納稅籌劃策略
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納稅籌劃策略范文第1篇
關(guān)鍵詞:新稅制;制造企業(yè);納稅籌劃
一、新稅制與制造業(yè)納稅籌劃概述
(一)新稅制
1．所得稅
新稅制對(duì)企業(yè)所得稅過(guò)渡期進(jìn)行全新規(guī)定，即原有享有低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)能夠得到更長(zhǎng)的5年所得稅過(guò)渡期，此外新稅制還對(duì)有關(guān)過(guò)渡期優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行再次明確。新稅制中新增小微企業(yè)的所得稅率為20%，進(jìn)而給予小微企業(yè)更多的發(fā)展政策支持，同時(shí)通過(guò)實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的節(jié)稅空間最大化，繼而給予小微企業(yè)資金鏈調(diào)整的空間，全面提升小微企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。制造企業(yè)需要緊緊抓住新稅制全面實(shí)施的發(fā)展機(jī)遇，了解新稅制與以往稅法之間的改變趨勢(shì)，抓住制造企業(yè)內(nèi)部依據(jù)新稅制改革的改革要點(diǎn)，在法律政策允許的范圍之內(nèi)最大限度地節(jié)約制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。
2．增值稅
從我國(guó)近幾年來(lái)的稅制改革政策中可以了解到，我國(guó)增值稅納稅范圍正處于不斷增加的趨勢(shì)下，新稅制中有關(guān)增值稅改革的最具代表性改革政策就是“營(yíng)改增”政策，即實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的規(guī)定。這一規(guī)定的出現(xiàn)有效解決我國(guó)以往出現(xiàn)的重復(fù)性征稅問(wèn)題，減輕納稅企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有效優(yōu)化我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)。當(dāng)下我國(guó)有關(guān)增值稅的相關(guān)稅收規(guī)定仍舊處于試點(diǎn)修改階段，因此不同領(lǐng)域行業(yè)的增值稅征收政策也存在著一定的差異性。從當(dāng)前增值稅改革試行情況來(lái)看，我國(guó)增值稅規(guī)定解決以往重復(fù)征稅的問(wèn)題，而不同行業(yè)稅率的規(guī)定極易導(dǎo)致個(gè)別行業(yè)的稅率征收過(guò)高，造成該行業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題。整體來(lái)看我國(guó)的增值稅改革較為明確，制造行業(yè)企業(yè)需要對(duì)增值稅改革趨勢(shì)進(jìn)行全面細(xì)致分析，根據(jù)考察相關(guān)稅收政策，進(jìn)而制定全新的納稅籌劃策略，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
(二)制造業(yè)納稅籌劃
制造企業(yè)開(kāi)展的納稅籌劃主要是指企業(yè)為了降低自身的納稅成本，減少企業(yè)的稅務(wù)資金支出，在相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，開(kāi)展相應(yīng)節(jié)稅設(shè)計(jì)方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅發(fā)展目標(biāo)。制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃策略是必要的，由于當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展瞬息萬(wàn)變，制造企業(yè)要想在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中屹立不倒，就要打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，學(xué)會(huì)在轉(zhuǎn)瞬即逝市場(chǎng)危機(jī)中發(fā)現(xiàn)可推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的商機(jī)。企業(yè)資金作為企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，資金流關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，因此制造企業(yè)需要利用納稅籌劃合法節(jié)約自身的開(kāi)支成本。制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃策略的可行性，企業(yè)整體層面考慮實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化以及企業(yè)稅負(fù)最小化的發(fā)展目標(biāo)，為此企業(yè)需要在不損害國(guó)家利益以及企業(yè)自身利益的條件下，有效應(yīng)用稅收體制改革發(fā)展機(jī)遇為制造企業(yè)的合理納稅籌劃發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
二、新稅制對(duì)制造企業(yè)納稅籌劃的影響
新稅制對(duì)于制造企業(yè)的納稅籌劃發(fā)展帶來(lái)極大的影響，轉(zhuǎn)變制造企業(yè)的納稅主體形式，同時(shí)制造企業(yè)的制造結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的調(diào)整，制造企業(yè)需要借助產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整形式實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)納稅形式的轉(zhuǎn)變。第一，幫助制造企業(yè)向服務(wù)型企業(yè)的方向發(fā)展。新稅制前的征稅政策的征稅對(duì)象為制造企業(yè)的銷售總額，制造企業(yè)中所有的生產(chǎn)產(chǎn)品以及購(gòu)買的技術(shù)都是需要被征收營(yíng)業(yè)稅的。制造企業(yè)在納稅過(guò)程中需要根據(jù)產(chǎn)品服務(wù)提交相應(yīng)數(shù)額的稅款，在這種稅務(wù)體制下的企業(yè)納稅行為極易出現(xiàn)重復(fù)納稅問(wèn)題。