上市公司會計核算制度

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上市公司會計核算制度范文第1篇

關鍵詞：會計基礎工作規范 影響因素 會計教學

一、引言

企業會計基礎工作既是企業會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。如果能夠發現會計基礎工作的影響因素，進而規范、強化會計基礎工作，對提高企業會計核算工作水平、提升會計信息質量、規范企業會計行為，提高經濟效益和企業競爭力，乃至規范社會主義市場經濟秩序等都有著極為重要的作用。隨著經濟的不斷發展和對會計信息質量需求的不斷提高，更要抓實抓好，堅持不懈，才能促使會計工作規范運作和健康發展（李利芬，2005）。葛文宏（2010）認為企業只有重視會計基礎規范化工作， 才能提高會計管理和日常經營活動管理的水平， 提高企業競爭力， 為財務報表使用者提供更加可靠、更加有用的會計信息。

二、研究設計

（一）研究假設 企業會計基礎影響因素主要取決于會計人員個人層面和公司層面兩個因素，其中個人層面的因素包括財會人員的學歷水平和職稱程度，正因為目前財會人員的學歷、職稱普遍偏低，導致財會人員業務能力和業務素質不高，成為企業會計基礎工作中突出問題（劉潔，2009；魏生輝和王凱新，2009）。而在公司層面因素則包括：管理層的重視程度和企業規模，管理層的重視程度會影響到財務制度的建立健全以及內控監督的執行（魏生輝、王凱新，2009），企業規模影響公眾的關注度以及公司經營業務的復雜程度，這些因素也可能會影響會計基礎工作規范。因而企業會計基礎工作的影響因素模型見圖（1）。

教育程度一般反映了一個人的認知能力與專業技巧，教育程度高者對信息、事務的處理能力較強，特別是財會專業這種具有非常強的實踐性學科，較高的教育背景意味著較強的專業技能。在深圳上市公司中，本科以上學歷的會計人員占比為47%。因而整體來看，一個公司擁有財會人員的會計專業教育程度越高有助于該公司會計基礎工作的規范，也有利于公司的長期發展。因此，本文提出假設：

假設1：財會人員的平均教育程度與公司會計基礎工作的規范性之間存在正相關關系

對于具有較強實踐性的財會專業來說，其財會技能的獲取除了來自正式的學校教育方式外，還可以從實踐中學習、總結而來的技能。因此具有中級會計師以上職稱的財會人員，其擁有多年的財會工作經歷和各種復雜的做賬經驗，從而積累了豐富的實踐經驗，對會計規范的后果具有清醒的認識，有利于公司會計基礎工作的規范。因此，提出假設2：

假設2：財會人員的平均職稱程度與公司會計基礎工作的規范性之間存在正相關關系

公司高管團隊接受的正式教育程度也是一種重要資產，可以帶來較強的判斷能力去應付日益復雜的決策情境。如果高管團隊學習的是經濟管理專業，就會對財會工作非常重視，從而在公司決策時表現穩健的特征；但是如果高管團隊學習的是非經濟管理專業，可能對財會工作不太重視，進而在公司決策時表現激進的特征。因此，提出假設3：

假設3：高管團隊的經濟管理專業背景與公司會計基礎工作的規范性之間存在正相關關系

規模較大的公司不僅是社會公眾和媒體關注的焦點，而且是當地政府宏觀調控和重點監督的對象，因而這些公司會計基礎工作相對規范，并能夠更多地關心其所處的各種社會責任，如稅收、環保、就業、救災等。但是對于規模較小的公司，由于沒有公眾和媒體的追逐，可能會存在會計不規范、偷稅漏稅的情況。因而提出假設4：

假設4：企業規模與公司會計基礎工作的規范性之間存在正相關關系

（二）樣本選擇與數據來源 2010年4月6日深圳證監局《關于在深圳轄區上市公司全面深入開展規范財務會計基礎工作專項活動的通知》（深證局發[2010]109 號）和《關于深圳轄區上市公司財務會計基礎工作常見問題的通報》（深證局發[2010]45 號），要求深圳上市公司全面開展規范財務會計基礎專項活動，調查問卷涉及會計人員配備和機構設置、會計核算工作規范性情況、資金管理和控制、財務管理制度建設和執行、財務信息系統使用和控制、母公司對子公司財務管理和控制情況等六大方面共163個常見問題。本文選擇81家深圳上市公司作為研究樣本。會計基礎工作規范程度、財會人員的平均學歷和平均職稱數據來自深圳上市公司2010年會計基礎工作規范自查和整改報告，2010年其余數據來自于國泰安數據庫。

（三）模型建立 由于主要研究上市公司會計基礎工作的影響因素，同時考慮到可能存在第一大股東的控制效應以及獨立董事和監事會的監督效應，因而加入第一大股東持股比例、獨董比例、監事會規模三個控制變量，建立其影響因素的多元回歸模型：

