增值稅的會(huì)計(jì)核算
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增值稅的會(huì)計(jì)核算范文第1篇
論文關(guān)鍵詞：代銷(xiāo)業(yè)務(wù)增值稅，會(huì)計(jì)核算
代銷(xiāo)業(yè)務(wù)涉及到委托方和受托方兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，代銷(xiāo)業(yè)務(wù)有兩種結(jié)算方式，即視同買(mǎi)斷和支取手續(xù)費(fèi)。按2009年新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付他人代銷(xiāo)、代他人銷(xiāo)售貨物均屬增值稅的視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)納增值稅。也就是說(shuō)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中委托方和受托方同為增值稅納稅人。本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及增值稅的最新規(guī)定，談?wù)剝煞N代銷(xiāo)方式下委托方與受托方的增值稅財(cái)稅處理。
一、視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式的核算
視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式即由委托方和受托方事先簽訂協(xié)議，委托方按合同協(xié)議價(jià)收取代銷(xiāo)的貨款，而受托方對(duì)外銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的價(jià)格可自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。此種結(jié)算方式在發(fā)出代銷(xiāo)貨物環(huán)節(jié)類(lèi)似于委托方銷(xiāo)售貨物、受托方購(gòu)進(jìn)貨物，但代銷(xiāo)商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并不一定轉(zhuǎn)移，因此與一般的銷(xiāo)售貨物行為有別。
（一）委托方的財(cái)稅處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判斷何時(shí)確認(rèn)收入。實(shí)際代銷(xiāo)活動(dòng)中視同買(mǎi)斷方式下，委托方應(yīng)根據(jù)雙方簽訂協(xié)議的具體條款，來(lái)判斷收入的確認(rèn)時(shí)間，而納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般與收入確認(rèn)的時(shí)間一致。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易代銷(xiāo)業(yè)務(wù)增值稅，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。也就是說(shuō)，在這種情況下，委托方一般在發(fā)出委托代銷(xiāo)商品時(shí)就可確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)，委托方按發(fā)出商品數(shù)量乘以協(xié)議價(jià)的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入和增值稅納稅義務(wù)，并向受托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。委托方按按代銷(xiāo)清單上的數(shù)量乘以協(xié)議價(jià)的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
（二）受托方的財(cái)稅處理
視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式下，若發(fā)出商品時(shí)代銷(xiāo)商品的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則受托方在收到代銷(xiāo)商品時(shí)視同購(gòu)進(jìn)。受托方從委托方處取得代銷(xiāo)貨物時(shí)，若同時(shí)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“庫(kù)存商品”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)外代銷(xiāo)貨物時(shí)，按實(shí)收貨款借記“銀行存款”等科目，按取得的不含稅收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按不含稅收入乘以稅率計(jì)算出的金額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。受托方實(shí)際應(yīng)納的增值稅等于對(duì)外代銷(xiāo)環(huán)節(jié)應(yīng)納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去從委托方處取得代銷(xiāo)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
代銷(xiāo)商品發(fā)出時(shí)若未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，受托方收到代銷(xiāo)商品時(shí)不作購(gòu)進(jìn)商品處理。當(dāng)受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，此時(shí)受托方發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按實(shí)際收取的價(jià)款借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。受托方對(duì)外銷(xiāo)售后，再向委托方提供代銷(xiāo)清單，并從委托方處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
二、支取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)核算
支取手續(xù)費(fèi)方式即受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物，根據(jù)已代銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額乘以雙方約定比例向委托方收取手續(xù)費(fèi)。其特點(diǎn)是受托方對(duì)外銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的價(jià)格由委托方?jīng)Q定代銷(xiāo)業(yè)務(wù)增值稅，一般情況受托方對(duì)外銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的價(jià)格等于與委托方結(jié)算的價(jià)格。受托方在此交易中不能獲得代銷(xiāo)商品的差價(jià)收入，獲得的利益是手續(xù)費(fèi)收入。在征稅方面，委托方是增值稅納稅人；受托方既是增值稅納稅人，又是營(yíng)業(yè)稅納稅人。
（一）委托方的財(cái)稅處理
支取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式下，委托方一般在收到受托方交來(lái)的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，在發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 委托方可設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品”科目對(duì)委托代銷(xiāo)商品進(jìn)行核算，也可不單設(shè)此科目，而將委托代銷(xiāo)的商品并入“發(fā)出商品”科目核算。委托方的會(huì)計(jì)核算可分為五個(gè)環(huán)節(jié)：