而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，就需要全面提升自身的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展水平，納稅籌劃管理人員在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，需要實(shí)現(xiàn)納稅籌劃管理向服務(wù)型企業(yè)納稅籌劃管理方向轉(zhuǎn)變，確保企業(yè)能夠有效開(kāi)展新稅制的下納稅籌劃工作。第二，督促制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展技術(shù)的有效創(chuàng)新。制造企業(yè)與其他服務(wù)型企業(yè)仍舊存在一定的差異性。制造企業(yè)在新稅制下需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，將企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)變，明確新稅制對(duì)于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的影響，明確制造企業(yè)在納稅過(guò)程中并不需要擔(dān)心重復(fù)納稅的問(wèn)題。此外企業(yè)管理人員需要根據(jù)新稅制將企業(yè)納稅籌劃管理重心進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將省下的部分納稅資金用于企業(yè)技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新，全面提升企業(yè)制造技術(shù)水平。
三、新稅制下的制造業(yè)納稅籌劃策略
(一)增值稅優(yōu)惠政策
制造企業(yè)針對(duì)增值稅開(kāi)展的節(jié)稅措施較多，第一，利用免稅政策來(lái)分析制造企業(yè)內(nèi)部主營(yíng)業(yè)務(wù)中是否存在免稅項(xiàng)目，借助這一政策規(guī)定實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)的相關(guān)免稅項(xiàng)目進(jìn)行免稅，進(jìn)而全面節(jié)約制造企業(yè)的納稅成本資金。第二，利用即征即退稅務(wù)政策實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的節(jié)稅，即征即退稅務(wù)政策是對(duì)制造企業(yè)極具針對(duì)性的政策規(guī)定，即征即退政策就是利用廢棄材料生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，不僅能夠節(jié)約制造企業(yè)的生產(chǎn)成本達(dá)到節(jié)能減排的目標(biāo)，同時(shí)企業(yè)利用廢棄材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品還能享受即征即退的優(yōu)惠政策，最大限度降低制造企業(yè)的納稅壓力。第三，增值稅政策中對(duì)于錄用殘疾人的制造企業(yè)也有相關(guān)的優(yōu)惠政策，即制造企業(yè)錄用殘疾人員達(dá)到一定數(shù)量后，即可享受即限額即征即退優(yōu)惠政策。
(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅
新稅制中的改革關(guān)鍵點(diǎn)就是“營(yíng)改增”，營(yíng)改增政策對(duì)于制造企業(yè)的納稅籌劃策略有著極大的參考借鑒作用。新稅制中的交通運(yùn)輸服務(wù)僅按照9%的稅率征收增值稅，為此制造企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣也就有6%的提升空間，進(jìn)而有效降低制造企業(yè)的納稅金額，減輕制造企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
(三)所得稅優(yōu)惠政策
第一，所得稅優(yōu)惠政策中指出，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生的稅務(wù)費(fèi)用在一定程度上可以進(jìn)行扣除，因此制造企業(yè)加大對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入力度，在不會(huì)大幅度增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)成本的環(huán)境下全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。第二，企業(yè)進(jìn)行證券投資的投資行為也可應(yīng)用稅收政策優(yōu)惠，企業(yè)由證券市場(chǎng)得到的收入并不會(huì)計(jì)入納稅范圍之中。
四、新稅制下制造企業(yè)納稅籌劃防范措施
(一)認(rèn)定制造業(yè)企業(yè)納稅資質(zhì)
制造企業(yè)通過(guò)認(rèn)證企業(yè)納稅主體資質(zhì)，可全面提升納稅籌劃工作部署效果。在進(jìn)行企業(yè)納稅主體保障資質(zhì)審核過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模對(duì)納稅工作進(jìn)行納稅主體分析，如制造企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額大于五十萬(wàn)則代表該企業(yè)屬于一般納稅人，年應(yīng)稅銷售額小于五十萬(wàn)則是小規(guī)模納稅人。一般納稅人是需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)額，小規(guī)模納稅人則不需要開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票。納稅主體資格認(rèn)定后，制造企業(yè)按照增值稅率13%繳納。而存在銷售納稅發(fā)票支出的企業(yè)可將發(fā)票作為納稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)，減少企業(yè)的納稅資金支出。
(二)完善制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理
將新稅制作為企業(yè)納稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的主要控制因素，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況調(diào)整企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資金，企業(yè)將由原有的16%增值稅繳納轉(zhuǎn)變?yōu)?3%的增值稅繳納，納稅籌劃管理人員需要根據(jù)納稅政策來(lái)部署企業(yè)的納稅工作，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與納稅籌劃工作的管理協(xié)同性。