三、實證檢驗分析

（一）上市公司會計基礎工作現狀分析 從表（2）可知，深圳轄區上市公司會計基礎工作中不規范的地方，主要集中在：（1）會計人員和會計機構設置存在的問題。一是財務負責人缺位或是履職不到位，未能充分發揮會計監督和管理的職責。首先是財務負責人缺位的問題，有些上市公司沒有聘用財務負責人；有些上市公司的財務負責人是由公司總經理或分管其他業務的副總兼任，但這些人員有些并不具備會計專業技能，不熟悉最基本的企業會計準則。其次是財務負責人的職權設置問題，有些公司雖聘任了專職的財務負責人，但沒有將其定位為高級管理人員，沒有為其履職提供條件，如不參加經營班子會議，不列席董事會，公司涉及財務收支的重大事項也不需要財務負責人審批。二是會計人員的管理不到位。主要是會計人員的考核不到位，沒有科學的獎懲考核制度，不能提高會計人員的工作積極性。三是會計機構和會計人員崗位設置不符合內部牽制和會計人員回避制度的要求。有些公司財務部負責內部審計工作，或者財務負責人兼任審計委員會或監事會成員等。四是會計人員的整體素質不能適應企業發展的需要。目前我國企業會計準則正由規則導向邁向原則導向，需要會計人員有能力做出正確、專業的判斷，具有應有的職業判斷能力和專業勝任能力。（2）會計核算基礎工作規范中存在的問題。會計憑證的編制、審核不規范。原始憑證是會計核算的基本依據，但有的上市公司在原始憑證編制上都缺少最基本的要素。有的會計人員對原始憑證的審核不認真，僅關注審批手續是否齊全，而不對經濟事項所涉及的單據、合同、法律文書等進行復核。記賬、登賬、對賬不規范。記賬不及時的問題比較突出；出納不登記現金或銀行存款日記賬，或以電子表格代替日記賬的情況比較普遍。對賬工作不到位。有些公司存在對賬不及時或以口頭溝通代替正式對賬的情況，對賬結果未得到雙方確認。會計核算不符合會計準則的要求。銷售收入確認標準不明確或不按標準來確認；成本核算不規范，有些公司采用“倒軋法”核算生產成本，制造費用沒有在產品間進行分配；費用跨期、費用長期掛賬或多計費用情況經常發生；未按準則要求進行資產減值測試。（3）資金管理和控制中存在的問題：銀行賬戶管理不規范。以個人名義開立公司銀行賬戶，或將公司款項存入個人賬戶；現金管理不規范。出納個人的現金放在公司保險柜里。現金沒有做到日清月結，沒有進行定期或不定期的現金盤點；支票管理不規范。支票領用無財務負責人簽名。對于支票等票據，未設立登記薄對支票的領用、作廢等進行登記。（4）財務會計管理制度的制定和執行存在的問題。一方面是財務會計管理制度不完善。大部分公司只有會計崗位設置、會計核算、會計電算化、全面預算管理辦法等制度，缺乏內部會計控制制度、資產減值、關聯交易、對外擔保、重大會計差錯等制度，即使有這些制度，也都是些原則性規定，或照搬會計準則的要求，缺乏實際可操作性。另一方面是制度執行和檢查監督不到位。有些公司總經理未經財務負責人審批就要求會計人員大額付款。不少上市公司對財務會計管理制度執行未形成定期的檢查機制，對檢查發現的問題也未跟蹤落實，未建立完善的責任追究機制。（5）財務信息系統使用和管理控制中存在問題。公司財務信息系統缺乏獨立性。個別公司的財務信息系統與大股東、實際控制人的財務系統聯網，即大股東、實際控制人可以直接查詢上市公司的財務數據，甚至通過權限設置擁有修改上市公司財務信息的能力。財務信息系統存在缺陷，不符合會計規范的要求。有些上市公司財務信息系統過于落后，導致系統運行緩慢、非正常退出、查詢異常、數據異常等問題，極大地影響了會計工作質量和效率。財務信息系統的權限管理存在較大的風險。有些公司增減用戶、修改用戶的權限都沒有相應的書面審批程序，或者用戶權限實際上沒有專人管理，往往出現會計人員借用他人賬戶進行賬務處理，或多人使用同一賬戶的情況，甚至存在多人共同使用信息系統管理員賬戶進行會計處理的情況。修改記錄的操作不規范，缺乏必要的風險控制措施。有一家公司修改會計記錄不需要與相關的業務部門進行核對確認，也沒有履行必要的審批程序，甚至隨意提供“反審核、反記賬、反結賬”功能，導致修改沒有痕跡。深圳證監局此次上市公司會計基礎工作規范自查報告旨在落實會計責任，從源頭上、制度上提高上市公司財務信息真實性，堵住財務舞弊漏洞。上市公司要以人為本，建立一支適應企業發展需要，有充分專業勝任能力和良好職業道德的財務人員隊伍，通過吸引人才、抓好培訓、強化考核等方式，提高財務隊伍的專業素質、職業操守和責任心；要公司管理層要重視會計基礎工作規范，立好家規，從公司自身的制度建設上，從內部控制上提高會計核算、財務管理的水平，建立和落實問責機制，從源頭上防范財務舞弊的風險；要建設好財務信息系統，更要管理好財務信息系統，在依靠財務信息系統提高企業核算和管理效率的同時，要防止企業控制與核算的風險系統化，更不能使系統成為財務舞弊的工具。

（二）描述統計 并對樣本進行檢驗分析。由表（3）可以看出，深圳上市公司會計基礎工作的規范程度平均為3.56分，屬于中等偏上，離5分的滿分仍然還有較大的差距。財會人員的平均教育程度為3.4分，大致處于大專水平；財會人員的平均職稱程度為2.63，總體處在助理會計師水平。同時高管專業背景為0.4，即高管大多在校時學習非經濟管理專業。

（三）相關性分析 為了進一步分析企業會計基礎工作規范的影響因素，驗證這些變量與會計規范的關系在統計意義上是否成立，本文對各個變量進行了相關性分析，其結果顯示在表（4）中。從表（4）可以看出，會計基礎工作的規范程度可能與高管的經濟管理背景、企業規模以及獨董比例這三個因素有關。并且這些變量之間的相關系數都比較小，故不存在嚴重的多重共線性問題。

（四）回歸分析 由表（5）可知，高管的經濟管理背景、企業規模和獨董比例三個變量通過了10%的顯著性檢驗，并且都與會計基礎工作的規范程度正相關，這說明：企業的規模越大，高管具有經濟管理背景，獨董的比例越高，其會計基礎工作的規范性越好，這里支持了假設3和假設4。正如中小板公司格林美董事長許開華所說，“先掙回錢才能有賬算，沒錢算什么賬？過去公司寧可高價請一個工程師，也不會請一個財務總監。創業時對財務工作比較漠視。但現在經過會計基礎工作規范自查和整改活動，讓我深刻理解到企業成長也像建房子，財務會計是基礎，基礎不牢房子注定難蓋高，也立不久的。”現在公司已投入重金投資充實財務人員、購買財務軟件，并把“對內學萬科，對外學松下”作為公司財務規范工作的榜樣。值得注意的是，公司財會人員的學歷程度和職稱程度并沒有通過顯著性檢驗，這也表明，財會人員的學歷和職稱并不影響公司會計基礎工作的規范性。

