利用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理的可能性不高,延續(xù)了以前的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),保持了公司會(huì)計(jì)核算的一致性和連貫性。
此外,在信息披露質(zhì)量方面萬科存在以下問題:(1)萬科在存貨相關(guān)會(huì)計(jì)政策中沒有說明存貨發(fā)出時(shí)如何計(jì)價(jià)以及采取哪種存貨盤存制度,同時(shí)對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何確定也沒有詳細(xì)說明;(2)萬科對預(yù)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的披露不詳細(xì),對于房地產(chǎn)企業(yè)來說,預(yù)收賬款和主營業(yè)務(wù)收系緊密,正如萬科在報(bào)表中提到的不符合收入確認(rèn)的款項(xiàng)列為預(yù)收賬款,但萬科并沒有詳細(xì)說明在什么情況下預(yù)收款可以結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入。
二、結(jié)論
會(huì)計(jì)分析的主要目的是消除會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。通過對萬科存貨、應(yīng)收賬款、收入確認(rèn)等關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)估計(jì)的分析,可以看出萬科的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)具有一致性和穩(wěn)健性,從而能夠保證萬科會(huì)計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性,同時(shí)由于萬科近幾年來都未變更會(huì)計(jì)政策,確保了公司的前期財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)和后期財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)具有可比性,為財(cái)務(wù)分析的對比奠定了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
[1]沙亦鵬,冉霄文,曹婭楠,宋曉滿.淺議財(cái)務(wù)分析中會(huì)計(jì)政策的作用――以保利地產(chǎn)為例[J].會(huì)計(jì)師,2016,(4).
[2]劉勱,江文波.我國境內(nèi)上市公司投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)證分析[J].中國經(jīng)貿(mào),2015,(19).
[3]刁煜.萬科企業(yè)股份有限公司的稅收籌劃[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.
[4]趙樂秀.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報(bào)表分析的特殊性探析[J].中國房地產(chǎn)業(yè),2011,(8).
[5]王穎慧.哈佛分析框架下的我國房地產(chǎn)上市企業(yè)財(cái)務(wù)分析[D].對外經(jīng)貿(mào)大學(xué),2010.
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;上市公司
中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2011)1-0328-02
財(cái)政部2006年2月15日公布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并要求于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行,同時(shí)鼓勵(lì)其他公司參照執(zhí)行。它是我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的里程碑,標(biāo)志著我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)邁向了一個(gè)新,是適應(yīng)我國特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,也是與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立的標(biāo)志性事件。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論是在會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)計(jì)量,還是在會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息披露等方面的變化都將對上市公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。因此,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其對上市公司的影響,值得市場監(jiān)管部門、上市公司、投資者和其他利益相關(guān)者密切關(guān)注。
一、會(huì)計(jì)理念的創(chuàng)新影響:
(一)收入費(fèi)用觀念的轉(zhuǎn)變。
目前占據(jù)主導(dǎo)地位的仍是收入費(fèi)用觀,即收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益,按照收入費(fèi)用觀,會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀則是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量損益,因此當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。
資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益,而收入費(fèi)用觀則先計(jì)量收益然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。可見,資產(chǎn)負(fù)債觀以經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀為基礎(chǔ),其收益計(jì)算公式為“利潤=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)”;收入費(fèi)用觀以會(huì)計(jì)學(xué)收益觀為基礎(chǔ),其收益計(jì)算公式為“利潤=收入-費(fèi)用”。國際會(huì)計(jì)界自1950年以來開始注意吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的某些合理內(nèi)容,引導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)收益觀向著經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的方向發(fā)展。
(二)受托責(zé)任觀念的轉(zhuǎn)變。
按照財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)分為受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任者認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況,關(guān)注的是股東受托資源的安全和資本的保值增值,要求提供盡可能客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。而決策有用觀認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供與經(jīng)營決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營決策的相關(guān)性,而相對忽視其可靠性。在這種觀念下,按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)和收益更能說明企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況,也有助于正確的預(yù)測未來的業(yè)績;收入確認(rèn)傾向于強(qiáng)調(diào)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式。歷史上,是先有受托責(zé)任觀,由于股份公司的興起,投資主體的日益分化,決策有用觀大有逐漸取代受托責(zé)任觀的趨勢。新準(zhǔn)則為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)國際趨同的需要,以建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,植入決策有用觀。集中體現(xiàn)在對于相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡上。新準(zhǔn)則對于可靠性的表述是:企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