發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)，按發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“委托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“委托代銷(xiāo)商品”科目。
當(dāng)受托方將商品售出且提供代銷(xiāo)清單時(shí)，委托方應(yīng)根據(jù)代銷(xiāo)清單上的銷(xiāo)售數(shù)量及代銷(xiāo)的價(jià)格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確認(rèn)當(dāng)期銷(xiāo)售收入。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“委托代銷(xiāo)商品”科目。
委托方與受托方結(jié)算應(yīng)支付的代銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
實(shí)際收到受托方交來(lái)的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
（二）受托方的財(cái)稅處理
支取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式下，按增值稅暫行條例規(guī)定，代他人銷(xiāo)售貨物應(yīng)視同銷(xiāo)售，故受托方是增值稅納稅人。受托方應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額
即：應(yīng)納增值稅=對(duì)外代銷(xiāo)價(jià)格×稅率―與委托方結(jié)算價(jià)格×稅率
此種結(jié)算方式下，若受托方在從委托方處取得代銷(xiāo)商品的同時(shí)，索取了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于一般情況下受托方對(duì)外代銷(xiāo)價(jià)格等于與委托方結(jié)算價(jià)格，故雖然受托方為增值稅納稅義務(wù)人，但應(yīng)納增值稅為零。
此種結(jié)算方式下，按營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，受托方取得的手續(xù)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)――服務(wù)業(yè)中業(yè)的應(yīng)稅收入，應(yīng)按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
受托方的會(huì)計(jì)核算可分為以下五個(gè)環(huán)節(jié)：
收到委托方發(fā)出的商品時(shí)，按收到的發(fā)出商品數(shù)量乘以雙方的結(jié)算價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“代銷(xiāo)商品款”科目。
當(dāng)受托方將代銷(xiāo)商品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，從稅收方面來(lái)看受托方發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，從會(huì)計(jì)核算來(lái)看受托方無(wú)需確認(rèn)收入代銷(xiāo)業(yè)務(wù)增值稅，因?yàn)榇藭r(shí)的銷(xiāo)貨款的實(shí)際獲取者是委托方，對(duì)于受托方而言，只是增加了對(duì)委托方的負(fù)債。受托方此時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際對(duì)外代銷(xiāo)的商品數(shù)量乘以對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款―委托方”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目”。同時(shí)受托方應(yīng)根據(jù)實(shí)際對(duì)外代銷(xiāo)的商品數(shù)量乘以與委托方的結(jié)算價(jià)格，注銷(xiāo)已銷(xiāo)售的商品代銷(xiāo)商品款和受代銷(xiāo)商品。借記“代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目。
當(dāng)受托方向委托方開(kāi)出代銷(xiāo)清單，并收到委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款―委托方”科目。
當(dāng)受托方與委托方結(jié)算，扣收代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)并清償債務(wù)時(shí)，按應(yīng)償還的全部負(fù)債金額借記“應(yīng)付賬款―委托方”科目，按實(shí)際應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)金額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，將全部負(fù)債扣下應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)后的金額，貸記“銀行存款”科目。
受托方應(yīng)對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)收入乘以5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)提應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
因此代銷(xiāo)業(yè)務(wù)在進(jìn)行財(cái)稅處理時(shí)，先應(yīng)根據(jù)委托方與受托方的結(jié)算方式來(lái)判斷雙方的納稅義務(wù)，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。視同買(mǎi)斷方式下，應(yīng)視代銷(xiāo)商品發(fā)出時(shí)是否轉(zhuǎn)移了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定委托方的收入確認(rèn)時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；支取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方與受托方的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)與方法各有不同。
參考文獻(xiàn)：
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增值稅的會(huì)計(jì)核算范文第2篇
增值稅的轉(zhuǎn)型，也就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，在確保電力行業(yè)增值稅稅負(fù)降低的同時(shí)，雖然使得其所得稅稅負(fù)有所提高，但是實(shí)際上，電力行業(yè)的增值稅和所得稅總稅負(fù)仍然是有所降低的。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅推動(dòng)了電力企業(yè)的設(shè)備升級(jí)以及技術(shù)進(jìn)步，還有利于電力基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)，也符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。
(一)增值稅轉(zhuǎn)型后降低了電力行業(yè)增值稅及附加稅稅負(fù)實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，允許對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，將Ca設(shè)為可抵扣固定資產(chǎn)的含稅成本，那么，所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則是17％/(1+17％)×Ca，即得15.54％Ca，應(yīng)繳納的增值稅降低，相應(yīng)地，教育附加費(fèi)以及城市維護(hù)建設(shè)稅也降低，降低的幅度是15.54％Ca×(7％+3％)，即1.554％Ca。增值稅、城建稅以及教育附加費(fèi)減少大約17.09％Ca。通過(guò)分析四年的年電力行業(yè)的實(shí)際收入、實(shí)際增值額以及設(shè)備器具購(gòu)置額等，對(duì)實(shí)施消費(fèi)型增值稅的電力企業(yè)的增值稅稅負(fù)降低值進(jìn)行計(jì)算，并且進(jìn)行前后比較，不難得出：這四年里，在增值稅轉(zhuǎn)型之后，每年的增值稅稅負(fù)都在減少，減少值最少為5.27％，最多時(shí)達(dá)到6.78％。