(三)利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃納稅
企業(yè)在新稅制作用下需要將固定資產(chǎn)納入納稅籌劃管理工作中，借助固定資產(chǎn)來(lái)對(duì)企業(yè)的資本運(yùn)行情況進(jìn)行分析，進(jìn)而減少企業(yè)的稅務(wù)支出，保證制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
納稅籌劃策略范文第2篇
一、“營(yíng)改增”政策的解讀
顧名思義，“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅取消而改成繳納增值稅。而增值稅也并不是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的所有流轉(zhuǎn)過(guò)程進(jìn)行繳納，只是針對(duì)相應(yīng)的增值部分進(jìn)行繳納即可。這樣意味著減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有助于市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于大力發(fā)展我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)起到一定的推動(dòng)作用。因此，我國(guó)在各項(xiàng)準(zhǔn)備工作做好以后，于2012年1月1日開(kāi)始拉開(kāi)試點(diǎn)的“營(yíng)改增”改革序幕，并將上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，以后隨著經(jīng)驗(yàn)的積累選擇部分行業(yè)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的推廣并逐步向全國(guó)展開(kāi)，最終在十二五期間實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在全部行業(yè)和全國(guó)范圍的推廣。就目前而言，“營(yíng)改增”稅制已經(jīng)推進(jìn)到電信行業(yè)的實(shí)施，而只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等為數(shù)不多的行業(yè)還未實(shí)施營(yíng)改增新稅制。
在試點(diǎn)期間，500萬(wàn)的年應(yīng)征增值稅銷售額作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分水嶺，未超過(guò)500萬(wàn)元?jiǎng)t定性為小規(guī)模納稅人，超過(guò)則為一般納稅人。而作為一般納稅人可采用抵扣制即進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，試點(diǎn)階段對(duì)一般納稅人適用的增值稅稅率區(qū)分為四檔稅率：即17%稅率、11%稅率、6%稅率和零稅率。對(duì)于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3 %的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行征收。
二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的納稅影響
由于增值稅具有“稅費(fèi)和價(jià)格分離”的特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著重要的影響，特別是對(duì)于下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣增加，完善增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而使更多企業(yè)享受稅制改革紅利。不過(guò)在試點(diǎn)階段，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的納稅影響并不都是減輕稅負(fù)，不可避免地存在一些行業(yè)稅負(fù)增加，另一些行業(yè)稅負(fù)降低，這就需要以后進(jìn)行微調(diào)。就減賦企業(yè)而言，“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，并通過(guò)低稅率的實(shí)施及進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間的抵扣，不僅減少了企業(yè)的納稅額度，而且也降低了試點(diǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而穩(wěn)步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，特別是“營(yíng)改增”中適用3 %稅率征稅的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，大大擴(kuò)寬了未來(lái)發(fā)展空間。而就增賦企業(yè)而言，“營(yíng)改增”推行所出現(xiàn)的負(fù)稅增大的突出原因就是一些企業(yè)缺乏增值稅專用發(fā)票的索取渠道而導(dǎo)致繳納相對(duì)更多的稅費(fèi)。
三、“營(yíng)改增”下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效策略
（一）合理選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃
增值稅的繳納并不單單是以一種身份進(jìn)行稅務(wù)繳納，而是區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份以便進(jìn)行不同的納稅籌劃。由于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元為兩者劃歸的標(biāo)準(zhǔn)，因此，對(duì)于超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位，可通過(guò)稅負(fù)比較等方法進(jìn)行納稅籌劃；對(duì)于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，則要求一般納稅人需要具備健全的會(huì)計(jì)核算制度。這樣，企業(yè)可以基于降低稅負(fù)的安排對(duì)納稅人身份進(jìn)行自愿選擇，以達(dá)到納稅籌劃目的。