(三)公共服務(wù)型政府的形成。
社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我國政府朝公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型,轉(zhuǎn)型期間最重要的就是要防止政府越位,政府應(yīng)該是為人民服務(wù)的有限政府而不是在封建社會(huì)國家時(shí)期的全能政府。把經(jīng)濟(jì)管理職能轉(zhuǎn)到主要為市場主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來,利用政府的宏觀調(diào)控職能來彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)化的不足,同時(shí)又要防止政府缺位,要把更多的注意力和公共資源投向促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)上;發(fā)展市場化的同時(shí)也要求市民社會(huì)的培育,建立市場經(jīng)濟(jì)體制,需要一系列堅(jiān)實(shí)的社會(huì)條件予以支撐,而市民社會(huì)恰恰是建立市場經(jīng)濟(jì)體制根本性的社會(huì)條件。這一條件的實(shí)質(zhì),就是正確處理國家與社會(huì)、國家與個(gè)人、公共領(lǐng)域與私人領(lǐng)域的相互關(guān)系,確立互不侵犯、共存一體的多邊合作。
建設(shè)公共服務(wù)型政府是一場深刻的“政府革命”,它不僅僅是對于現(xiàn)有政府管理體制的修改,或者對于行政管理體制的修改,或者是對于一般性政府職能調(diào)整,更是建立一個(gè)與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、社會(huì)轉(zhuǎn)型相適應(yīng)的“以人為本”的現(xiàn)代政府模式。一個(gè)民族,民主,法治的現(xiàn)代政府是建設(shè)公共服務(wù)型政府的努力方向。
二、新基本準(zhǔn)則內(nèi)容的創(chuàng)新和影響:
我國2006年2月15日的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。基本準(zhǔn)則,主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)信息質(zhì)量要求和財(cái)務(wù)報(bào)表的總體要求等,相當(dāng)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》而38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的提出,消除了歐盟承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的五大障礙之一,為中國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn),除此之外金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系,它是整個(gè)準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南。新準(zhǔn)則的實(shí)施,可望緩解少數(shù)別有用心的國家或國際組織以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為借口提出不實(shí)指控,顯著提高外向型企業(yè)應(yīng)對反傾銷指控的抗辯能力,降低國際貿(mào)易糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。此外,新準(zhǔn)則的實(shí)施,將大幅降低交易成本和會(huì)計(jì)遵循成本,不僅為我國進(jìn)一步吸引外資創(chuàng)造了優(yōu)越的軟環(huán)境,而且有利于我國有實(shí)力的企業(yè)以更加優(yōu)厚的條件在國際資本市場上籌措更多的資本。簡言之,新準(zhǔn)則將促使我國的“商業(yè)語言”進(jìn)一步融入國際通行的“商業(yè)語言”,可望進(jìn)一步提升我國企業(yè)參與國際競爭的能力。與舊的準(zhǔn)則相比,變化最明顯且對于企業(yè)影響最大的為一下幾點(diǎn)。
(一)公允價(jià)值的增加:
公允價(jià)值,市場經(jīng)濟(jì)下的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格,或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中,通常由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。新準(zhǔn)則為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)國際趨同的需要,以建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為出發(fā)點(diǎn),一改過去對公允價(jià)值過度謹(jǐn)慎的認(rèn)識,實(shí)施全面引入了公允價(jià)值的概念,并將其應(yīng)用于長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、收入、企業(yè)合并、租賃、金融工具、套期保值、石油天然氣開采等各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于公允價(jià)值的運(yùn)用,正是在決策有用觀的指導(dǎo)下,提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的有力手段。
(二)利得和損失的概念的增加:
基本準(zhǔn)則不論是在理論基礎(chǔ)層面還是具體方法層面,均有向國際準(zhǔn)則接軌的趨勢。它吸收了國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”兩個(gè)重要概念, 其中,利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入; 而損失則是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
(三)投資性房地產(chǎn)管理辦法的出臺:
可以采用公允價(jià)值模式的三個(gè)條件是:第一,要有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。第二,是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的交易市場,第三,是企業(yè)能對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作合理的估計(jì)。在公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,也不計(jì)提成本價(jià)格,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將主要影響那些持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè),如園區(qū)類企業(yè)、房地產(chǎn)公司等。近年來,中國房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)走高,對持有土地使用權(quán)或擁有并已出租的房地產(chǎn)的上市公司來說,由于執(zhí)行新準(zhǔn)則后,投資性房地產(chǎn)可改用公允價(jià)值計(jì)量模式,其巨大增值將調(diào)整留存收益,資產(chǎn)將有大幅度增加。如果2007年房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)一步走高,投資性房地產(chǎn)在2007年1月1日以后的增值部分進(jìn)入當(dāng)期損益,這些上市公司的業(yè)績將進(jìn)一步提高。
(四)債務(wù)重組收入作為應(yīng)外收入
原準(zhǔn)則中規(guī)定,將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的, 而新準(zhǔn)則改變了這一做法,規(guī)定將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入, 對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這一新辦法的出臺,致使那些無力清償債務(wù)的公司,當(dāng)獲得債務(wù)的全部或者部分豁免權(quán)的同時(shí),該上市公司的股指將大幅度上升,同時(shí)可能導(dǎo)致當(dāng)期利潤的大幅度上升。因此,監(jiān)管部門對于背負(fù)高額負(fù)債又有可能獲得和面或者減少償還的公司,應(yīng)該予以重視。