四、結論與啟示

綜上分析得出以下結論：會計基礎工作的主要影響因素是公司高管的經濟管理背景、企業規模和獨董比例。因而提高管理層對會計基礎工作的重視程度，將是規范公司會計基礎工作的重要方向；公司財會人員的學歷程度和職稱程度并沒有通過顯著性檢驗，即財會人員的學歷水平和職稱程度并不會顯著影響公司會計基礎工作的規范性。基于分析對《基礎會計》教學的啟示：（1）深圳證監局在上市公司問卷和調查中總結出了會計核算基礎工作規范常見問題，這些問題可以在講授《基礎會計》相關章節時向同學們提出來，把會計基礎工作規范滲透到日常的專業課程教學之中，并且與同學們一起討論，怎樣去規避和處理這些不規范的問題。（2）由于財會人員的學歷并不顯著影響公司會計基礎工作的規范性，因而不論是在中專、高職教育，還是本科教育，都應該加強會計基礎工作規范的教育。學校每年為社會培養大量的會計人員，會計專業學生已是會計隊伍的最主要來源。所以，在會計教學中開展會計基礎工作規范教育，將會計規范的要求內化為會計職業道德品質，最容易獲得實質性的效果，從而使會計學生在未來的工作中遵守職業道德起到決定性的作用。

參考文獻：

[1]李利芬：《會計基礎工作應常抓不懈》，《中國科技信息》2005年第10期。

上市公司會計核算制度范文第2篇

關鍵詞：上市公司；會計信息；質量監管

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

企業的發展到一定的程度，就會申請上市，上市公司享用很多的經濟發展空間，但是一些上市公司因為想要獲得更多的利潤，就從會計信息上做手腳，這不但影響了會計信息的真實性，更損害了人們的根本利益，更影響到了企業的信譽度，使得上市公司的發展環境受到了一定的制約。

一、影響我國上市公司會計信息質量的主要原因分析

1.從體制環境看，計劃經濟色彩較濃。我國的市場經濟在發展歷史上發生過很多次轉型，目前我國正在逐漸完成市場經濟的體制，但是在這之前，我國在是幾年中都是實行計劃經濟的經濟體制。市場經濟也是剛剛起步，因此市場上的很多企業還帶有濃厚的計劃經濟色彩，尤其是股票市場。由于計劃經濟的關系，多數股票市場都側重于按市場規則辦事，習慣于受到市場的規則束縛，因此很難有較大的發展。另外，我國的國有企業越來越多，國家給出的固定新股額度根本無法滿足所有企業的發展，這極大地限制了企業的發展空間，加劇了企業之間的競爭力。促使各企業之間為了微弱的經濟效益爭的“面紅耳赤”。

2.上市公司經營壓力大，一股獨大現象嚴重。近幾年來，市場變化可謂是“風云莫測”，我國在飄搖不定的經濟市場當中，經歷了多次的金融危機和經濟制度變革，因此各企業的競爭能力被逐漸削弱，尤其是對于一些上市企業來說，本就根基不穩，在經過市場沖撞之后，企業的經營壓力增大，再加上物價的逐漸上漲，股價的大幅度下跌，勞動力成本增加，導致企業的綜合能力下降，企業業績不斷下降，最終破產。對于這種現象，企業的管理人員后繼無力，沒有有效的管理措施，只能自欺欺人的在財務報表上做虛假的信息，以維持股價的平衡。這種錯誤的管理模式是導致會計出現質量問題的主要原因。

3.經濟體制不夠完善，監督力度不夠。必須承認，我們在規范的制定與實施方面仍存在許多問題。如：缺乏明細、可操作和公平執行的具體規范；透明度不高，有的規范已不執行，但未能出臺新的規范替代，給人造成“黑箱操作”的印象；從監管環境看，尚未樹立以信息披露為核心的監管理念，監管弱化。

根據“法制、監管、自律、規范”的，我國已形成了中國證監會監管、證監會派出機構及證交所的一線監管的證券監管體系，做了大量工作，但仍存在不少問題。如：監管重心偏移。缺乏持續監管。監管處罰不力。

4.上市公司會計人員素質跟不上。會計信息失真可分三類：規范性失真是由于會計規范不科學導致的失真：違法性失真是有關單位和人員故意違反法律規章制度導致的失真；技術性失真是會計人員素質不能滿足會計工作需要而導致的失真。后兩項失真均與會計人員有關。表現在：知識結構老化。我國的大多數上市公司從國企改制而來，許多會計人員還習慣于用傳統的計劃模式下的會計思想處理經濟事項，還不能適應股票市場對會計工作的要求，客觀上形成了一些技術性失真；對證券市場運作規則不熟。上市公司是證券市場的基石，但對上市公司的會計人員，監管部門卻未對其作出證券從業資格的要求。

二、提高我國上市公司會計信息質量監管的方法

1.加強公司治理，改善會計環境。我國的會計信息的真實性主要是在企業的會計核算中發生的，很多會計人員因為受到企業領導的制約，在核算中首先考慮到的是企業的利益，然后在考慮到是否符合會計法，在企業的利益和會計法出現沖突時，那么會計人員就會偏向企業這邊，所以企業應該加強對會計人員的管理，同時也要完善公司的監督結構，為會計信息的真實性創造一個良好的環境。

2.加快我國會計準則的國際化進程。我國在會計法的制定中應該重點對會計法的監督性進行研究。我國現行的會計法存在一定的局限性，在實施中會和實際的經濟活動存在一定的沖突，從而也為上市企業會計信息失真的情況提供了條件。要改善此類問題就必須要結合我國的經濟實際以及企業發展的具體要求進行會計法的制定。同時也要把我國的會計法制定獨立于其他的法律之外，這樣才可以保證會計法的客觀性，對社會中的任何企業和集體都可以進行良好的規范，同時也應該參考國外的一些會計準則的經驗，使得我國會計法更具有時代性，更能滿足人們對于經濟發展的要求。

我國在制定會計的法時，要注意對會計監督的職能的加強，為會計信息的真實性提供一定的保障，并且要保證企業財務的透明化，選擇國際上先進的統計方法進行會計信息的核算，從而保證會計信息的真實性。

我國的會計制度在實行中會遇到一定的問題這是因為部分的會計條款并不符合上市企業發展的實際，企業在對會計信息進行核算時，也會因為該問題而產生很多的分期。所以為了對這些問題進行處理，我國的會計核算的方式應該考慮到企業的核算的具體方式，并對將來的發展情況作預期，這樣才不會影響企業的發展，減少沖突的情況。