增值稅一般納稅人以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人則以其全部銷售額乘以征收率為應(yīng)納稅額。這就意味著企業(yè)所在行業(yè)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，如果趨多，則可以選擇一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃，如果趨少，則可以選擇采取“分拆公司”而變成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)目的。換言之，企業(yè)根據(jù)自身情況對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，并采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法進(jìn)行決策。
（二）選擇合理供應(yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票
由于一般納稅人扣除進(jìn)項(xiàng)稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為合作伙伴。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍相對(duì)營(yíng)改增以前有所擴(kuò)大，從成本、費(fèi)用和固定資產(chǎn)等領(lǐng)域都可進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，對(duì)于倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)而言，可以通過(guò)外包方式來(lái)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)于較難取得的油費(fèi)增值稅專用發(fā)票而言，可以通過(guò)集中購(gòu)買充值卡或記賬月結(jié)的方式來(lái)解決。
（三）合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
1、不同地區(qū)間合理安排公司業(yè)務(wù)
由于我國(guó)目前只是對(duì)于營(yíng)改增進(jìn)行試點(diǎn)推廣階段，也就意味著還有部分地區(qū)仍然實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的差異較大，對(duì)于業(yè)務(wù)遍布全國(guó)各地或大部分地區(qū)的集團(tuán)公司而言，就可能形成相同業(yè)務(wù)在試點(diǎn)地區(qū)征收增值稅而在其他地區(qū)仍征營(yíng)業(yè)稅的局面。因此，有必要進(jìn)行地區(qū)稅負(fù)權(quán)重衡量，以合理調(diào)配不同地區(qū)的業(yè)務(wù)來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。不過(guò)，這種方法并不能持久，隨著營(yíng)改增在全國(guó)的推廣也會(huì)自然而然失效。
2、合理并適時(shí)選擇外購(gòu)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
由于我國(guó)是采取逐漸推進(jìn)的方式進(jìn)行營(yíng)改增稅率改革，這就必然會(huì)出現(xiàn)不同產(chǎn)品和服務(wù)所采取的營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間有所不同，對(duì)于改革難度較大的行業(yè)則會(huì)安排在后，對(duì)于改革難度不大的行業(yè)就會(huì)安排在前，這樣企業(yè)對(duì)于不太亟需的產(chǎn)品和服務(wù)可以延遲至試點(diǎn)之后予以采購(gòu)，旨在最大限度地享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減的好處。當(dāng)然，這一籌劃策略取決于企業(yè)是否擁有足夠多的銷項(xiàng)稅額作為抵減基數(shù)，否則，此方法短期效果不大。
3、不同應(yīng)稅項(xiàng)目分開(kāi)核算現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中
對(duì)于從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，普遍存在兼營(yíng)狀況。稅法規(guī)定：兼營(yíng)增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)，不能分清明細(xì)核算，則從高適用稅率計(jì)征。如《試點(diǎn)方案》對(duì)物流業(yè)設(shè)置“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，前者和后者分別按照11%稅率和6%稅率計(jì)征增值稅，如果企業(yè)不分開(kāi)核算就會(huì)一律按照11%稅率計(jì)繳增值稅，使企業(yè)多繳稅負(fù)。因此對(duì)于兼營(yíng)行為一定要分開(kāi)核算。
4、考慮通過(guò)融資租賃的方式來(lái)通融資金
營(yíng)改增后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的增值稅稅率，對(duì)承租人而言，采用有形動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)，增值稅可抵減更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于為承租方暫時(shí)節(jié)約一筆資金，同時(shí)也有利于出租方的業(yè)務(wù)拓展。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策
為了有效減少營(yíng)改增的改革阻力，推進(jìn)營(yíng)改增稅制在全國(guó)的普遍實(shí)施。我國(guó)作出試點(diǎn)過(guò)渡時(shí)期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營(yíng)改增后，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點(diǎn)企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅增加了稅負(fù)，將由財(cái)政部門給予定期補(bǔ)助。這樣，國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的方針并沒(méi)有改變，如果由于實(shí)施營(yíng)改增而加重稅負(fù)，符合條件的可以給予國(guó)家補(bǔ)助。因此，要求試點(diǎn)企業(yè)認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭(zhēng)取利用稅收優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。
