審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則區(qū)別

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審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則區(qū)別范文第1篇

審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目標(biāo)、審計計劃、審計準(zhǔn)則、審計管理體制和審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術(shù)手段,隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向模式這三種模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫛ｋS著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性。基于這樣的前提,產(chǎn)生了以評價企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質(zhì)量。可以說,制度導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T的審計思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是,它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。

二、新舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式的區(qū)別

(一)審計風(fēng)險模型不同

舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。

新審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型,可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

(二)對注冊會計師的要求不同

舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序,對注冊會計師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進(jìn)行審計工作。

新審計準(zhǔn)則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。

(三)審計起點不同

在舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

在新審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估,這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險,因此,主要針對風(fēng)險設(shè)計實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。

(四)內(nèi)部控制要素不同

舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

新審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。

(五)風(fēng)險評估方式不同

舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中的風(fēng)險評估是一種直接的方式,即直接評估重大錯報的概率。

新審計準(zhǔn)則體系的審計模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手,間接地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,因為經(jīng)營風(fēng)險越高,審計風(fēng)險也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。此外,會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手,才能進(jìn)行正確的評估。

三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示

(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費

改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H關(guān)注風(fēng)險,而且對舊的審計模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序,讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計模式的順利實施,同時,也保證了注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

(二)提高注冊會計師的素質(zhì)

根據(jù)改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識,還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識,具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?注冊會計師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險管理過程以及客戶控制風(fēng)險的手段、方法。

(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

從理論上來說,只要當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平,不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失,就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風(fēng)險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計的公正性提 供有效地保障。

(四)使用并完善輔助審計的軟件

在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街蟹治鲂詮?fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則區(qū)別范文第2篇

關(guān)鍵詞：績效審計；指標(biāo)設(shè)計；問題；對策

中圖分類號：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1007-4392（2011）01-0043-03

一、人民銀行績效審計的目標(biāo)以及與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

（一）績效審計的目標(biāo)

人民銀行績效審計的目標(biāo)主要包括評價審計對象管理活動和業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化”，以較低的資源投入獲得同等質(zhì)量的效果才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，使用人、財、物和信息資源時，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化都可以稱之為效率性；效果性指“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系”，主要關(guān)注的是一個項目是否實現(xiàn)了目標(biāo)。

（二）績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

1.審計目的不同。合規(guī)審計的目的是查錯防弊，保證被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合規(guī)性；績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，提出建議，以促進(jìn)被審計部門工作效率的進(jìn)一步提高。

2.審計標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的合規(guī)審計標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)明確，易于執(zhí)行；而績效審計的標(biāo)準(zhǔn)則相對復(fù)雜，具有一定模糊性。其標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性和定量兩個方面，對不易用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)衡量的因素，應(yīng)依據(jù)國家的政策及其有無社會效益或?qū)ι鐣挠幸娉潭葟男再|(zhì)上進(jìn)行區(qū)分、肯定；對于可用一定指標(biāo)加以量化的并且具有可比性的因素，可根據(jù)實際情況用目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)、平均標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、法定標(biāo)準(zhǔn)、互為標(biāo)準(zhǔn)等來選擇評定。

3.審計方法不同。傳統(tǒng)審計的審計方法主要是現(xiàn)場檢查和審閱；績效審計則不僅包括這些方法，還包括分析、論證、評價等。

4.審計作用不同。傳統(tǒng)審計的作用是確保經(jīng)濟(jì)活動的安全合規(guī)；績效審計的作用主要是改善被審計部門的管理水平，促進(jìn)其工作效率的提升，具有建設(shè)性作用。

二、基層人民銀行績效審計評價指標(biāo)設(shè)計

設(shè)計科學(xué)的績效審計評價指標(biāo)，是開展績效審計評價分析的前提。由于績效審計的多樣性特征以及評價事項的千差萬別，一般不應(yīng)開展全面的績效審計。因此，在開展某項績效審計之前，必須要明確具體的審計項目。本文選擇基層央行的調(diào)查統(tǒng)計部門為審計對象，進(jìn)行評價指標(biāo)設(shè)計，其基本內(nèi)容如下：

（一）行政公共資源利用績效審計

主要對調(diào)查統(tǒng)計部門利用行政公共資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計。一是物資資源績效審計。重點審計服務(wù)環(huán)境與條件能否滿足業(yè)務(wù)需要；業(yè)務(wù)信息化程度是否達(dá)到服務(wù)要求；在保證工作質(zhì)量的前提下，資源的使用是否有效和盡量節(jié)約；是否存在保管措施無力等現(xiàn)象；金融服務(wù)創(chuàng)新項目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等。二是崗位資源績效審計。檢查崗位設(shè)置是否合理；各個崗位的職責(zé)、權(quán)限是否明確、清晰；是否避免了重復(fù)工作或者人員閑置和過剩，并通過實地考核各崗位的業(yè)務(wù)量計算調(diào)查統(tǒng)計部門人員配置的合理性。