三、新準(zhǔn)則對于上市公司的影響:
(一)所得稅處理方法的變更:
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號―――所得稅》改變了原準(zhǔn)則體系下的所得稅會(huì)計(jì)處理方法, 要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅, 而不能再像以往那樣可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。中國大多數(shù)企業(yè)在所得稅處理方法上適用應(yīng)付稅款法,少數(shù)企業(yè)適用納稅影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)采用新方法核算所得稅得出的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額能夠直接反映其對企業(yè)未來的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)方法將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用,并導(dǎo)致凈利潤的改變。總體業(yè)說,原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司,影響相對會(huì)較小,而采用應(yīng)付稅款法的公司,所得稅費(fèi)用可能會(huì)有重大的調(diào)整。
(二)債務(wù)重組對于上市公司的影響:
如同上文所述,對作為債務(wù)人的企業(yè)來說,新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著,一旦債權(quán)人讓步,企業(yè)獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益,增加當(dāng)年利潤。對那些無力清償債務(wù)的上市公司而言,一旦債務(wù)被全部或部分豁免,可能大大提高其每股收益。而通過資產(chǎn)評估方式,公司還可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。另外,新準(zhǔn)則還將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情。當(dāng)公司出現(xiàn)虧損時(shí),上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績的考慮,可能會(huì)通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。
(三)長期投資
上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則后,應(yīng)對原有投資進(jìn)行重新分類和計(jì)量。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則者,尚未推銷的長期股權(quán)投資差額全額沖銷并調(diào)整留存收益,上市公司2007年初的留存收益將減少。另外,上市公司進(jìn)行短期證券投資時(shí),由于新準(zhǔn)則將其修改為交易性證券投資,按公允價(jià)值入賬,賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期收益,增加當(dāng)期利潤。遏制了上市公司通常采用的, 在盈利較大的年度, 大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值損失, 增加當(dāng)年費(fèi)用, 減少當(dāng)年利潤, 待下一年度利潤下降時(shí), 再利用轉(zhuǎn)回減值損失的手段增加利潤的做法, 使上市公司“隱蔽利潤”的主觀愿望無從實(shí)現(xiàn), 對上市公司的經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“新”在于不僅首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系, 而且實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際慣例的趨同; 同時(shí)也充分體現(xiàn)了我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的特殊性。為建設(shè)中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)又打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),對于上市公司的巨大影響是顯而易見的,但是這更有利于形成一個(gè)更加規(guī)范和有秩序的股市管理體系,經(jīng)過2007年的大好牛市和2009年的熊市的沖擊,對于中國的廣大股民來講,是個(gè)不小的風(fēng)波。股民們對于上市公司的期望值日益的高漲,對于政府和監(jiān)督管理部門對上市公司的監(jiān)管的關(guān)注也與日俱增。新準(zhǔn)則的提出正式為了建設(shè)更加健全的股市體系,為廣大股民謀福利雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更導(dǎo)致相關(guān)處理原則的改變的確會(huì)引起上市公司當(dāng)期利潤的變化, 但并不會(huì)因此而影響上市公司內(nèi)在價(jià)值, 反而會(huì)使上市公司的內(nèi)在價(jià)值得以正確反映。因此, 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心要素在于讓上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更真實(shí), 更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
注釋:
1.2003年6月,中國政府正式向歐盟提出承認(rèn)中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的要求,歐盟經(jīng)過研究后提出5個(gè)標(biāo)準(zhǔn):( 1)企業(yè)經(jīng)營遵循市場規(guī)則,不受行政干預(yù);( 2)企業(yè)必須建立透明公開的治理機(jī)制,包括一套與國際會(huì)計(jì)慣例一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);( 3)企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)遵循優(yōu)勝劣汰法則,不得偏袒國有企業(yè);( 4)金融市場必須開放,國有金融機(jī)構(gòu)的不良貸款率應(yīng)大幅降低;( 5)企業(yè)權(quán)益一律平等,不得歧視民營企業(yè)。
2. 會(huì)計(jì)遵循成本包括年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)用。年報(bào)顯示,2005年度,下列公司向?yàn)槠涮峁徲?jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付了巨額的審計(jì)費(fèi)用(不包括IPO審計(jì)和內(nèi)控審查、咨詢費(fèi)用等) :中國建行( KPMG) 14000萬元;中國銀行( PwC) 12563萬元;中國移動(dòng)( KPMG) 5900萬元;中國石油( PwC) 5000萬元;中國電信( KPMG)4576萬元。2006年中國銀行和中國工行發(fā)行上市,支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用將非常可觀
參考文獻(xiàn):
[1]余榕. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系“新”在何處[J].會(huì)計(jì)之友,2007(1):66-67.
[2]陳建斯. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)意義與主要變化[J].山東工商學(xué)院學(xué)報(bào),2007(2):89-91.
[3]楊東.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容特點(diǎn)及對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響[ J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì), 2006( 6) : 32- 33.
[4]黃世忠. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析[ J] . 財(cái)會(huì)通訊, 2007(1):14-15.