（五）提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和經(jīng)營(yíng)策劃能力
在營(yíng)改增下，基于企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系相比以前會(huì)有所變化，核算要求提高，會(huì)計(jì)科目也增多。這就必然要求負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作的工作人員要注意學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)財(cái)政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對(duì)應(yīng)的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導(dǎo)致偷稅風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。
納稅籌劃策略范文第3篇
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 利息費(fèi)用
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化。
一、縮小應(yīng)稅收入策略
縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法有:
1.對(duì)銷貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;
2.年度計(jì)算收入總額時(shí),對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯(cuò)記為收入;
3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購(gòu)買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
二、膨脹成本費(fèi)用策略
1.分散利息費(fèi)用
企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開(kāi)支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等也在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無(wú)限額開(kāi)支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資,部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開(kāi)支,在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)
考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開(kāi)支。
事實(shí)上,企業(yè)為順利開(kāi)展工作,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對(duì)于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過(guò)限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開(kāi)支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出也無(wú)限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會(huì)議經(jīng)費(fèi),通過(guò)“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支,同樣可以達(dá)到以上效果。
3.合理安排工資及工資費(fèi)用
企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定, 這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。
4.合理安排對(duì)外捐贈(zèng)
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈(zèng)做了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點(diǎn):
第一,認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介,即企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。
第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈(zèng)的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例(年度利潤(rùn)總額的12%)。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?需要超過(guò),也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度,力爭(zhēng)稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅稅率策略
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減輕稅負(fù),國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。
1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,制訂中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)小型微利企業(yè)的界定,借鑒國(guó)際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。
納稅籌劃策略范文第4篇
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃策略 新時(shí)期
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有了非常重要的地位，特別是當(dāng)前我國(guó)限購(gòu)令政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)的發(fā)展期。但是，面對(duì)當(dāng)前稅法和會(huì)計(jì)政策的變革，房地產(chǎn)企業(yè)必須及時(shí)采取有效措施，實(shí)現(xiàn)依法納稅和納稅籌劃的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，依法籌劃節(jié)稅，合理利用新稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的納稅管理，協(xié)調(diào)各部門的運(yùn)營(yíng)方式，根據(jù)本企業(yè)的自身發(fā)展特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算的特殊性深入探究房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃策略。