3加強上市公司會計信息披露的監管。我國也應該注意對會計信息的紕漏，并對紕漏予以獎勵。很多企業的會計失真的情況都比較不容易被發現，但是這也就會造成國有財產的流失，因此對這種情況進行處理。必須要實行社會監督的制度，企業內部要對財務報告進行審核，并按照國家的標準，進行核查，國家的相關部門也要定期對上市企業的會計信息進行核查，這樣才能夠使得會計核算出于一個監督的環境下，從而保證了會計信息的真實性。

4 強化對上市公司會計人員的業務培訓。強化上市公司會計人員的法律意識，提高職業道德水平對違反會計和證券法規，主動策劃或積極參與造假或隱瞞重大事項的上市公司財會人員，取消其證券從業會計資格，并作劣跡記載，不允許其在其他上市公司從事會計工作，情節嚴重的，追究其刑事責任。

三、結束語

我國經濟體制正經過著由計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中。由于計劃經濟與市場經濟體制的劇烈摩擦和沖突而引致了我國股市在運行中發生扭曲和變形，并在相當大的程度上偏離了現代市場經濟的運行軌道。這一點在上市公司披露的會計信息上得到了充分印證。本文通過以實證分析法評價我國上市公司會計信息披露的現狀，以案例分析法剖析了會計信息中存在的種種問題，并分析了出現這些問題的原因。借鑒國際發達國家經驗和教訓，有針對性地提出了提高我國會計信息質量的六條途徑。無論對會計理論工作者，還是對證券市場的參與各方，都具有較大的借鑒意義和參考價值。

參考文獻：

[1]楊泉.論我國企業的會計內部控制制度[J].商場現代化，2010（36）.

上市公司會計核算制度范文第3篇

關鍵詞：資本公積 會計核算

我國1993年會計制度改革時提出資本公積概念，隨后對其構成內容及核算進行過多次改革。

資本公積會計核算歷史沿革

根據財政部2000年末的《企業會計制度》、2001年的《關聯方之間出售資產等有關會計處理暫行規定》及2003年的《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（三）》規定，當前資本公積明細科目具體內容包括：資本(股本)溢價、接受非現金資產捐贈準備、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、關聯交易差價及其它資本公積。由于“接受非現金資產捐贈準備”及“股權投資準備”是未實現的“資本公積”，是所有者權益的一種準備，所以資本公積各準備項目不能轉增資本(或股本)，只有等非現金資產、股權投資處置時，“接受非現金資產捐贈準備”及“股權投資準備”轉入“其它資本公積”之后才能轉增資本。關聯交易差價待上市公司清算時再予以處理。

這些規定與原《股份有限公司會計制度》相比，在資本公積的核算上，做了較大變動：將原在“接受捐贈資產準備”項目下核算的內容，改在“接受非現金捐贈準備”項目下核算；將原在“其他資本公積轉入”項目下核算的企業接受的現金捐贈，改在“接受現金捐贈”項目下核算，后又改在“其他資本公積”科目下核算；將原“住房周轉金轉入”項目核算的內容取消；取消了“資產評估增值準備”、“被投資單位資產評估增值準備”兩個項目；取消了“被投資單位接受捐贈準備”、“被投資單位股權投資準備”和“被投資單位外幣資本折算差額”三個項目，其核算內容改在“股權投資準備”項目下核算；增加了“撥款轉入”項目，將原在“其他資本公積轉入”項目下核算的國家撥入的技術改造、技術研究等項目撥款轉入資本公積的部分，改在該項目下核算；用“其他資本公積”項目代替原“其他資本公積轉入”項目；將債務重組收益及債權人豁免的債務納入“其他資本公積”項目下核算；增加了“關聯交易價差”項目核算顯失公允的關聯交易所得超出公允價值部分的差額。

發生上述變化的原因是：一是為了理順資本公積各項目的關系；二是因為隨著我國住房制度的改革，企業已經沒有了此項經濟業務；三是會計核算的指導思想由“公允價值”計價改為“賬面價值”計價所致；四是修訂了原制度的錯誤；五是為了進一步規范上市公司利用資產交易進行利潤操縱的行為，即為了遏制上市公司利用各種可能虛增利潤的特殊情況所作的規定。

從資本公積會計核算剖析我國會計準則制定的理念缺陷

用賬面價值替代公允價值

為了遏制上市公司在資產重組中濫用公允價值現象，我國各具體會計準則均回避公允價值的運用，從而強調賬面價值，但公允價值仍然在修訂后的會計準則中作了定義及運用，這是令人困惑的現實。

公允價值概念的提出和應用起源于20世紀80年代的美國。公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或者債務結算的金額，是現行市價或未來現金流量現值。一般認為，公允價值計量有助于提高會計信息的相關性，更符合決策有用觀這一財務會計目標的要求。目前公允價值已被越來越多國家、地區的會計準則采用，國際會計準則也將其作為一項重要的會計屬性在各項準則中予以運用。

1998年，我國股份公司會計制度中規定：將企業按規定進行資產評估的增值計入資本公積中的“資產評估增值準備”明細科目。但在2001 年《 企業會計制度》頒布后，企業間資產交易主要采用“賬面價值”計量。相應地，資本公積的明細科目中不再包括“資產評估增值準備”科目。其實這種做法不恰當，它使會計實務中某些業務不能得到準確的反映。

筆者認為，2001年頒布的《企業會計制度》最大問題是對會計改革過程中個別企業或較多企業運用“公允價值”、“協議價格”、“評估價值”隨意操縱利潤的現象，沒有提出可行的科學解決方案，而是采取禁止使用“公允價值”、“協議價格”、“評估價值”的原始辦法，過分強調使用“賬面價值”這一不科學的做法。如果用賬面價值作為計量標準進行會計處理，無法反映交易的經濟實質，不能客觀公允地披露相關會計信息。所以，資本公積的核算內容取消“資產評估增值準備”的做法是不現實的，應該恢復“資產評估增值準備”的核算內容，以反映企業因股份制改制或兼并重組所導致的資產評估增值。

誤用“實質重于形式原則”

“實質重于形式”是一項非常重要的會計原則。在世界經濟全球化和經濟活動頻繁創新的現代會計社會里，受到世界上主要會計準則制定機構的推崇。

國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《編報財務報表的框架》中將實質重于形式作為財務報表的質量特征之一，其中指出，實質重于形式是指：“信息如果想如實地反映其所意圖反映的交易或其他事項，那就必須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。”