關(guān)鍵詞:公允價(jià)值 資產(chǎn)評估 監(jiān)管 有效性
問題概述
作為最基本的一種計(jì)量模式,歷史成本長期以來一直占據(jù)著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位。但隨著資本市場的快速發(fā)展,利率、匯率、金融衍生產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)幅度日益增大,企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越不穩(wěn)定,所提供的信息難以如實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,也無法反映市場價(jià)格變動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性逐漸降低,給報(bào)表使用者尤其是投資者進(jìn)行合理的決策判斷帶來了極大的難度。在這一背景下,公允價(jià)值計(jì)量屬性被越來越多的國家所采用,尤其是英美等發(fā)達(dá)國家早已開始采用公允價(jià)值計(jì)量。目前,公允價(jià)值計(jì)量已成為世界大多數(shù)國家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我國也從2007年起將公允價(jià)值模式引入了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。
公允價(jià)值(fair value)是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。可見,公允價(jià)值不是現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格,而是意欲交易的雙方達(dá)成(主要是通過評估來加以確定)現(xiàn)行交易的價(jià)格。一般而言,人們將公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)分為三個(gè)層次:資產(chǎn)或負(fù)債有活躍市場時(shí)的報(bào)價(jià);資產(chǎn)或負(fù)債有同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場時(shí)的報(bào)價(jià);采用評估技術(shù)(涉及現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、收益期的判斷)。不難看出,公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是在一個(gè)較為成熟、有效的環(huán)境中對資產(chǎn)或負(fù)債以當(dāng)前市場為依據(jù)確定其價(jià)值,如果缺乏市場價(jià)格則需要應(yīng)用各種估價(jià)技術(shù)確定其價(jià)值,即評估師需要將時(shí)刻變化的市場、影響資產(chǎn)價(jià)值的各種因素等“綜合”在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值判斷中,模擬市場來確定資產(chǎn)的價(jià)值。因此,資產(chǎn)評估就是為委托者提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在特定條件下的價(jià)值信息的行為,“價(jià)值”是其核心概念,其基本特征與公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵高度一致。
公允價(jià)值環(huán)境下資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及分析
(一)以資抵債
目前上市公司大股東以資抵債的資產(chǎn)評估過程中,評估價(jià)值的公允性值得關(guān)注。如美爾雅集團(tuán),大股東用以抵債的磁湖山莊,其賬面價(jià)值為9627萬元,而評估值高達(dá)16569萬元,評估升值幅度高達(dá)72%,值得注意的是,該公司的抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)并不盈利。再如,西寧特鋼大股東西鋼集團(tuán)以767197.8平方米的土地使用權(quán)償還對西寧特鋼的應(yīng)付賬款16966萬元,在西寧特鋼的公告中只對這項(xiàng)重大的以資抵債作了簡單的介紹:該項(xiàng)土地使用權(quán)的評估價(jià)為18155.12萬元,而對該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值只字未提,投資者又從何了解抵債資產(chǎn)的質(zhì)量呢?在對以機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)的評估中,本應(yīng)考慮到減值、折舊等因素而使評估價(jià)略低于賬面價(jià),但有的卻是評估價(jià)值接近甚至超過了所抵欠款的數(shù)額。ST冰熊的大股東分別以用于冷柜生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備和雪苑賓館房產(chǎn)沖抵對上市公司的兩筆欠款,其中,用于冷柜生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為1260萬元,而評估價(jià)為1400萬元,正好與相沖抵的1409萬元的債務(wù)數(shù)額基本接近;雪苑賓館房產(chǎn)賬面價(jià)值為1126萬元,其評估價(jià)為1300萬元,略高于相沖抵的債務(wù)額1286萬元。這都是巧合還是另有原因?此外,由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)的評估價(jià)值因人而異,因此,購買商標(biāo)權(quán)被很多上市公司的大股東當(dāng)成了償還債務(wù)的一條“捷徑”。此外,還有很多公司,如ST東盛等,公司以資抵債的資產(chǎn)評估價(jià)值之所以高出市場價(jià)幾倍甚至十幾倍,在于評估機(jī)構(gòu)是在基于較好的業(yè)績基礎(chǔ)上來進(jìn)行估價(jià)的,但最后這些資產(chǎn)卻沒有達(dá)到承諾的盈利水平,上述這些欺詐行為顯然極大地?fù)p害了投資者的利益。
(二)企業(yè)合并重組
2009年11月17日,S*ST蘭光啟動(dòng)股改方案,同時(shí),為了重組保殼,寧波銀億控股集團(tuán)以承擔(dān)部分債務(wù)為條件,從S*ST蘭光原控股股東蘭光經(jīng)發(fā)取得上市公司的控股權(quán),在協(xié)議成為S*ST蘭光控股股東的同時(shí),并計(jì)劃注入旗下房地產(chǎn)資產(chǎn)。不過,銀億房產(chǎn)100%股權(quán)溢價(jià)增值率為285.82%,評估后的資產(chǎn)溢價(jià)達(dá)到將近3倍。除了未考慮仲裁結(jié)果的影響而樂觀地將一些項(xiàng)目產(chǎn)生的長期應(yīng)收款增值外,更多的是其賬面余額僅為19.7億元的長期股權(quán)投資評估結(jié)果增值了22.3億元,超過40億元,增值率達(dá)到113%。該項(xiàng)資產(chǎn)增值成為導(dǎo)致凈資產(chǎn)最終評估增值2倍多的主要原因。
同樣的還有*ST亞華,在其股改重組過程中,將公司原來的資產(chǎn)全部出讓,浙商集團(tuán)等以每股3.9元價(jià)格以地產(chǎn)認(rèn)購*ST亞華定向增發(fā)的11.71億股股權(quán),定向增發(fā)之后,ST亞華總股本變?yōu)?4.43億股,公司資產(chǎn)包括0.8億元現(xiàn)金及五家房地產(chǎn)公司股權(quán),這五家房地產(chǎn)公司截止2007年9月30日凈資產(chǎn)9.14億元,評估值45.68億元,評估增值36.54億元,增值率高達(dá)400%。此外,重組方注入的資產(chǎn)2007年9月30日估值45.68億元,2008年房地產(chǎn)市場發(fā)生了深刻變化,但2008年3月31日及2008年12月31日估值竟然與一年多前估值相等,這讓投資者難以理解。實(shí)際上,評估增值36.54億元要在未來三年內(nèi)(2007年9月30日起)實(shí)現(xiàn),平均每年要實(shí)現(xiàn)凈利潤12.18億元,亦即在2010年9月30日之前要實(shí)現(xiàn)收益36.54億元,可是重組方作出的2008年、2009年兩年業(yè)績累計(jì)僅實(shí)現(xiàn)凈利潤19.35億元,通常意義上,剩余的17.19億元應(yīng)在2010年實(shí)現(xiàn),但是公司報(bào)告中并未對此予以說明或作出承諾。我們由此質(zhì)疑,為何2010年的業(yè)績不予承諾?若業(yè)績發(fā)生變化,近一半的未實(shí)現(xiàn)收益的評估增值如何處理?公允性又從何談起?