（二）行政管理績效審計

重點審計決策機(jī)制、工作目標(biāo)、工作計劃等行政管理的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。一是組織管理審計。審計該部門負(fù)責(zé)人是否理解和履行自身在績效管理中的引導(dǎo)職責(zé)；是否根據(jù)工作需要及時召開專門會議，傳達(dá)上級行有關(guān)工作會議精神和國家金融法律法規(guī)、方針政策；是否建立完善的決策機(jī)制，其管理決策、重大事項是否經(jīng)過集體研究；是否制定工作計劃，計劃制定的是否全面、合理、可行，有無落實計劃的措施。二是人員管理審計。首先，檢查該部門人員年齡、學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)歷等是否能夠滿足或勝任相關(guān)業(yè)務(wù)的工作要求；是否定期不定期進(jìn)行思想教育和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高調(diào)統(tǒng)人員的勝任能力；關(guān)注管理者間相互協(xié)調(diào)、相互配合的默契程度以及員工參與管理程度；關(guān)注現(xiàn)有崗位是否能夠充分發(fā)揮崗位人員的能力，現(xiàn)有的工作安排是否存在改善的空間；是否建立科學(xué)合理的工作考核激勵機(jī)制，這有助于進(jìn)一步挖掘員工的潛力，充分發(fā)揮職工的積極性與創(chuàng)造性；關(guān)注員工的滿意度，具有較高員工滿意度的部門有利于促進(jìn)各項工作的高效完成。

（三）內(nèi)部控制績效審計

通過檢查內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控措施實施情況，評價調(diào)查統(tǒng)計部門內(nèi)部控制的效率性和效果性。一是內(nèi)控制度審計。通過檢查是否建立、健全崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、工作制度等內(nèi)控管理制度，是否隨著管理要求的變化對內(nèi)控制度及時修訂以及內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，即內(nèi)控制度健全率、及時修訂率、有效執(zhí)行率，進(jìn)而評價其內(nèi)部管理效率。二是風(fēng)險點識別、評估和應(yīng)對審計。檢查是否根據(jù)本行、本部門的實際情況和特點，形成對常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動行之有效的風(fēng)險評估方法體系，對由于控制缺失造成的風(fēng)險隱患及時識別，并采取有效的應(yīng)對措施，評價其風(fēng)險識別和應(yīng)對能力。三是控制活動審計。檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各類業(yè)務(wù)審批、事務(wù)決定等權(quán)限控制，評價其控制活動設(shè)計的合理性以及授權(quán)審批控制的管理效率。四是信息與溝通審計。通過檢查其是否建立內(nèi)部橫向和縱向信息溝通機(jī)制，是否及時轉(zhuǎn)發(fā)上級行文件，是否將各類業(yè)務(wù)情況、建議和重要事項及時向上報告，評價其是否存在信息溝通缺失或效率低的問題，確保其業(yè)務(wù)流程的運作效率和效果。五是監(jiān)督檢查審計。檢查部門負(fù)責(zé)人是否定期對本部門內(nèi)部控制狀況進(jìn)行檢查，部門是否定期對下級行相關(guān)部門開展管理檢查，評價其監(jiān)督檢查的有效性。

（四）業(yè)務(wù)管理績效審計

重點審計履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的效率性和效果性。一是金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)績效審計。通過檢要操作記錄率、安裝防病毒軟件率、系統(tǒng)升級備份率、統(tǒng)計數(shù)據(jù)雙機(jī)異地備份率、備份介質(zhì)銷毀審批率、數(shù)據(jù)檔案資料保管合規(guī)率、金融統(tǒng)計工作違規(guī)處罰率、金融統(tǒng)計資料率等業(yè)務(wù)行為操作，評價其金融統(tǒng)計業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。二是企業(yè)征信管理績效審計。通過對企業(yè)申領(lǐng)貸款卡資料完整率、發(fā)放貸款卡及時率、送達(dá)行政許可及時率、貸款卡年審?fù)瓿陕省⑥k理年審及時率、金融機(jī)構(gòu)違規(guī)行為處罰率等內(nèi)容進(jìn)行檢查，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。三是個人征信管理績效審計。檢查查詢信用報告資料完整率、查詢提供證件率、司法部門查詢資料完整率、個人信用信息數(shù)據(jù)庫用戶密碼及時更換率、個人提出異議處理資料完整率、異議申請向征信服務(wù)中心及時轉(zhuǎn)交率、異議回復(fù)函及時通知領(lǐng)取率等內(nèi)容，評價其企業(yè)征信業(yè)務(wù)操作實施效率和管理效果。

（五）工作效果績效審計

一是審計評價工作目標(biāo)完成情況，是否實現(xiàn)年初制定的工作目標(biāo)，是否取得預(yù)期效果，并分析影響工作效果的因素，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其工作效率提升。二是查看調(diào)查統(tǒng)計部門受表彰或處分情況以及所在單位和上級行對被審計部門的考核情況，分析其與同級部門存在差距的原因，尋求提升工作管理水平的有效途徑。三是審計該部門服務(wù)效果，調(diào)查了解金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個人對該部門金融服務(wù)的滿意程度，綜合評價其工作效果。

三、目前基層人民銀行績效審計存在的問題

（一）缺乏統(tǒng)一的績效審計評估體系

目前人民銀行尚未制定出臺統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容和方式未明確規(guī)定，基層人民銀行開展績效審計只能按照自己的理解去制定指標(biāo)體系，審計內(nèi)容重點不一致、指標(biāo)之間輕重權(quán)衡不統(tǒng)一，指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法不同都容易造成評價結(jié)果缺乏合理性、公平性，最終影響指標(biāo)量化和綜合評價效果。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)主觀隨意性較大