我國在的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯方關系，即有關各方是否存在關聯方關系，應當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據其法律形式加以確定。我國《企業會計制度》（2001）正式將實質重于形式作為企業會計核算時應遵循的原則之一：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。

為了遏制上市公司利用關聯交易及債務重組操縱利潤，現行制度規定將債務重組收益及非公允關聯交易收益計入資本公積。除此之外，還把撥款轉入及接受捐贈作為資本公積，并規定準備類資本公積不能轉增資本，從資本公積這個科目的核算內容及有關規定可以看到會計標準制訂者希望上市公司的盈利質量高一點，對于一些有水分嫌疑的收益不進入當期損益而直接計入資本公積，同時還對其轉增資本作了限制。

會計制度具有引導及規范企業經濟行為的功能毋庸置疑，但是這種“引導與規范”既有積極的一面也有消極的一面。一方面，這些會計標準出臺后，利用資產重組、關聯交易操縱利潤的現象減少了，對于提高上市公司盈利質量的確起到了良好作用；但另一方面，上市公司為了規避這些規定，增加了交易成本，其代價是與國際慣例背道而馳，而且實際上由于會計準則的經濟后果，產生了更多不是以市場規律而是以會計規則為導向的經濟行為，并帶有更大的欺騙性。

會計準則的一個指導思想是“發現實質”，也就是會計準則制訂時，不是以準則直接認定交易事項的實質，而是讓編報者和審計師去發現交易事項的實質。只有形式與實質不符時才啟用“實質重于形式”原則，準則制定者的任務是指導編報者和審計師如何發現實質。實際上，對于我國資本市場出現的許多非理性經濟行為，筆者認為更多應從披露入手，從政策入手，而不是從會計確認和計量入手。

把行為性失真當作規則性失真

會計信息失真分為規則性失真和行為性失真，前者是準則制定者的失誤，后者是準則執行者的失誤。就準則本身而言，很多準則過于理想化，如果是嚴格解釋和運用，應該是可以提高會計信息的相關性，但有些準則往往柔性十足，賦予企業管理當局很大的會計政策選擇權，這種準則是“原則導向型”的。但是事實往往相反，企業管理當局錯用或濫用了準則制定者賦予的會計選擇權，結果造成會計信息的行為性失真，這時準則制定者為了遏制會計信息行為性失真，也為了提高會計信息的可比性，出臺了剛性十足的“規則導向型”的會計準則，但由于交易和事項的復雜多樣性，以及企業管理當局交易安排和組織設計，最終導致即使正確運用會計準則也無法真實公允反映企業的財務狀況和經營成果，結果造成會計信息的規則性失真。這就使會計準則制定者陷入兩難境地，為了防范行為性失真，必須以規則性失真為代價；為了防范規則性失真，又得以行為性失真為代價。會計標準制訂者將債務重組收益、非公允關聯交易收益計入資本公積實質是以規則性失真換取行為性失真，也就是為了防范行為性失真，付出了規則性失真代價。如果是規則性失真，則修訂會計標準是必要的；而如果是行為性失真，則不能修訂會計標準，而應從加強執行(包括信息披露及監管機制)監督會計標準執行。我國在遏制利潤操縱的會計處理過程中有兩方面是不恰當的：一是過度強調會計信息的可靠性，忽視會計信息的相關性，相關性和可靠性之間沒有找到理想的平衡點；二是錯把行為性失真當作規則性失真，從而不斷修訂規則，如債務重組、非貨幣易等準則的修訂，實際上，公允價值的濫用更多是行為性失真，而不是規則性失真。

從全面收益觀的角度還原資本公積本質

筆者認為，資本公積應還原其本來面目，只設三個明細科目，即資本(或股本)溢價、資產評估增值準備和其他資本公積。西方把所有權權益分為繳入資本和留存收益，繳入資本是股東投入的資本，資本公積只能核算股東投入超過股本或實收資本的溢價部分，至于接受捐贈、撥款轉入等是一種利得，不能在資本公積核算，類似于我國的營業外收入。美國會計要素有十個，除了我國現有的六要素外，還有利得與損失以及業主投資與分派業主款等。根據FASB的SFAC No.6定義，利得是指“一個企業由于主要經營活動以外的或偶然發生的交易，以及在某一期間除了收入和業主投資引起的影響該主體的所有其它交易和事項導致的業益(凈資產)增加”，利得主要來源有四類：偶發或非經營活動的收益；企業與其他主體間的非交換性資源轉移，如接受捐贈資產、賠償費收入等；持有資產或負債的價值變動；自然災害或其他環境導致的利得。

當前對資本公積的這些規定主要是基于反數字游戲的需要，而不是會計規則的改變。根據國際慣例，筆者認為我國當前資本公積核算大部分項目屬于利得，而不是資本投入，對現行的明細科目可以如此清理：接受非現金資產捐贈準備、其他資本公積、撥款轉入、債務重組收益、非貨幣性收益進入營業外收入，股權投資準備計入投資收益或遞延收入，外幣資本折算差額合并進入資本(或股本溢價)，關聯交易差價作為非經常性損益核算，為此建議廢除《關聯方之間出售資產等有關會計處理暫行規定》，并恢復修訂前的《債務重組》及《非貨幣易》準則，確認債務重組收益及非貨幣易收益。這樣，會進一步消除或縮小會計與稅法在損益上的確認差異，減少企業的納稅調整。

從經濟發展的角度看，會計國際化是經濟全球化和資本市場國際化的內在要求，是會計發展的必然趨勢。我國今后應繼續推進會計國際協調，建立符合我國實際經濟發展要求和國際慣例的高質量會計準則體系。只有這樣才能為我國經濟持續快速協調健康發展奠定堅實的會計基礎，降低我國企業在海外進行籌資的費用。

還原資本公積本色有助于提高會計信息的相關性，會計標準制定者要與會計監管層配合，通過高質量的會計標準和監管政策激勵上市公司及時提供清晰、透明的資產重組、關聯交易及資產減值等會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。