類似的還有正和股份、宜華地產(chǎn)。根據(jù)正和股份2006-2008年的評估報(bào)告顯示,公司在2007年置入的商業(yè)地產(chǎn)的估值三年基本未發(fā)生任何變化,2007年正和股份確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為579萬元,而2008年確認(rèn)的變動(dòng)損益為-264萬元,在房價(jià)高峰的2007年以及隨后房價(jià)跌落的2008年這一商業(yè)背景下,其地產(chǎn)估值為何沒有發(fā)生變動(dòng)?而恰恰又是在2007-2008年這一期間,其審計(jì)的事務(wù)所又發(fā)生了變更。2007年年報(bào)披露,宜華地產(chǎn)于2007年9月30日購買廣東宜華,廣東宜華在購買日凈資產(chǎn)只有1.3億元,但評估作價(jià)6.23億元,評估值溢價(jià)3.79倍,即宜華集團(tuán)在將廣東宜華注入宜華地產(chǎn)時(shí)獲取了379%的超額收益。廣東宜華2007年注入宜華地產(chǎn)時(shí)被認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并,故使用購買法。廣東宜華仍按賬面價(jià)值核算損益,但宜華地產(chǎn)編制年報(bào)時(shí)必須對廣東宜華的以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的損益調(diào)整為公允價(jià)值的損益。此時(shí)正是房價(jià)最高峰,任何房地產(chǎn)當(dāng)時(shí)的估值絕對不會(huì)低于后來的市值,通常情況下,購買法下的廣東宜華2007-2008年年報(bào)只會(huì)虧損,不會(huì)盈利,那么宜華地產(chǎn)2007年1.13億元凈利、2008年0.82億元凈利又來自哪里?從2007-2008年年報(bào)中不難看出,盡管房地產(chǎn)都發(fā)生了溢價(jià),但宜華地產(chǎn)僅抬高了待開發(fā)地塊的價(jià)值,明顯壓低開發(fā)產(chǎn)品和開發(fā)成本的價(jià)值,將其賬面價(jià)值等同于公允價(jià)值,原因在于宜華集團(tuán)對2007-2009年宜華地產(chǎn)業(yè)績作了承諾,如果將開發(fā)成本或開發(fā)產(chǎn)品價(jià)值調(diào)上去,等于將成本調(diào)上去,則以后盈利壓力非常大。可以說,如果沒有宜華集團(tuán)及宜華地產(chǎn)人為壓低廣東宜華開發(fā)成本和產(chǎn)品,則宜華地產(chǎn)2008年必虧無疑。
2009年,滬深兩市共有95家上市公司的重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)提交股東大會(huì)審議,涉及注入資產(chǎn)的有87家,賬面值合計(jì)1727.89億元,經(jīng)評估后的資產(chǎn)價(jià)值為2748.77 億元,評估增值率平均為59.08%,其中注入資產(chǎn)價(jià)值最大1家是長江電力,賬面值835.63億元,評估后資產(chǎn)價(jià)值1073.15億元。若不計(jì)長江電力,其余86家的資產(chǎn)經(jīng)評估后平均增值率為87.79%。其中最大增值率3446.03%,最小是-8.05%。在2009年過會(huì)的57個(gè)項(xiàng)目中,55個(gè)項(xiàng)目涉及關(guān)聯(lián)交易,占總數(shù)的96.49%,其中53個(gè)項(xiàng)目均進(jìn)行了評估,49個(gè)項(xiàng)目中置入資產(chǎn)直接以評估結(jié)果定價(jià)。2009年度經(jīng)并購重組委審核通過的案例中,以評估結(jié)果為基礎(chǔ)定價(jià)的占92.98%,其中以評估結(jié)果直接定價(jià)的占85.96%;涉及直接資產(chǎn)交易的上市公司重大資產(chǎn)重組案例100%進(jìn)行了資產(chǎn)評估,其中92%以上的資產(chǎn)交易定價(jià)直接使用評估結(jié)果。不難看出,資產(chǎn)評估已成為上市公司資產(chǎn)重組定價(jià)的核心。
截止2010年4月,全國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)已達(dá)3500余家(孫樹明,2010),注冊資產(chǎn)評估師3萬多人,資產(chǎn)評估從業(yè)人員達(dá)到8萬多人,由證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合批準(zhǔn)的從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)有70家。就我國的價(jià)值評估行業(yè)執(zhí)業(yè)情況而言,2007年前有兩次全國性的檢查驗(yàn)收工作:1999年由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)進(jìn)行的全行業(yè)清理整頓的檢查、抽查及驗(yàn)收工作和2004年由財(cái)政部組織的全國范圍的對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行的全面檢查工作。2004年檢查的內(nèi)容主要包括評估機(jī)構(gòu)設(shè)立條件和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查結(jié)果數(shù)據(jù)顯示:全國不涉及證券業(yè)務(wù)的評估機(jī)構(gòu)共3355家,檢查中發(fā)現(xiàn)問題的就達(dá)到了1871家,占總數(shù)的55.8%,暴露的問題總數(shù)達(dá)到5130個(gè)。所有問題中,執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題4125個(gè),所占比例最大,為80.41%;評估機(jī)構(gòu)不符合設(shè)立條件的有565個(gè),占11.01%。2007年9月,中評協(xié)了82號文件,要求中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)對其會(huì)員進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。本次檢查是資產(chǎn)評估行業(yè)第一次自律性的檢查,共選取了22家特別團(tuán)體會(huì)員及其11家分所作為檢查對象,共抽查資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)正式出具的122份評估報(bào)告,其中抽查價(jià)值評估報(bào)告82份,占抽查報(bào)告總數(shù)的67%以上,抽查無形資產(chǎn)評估報(bào)告15份,占抽查報(bào)告總數(shù)的12%以上,主要根據(jù)現(xiàn)有的準(zhǔn)則、規(guī)范著重考察評估工作底稿、評估報(bào)告的完整性和規(guī)范性。與2004年的全面檢查相比,雖然很多方面有所改善,但通過案例分析及中國證監(jiān)會(huì)近年來對證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的檢查所得出的結(jié)論來看,本次檢查中所涉及的本質(zhì)問題更為突出,主要包括評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量、事務(wù)所內(nèi)部治理等。隨后,在2009年全國性的資產(chǎn)評估檢查中,上述問題同樣存在,如上市公司購買資產(chǎn)的評估增值率顯著高于出售資產(chǎn)的評估增值率、少數(shù)評估機(jī)構(gòu)對于整體資產(chǎn)的評估結(jié)論以及單項(xiàng)資產(chǎn)的具體評估政策方面選擇性地使用評估方法、部分項(xiàng)目評估方法的選用以及評估結(jié)果的取舍受制于交易各方在博弈中的主動(dòng)權(quán)、交易的目的、資產(chǎn)的性質(zhì)、交易的關(guān)聯(lián)性、重組方案設(shè)計(jì)的局限性等多種因素,從而大大影響了交易定價(jià)機(jī)制的正常運(yùn)作。這些情況的出現(xiàn),除了新準(zhǔn)則自身的原因外(施超,2009),在一定程度上說明資產(chǎn)評估行業(yè)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管亟待加強(qiáng)和提高。