評價結(jié)果主要取決于審計人員對標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度和對績效審計的理解程度，很可能出現(xiàn)審計人員對審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等有關(guān)事項做出不恰當(dāng)?shù)目冃徲嬇袛啵瑥亩鴮?dǎo)致被查部門難以適從，績效審計的引導(dǎo)作用難以實現(xiàn)。

（三）被審計對象對績效審計理解不夠

被審計對象缺乏績效管理意識，造成工作中自身在履行績效管理職責(zé)時引導(dǎo)不夠，績效管理工作空缺。同時在審計過程中，與審計人員的溝通存在障礙，不能為審計人員提供為其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價的相關(guān)內(nèi)容，影響審計效果。

（四）審計人員的績效審計水平有待提高

績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題，要求審計人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業(yè)務(wù)和績效審計的實質(zhì)，以便發(fā)現(xiàn)績效不高的原因，提出改進(jìn)的對策和途徑，這樣才能對審計項目有較全面的把握，在評價服務(wù)績效時形成深刻而中肯的判斷和分析。但目前在人民銀行內(nèi)部，尤其是基層行對績效審計知之甚少，審計人員由于長期從事合規(guī)性審計，在開展績效審計時難免存在思維定式，習(xí)慣于查錯糾弊，不能跳出就事論事的傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，導(dǎo)致績效審計工作難以深入研究和開展。

四、相關(guān)建議

（一）建立科學(xué)合理的績效審計評估體系

研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績效審計工作制度和內(nèi)審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理體制的績效審計準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)和績效評價辦法，以指導(dǎo)開展績效審計。

（二）強(qiáng)化績效審計理論學(xué)習(xí)和實踐

一是結(jié)合人民銀行工作性質(zhì)和金融服務(wù)業(yè)務(wù)的特點加強(qiáng)對績效審計的學(xué)習(xí)和研究，將績效管理理念合理貫穿于人民銀行審計工作。二是在具體實施績效審計項目時，審計的目標(biāo)定位要高，要突破合規(guī)審計的局限，對績效管理情況進(jìn)行深挖掘、深加工，深入分析影響被審計對象績效的主要因素，真正實現(xiàn)從績效管理的角度衡量、評價被審計對象的績效水平。

（三）加強(qiáng)審計人員與被審計部門的溝通

合理的績效審計方案是高效完成績效審計的關(guān)鍵，審計人員在制定方案時，要加強(qiáng)與被審計部門的溝通，征求上級行對口部門的相關(guān)意見和建議，確保審計事項內(nèi)容全面、貼近業(yè)務(wù)實際、有較強(qiáng)的可操作性，為審計人員對其績效管理水平進(jìn)行科學(xué)評價做好基礎(chǔ)工作。

（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)

由于績效審計大部分指標(biāo)評價通過定性分析完成，工作質(zhì)量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質(zhì)，因此重視審計人員素質(zhì)的提高是開展績效審計的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)審部門應(yīng)通過培訓(xùn)座談和參與具體績效審計項目等形式對審計人員進(jìn)行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，力求反映出具有針對性、前瞻性的問題，提出具有宏觀性、權(quán)威性的對策建議，加快從合規(guī)性審計向績效審計的轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則區(qū)別范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計失敗；成因；規(guī)避措施

一、注冊會計師審計失敗的影響

審計失敗是指注冊會計師由于未遵守審計準(zhǔn)則的要求發(fā)表了錯誤的審計意見。當(dāng)被審計單位的財務(wù)報表中存在錯誤或舞弊時，如果注冊會計師保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ǎ强梢詫媹蟊碇兄卮蟮腻e誤和舞弊事項揭示出來的。如指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的重大錯報等，這就是審計失敗。

各類審計報告的使用者會利用審計意見的不同結(jié)果考慮其決策行為，由于注冊會計師發(fā)表了錯誤的審計意見，直接誤導(dǎo)審計報告的使用者。因此審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，也可能引起事務(wù)所、簽字注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任、刑事責(zé)任，也會給信息使用者帶來損失，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。

其次，對注冊會計師本身的影響。不論審計失敗是由注冊會計師有意的欺詐還是無心的過失，審計信息使用者只是看到一個結(jié)果，根據(jù)這個結(jié)果他們不僅會對注冊會計師審定的數(shù)據(jù)質(zhì)疑，還可能對注冊會計師本人質(zhì)疑。注冊會計師本人專業(yè)形象一經(jīng)損害，對他的專業(yè)就會有所懷疑有所顧慮，信息使用者也不會尊重注冊會計師所謂的專業(yè)，這種現(xiàn)象一旦普遍，人們就會對這個行業(yè)失去信心，以至于不想從事這一工作，對行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看有著很大的阻礙。

第三，對會計師事務(wù)所的影響。審計失敗往往伴隨著被審計單位的經(jīng)營失敗或者是投資人的投資失敗。在審計訴訟中，如果認(rèn)定為審計失敗，事務(wù)所就必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，而這時，被審計單位舞弊或者是經(jīng)營失敗的負(fù)責(zé)人已經(jīng)失去了賠償?shù)哪芰Γ揞~的賠款就落在了事務(wù)所身上。除了經(jīng)濟(jì)上的損失，事務(wù)所及審計人員還要受到政府監(jiān)管部門的行政處罰，如吊銷證書。沒有遵守審計準(zhǔn)則而發(fā)表了錯誤的審計報告，其后果不僅要面對被審計單位的責(zé)難或解聘，甚至可能嚴(yán)重到訴訟，要求賠償、或被追究刑事責(zé)任。同時事務(wù)所也會喪失現(xiàn)有的和潛在的客戶。