參考文獻：

上市公司會計核算制度范文第4篇

[關鍵詞]衛生事業單位；會計監督；監督作用

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.114

隨著我國法治社會逐步健全與不斷完善，會計監督具有較強的時效性，監管層次多、涉及面廣，能夠防患于未然，會計監督無論是在職能上，還是在范圍方面均呈現出新特點。衛生事業單位是以財政撥款為資金來源的事業單位，在財務管理過程中，核心的基礎就是會計核算，只有具備完善的會計核算基礎，運用合理的、與單位相匹配的會計核算形式，建立相對完善和有效的會計核算監督機制，才能保證財務數據的真實和準確，才能及時促進衛生事業單位內部管理以及服務水平的提升，其會計監督職能意義重大。

1 衛生事業單位會計監督概述

1.1 單位自身的內部會計監督

衛生事業單位主要是公共衛生服務工作，實施國民健康行動計劃，重點做好食品安全、職業衛生、精神衛生、血液安全、慢性病防控、衛生應急等工作，其內部會計監督主要是依托內部會計監督制度，由衛生事業單位負責人、會計機構和會計人員共同參與。衛生事業單位內部會計監管制度的構建、健全，單位負責人、會計機構和會計人員各自的職責、權利和義務分別在《會計法》的第27條、第28條、第29條中做了明文規定。

1.2 財政部門會計監督

財政部門的會計監督職權在《會計法》的第32條當中做了專門規定，即：是否依法設置會計賬簿；是否真實、完整地對相關會計資料進行披露；有沒有按照會計法和國家統一會計制度的要求進行會計核算；會計人員是否具備必需的從業資格。財政部門、審計機關、稅務機關、證券監管部門、保險監管部門等，對有關衛生事業單位的會計資料實施監督和檢查在《會計法》第33條當中做了明確規定，要求有關部門應該依照相關法律以及行政法規來履行職責。

1.3 社會會計監督

檢舉權是在《會計法》第30條中被規定的，會計違法行為是其針對主體，具有不特定性。《會計法》第31條對會計師事務所的會計監督做出了規定，對須經注冊會計師進行審計的單位，由會計師事務所進行社會審計監督。會計師事務所負責在事后出具審計報告的程序和內容，而會計事務所的此種行為是受相關財政部門監管的。

2 衛生事業單位會計監督作用現狀分析

2.1 財政部門監管力量薄弱

統計數據顯示，我國現有事業單位130余萬個，相對于龐大的單位數量，政府相關財政部門監管力量是極其薄弱的，這樣就導致了會計造假查處難的問題，起不到從根本上遏制的效果。據此，財政部門一般著重監督國有大型衛生系統企事業單位，因為這些單位與國家財政密切關聯，而注冊會計師會承擔起協助審查其他關聯不大的單位的職責，這種做法原本也是無可厚非。然而行業自律是會計事務所以及注冊會計師規范、約束其行為的主要手段，在此情況下財政監管只是空有其名而已。有一些中小會計師事務所為了一己私利，將審計風險和職業道德拋之腦后，與實體的審計合謀欺詐，對會計信息進行造假，危害了許多中小投資者的利益。

2.2 會計監督手段單一

首先，政府監督方式比較單一。對衛生事業單位的監督檢查，在金融部門，未能形成審前調查，跟蹤監測和專項檢查相結合的方式，非法違規行為不能被及時遏制，從而造成資源的浪費。

其次，違規成本低、執法彈性大。雖然財政部門是政府會計監督的主體，但其與證監會、審計部門等監督主體相比，政府財政部門會計監督手段往往被認為是最單調的，監督的效力也最差，這些缺點嚴重影響了相關部門行使監督職能的效果。在中國，會計造假行為的處罰比較輕，其中經濟處罰是最常用的處罰手段，吊銷執照就算得上是最高處罰了。在高利潤的引誘下，對衛生事業單位的相關處罰作用遭到質疑。

2.3 會計人員執業水平較低

會計人員執業水平低，“官本位”現象嚴重的問題主要表現在以下兩個方面：

一是從會計人員執業水平來看，會計人員綜合素質有待提升。隨著形式復雜多樣的商業交易，以及更微妙的會計造假手段，如：經濟業務的虛增、虛增損益等，這對會計人員提出了更高的經驗和業務方面的要求。然而，目前我國的中高級會計人員不足一半，并且執業的獨立性和職業道德素質還有待提高。

二是衛生事業單位的領導掌握著任免及考核會計人員的權力，管理著相關會計人員的行為，在此情況下，會計人員不能很好地獨立行使職能，監管效力也因此變得薄弱，從而造成了單位權力的放大而失控。

3 完善衛生事業單位會計監督作用的路徑選擇

3.1 財政部加強對衛生事業單位會計信息質量的監管

首先，構建全方位的會計監管體系。對于轄區范圍內的衛生事業單位檢查會計信息質量的工作，應當由相關財政監管檢查機構獨立進行；常駐派出機構的相關建立工作是需要上級部門完成的，在政府的統一指導下，加大會計監督相關工作的執行力度，起協調作用的各級地方監督部門應當積極配合上級工作，除此之外，注重社會輿論對衛生事業單位監督的加強，從而促進分工明確、全面完整的會計監督體系的完成。

其次，預防為主，懲治為輔。通過日常監督和重點檢查對違規行為進行教導或懲罰，這樣有利于會計監督信任度和依賴度的提高與加強。此外，會計行業存在許多重點輸出單位，會計師事務便是其中一員，因此在實務操作過程當中應該將其作為重點監督對象，對于管理不完善、風險意識缺乏的事務所應該重點監管，避免單位之間相互勾結，出具虛假報表，反復報道，審計工作完全通過現場，依法應當從重處罰，促進衛生事業單位會計監督的健康發展。

3.2 不斷創新會計監督方法

首先，創新建立單位內部閉環的監管機制。在這一機制中不僅要有執行機構、監督機構，還要設立反饋機構。為了能在衛生事業單位內部加強會計監督的功效，對于問題和錯誤能夠做到信息調整執行和監督過程中不斷發現。要強化會計監督的作用，就要把多主體監督運用于會計監督的全過程，不僅要充分發揮內部監督機制的作用，更要使監督主體多元化，充分發揮外部監督的作用。另外，還需要監管部門和衛生事業單位共同努力，加強制度設計，建立健全符合各衛生事業單位實際的會計監督制度。