1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷,缺少獨(dú)立性。評估業(yè)務(wù)的委托主體錯(cuò)位及評估機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)沒有真正獨(dú)立,使得評估師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候缺少獨(dú)立性。在所有者(評估委托人)、經(jīng)營者(被評估資產(chǎn)占有方)、注冊資產(chǎn)評估師(評估人)構(gòu)成的三方契約關(guān)系中,注冊資產(chǎn)評估師接受委托人的委托對經(jīng)營者持有的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行評估。只有當(dāng)注冊資產(chǎn)評估師能夠完全依據(jù)事實(shí)對公允價(jià)值作出正確判斷和評估,并能夠不受任何影響地出具評估報(bào)告時(shí),所作出的評估結(jié)果才是公允的。正如前所述,在所有者、資產(chǎn)占有方與注冊資產(chǎn)評估師三者形成的委托關(guān)系下,注冊資產(chǎn)評估師相對于資產(chǎn)占有方是獨(dú)立的,即所有者是“委托人”,事務(wù)所是“人”,管理當(dāng)局與事務(wù)所之間不存在任何契約或利益關(guān)系,從理論上說可以保證其公正性。但由于評估業(yè)務(wù)的委托人實(shí)際上是公司的管理當(dāng)局,而董事會(huì)決定評估費(fèi)用的權(quán)力又被管理當(dāng)局控制,因此聘任、解聘事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在管理層手中,委托主體的錯(cuò)位極大影響了注冊資產(chǎn)評估師的獨(dú)立性。同時(shí),部分從會(huì)計(jì)師事務(wù)所分立出來的評估機(jī)構(gòu)實(shí)際上沒有真正獨(dú)立,部分合并成立的評估機(jī)構(gòu)合并后治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來,多頭管理依然存在,作為獨(dú)立性重要“保障”的內(nèi)控體系也未予以真正地實(shí)施。因此,如何在資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管中保持注冊資產(chǎn)評估師的獨(dú)立性,減少相關(guān)方的利益沖突(Beauchamp & Owie,1988),對隨意更換評估師的行為予以更加嚴(yán)格的監(jiān)管(既包括對“接下家”的評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,也包括對委托方的監(jiān)管),尤其在公允價(jià)值環(huán)境下使其站在不偏不倚的立場,客觀獨(dú)立地出具評估報(bào)告是監(jiān)管亟待解決的首要問題。
2.規(guī)范體系不完善,缺乏相應(yīng)的機(jī)制。截止2009年,財(cái)政部、中評協(xié)等已陸續(xù)了包括2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2項(xiàng)評估指南、6項(xiàng)指導(dǎo)意見在內(nèi)的18項(xiàng)評估準(zhǔn)則并頒布實(shí)施了一系列辦法,包括《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為自律懲戒辦法》(中評協(xié)[2005]18號)、《會(huì)員誠信檔案管理辦法》(中評協(xié)[2006]96號)、《資產(chǎn)評估行業(yè)談話提醒辦法》(中評協(xié)[2006]97號)、《資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法》(中評協(xié)[2006]98號)、《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南》(中評協(xié)[2007]169號)、《關(guān)于從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)有關(guān)管理問題的通知》(財(cái)企[2008]81號)和《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)信息報(bào)備管理辦法》等,初步建立了統(tǒng)一的制度平臺,形成了較為完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。但迄今為止,注冊資產(chǎn)評估師法及資產(chǎn)評估法尚未出臺,很難從法律上賦予資產(chǎn)評估的地位及明確權(quán)利和義務(wù),且《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估報(bào)告》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―評估程序》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―工作底稿》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―不動(dòng)產(chǎn)》和《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》等資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的內(nèi)容也過于簡單,難以為評估師及評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為提供真正意義上的指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)督。因此,應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的法律法規(guī),進(jìn)一步完善準(zhǔn)入、退出和懲戒機(jī)制,繼續(xù)推動(dòng)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建設(shè),形成完整的法律規(guī)范體系。
加強(qiáng)資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管有效性的對策建議
(一)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)以逐步完善準(zhǔn)則體系