近年來，無論國內(nèi)還是國外，會計審計失敗的事件時有發(fā)生，使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)失職責(zé)任逐步變?yōu)橐猿袚?dān)民事賠償為主。所以注冊會計師無論是在驗資業(yè)務(wù)，還是在審計業(yè)務(wù)方面都應(yīng)謹(jǐn)慎，否則將有可能產(chǎn)生巨額賠償?shù)呢?zé)任。就美國而言，著名的四大會計師事務(wù)所也經(jīng)常被官司糾纏，每年花費超過總收入一成的費用用于法律案件和辯護(hù)的直接費用。“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法使具有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。

二、審計失敗的成因

（一）注冊會計師方面的原因

我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富，如承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人剛出校門不久或剛?cè)〉孟嚓P(guān)執(zhí)業(yè)資格，其執(zhí)業(yè)技能達(dá)不到要求，專業(yè)能力不足，不能勝任審計項目的負(fù)責(zé)工作。

1.注冊會計師自身的不足在審計工作中首先表現(xiàn)為對客戶所處的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境掌握不夠 ，對客戶的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)環(huán)境認(rèn)識不足，以及對客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險不能提高警覺。會計行為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，如果不熟悉被審計單位的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，僅了解有關(guān)的會計資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了審計中存在的問題，不能夠適當(dāng)運用分析性復(fù)核程序、詢問技巧不足、未能進(jìn)行充分觀察、實施不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉嵤﹥?nèi)部控制測試不當(dāng)?shù)取?/p>

2.對被審計單位的內(nèi)部控制缺乏了解。當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行存在嚴(yán)重缺陷，尤其是小型企業(yè)的決策是由一個人或少數(shù)幾個人決定，管理階層凌駕于內(nèi)部控制之上時，那么會計報表中存在舞弊的可能性就會比較大。

3.審計人員的過失、舞弊行為。注冊會計師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，這會造成過失。當(dāng)過失給會計報表使用者造成損害時注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。審計人員協(xié)同舞弊行為又稱欺詐，審計人員舞弊行為有兩種情況，一是客戶串通共同造假，二是對被審計單位的舞弊行為睜一只眼閉一只眼，出具失實的審計報告，雖然沒有主動造假，但也是起了放縱作用。如果審計人員不能完全執(zhí)行審計準(zhǔn)則，審計失敗發(fā)生的可能性就大大增加了。

（二）被審計單位方面的原因

被審計單位的舞弊造假。審計的目的在于對財務(wù)資料中是否存在重要錯誤取得合理的把握。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，被審計單位往往受到某種利益的驅(qū)使和誘惑，向信息使用者提供失真的會計信息。其中，舞弊是導(dǎo)致會計信息失真的主要原因。舞弊既增加了審計人員的審計風(fēng)險，又會給企業(yè)及相關(guān)的信息使用者帶來損失。

被審計單位經(jīng)營失敗。由于經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)臎Q策等原因?qū)е碌谋粚徲媶挝坏慕?jīng)營失敗，財務(wù)報表的使用者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別指責(zé)產(chǎn)生了審計失敗。不僅如此，財務(wù)報表使用者還會要求審計人員承擔(dān)由于他們使用財務(wù)報表所引起的損失；實際上，絕大部分針對會計師事務(wù)所和注冊會計師所提起的訴訟都是由于被審計單位的經(jīng)營失敗所引起的。

被審計單位推卸重大責(zé)任。當(dāng)被審計單位的管理層為了逃避由于自身舞弊行為帶來的責(zé)任，故意將隱瞞了重大舞弊事實的會計報表提交給審計人員。如果審計人員沒有或完全沒有遵循了審計準(zhǔn)則未能發(fā)現(xiàn)該重大舞弊事項 ，被審計單位將指責(zé)審計失敗的發(fā)生，謀求轉(zhuǎn)嫁重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、審計失敗的規(guī)避措施

既然審計失敗的形成有其必要的前提條件和根本原因，那么規(guī)避或減少審計失敗的基本措施就是避免審計失敗前提條件成立，制止導(dǎo)致審計失敗原因形成。

（一）內(nèi)部防范措施

加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德教育。注冊會計師提供的審計報告與公眾利益密切相關(guān)。提供真實、正確的審計報告是注冊會計師的審計責(zé)任。很多會計師事務(wù)所違反職業(yè)道德準(zhǔn)則，未能嚴(yán)格履行審計程序，而是根據(jù)被審計單位的要求出具虛假審計報告引起審計失敗。因此，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德教育是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

提升審計人員自身的業(yè)務(wù)能力。會計師事務(wù)所及注冊會計師自身的素質(zhì)、對風(fēng)險的態(tài)度決定著其對審計失敗的駕馭能力，也是防范審計失敗的基礎(chǔ)和前提。因此，避免審計失敗的首要措施，就是加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理，提升審計人員的執(zhí)業(yè)能力。所以審計人員必須通過各種渠道提升自身的業(yè)務(wù)能力，通過學(xué)習(xí)不斷掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，使其能掌握審計理論和方法，熟悉相關(guān)會計準(zhǔn)則與制度，了解與審計有關(guān)的法規(guī)制度及其他審計標(biāo)準(zhǔn)，要善于利用相關(guān)專家的工作，降低審計風(fēng)險，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