其次，重視信息化建設。會計監督的信息化能夠提高信息的時效性和準確性，固化業務流程，減少人為因素的影響，同時為單位提供更加有利的溝通環境。衛生事業單位重視信息化建設，努力搭建和完善信息化平臺，比如衛生事業單位應該完成辦公系統、項目申報系統、重大項目管理系統等信息系統的建設。借助信息化管理平臺，單位一方面將人為操作的影響降低在最小范圍內，有效推動工作的程序化和常態化；另一方面通過信息的自動生成，形成滿足日常管理需要的相關信息，提高管理的效率和監督水平。

3.3 構建高素質的會計監督隊伍

首先，開展會計人員培訓，打造高素質的會計監管隊伍。在會計監管工作中，相關會計工作的質量以及會計監管的深度和廣度是直接與有關會計人員的素質掛鉤的。因此，有必要一邊通過會計從業人員再培訓工作，促進會計人員業務和職業道德水平的提高，一邊利用業務培訓、學習交流、社會實踐等方法，加強對地方基層人員的業務指導，提高會計監管從業人員的政治素質，加強思想覺悟和職業道德。

其次，強化會計人員和會計事務所的行業自律，打造高素質會計隊伍。隨著會計主體的數量漸漸增多，一方面，政府為了達到對衛生事業單位監督力度與監督目標相一致的目標，需要更多的人來從事會計監督，授權機構和責任人員的分離，降低了經濟效益，可能減輕會計人員的壓力，真正起到監督的作用；另一方面，政府通過法律法規的制定，加強衛生事業單位會計監管，積極引導注冊會計師協會制定的職業道德和職業標準，職業風險意識應進一步被強調，注重培養會計人員的社會責任感，杜絕賬目作假行為以及合謀違規行為。另外，加大對會計從業人員資格的考核力度，不僅要促進會計人員的職業素養的提高，還應促進他們增強執業能力，對于一些造假作弊的違法行為應該清楚辨別，最終達到降低舞弊風險的目的。

參考文獻：

屈玉卿.加強衛生事業單位會計監督的意義[J].現代醫藥衛生，2006（7）.

（上接P109）監督及管理能力相當薄弱，且缺乏成熟的法律知識和財務管理能力，其主要原因是：公司監督會人員有些是由以前老總的助手轉調過來的，則其監督能力必然不好。

3 改善的途徑介紹

為了提高我國上市公司會計信息的質量，應該先從上市公司內部的治理出發，加強公司內部的權利控制，并且提高大部分投資者的相關素質，最后還應該使我國會計信息公布制度更加全面化，從而使經濟市場更加安全。以下是一些改善我國上市公司會計信息質量的方法：

（1）對于上市公司內部的人員及股權分配，應該合理化。當前在我國，大部分上市公司在分配各個股東的股權時存在很多不合理現象，公司的投資者和管理者擁有的股權不平衡。對于管理層來說，他們對會計信息具有更大的權利，但是缺乏有利的監督和維護，造成會計信息沒有一定的約束力。所以，更好地完善上市公司的法人股權分配情況，可以保證上市公司會計信息的質量。

（2）要合理地改善證券市場中投資者分配結構，及相應提高每個投資者的自身素質。在會計信息市場中，其主體是會計信息的使用者。對于經濟市場下的能動主體，主要是指良好的信息使用能力，及對經濟信息需求的大小。為了增強上市公司會計信息的質量，應該加強對投資者素質的培養，并合理分配股權。

（3）我國會計信息披露不真實，主要原因之一是由于國家的監督能力及處罰制度不佳。解決這一問題需要政府加強證監會的監督力度，使其能夠成為一個有實權和做實事的監管部門，充分發揮其監督職責。以此同時，也應加強政府機關的管理制度。對于處罰制度方面，在經濟市場中，對于違法犯紀的人，應該合理的加大懲罰力度，且提高懲罰時間的公開性，從而讓其他人引以為戒。

4 結 論

上市公司會計核算制度范文第5篇

關鍵詞：上市公司 ；會計信息披露；證券市場

會計信息尤其是真實的會計信息對于企業本身，甚至于整個國民經濟都有著不可估量的作用。會計信息披露不全面、不真實，一直是我國會計領域的頑癥，已經對國家經濟秩序構成了嚴重威脅。

1  上市公司會計信息披露特點及國內研究現狀

1.1  會計信息的特征

第一、會計信息是客觀的。它來自企業的經濟活動，是客觀經濟業務的反映和表現。它不是依賴于人們的主觀意志而存在的，但也不能離開企業經濟業務這個主體。會計人員取得會計信息，要尊重客觀事實，遵守各種財會制度和紀律，不能憑直觀想象任意編造信息。

第二、會計信息是可識別的。由于客觀經濟業務是可以認識的，因此反映客觀經濟業務的信息也可以識別。不同的會計信息有不同的識別方法，如財務信息和成本信息的識別方法就不同。

第三、會計信息是可傳遞的。傳遞會計信息的工具叫“載體”，會計信息“載體”很多，有語言文字，數字等，會計報表是最普遍的會計信息“載體”。

第四、會計信息是有時效的。反映經濟業務的會計信息是經常發生變化的。經濟業務在發展過程中，到一定階段時就會發出會計信息，人們在這個階段看到的會計信息是有效的，過時的信息即是無效的。

第五、會計信息具有內部性。會計信息主要發生在企業內部，雖然有的信息涉及到外部，但其主體仍是上市公司內部。本企業財務信息，除按法律規定必須公開外，一般都要求保密。

第六、會計信息具有敏感性。會計信息具有很高的敏感性，企業的生產經營活動，只要有所作為，或者管理上有漏洞，不論活動的漏洞尺度是多少，會計信息上都會顯示出來。

1.2  會計信息的質量要求

會計信息質量就是會計信息的有用性。如何規范會計信息質量，取決于會計信息使用者對會計信息的要求。因為會計信息幫助企業內部和外部的使用者真實、準確地了解到企業的財務狀況和經營成果，為企業經營者作出正確的經營決策，加強企業經營管理，為經濟效益的提高提供有力的保障；也為企業的債權人和投資者確定其權益能否得到補償，是否繼續向企業投資提供了依據；還為國家經濟管理部門和宏觀調控部門據以對企業的經濟活動的監督和獲得制定宏觀調控政策和法規提供了必要的資料。