一、新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究的現(xiàn)狀
自1994年，中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)唐騰翔與唐向山撰寫的《稅收籌劃》發(fā)表后，納稅籌劃開(kāi)始被人們清晰地認(rèn)識(shí)并逐漸熟悉，經(jīng)過(guò)17年的發(fā)展，企業(yè)納稅籌劃體制漸趨完善，但是目前我國(guó)沒(méi)有形成全面精湛的體系，理論專著較少，缺乏深入細(xì)致的實(shí)務(wù)探討，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的情況差異較大，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法確定、納稅籌劃的節(jié)稅點(diǎn)的明確，科學(xué)合理的納稅方案的選擇，減輕或延緩企業(yè)自身稅負(fù)等方面沒(méi)有完善的策略。
二、新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究中存在的問(wèn)題
盡管我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸完善，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然存在諸多問(wèn)題。
(一)納稅籌劃發(fā)展緩慢
當(dāng)前我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究仍然處于起步時(shí)期，發(fā)展較為緩慢，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治水水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)處于較低的發(fā)展水平，稅制發(fā)展不完善，與發(fā)達(dá)國(guó)家眾多的納稅籌劃的論著和文章相比存在著一定的差距，尤其是在納稅方面，過(guò)度側(cè)重于增值稅，而對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅方面的征收力度不夠，缺乏必要的相應(yīng)納稅體制的建立，稅收法律的整理效率得不到有效發(fā)揮。
(二)缺乏專業(yè)的納稅籌劃隊(duì)伍
由于當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃?rùn)C(jī)制仍不完善，而且在今年的發(fā)展中成效不大，缺乏稅務(wù)籌劃師和稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，許多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，對(duì)納稅籌劃的具體實(shí)踐過(guò)程的熟悉和節(jié)稅仍處于初級(jí)階段，納稅籌劃發(fā)展進(jìn)程緩慢。
三、解決新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究中問(wèn)題的措施
(一)加快我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展速度
由于我國(guó)的納稅籌劃起步較晚，要實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略的完善和提高，必須加快我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展速度，逐步縮小與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，更快更好地適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。認(rèn)真按照新時(shí)期稅法的要求設(shè)置專門的房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃的賬簿并進(jìn)行正確精準(zhǔn)的核算，合理合法的進(jìn)行納稅籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收法規(guī)的有效學(xué)習(xí)，明確房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)時(shí)間和具體減免程序，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的穩(wěn)步發(fā)展。
(二)加強(qiáng)納稅籌劃隊(duì)伍建設(shè)
要實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃的可持續(xù)發(fā)展，加大對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅人員的培訓(xùn)力度，特別是納稅籌劃人員的專門、專業(yè)的針對(duì)性培訓(xùn)，提高納稅籌劃業(yè)務(wù)操作水平，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，實(shí)現(xiàn)納稅統(tǒng)籌的最優(yōu)化。實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，建立規(guī)范、齊全的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅籌劃的相關(guān)資料，降低納稅籌劃的成本，實(shí)現(xiàn)有效地節(jié)稅。
四、新時(shí)期房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃策略的綜合分析
以新時(shí)期房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)幾個(gè)主要類別的納稅籌劃為研究對(duì)象并進(jìn)行綜合分析。