增加注冊會計師的防范意識。注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，對所有階段實施風(fēng)險評估程序，將識別和評估的風(fēng)險和實施的審計程序掛鉤，針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序，形成審計底稿，從而將審計風(fēng)險降低到盡可能小的程度。

謹(jǐn)慎選擇被審計單位。在接受委托前，一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況要進(jìn)行深入的了解，評價其品格，并清楚委托的真正目的，同時了解被審計單位所在行業(yè)及其業(yè)務(wù)情況。另外，也不要承接審計部門能力所不能承擔(dān)的審計事項。被審計單位管理層缺乏正直的品格以及陷入財務(wù)和法律困境的復(fù)雜性加大了審計風(fēng)險，“補(bǔ)償心理”的存在也應(yīng)重視。這些因素都加大了審計失敗的可能性。對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。因此，審查被審計單位的不恰當(dāng)行為并審慎選擇客戶是避免審計失敗的重要內(nèi)容。

（二）外部防范措施

完善公司治理結(jié)構(gòu)。在我國，上市公司一般股權(quán)相對集中、國有股東缺位，故而上市公司多為內(nèi)部人控制，股東大會常常只是走個形式，會計師事務(wù)所的聘任與解聘往往也是由公司內(nèi)部管理層說了算。在這種情況下，如果審計人員如果不同意公司管理層的意見，就有可能被解聘，事務(wù)所為了能保住飯碗，就只好屈服。這種非正常的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致會計師事務(wù)所常常不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。所以改變公司不合理的治理結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造良好的審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計失敗的基本條件。

加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度。要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度，監(jiān)督不僅是事務(wù)所內(nèi)部的三級復(fù)核， 應(yīng)更多的加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，把各級檢查常態(tài)化。加大對審計人員敗德行為的懲罰力度也是防止審計失敗的重要措施。必須讓大家意識到，一旦違規(guī)造成重大損失就要追究其責(zé)任，進(jìn)行賠償甚至吊銷執(zhí)業(yè)證書，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，增強(qiáng)其敗德的機(jī)會成本，以遏制其造假的動機(jī)。

完善法律制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，現(xiàn)行的《注冊會計師法》已經(jīng)不適應(yīng)行業(yè)現(xiàn)狀。如在法律責(zé)任的界定方面，則表現(xiàn)出重形式、行政責(zé)任，輕民事責(zé)任；對一般過失、重大過失、欺詐等行為的界定不明確等問題。因此相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，重新界定和追究注冊會計師過失或欺詐行為，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，對注冊會計師過失和欺詐行為予以嚴(yán)厲查處，同時也對注冊會計師的合法權(quán)益予以有效保護(hù)。其次要分清企業(yè)會計師與注冊會計師的之間的審計責(zé)任，責(zé)任不明晰，注冊會計師會受到無理的責(zé)任訴訟，故行業(yè)協(xié)會及相關(guān)法律制訂者應(yīng)相互溝通，從保護(hù)注冊會計師自身利益出發(fā)，從法律上予以責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，使公眾對會計師責(zé)任和注冊會計師責(zé)任能區(qū)分并認(rèn)同。

以上各項規(guī)避措施是從內(nèi)外部不同角度分析，它們之間相互獨立又相互依存，二者只有同時改進(jìn)，審計失敗的可能性才會降低。且審計工作是從審計人員個人到企業(yè)乃至整個社會環(huán)境都應(yīng)認(rèn)真對待的活動，只有這樣，審計質(zhì)量才能提高，審計才有意義。

參考文獻(xiàn)：

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審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則區(qū)別范文第4篇

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的最終任務(wù)同企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)相一致，并且能夠體現(xiàn)企業(yè)審計資源對企業(yè)長期生存發(fā)展的重要意義。長時間以來，我國的生產(chǎn)力相對較低，企業(yè)的管理水平相當(dāng)較落后，企業(yè)中的資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，各部門、各單位、各地區(qū)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差。要想徹底改變此種現(xiàn)象，在不斷提高科學(xué)技術(shù)水平的同時，還應(yīng)當(dāng)努力挖掘企業(yè)的競爭潛力，提高企業(yè)的管理經(jīng)營水準(zhǔn)，從而不斷加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高其經(jīng)濟(jì)收益，有效改善企業(yè)管理經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出相應(yīng)的解決措施，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠不斷得到提高。

二、我國經(jīng)濟(jì)效益審計的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)內(nèi)部問題

（1）審計內(nèi)容不能實現(xiàn)可持續(xù)化

當(dāng)前我國對經(jīng)濟(jì)效益審計的工作主要針對經(jīng)濟(jì)收益方面，企業(yè)的決策者或者管理者均以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益為衡量指標(biāo)，對生態(tài)環(huán)境以及未來的發(fā)展等方面的因素則考慮較少。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了較大的跨越時期，此種粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式帶來一定經(jīng)濟(jì)收益的同時，環(huán)境破壞、資源浪費等造成的后果也逐漸顯現(xiàn)出來。政府指導(dǎo)方針指出必須走新型工業(yè)化道路，以科技帶動生產(chǎn)、以效益謀求發(fā)展、合理利用資源的可持續(xù)發(fā)展道路，但對于企業(yè)審計業(yè)務(wù)工作仍然處于將資金審計工作作為重點的初期階段，對資源環(huán)境的效益審計工作仍缺乏足夠的經(jīng)驗。審計業(yè)務(wù)中缺乏可持續(xù)化的審計內(nèi)容，當(dāng)前環(huán)境保護(hù)法中相關(guān)的實施細(xì)則以及標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，社會成員對公共環(huán)保意識較弱，對環(huán)境資源經(jīng)濟(jì)效益審計的具體評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，相關(guān)審計人員的專業(yè)知識有待提高。