美、英等發(fā)達(dá)國家應(yīng)用公允價(jià)值較早,在評估方面的經(jīng)驗(yàn)較多,因此,我國應(yīng)吸收、借鑒國際資產(chǎn)評估行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和做法(如為了保護(hù)中小股東的合法權(quán)益,實(shí)行少數(shù)股東聘請資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)制度),結(jié)合我國公允價(jià)值運(yùn)用的實(shí)際情況積極參與國際協(xié)調(diào),盡快建立和完善與國際通行慣例相一致且協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法律法規(guī)及準(zhǔn)則、指南等來對原則性條款進(jìn)行更詳細(xì)的解釋(如,除現(xiàn)行準(zhǔn)則要求外,增加披露資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、聘請人、評估方法的選擇、評估的金額和評估報(bào)告內(nèi)容簡要、最終交易價(jià)格與評估金額差異及原因等),規(guī)范評估程序,建立誠信檔案,提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻,健全退出機(jī)制,加大懲罰力度,仿照國際上通常認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)3大目標(biāo)即合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告(financial reporting)及相關(guān)信息的可靠性、經(jīng)營(operation)的效率和效果、對法律法規(guī)的遵守(compliance)等有效地實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范,通過評估立法從根本上解決評估行業(yè)管理體制問題,增強(qiáng)公允價(jià)值環(huán)境下評估報(bào)告的可用性。
(二)推行合伙制組織形式且加大事務(wù)所或合伙人的責(zé)任比重
改變以往由事務(wù)所兼營評估業(yè)務(wù)的做法,改由專營評估機(jī)構(gòu)開展評估業(yè)務(wù),并全面實(shí)行合伙制。在推進(jìn)資產(chǎn)評估師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度建立的同時(shí),適當(dāng)加大事務(wù)所及發(fā)起人或合伙人的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任比例,增加違規(guī)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員的賠償責(zé)任,提高違規(guī)者的投機(jī)成本,避免資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)為利益驅(qū)動(dòng)而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。
(三)促進(jìn)業(yè)界合作以加大信息共享力度
從西方實(shí)踐來看,資產(chǎn)評估和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系正變得日趨密切。對這種業(yè)界合作的最大推動(dòng)力,來自于向“公允價(jià)值”會(huì)計(jì)的逐漸轉(zhuǎn)化。2006年9月,《公允價(jià)值計(jì)量》(157號)的正式對美國評估業(yè)產(chǎn)生了重大影響,美國各大評估協(xié)會(huì)聯(lián)合起來,積極與會(huì)計(jì)界、立法界和相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門進(jìn)行溝通,努力推動(dòng)評估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用加強(qiáng)了資產(chǎn)評估與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合作,使得會(huì)計(jì)信息責(zé)任體系由以往的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的二維責(zé)任體系發(fā)展成為會(huì)計(jì)責(zé)任、評估責(zé)任和審計(jì)責(zé)任構(gòu)成的三維責(zé)任體系。在上市公司的信息披露中,會(huì)計(jì)、審計(jì)與評估起著各自不同的作用,各自承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)是從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)承擔(dān)的管理層對于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露責(zé)任;注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;評估是對被重組資產(chǎn)評估結(jié)論的合理性、正確性、公允性承擔(dān)責(zé)任。例如,資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制需要利用資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)提供相關(guān)公允價(jià)值結(jié)論;在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對企業(yè)價(jià)值評估時(shí),可借用審計(jì)的專業(yè)結(jié)論,參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料;審計(jì)也可采納以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值評估結(jié)果。作為公允價(jià)值應(yīng)用的保障,評估機(jī)構(gòu)應(yīng)與會(huì)計(jì)部門積極溝通,加強(qiáng)配套數(shù)據(jù)庫的建設(shè),明確公允價(jià)值確定的方法、影響因素等,或適時(shí)出臺相關(guān)的操作細(xì)則,以加強(qiáng)對資產(chǎn)評估職業(yè)界的指導(dǎo),促進(jìn)會(huì)計(jì)界與審計(jì)界對公允價(jià)值評估結(jié)果的認(rèn)可和采納。
(四)加強(qiáng)自律監(jiān)管并建立行業(yè)與政府的雙重監(jiān)管體系
行業(yè)內(nèi)部自律監(jiān)管和政府外部監(jiān)管是保證評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個(gè)重要手段。行業(yè)自律檢查是目前規(guī)范上市公司評估業(yè)務(wù)的最有效手段之一。公允價(jià)值環(huán)境下,評估機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步提升行業(yè)自律監(jiān)管水平,完善監(jiān)管制度,強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查,建立日常監(jiān)管長效機(jī)制,同時(shí),加強(qiáng)評估行業(yè)與政府的協(xié)同監(jiān)管,實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的有效統(tǒng)一。