(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅作為企業(yè)的主要稅種，貫穿于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的真?zhèn)€過(guò)程，當(dāng)前企業(yè)營(yíng)業(yè)稅一營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，要求納稅人按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)資料。有效利用兼營(yíng)和混合銷售、對(duì)消化空置商品房、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)、巧變收費(fèi)主體進(jìn)行納稅籌劃，或者利用工程承包、兼營(yíng)行為、合作建房、利用銷售方式進(jìn)行納稅籌劃，還可以利用兼營(yíng)免、減稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃、利用房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收政策進(jìn)行納稅籌劃。
(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的納稅籌劃
當(dāng)前房產(chǎn)稅的納稅籌劃要充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)稅方法。一方面可以將房屋由出租形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽誀I(yíng)形式，或者采用拆分法分解租金，另一方面，可以根據(jù)當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的自身情況進(jìn)行納稅籌劃。
(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，可以利用企業(yè)組建形式、企業(yè)合并、企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)再投資的形式進(jìn)行納稅籌劃，或者利用企業(yè)捐贈(zèng)支出、企業(yè)租賃、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除、股票投資核算方法進(jìn)行納稅籌劃，還可以利用納稅期限和所得稅稅率的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
綜上所述，在當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要因素，不僅可以給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且還可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)與國(guó)際的接軌。因此，在進(jìn)行新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略的分析研究時(shí)，一定要因地制宜，審時(shí)度勢(shì)站在企業(yè)自身發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過(guò)將企業(yè)納稅利益和成本進(jìn)行統(tǒng)籌分析，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策，明確最佳方案，減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)發(fā)展。
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納稅籌劃策略范文第5篇
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅籌劃；策略
納稅籌劃是納稅人在不違反稅法和稅收立法精神的前提下，在實(shí)現(xiàn)自身整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的條件下，通過(guò)對(duì)涉稅活動(dòng)或涉稅事務(wù)的事先安排，相對(duì)地減輕自身實(shí)際稅負(fù)，并最終實(shí)現(xiàn)自身利益最大化或價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
一、納稅籌劃原則
納稅籌劃必須依照一定的原則進(jìn)行，這些原則包括：
1.合法性原則
納稅人進(jìn)行納稅籌劃，必須以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，不得進(jìn)行違法操作，否則就容易陷入違法的境地，不僅不會(huì)取得籌劃收益，還會(huì)因違反稅法而受到行政執(zhí)法部門的懲處。因此，遵循合法性原則是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，也是納稅人的籌劃行為具有合法地位的基本保障。
2.規(guī)范性原則
納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇必須符合稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融等專業(yè)規(guī)范以及相應(yīng)的行業(yè)規(guī)范和地區(qū)規(guī)范，以保障納稅籌劃方案的可行性以及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)行為的可持續(xù)性。
3.協(xié)調(diào)性原則
納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須使具體的納稅籌劃安排與個(gè)人或企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略管理目標(biāo)以及財(cái)務(wù)目標(biāo)相協(xié)調(diào)、相適應(yīng)。納稅人作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，其首要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化或價(jià)值最大化。因此，納稅人必須在自身整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的框架下，對(duì)納稅籌劃的方案進(jìn)行成本效益分析，以便比較各種籌劃方案的優(yōu)劣并確定籌劃方案的可行性。
4.整體性原則
納稅籌劃的整體性原則是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)行為所涉及的所有稅種進(jìn)行綜合考慮，以獲得整體的籌劃收益。因此，納稅人進(jìn)行納稅籌劃必須嚴(yán)格遵循整體性原則，著眼于自身整體稅負(fù)的輕重，以獲得較好的籌劃效果。
5.謹(jǐn)慎性原則