(二)增值稅改革后電力行業(yè)所得稅稅負(fù)有所增加如果不將貨幣的時(shí)間價(jià)值納入考慮范圍，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)部分已進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠計(jì)入折舊，那么，每期能夠計(jì)入到生產(chǎn)成本中的折舊總和也就相應(yīng)地減少了15.54％Ca，而且還要算上減少的增值稅附加稅額1.554％Ca，確保銷(xiāo)售額以及其他成本一定的條件下，電力企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)提高17.09％Ca，應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅也隨之提高，增加額為17.09％Ca×25％，即得4.27％Ca。但如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮到其中，那么，提取折舊的減少值之和就是每一期的折舊減小值的總的現(xiàn)值和。假設(shè)折舊的年數(shù)是n，折現(xiàn)率是r，考慮到我國(guó)目前使用的都是平均年限法來(lái)進(jìn)行折舊提取，因此，得到第1年所減少的折舊的現(xiàn)值D是15.54％Ca/n，第2年算得減少的折舊的現(xiàn)值D是15.54％Ca/[n(1+r)]，同樣地，第n年減少的折舊的現(xiàn)值D是15.54％/[n(1+r]，因此，從第一年到第n年所有的減少的折舊現(xiàn)值總和是15.54％Ca×r×(1+r)/{n[(1+r)n-1]}。還有部分降低的增值稅的附加稅為1.554％Ca，保證銷(xiāo)售額以及其他成本一定的條件下，電力企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)增加的現(xiàn)象，那么需要繳納的相關(guān)所得稅稅負(fù)也會(huì)隨之增加。從表1我們可以看出，實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，電力企業(yè)的應(yīng)納稅額相應(yīng)減少，而且，購(gòu)置的固定資產(chǎn)占銷(xiāo)售收入比例越大，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)的含稅成本越高，那么實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)就越明顯。電力行業(yè)是屬于技術(shù)資本密集型的行業(yè)，國(guó)家的政策相當(dāng)重要，是否允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于電力行業(yè)各項(xiàng)稅負(fù)的影響還是很大的。由于水電和火電所占的固定資產(chǎn)的比重是不相同的，因此，增值稅類(lèi)型對(duì)于水電、火電的影響也是不盡相同的。增值稅改革前，水電的增值稅稅負(fù)要明顯高于火電的增值稅稅負(fù)；但實(shí)施增值稅改革后，火電和水電的增值稅稅負(fù)之間的差距將會(huì)適當(dāng)?shù)臏p小。
(三)消費(fèi)型增值稅降低了電力行業(yè)增值稅和所得稅總稅負(fù)從表1中可以看出，無(wú)論是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，相比于改革前的生產(chǎn)型增值稅制而言，消費(fèi)型增值稅制下的各個(gè)企業(yè)的增值稅以及所得稅總稅負(fù)，一定程度上都有所降低，但不同行業(yè)具體情況也不同，這主要決定于各企業(yè)可抵扣固定資產(chǎn)的含稅成本Ca、銷(xiāo)售收入R、折現(xiàn)率r以及固定資產(chǎn)的折舊年限n。2009年，我國(guó)新實(shí)施的消費(fèi)型增值稅制也有局限性，它對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣也只限于其中的設(shè)備和器具，在這樣的情況下，按照改革后的增值稅的范圍以及方式來(lái)對(duì)電力企業(yè)的總稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，那么，電力企業(yè)的總稅負(fù)會(huì)大幅下降，將降低不止一個(gè)百分點(diǎn)詳細(xì)情況如下表，表2，最高的達(dá)到1.70%。設(shè)備器具的投入所占據(jù)銷(xiāo)售收入總額的比重越小，那么，實(shí)施消費(fèi)型增值稅的減稅效應(yīng)也會(huì)逐漸減小。
二、實(shí)施營(yíng)改增的意義
以某市為例，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作取得了不錯(cuò)的成效。
(一)打通產(chǎn)業(yè)鏈條，為企業(yè)的拓展工作創(chuàng)造了良好的條件實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策后，從制度方面來(lái)看，明顯解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，從而也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境。
(二)加強(qiáng)分工協(xié)作，優(yōu)化投資導(dǎo)向打通增值稅抵扣鏈條之后，一些企業(yè)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的成本部分降低，增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，以吸引更多的資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)靠攏，著重提高服務(wù)業(yè)發(fā)展的能級(jí)，不斷對(duì)金融為核心、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。
(三)加速服務(wù)出口，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改革增值稅以后，對(duì)于研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)以及國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行退稅政策，而對(duì)于技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、鑒證咨詢(xún)以及合同能源管理等服務(wù)貿(mào)易出口則實(shí)行免稅政策，不僅有效加強(qiáng)了試點(diǎn)企業(yè)的服務(wù)貿(mào)易出口的意愿，同時(shí)也提升了服務(wù)貿(mào)易出口的競(jìng)爭(zhēng)力，充分地調(diào)動(dòng)了大部分試點(diǎn)企業(yè)的積極性。
三、結(jié)束語(yǔ)
增值稅的會(huì)計(jì)核算范文第3篇
關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;改革;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算
一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的基本內(nèi)容
中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則于2008年末相繼公布,自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人中實(shí)施,這標(biāo)志著我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革已經(jīng)勝利完成。