（2）經(jīng)濟(jì)效益審計方法單一

對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實行審計的大多數(shù)工作人員屬于財務(wù)或者會計等的相關(guān)專業(yè)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的具體財務(wù)工作透徹分析，對相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)也較為熟悉，因此這些人對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計時多采用財務(wù)衡量的具體指標(biāo)，對企業(yè)的具體審計工作也就不全面。比如在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計過程中過分追求當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將精力和資金都放到短期的企業(yè)項目上，缺乏對企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，過分追求眼前利益，從而影響企業(yè)未來發(fā)展的長期市場競爭力。

2.企業(yè)外部問題

（1）企業(yè)現(xiàn)行規(guī)章制度缺乏規(guī)范性

我國企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作，委托人根據(jù)自身企業(yè)的具體業(yè)務(wù)需求委托相關(guān)人進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益審計，但是對于我國的企業(yè)委托人缺乏相應(yīng)的具體界定，缺乏對相應(yīng)委托人的約束機(jī)制以及激勵機(jī)制，由于企業(yè)缺乏科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度從而導(dǎo)致我國當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作不能得到順利開展。

（2）相關(guān)法律法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)性

我國在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作中的相關(guān)法規(guī)仍然不夠健全,對相關(guān)工作的具體監(jiān)督不到位，其中主要表現(xiàn)在法律規(guī)定的內(nèi)容較為寬泛、規(guī)范領(lǐng)域不夠嚴(yán)格，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計不應(yīng)只針對財務(wù)方面，缺乏相關(guān)合理性、科學(xué)性的綜合規(guī)范。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計的具體應(yīng)對策略

1.理順經(jīng)濟(jì)效益審計主客體

（1）正確處理傳統(tǒng)財務(wù)審計工作

財務(wù)審計同經(jīng)濟(jì)效益審計之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計過程不能將二者割裂開來，對具體的審計工作可以將二者有機(jī)結(jié)合在一起，從而為企業(yè)的未來發(fā)展做出正確指導(dǎo)。

（2）增強(qiáng)審計工作的協(xié)調(diào)性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計人員必須擁有綜合行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識，在對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計過程能夠不斷創(chuàng)新，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的審計標(biāo)準(zhǔn)，以財務(wù)審計作為基礎(chǔ)，確保對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計合理合法，并將對經(jīng)濟(jì)效益的審計工作作為最終目標(biāo)，審計過程綜合運用多種有效審計方法，借鑒相關(guān)技術(shù)及科學(xué)知識，從而能夠建立一個綜合的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計體系。

2.相關(guān)法律制度的完善

（1）加強(qiáng)政治環(huán)境的支持

企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部的管理制度，實行切實有效地問責(zé)機(jī)制，規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計提供良好的制度環(huán)境，將企業(yè)員工的福利以及工資同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，將企業(yè)管理人員的具體職責(zé)同經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起，從而調(diào)動企業(yè)所有人員的積極性。政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計尤為重要，對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對經(jīng)濟(jì)效益審計的建議均具有重要的意義，必須重視相關(guān)的政治環(huán)境，從而使企業(yè)能夠健康持續(xù)的向前發(fā)展。

（2）加強(qiáng)法律制度建設(shè)

近幾年來，我國對企業(yè)審計方面的法規(guī)不斷完善，比如《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計法》等，但對于具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方面的法規(guī)仍然較為缺乏，相應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)定，我國對審計的相關(guān)實施條例以及相關(guān)審計法規(guī)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷模瑢崿F(xiàn)了對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計準(zhǔn)則的修訂。我們應(yīng)該結(jié)合本國的實際情況，在具體的實際操作中不斷積累經(jīng)驗，從而不斷形成更加實用、科學(xué)、系統(tǒng)的審計措施和方法，進(jìn)而不斷完善我國的審計法規(guī)。

3.建立有效的審計評價指標(biāo)體系

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計工作不僅需要對企業(yè)正常運行的各種經(jīng)濟(jì)活動效益進(jìn)行相應(yīng)的評價，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)其他的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行各環(huán)節(jié)的有效分析，從而提出合理有效的途徑和方法不斷該神企業(yè)的經(jīng)營管理水平。所以，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的具體審計的評價指標(biāo)體系必須包含單項效益指標(biāo)以及綜合效益指標(biāo)的分析。其中綜合效益指標(biāo)中包括企業(yè)的社會貢獻(xiàn)率以及凈資產(chǎn)收益率。社會貢獻(xiàn)率指企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部的資產(chǎn)為社會和國家所創(chuàng)造以及支付價值的具體指標(biāo)，通過企業(yè)對社會所作出的具體貢獻(xiàn)來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出相應(yīng)的評價。凈資產(chǎn)收益率主要通過投資者的角度來對企業(yè)的正常運營效益做出相應(yīng)的評價。

四、結(jié)語

審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則區(qū)別范文第5篇

關(guān)鍵詞：教材 教學(xué) 編寫 編排 順序

一、審計學(xué)教材中的主要順序問題

本文以中國注冊會計師協(xié)會編寫，并由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》(以下簡稱“教材”)為例，指出“教材”中的幾個主要順序問題(其它教材也或多或少地存在類似的問題)。