2  我國上市公司會計信息披露的主要問題

2.1  會計準則制度不完善

我國會計制度經過多年的發展，逐步達到完善和成熟。但在實際經濟生活中，會計的交易事項是十分復雜、變化多端的，有些會計制度的規定隨時間的推移而變得不相適應。因此，對于新出現的某些交易事項實務，可能無法適應相關的會計制度。在信息披露條件下，會計準則存在以下幾點缺陷：一、確定貨幣計價原則的缺陷，二、遵循歷史成本原則的缺陷，三、現行會計核算組織程序的缺陷，四、規定定期報表制度的缺陷，五、會計政策和會計方法的可選性導致會計信息只有相對的真實性的缺陷。

2.2  上市公司操作不規范

我國上市公司會計信息披露不規范、質量達不到要求，這與上市公司內部管理者對會計信息披露的重要性認識不足有直接關系。有的公司由于各種各樣的原因導致經營狀況不佳，公司管理人員為了維護自己的形象和利益，置投資者利益于不顧，而要求會計人員在會計報表形成過程中采用不正當的方法，有意粉飾財務會計報表，而在現有會計管理體制下，會計人員只是受聘于公司管理人員，一般都要服從上級管理人員的意志。因此，在會計信息披露過程中，會計人員只是會計信息披露的執行人，真正起決定作用的還是公司的高級管理人員。這樣就會使會計信息在披露過程中失真，甚至嚴重影響會計信息質量。

2.3  行業監管不完善

總的來說，這些對會計信息披露進行監管的機構如財政部、中國注冊會計師協會等。對會計信息披露監管力度是不夠的。有的上市公司在蒙受巨額虧損時并不是及時地對外披露，而是違背有關證券市場規定隱瞞信息，但證監會有時也不能及時做出反映并進行處理。執法的深度和廣度不夠，監管機構在追查力度上追查案件沒有日常化，而是視市場情形時松時緊，追查案件不夠及時，有不少案件是經群眾舉報或在新聞媒體披露后才開始調查的。雖然群眾舉報與輿論監督也是發現不實線索的重要途徑，但市場通過實時監控系統和證監會拉網式的主動稽查發現不實線索才是查處案件的根本手段，否則，難以保證查處工作的及時性和全面性。

2.4  會計相關工作人員素質不高 

由于新的會計準則每年不斷推出和修改，加之會計隊伍的知識結構、專業能力普遍較低，會計人員對新準則的吸納、掌握、運用水平差異很大，不平衡。同時，作為提高會計人員業務水平的重要平臺會計人員繼續教育形式，其培訓內容、對象和形式缺乏針對性、適應性和靈活性，不符合知識更新的要求，故此繼續教育流于形式，不見成效。會計人員知識的缺陷，必然導致財務管理力不從心，在實際操作中，對會計的核算原則、方法把握不準，理解不透，從而導致了會計信息失真。

3  治理上市公司會計信息披露問題的對策

3.1  建立健全內部的監督機制

一方面要加強對單位經濟活動過程實行會計監督，嚴格把關，對不合法、不合規的業務事項，財會人員要敢于抵制，對不規范的會計行為要及時建議并加予糾正，對有疑問的經濟活動要提出質疑，以保證單位會計核算從進程到結果都能真實、完整、合法、有效；另一方面，還要加強單位內部監督制度的建設，包括內部牽制制度、重大事項決策審批制度，特別是要加強內部審計制度的建設，對違法、違規行為進行必要的懲戒、警示，不斷提高相關人員遵法、守法的法制觀念意識。與此同時，還要接受和主動配合社會、政府對單位進行的會計監督。只有會計監督體系真正發揮作用，提高會計信息質量才有可靠保證。

3.2  不斷強化外部監督力度

外部監督包括政府、財政、稅收、證券監督管理機構以及注冊會計師對企業的監督。 第一要加強政府干預，防止虛假會計信息。政 府干預的作用很重要，但目前政府部門的監督作用沒有發揮出來，各個政府部門權利重疊，管理上交叉，直接影響著會計信息質量的結果。 第二要發揮財政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現象發生。最后還要加強注冊會計師隊伍的整頓。注冊會計師是維護秩序、維護財務報告客觀公正的經濟警察，理應成為提高會計信息質量的最重要的力量，但是在真正的審計過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊會計師往往不能切實履行其監督職能，不能獨立地發表客觀、公正的審計意見。

3.3  健全法制嚴格執法

首先，要健全會計法規。為了提高會計信息撥露的質量，我國有關部門制定了大量會計方面的法律法規，例如《會計法》、《企業會計準則》等。這些法律法規對提高會計信息的質量起了一定的作用，但這些法規和制度還存在著觀念落后、內容空洞缺陷，還有待進一步完善的問題。對于這些規章制度，應在原來的基礎上根據經濟的需要進行改進，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。其次，我國執法力度太弱，即使會計人員的造假行為被發現，其所受到的懲罰也是微不足道的。執法機關必須堅持“有法可依、有法必嚴、違法必究”的原則。對各種違反會計法律法規的當事人必須嚴加懲辦，使會計造假者一旦造假就要付出很大的代價。對于那些不遵守行業準則的企業以及不遵守會計職業道德的個人，要對其進行曝光并嚴加懲辦，對于屢教不改者要將其驅逐出相關行業。

4  結論

綜上分析，可以得到以下較為簡短的結論:

1、會計信息披露問題的治理，千頭萬緒。歸結起來無非兩端，做實基礎與下定決心。正如對所有的社會丑惡現象一樣，要根除它，不是一朝一夕或一蹴而就的，要有系統的研究，系統的基礎準備。

2、當前我國一些上市公司會計秩序混亂，造假舞弊、貪污、盜竊、挪用公款等問題日益嚴重，造成這一結果的重要原因就是因為許多上市公司至今未建立內控制度或內控制度存在缺陷。內控制度是保證企業經營活動順利進行，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料真實、合法、完整的一條有效措施，是提高企業經濟效益的重要環節。

3、所以，改善當前會計信息披露存在的問題，不僅要提高會計從業人員的業務素質和道德觀念，強化單位負責人的法律意識，更要通過不斷健全會計法律法規體系，不斷完善會計監督體系等，逐漸使及時、真實、充分的會計信息披露由被動變為主動，最終成為全社會的一項義務。

參 考 文 獻

[1]陳淑芳.會計信息失真治理研究[M]中國金融出版社，2006.

[2]杜興強.公司治理演進與會計信息披露監管——博弈分析與歷史證據[J]財經研究， 2004，(09)．