(一)增值稅由生產(chǎn)型完全轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型
生產(chǎn)型不允許企業(yè)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,稅基大,重復(fù)征稅嚴(yán)重。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅,稅基小,消除了重復(fù)征稅。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅暫行條例允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從而實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
(二)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣
增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍與轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)相同,仍然是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為預(yù)防因增值稅轉(zhuǎn)型改革可能出現(xiàn)的稅收漏洞,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入的與企業(yè)技術(shù)更新改造無(wú)關(guān),并且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。另外,房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)也不能納入增值稅的抵扣范圍。
(三)統(tǒng)一并降低了小規(guī)模納稅人的征收率
原增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人征收率為6%,從1998年起又將其劃分為工業(yè)征收率6%和商業(yè)征收率4%兩類(lèi)。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,工業(yè)和商業(yè)難以明確劃分的實(shí)際情況,新規(guī)將小規(guī)模納稅人除銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品的征收率統(tǒng)一降為3%。而小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),則減按2%征收率征收增值稅(財(cái)稅[2009]9號(hào))。同時(shí),將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。
(四)延長(zhǎng)了納稅申報(bào)期限
為了方便納稅人納稅申報(bào),提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,同時(shí)也是為了與消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅保持一致,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革后對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響
(一)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)),從2009年1月1日(含1月1日,下同)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資,下同)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑2009年1月1日開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅扣稅憑證)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)核算方法為:借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(二)東北老工業(yè)基地、中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙東部五盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
上述各類(lèi)地區(qū)的企業(yè),2009年1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,不再采取退稅方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額,應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
(三)企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
自2009年1月1日起,企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(即根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額:第一,企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn)時(shí),按照適用稅率計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面余額時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。第二,2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè),銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅,其會(huì)計(jì)核算方法與增值稅轉(zhuǎn)型前是一致的。第三,2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè),銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,其會(huì)計(jì)核算方法與企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)是一樣的。第四,企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”情形的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
(四)固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售(但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外);將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人等,都屬于視同銷(xiāo)售行為。企業(yè)對(duì)上述視同銷(xiāo)售行為如果無(wú)法確定銷(xiāo)售額,則以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額,并且企業(yè)可以比照前述“企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算”方法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
(五)小規(guī)模納稅人、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
這類(lèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法與增值稅轉(zhuǎn)型改革前基本相同,所不同的是小規(guī)模納稅人不在區(qū)分是工業(yè)還是商業(yè),其征收率統(tǒng)一降低為3%,而金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的企業(yè),其增值稅稅率又恢復(fù)到了17%的水準(zhǔn)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必備的條件