(一)注冊會計師審計概論首先就提出注冊會計師審計的起源與發(fā)展問題，而這時初學(xué)者還不知道什么是注冊會計師審計，以及它與政府審計、內(nèi)部審計有何區(qū)別，因此無法理解注冊會計師審計是如何起源并發(fā)展的。筆者建議，先介紹審計的分類，在“注冊會計師審計的發(fā)展”部分到“審計的范圍已擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以內(nèi)部控制測試(‘教材’有的地方稱之為符合性測試。應(yīng)統(tǒng)一稱為控制測試，以免給讀者帶來理解上的困難)為基礎(chǔ)使用抽樣審計”，而這時初學(xué)者還不清楚什么是內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試，也不清楚什么是抽樣審計，根本不明白注冊會計師審計是如何發(fā)展的。事實上會計發(fā)展史和審計發(fā)展史是高級會計的內(nèi)容，對于初學(xué)者很難理解。筆者建議，“注冊會計師審計的起源”部分的內(nèi)容應(yīng)放在前面講，“注冊會計師審計的發(fā)展”部分的內(nèi)容應(yīng)該放在后面講。在“審計方法”部分也講到內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試和抽樣審計，還講到內(nèi)部控制風(fēng)險、審計風(fēng)險。建議將“注冊會計師審計的發(fā)展”部分與“注冊會計師審計的發(fā)展”部分合并。而內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試、抽樣審計都是審計學(xué)中非常重要的概念，在很多章節(jié)都會出現(xiàn)，應(yīng)該先講。

(二)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 “美國審計準(zhǔn)則”部分講到“應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間安排及范圍。”此時，初學(xué)者還不清楚為何要了解內(nèi)部控制，也不知道什么是“測試的性質(zhì)”。該部分還講到“應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。”此時，初學(xué)者還沒學(xué)過審計證據(jù)的獲取方法，也不清楚審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。筆者認(rèn)為，審計準(zhǔn)則的概念應(yīng)該先講，但審計準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該在后面講。其實“職業(yè)道德準(zhǔn)則”部分的內(nèi)容(特別是獨立性的內(nèi)容)應(yīng)該優(yōu)先講，其他內(nèi)容可以放在后面講。

(三)注冊會計師的法律責(zé)任這部分內(nèi)容中提到了審計程序、審計風(fēng)險、內(nèi)部控制、重要性等名詞。其中重要性、審計風(fēng)險是審計上非常重要的概念，在很多章節(jié)中都會出現(xiàn)，因此應(yīng)該先講。除此之外，對于這部分中出現(xiàn)的“注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試，是以內(nèi)部控制的研究與評價為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍”的語句，對初學(xué)者來講也是難以理解的，不清楚為什么實質(zhì)性測試要以內(nèi)部控制的研究與評價為基礎(chǔ)。而教材在“審計范圍”部分才講到實質(zhì)性測試的概念。另外，在這部分內(nèi)容中，多處提到了審計意見，“如果違法行為對會計報表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮詴嫀煈?yīng)發(fā)表保留意見或否定意見”。而這時初學(xué)者還不清楚有哪些類型的審計意見，分別在什么情況下出具何種審計意見。教材“審計計劃、重要性與審計風(fēng)險”部分中也出現(xiàn)了類似的情況。而教材卻將審計意見的有關(guān)內(nèi)容放在了“終結(jié)審計與審計報告”中講。

(四)審計目標(biāo)與審計范圍 “審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)”部分的內(nèi)容是綜合性的，不宜放在前面講；“審計范圍”部分講到了控制測試和實質(zhì)性測試，但沒有闡述清楚，而是放到了“審計程序的分類”部分講，這無疑會加大學(xué)習(xí)的難度。“審計證據(jù)與審計工作底稿”中講到審計證據(jù)與固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的關(guān)系。事實上，這一內(nèi)容難度較大，應(yīng)該放在稍后再講。“審計證據(jù)的獲取”部分并沒有把分析性復(fù)核闡述清楚，而是留到“審計計劃、重要性與審計風(fēng)險”再講一次分析性復(fù)核，這無疑會加大學(xué)習(xí)的難度。另外，審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險與審計重要性水平、審計證據(jù)的關(guān)系分散在教材上的不同章節(jié)，給人們的理解帶來很大的困難。

二、審計學(xué)教材中不同的編排順序形式

前面提到的審計學(xué)教材中的順序問題，在其他很多教材中也會出現(xiàn)類似的情況。但有一些教材在個別地方有不同的編排順序，值得我們借鑒。本文以舉例的形式，說明某些教材的不同之處。這些教材見(表1)。