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)原理，收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，因此納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度來(lái)設(shè)計(jì)籌劃方案，充分考慮和權(quán)衡該種籌劃方案可能帶來(lái)的各種收益和風(fēng)險(xiǎn)，以盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)，最終取得較好的籌劃效果。
二、對(duì)全年獎(jiǎng)金的納稅籌劃
現(xiàn)行稅法對(duì)于個(gè)人從任職單位取得的全年獎(jiǎng)金，根據(jù)發(fā)放次數(shù)和發(fā)放時(shí)間的不同規(guī)定了不同的稅額計(jì)算方法，這就為企事業(yè)單位和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了一定的空間。
在實(shí)踐中，當(dāng)全年性獎(jiǎng)金數(shù)額極大（例如企業(yè)的高級(jí)管理者）時(shí)，納稅人上述各種獎(jiǎng)金發(fā)放方式之間的稅額差距將更大。因此，對(duì)于全年獎(jiǎng)金數(shù)額較大的個(gè)人而言，在對(duì)個(gè)人生活不構(gòu)成較大影響的情況下，企業(yè)對(duì)雇員的全年性獎(jiǎng)金應(yīng)盡可能一次發(fā)放。
企業(yè)向雇員發(fā)放的獎(jiǎng)金包括全年一次性獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等形式。現(xiàn)行稅法考慮到全年一次性獎(jiǎng)金是納稅人全年的工作所得，為了合理地分配稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金規(guī)定了特殊的應(yīng)納稅額計(jì)算方法，即納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，按以下特殊計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)發(fā)放時(shí)代扣代繳：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
上述規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了充足的空間。當(dāng)然，如果考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值和利息因素，上述籌劃未必對(duì)個(gè)人有利。但對(duì)于企業(yè)整體利益而言，對(duì)雇員的全年性獎(jiǎng)金進(jìn)行一次發(fā)放，則不會(huì)損失貨幣的時(shí)間價(jià)值和利息（只不過(guò)貨幣的時(shí)間價(jià)值和持有價(jià)值為企業(yè)所占有），此時(shí)，企業(yè)可以考慮對(duì)雇員給予增加福利等其他形式的補(bǔ)償。
當(dāng)然，現(xiàn)行稅法對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金有著嚴(yán)格的界定。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述特殊計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)橛捎谟?jì)稅方法不同，納稅人需要承擔(dān)的稅負(fù)也不同，因此對(duì)于那些既對(duì)員工發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，又發(fā)放半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)的企事業(yè)單位，由于半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)必須與發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金收入合并納稅，因此將半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)分散到各月平均發(fā)放可能更為有利。這就需要發(fā)放獎(jiǎng)金的單位能夠具體問(wèn)題具體分析，靈活地安排獎(jiǎng)金發(fā)放方案，只有這樣，才能取得較好的節(jié)稅利益。
三、結(jié)語(yǔ)
值得注意的是，納稅人在進(jìn)行上述幾個(gè)方面納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)充分考慮到現(xiàn)行稅制中各稅種之間的相互關(guān)系。例如，有A、B、C三個(gè)籌劃方案，這三個(gè)方案是針對(duì)不同的稅種來(lái)進(jìn)行的，A針對(duì)營(yíng)業(yè)稅、B針對(duì)房產(chǎn)稅、C針對(duì)個(gè)人所得稅，如果這三個(gè)方案是可以互相支撐、互相兼容的，納稅人完全可以選擇同時(shí)對(duì)這三個(gè)方案加以實(shí)施，最終可能獲得比單獨(dú)實(shí)施其中任何一個(gè)方案都大得多的籌劃收益。但由于納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅是個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目的組成部分，因此營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的降低會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅前扣除的減少，因此會(huì)相對(duì)地增加應(yīng)納稅所得，從而相對(duì)地增加了個(gè)人所得稅稅額，實(shí)際上會(huì)部分地抵消C方案的籌劃效果。因此，三個(gè)方案同時(shí)實(shí)施的最終效果雖然會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于A、B、C中的任何一個(gè)方案，但其總體效果卻并不是三個(gè)方案效果的簡(jiǎn)單匯總，由于相互之間的部分抵消作用，其總體效果一般要小于三者的效果之和。
需要指出的是，大部分籌劃方案之間的關(guān)系可能非常復(fù)雜，也許并不像上述所反映出的那樣，具有簡(jiǎn)單明了的兼容或排斥關(guān)系，納稅人有時(shí)可能很難精確地判斷出它們之間的相互影響和制約的性質(zhì)和程度。這就要求納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要深入分析和研究各種方案之間的總體關(guān)系，綜合地運(yùn)用籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)絕對(duì)籌劃收益。
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