根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)必須同時(shí)符合下列四項(xiàng)基本條件:
第一,企業(yè)依法取得真實(shí)有效的抵扣憑證。即企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,或稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。
第二,企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證并及時(shí)申報(bào)。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)(2010年1月1日以前為90天內(nèi))到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第三,企業(yè)所購(gòu)固定資產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅項(xiàng)目。比如,確實(shí)是用于企業(yè)自身生產(chǎn)的貨運(yùn)卡車(chē),其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;如果是那種客貨兩用車(chē),倘若企業(yè)以用于生產(chǎn)為主,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后,也可以抵扣。但是,應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇等,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第四,企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。即非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。比如,企業(yè)購(gòu)入的僅用于接送職工上下班的班車(chē)(客車(chē)),或?yàn)樘峁┻\(yùn)輸服務(wù)而購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸汽車(chē),前者屬于用于職工集體福利,后者屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目,即它們均屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、非企業(yè)性單位或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)稅令〔2008〕50號(hào))第二十九條規(guī)定:年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定:小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。比如,某企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人,如果自2009年1月1日起發(fā)生了銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)行為,就應(yīng)該按小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理,減按2%征收率征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。另外,企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該特別注意下列問(wèn)題:
第一,根據(jù)國(guó)稅函[2008]1079號(hào)規(guī)定,2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)(即50萬(wàn)元、80萬(wàn)元,下同)的小規(guī)模納稅人,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。如果沒(méi)有申請(qǐng)認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率(17%或13%)計(jì)算應(yīng)納稅額,且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此,企業(yè)在超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)后,應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定。
第二,根據(jù)增值稅條例第十三條規(guī)定,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。因此,即使2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
第三,根據(jù)國(guó)稅函[2010]35號(hào)規(guī)定,2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,一般納稅人資格認(rèn)定期限延長(zhǎng)了,但必須于2010年6月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并完成一般納稅人資格認(rèn)定工作。
參考文獻(xiàn):
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3、關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知[S].國(guó)稅函〔2009〕90號(hào),2009-02-25.
4、關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知[S].國(guó)稅函〔2009〕617號(hào),2009-11-09.
增值稅的會(huì)計(jì)核算范文第4篇
（一）委托代銷(xiāo)
1.視同買(mǎi)斷方式在取得代銷(xiāo)商品后，受托方是否將貨物銷(xiāo)售，均與委托方無(wú)關(guān)，符合收入的確認(rèn)條件，也要計(jì)算增值稅及納入所得稅核算范圍。其賬戶處理為正常的銷(xiāo)售處理。2.支付手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件。發(fā)出商品時(shí)，將“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)為“委托代銷(xiāo)商品”。代銷(xiāo)清單收到時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和成本。企業(yè)所得稅確認(rèn)收入的時(shí)間也是一致的。但收到全部或部分貨款也可以計(jì)征增值稅，此外若未收到代銷(xiāo)清單和貨款，但發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天也算納稅義務(wù)的發(fā)生。
（二）受托代銷(xiāo)
視同買(mǎi)斷方式，相當(dāng)于購(gòu)進(jìn)貨物再出售，相關(guān)處理同正常的銷(xiāo)售。收取手續(xù)費(fèi)方式下，因?yàn)殇N(xiāo)售商品的相關(guān)利益并沒(méi)有流入企業(yè)，不能確認(rèn)為銷(xiāo)售商品的收入，但是手續(xù)費(fèi)收入要繳營(yíng)業(yè)稅，并納入所得稅核算范圍。銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物是貨物流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，受托方要開(kāi)具增值稅發(fā)票，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)收取委托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣。在銷(xiāo)售商品時(shí)不得確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而以應(yīng)付賬款代替，同時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”。