首先，由于審計學(xué)這門學(xué)科理論性較強(qiáng)，很多概念不好理解，致使學(xué)生們不清楚究竟應(yīng)該從什么地方開始學(xué)。審計學(xué)學(xué)科的應(yīng)用性也很強(qiáng)。審計學(xué)是一門較實用的學(xué)科，其與政府工商企業(yè)活動、資本市場以及日常生活均密切相關(guān)(吳琮，2005)。可以結(jié)合實際案例或舉例的形式，以達(dá)到更加深入的理解。在這方面，“教材一”和“教材七”做得比較好。“教材一”的作者在前言部分講到：“該教材擺脫了以往的傳統(tǒng)格式，即一開始先介紹概念、定義或性質(zhì)等做法，而是以審計案例作為每章的開頭。而每章案例的選擇，往往是與該章的內(nèi)容緊密相關(guān)的。”“教材七”則更是隨處可見案例，令初學(xué)者感覺審計學(xué)很實用。其次，在審計學(xué)這門課程中，最早應(yīng)該學(xué)習(xí)的知識點應(yīng)該是：為何需要審計，特別是為何需要注冊會計師審計，審計能起到什么作用。在這方面，“教材一”、“教材四”、“教材六”、“教材七”做得比較好。“教材一”的第一章(審計與審計環(huán)境)首先以案例的形式引入問題：注冊會計師究竟是干什么的；審計又是什么，接著分析了審計與市場經(jīng)濟(jì)，主要內(nèi)容包括：市場經(jīng)濟(jì)是一個經(jīng)濟(jì)權(quán)利與責(zé)任的網(wǎng)絡(luò)，會計是傳遞權(quán)利與責(zé)任信息的工具；審計是保證權(quán)利與責(zé)任信息可靠傳遞的工具；審計對現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的作用。

第二，“教材四”首先就分析了為何需要審計，以及對審計的界定。“認(rèn)識財務(wù)報表與財務(wù)報表審計”部分主要包括以下內(nèi)容：認(rèn)識企業(yè)財務(wù)報表；業(yè)務(wù)循環(huán)；財務(wù)報表的使用；財務(wù)報表是管理階層的聲明；財務(wù)報表聲明與查核目標(biāo)；財務(wù)報表常見錯誤及未充分披露事項；非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關(guān)聯(lián)方交易、非常規(guī)交易；查核委任風(fēng)險管理及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｊ聦嵣希@一部分外多數(shù)講的都是基礎(chǔ)性知識。在對這些知識有了一定的了解后就基本能明白審計的作用。筆者認(rèn)為，“教材四”的第一章和第二章應(yīng)該調(diào)換一下順序比較好。“教材六”第一章講到了對審計的經(jīng)濟(jì)需求，解釋信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及審計在降低信息風(fēng)險方面的重要作用，這有助于人們對審計的理解。“教材七”第一章以信息假說和理論解釋為什么需要審計師，并介紹了真實、公允概念。第二章講了審計假設(shè)。

第三，根據(jù)前面的分析，注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展應(yīng)該分開來講，在這方面，“教材五”做得比較好。而且“教材五”在第二章講了“審計關(guān)系”，而很多教材都沒做到這一點。

第四，在講述審計的定義時，如果能進(jìn)行比較深入的分析，同時引入一些非常重要的概念，不但能讓讀者更好地理解審計的概念，也會有助于后面的學(xué)習(xí)。這一點上，“教材二”安排得比較合適。“教材二”第一章對審計的定義進(jìn)行了深入分析。在闡釋“以查明這

些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間的相符合的程度”時，編者引入了“管理當(dāng)局認(rèn)定”這一概念。筆者認(rèn)為，這一概念有助于人們對審計的理解，而這一概念不需要以其他知識點為基礎(chǔ)。編者接下來解釋了“既定標(biāo)準(zhǔn)”和“審計證據(jù)”，并指出：“審計人員的主要工作是遵循公認(rèn)審計準(zhǔn)則的要求實施審計程序和收集評價審計證據(jù)。審計證據(jù)是用來證實或證偽被審計組織提出的認(rèn)定的，審計人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度”，“審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)”，“在形成審計意見前，審計人員還必須對審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析評價，以確保審計意見的質(zhì)量”。這樣，就有助于人們對審計的理解，同時也對后面的學(xué)習(xí)有幫助。

第五，除了按審計主體分類外，還可以按其他方式對審計進(jìn)行分類。但在實際中，絕大部分審計學(xué)教材都是重點講述財務(wù)報表審計。由于財務(wù)報表審計的目的是對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，應(yīng)該早講審計報告和審計意見。這兩個概念在后面的章節(jié)經(jīng)常會出現(xiàn)。但審計報告的責(zé)任段和范圍段涉及到的很多內(nèi)容還未講述。“教材四”和“教材六”都將審計報告放在比較靠前的位置，說明這幾位作者已經(jīng)考慮到應(yīng)該早些講審計報告的概念和審計意見的類型，但初學(xué)者暫時還理解不了審計報告中的部分內(nèi)容。“教材六”第三章(審計報告)在“偏離無保留意見審計報告的情況”部分講了重要性概念，因為應(yīng)該具體分析被審計會計信息中的錯報是否重要。

第六，除了前面提到的一些概念外，審計學(xué)中還有些非常重要的概念，如內(nèi)部控制、審計風(fēng)險、審計重要性水平、審計抽樣、審計獨立性等。這些概念在很多章節(jié)都會出現(xiàn)，但很少教材會將這些重要概念放在比較靠前的位置。在這方面，“教材七”做得很好。“教材七”第二章講了基本概念，包括勝任能力、獨立性、風(fēng)險、證據(jù)、重要性、審計判斷等。“教材三”、“教材四”、“教材六”也將個別概念放在比較靠前的位置，如“教材三”將審計抽樣的內(nèi)容放在第二章，“教材四”的第三章講重大性與查核風(fēng)險，“教材六”將重要性概念放在第二章。

三、審計學(xué)教材的改進(jìn)設(shè)想