資本市場的主要功能之一就是對上市公司的信息進(jìn)行充分披露,但在市場環(huán)境不成熟的情況下,尤其隨著投資性房地產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣易、金融工具等公允價(jià)值計(jì)量比重的日益增加,能否真實(shí)、有效地對上市公司的信息進(jìn)行披露,則需要資產(chǎn)評估行業(yè)的緊密配合(周勤業(yè),2009)。縱觀二十年的發(fā)展歷程,評估行業(yè)與資本市場互相促進(jìn),互動(dòng)共生。在今后的發(fā)展中,應(yīng)大力加強(qiáng)公允價(jià)值評估問題的理論研究,尤其要針對上市公司并購重組評估實(shí)踐中涉及到公允價(jià)值方面的突出問題,加強(qiáng)上市公司并購重組評估業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則的制定工作,完善涉及上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)的評估準(zhǔn)則,提升執(zhí)業(yè)規(guī)范化程度,規(guī)范評估實(shí)踐應(yīng)用,提高評估結(jié)果的合理性,創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進(jìn)整個(gè)評估行業(yè)有序健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
1.全國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)已達(dá)3000余家.中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)第三屆理事會(huì)第二次會(huì)議,2009-10-10
2.中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)與上海證券交易所在滬舉行上市公司資產(chǎn)評估監(jiān)管交流會(huì)議.中國資產(chǎn)評估,2009(1)
3.關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》的通知.財(cái)政部,財(cái)企[2009]26號
4.嚴(yán)紹兵,王莉瑩等.中國上市公司資產(chǎn)交易中評估結(jié)果與交易價(jià)格之間差異的研究.中國資產(chǎn)評估,2008(5)
1、在政治思想上,我堅(jiān)持社會(huì)主義道路,認(rèn)真學(xué)習(xí)xx屆三中全會(huì)精神和“三個(gè)代表”的重要思想,深入把握其精神實(shí)質(zhì)。伴隨行業(yè)改革的深入和不斷規(guī)范,行業(yè)發(fā)展也越發(fā)引得煙草人的關(guān)注。怎樣領(lǐng)會(huì)和實(shí)踐市局黨組“以市場為導(dǎo)向,以效益為中心”的發(fā)展思路,做為煙草的一分子,我積極參加思想政治學(xué)習(xí),積極關(guān)注行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài),以期提高自己的政治理論水平和綜合素質(zhì),積極參與和支持行業(yè)改革,并在實(shí)際工作,根據(jù)自身崗位特點(diǎn),切實(shí)作好本職工作。
2、認(rèn)清崗位職責(zé),切實(shí)作好現(xiàn)金及銀行出納工作。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn),貨幣資金的管理責(zé)任重大。自在市局從事出納工作以來,我嚴(yán)格按照中國人民銀行規(guī)定的現(xiàn)金管理辦法和財(cái)政部關(guān)于各單位貨幣資金管理和控制的規(guī)定,辦理市公司的日常費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)。為作好現(xiàn)金的管理,并結(jié)合會(huì)計(jì)電算化工作,我堅(jiān)持日清月結(jié),作到每日庫存數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額核對,確保賬實(shí)相符;月末現(xiàn)金日記賬余額與現(xiàn)金總賬余額相符。作為銀行出納,我認(rèn)真把握中國人民銀行的《支付結(jié)算辦法》和財(cái)政部關(guān)于貨幣資金的內(nèi)部控制制度,作到了嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定和在單位財(cái)務(wù)制度范圍內(nèi)辦理銀行存款、取款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),對不符合制度的資金業(yè)務(wù)堅(jiān)決不予辦理。同時(shí),我還注重與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)及單據(jù)管理。結(jié)合市公司資金活動(dòng)的特點(diǎn),單位銀行戶頭達(dá)30多個(gè),票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用及注銷等環(huán)節(jié)我都要一一把關(guān),確保不發(fā)生因票據(jù)引發(fā)的資金安全問題。每月結(jié)束后定期主動(dòng)與銀行對賬單核對,進(jìn)行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制,確保了單位資金的安全與會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確。XX年6月至XX年9月我在市公司投資的房地產(chǎn)公司從事出納工作。在此期間,我嚴(yán)格按現(xiàn)金及銀行結(jié)算制度和公司的資金使用要求進(jìn)行資金結(jié)算活動(dòng),確保了在個(gè)人職責(zé)范圍內(nèi)的三個(gè)項(xiàng)目的資金作到了專款專用。
3、深入學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》,積極參與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作。按照國家局規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求,針對市公司前期會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不足,我配合處內(nèi)同事在擬定的原始憑證粘貼規(guī)則后分處室制作了自制憑證粘貼樣本,并于XX年12月試行。在新的原始憑證粘貼規(guī)則實(shí)行后,我盡量做好宣傳、解釋工作。對于不熟悉的同志,我親自示范,直到達(dá)到要求為止;尤其是離退人員報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)用時(shí)問題層出不窮,我都能細(xì)心講解、熱情幫助。在工作中既堅(jiān)持原則,又不拘泥于形式,工作得到大家的肯定,也使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作得到其他部門的支持,也為整體提升市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平打下了良好的基礎(chǔ)。通過近半年的不斷摸索與實(shí)踐,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作從憑證這一源頭取得明顯的進(jìn)步。
房地產(chǎn) 房地產(chǎn)法論文 房地產(chǎn)投資 房地產(chǎn)論文 房地產(chǎn)設(shè)計(jì) 房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范 房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)案例 房地產(chǎn)合同 房地產(chǎn)的金融屬性 房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì) 紀(jì)律教育問題 新時(shí)代教育價(jià)值觀