（三）統(tǒng)一核算，異地移送
因?yàn)榭偡謾C(jī)構(gòu)不在同一縣（市），若貨物移送不征收增值稅，容易造成征稅混亂局面。但是異地移送屬于企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不能確認(rèn)收入，且貨物未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，不影響企業(yè)所得稅。貨物移送時(shí)，借方“應(yīng)收賬款”，貸方“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
（四）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指不屬于增值稅征稅范圍的項(xiàng)目，包括不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)的在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、提供加工修理修配以外的勞務(wù)等。尤為注意的是，我國(guó)從2009年1月1日起生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。該固定資產(chǎn)必須是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的，如外購(gòu)設(shè)備的增值稅可以抵扣，外購(gòu)小汽車(chē)用于個(gè)人消費(fèi)的不得抵扣增值稅。因此在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)不能一味的作為視同銷(xiāo)售處理。只有該在建工程是不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)的，才要考慮視同銷(xiāo)售的增值稅。自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不符合會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)條件，也沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不考慮企業(yè)所得稅。例如，自產(chǎn)產(chǎn)品用于機(jī)器設(shè)備的在建工程，借記“在建工程”，貸記“庫(kù)存商品”。自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，貸方還要考慮增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。此外，在建工程領(lǐng)用外購(gòu)材料，是企業(yè)正常活動(dòng)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，也不征收所得稅，但是該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額若已抵扣，則要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（五）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
該業(yè)務(wù)可以理解為銷(xiāo)售貨物后以其款項(xiàng)支付集體福利或個(gè)人消費(fèi)，符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。貨物所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生變化，要考慮企業(yè)所得稅。此外，如果是外購(gòu)貨物用于集體或個(gè)人消費(fèi)，屬于企業(yè)正?；顒?dòng)，不確認(rèn)收入，不計(jì)算增值稅，但是由于所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，要考慮企業(yè)所得稅。如果企業(yè)沒(méi)有相同的貨物，則視同銷(xiāo)售的收入價(jià)款同外購(gòu)貨物價(jià)款,即收入等于成本，實(shí)際稅負(fù)為0。賬務(wù)處理時(shí)，借方為“應(yīng)付職工薪酬———福利費(fèi)”，貸方同正常銷(xiāo)售。
（六）用于投資
非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利等都是企業(yè)的內(nèi)部循環(huán)，外購(gòu)資產(chǎn)用于內(nèi)部使用，是正常的行為，不屬于視同銷(xiāo)售。但是貨物用于投資、分配股東、捐贈(zèng)等外部活動(dòng)屬于視同銷(xiāo)售。這個(gè)業(yè)務(wù)在增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)收入上都要考慮為視同銷(xiāo)售。賬務(wù)處理時(shí)，借方依次為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”，貸方同正常銷(xiāo)售。
（七）分配給股東
這個(gè)業(yè)務(wù)與第六種實(shí)質(zhì)上是相同的。只是賬務(wù)處理時(shí)借記“應(yīng)付股利”科目。
（八）無(wú)償贈(zèng)送
無(wú)償贈(zèng)送貨物后，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)納入所得稅的收入計(jì)算。但是無(wú)償贈(zèng)送未取得經(jīng)濟(jì)利益，不符合確認(rèn)收入的條件，企業(yè)所得稅在年終匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。其會(huì)計(jì)分錄為借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目和增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。為了更清晰地反映視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)中的異同，現(xiàn)將以上內(nèi)容歸納為表1。
二、三者差異的處理
增值稅的會(huì)計(jì)核算范文第5篇
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 增值稅會(huì)計(jì) 費(fèi)用化
一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式理論基礎(chǔ)
理論界對(duì)增值稅會(huì)計(jì)模式爭(zhēng)論主要有建立在說(shuō)基礎(chǔ)之上的“財(cái)稅合一”模式和建立在費(fèi)用說(shuō)基礎(chǔ)之上的“財(cái)稅分離”。費(fèi)用說(shuō)是將增值稅看作在流通環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的價(jià)值所承擔(dān)的支出所支付的代價(jià)，因此增值稅可進(jìn)入利潤(rùn)表對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生影響。將增值稅費(fèi)用化后可以有效解決現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的缺陷。對(duì)增值稅進(jìn)行費(fèi)用化既可以有利于規(guī)整會(huì)計(jì)相關(guān)原則、概念上的認(rèn)知，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加準(zhǔn)確，便于使用者做出決策，所以建立在費(fèi)用說(shuō)基礎(chǔ)之上的“財(cái)稅分離”模式增值稅會(huì)計(jì)不僅符合會(huì)計(jì)目標(biāo)，而且滿足稅法需求。
二、現(xiàn)行增值稅核算方法存在的缺陷
（一）違背了會(huì)計(jì)配比原則
在增值稅轉(zhuǎn)型之后，對(duì)購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn)用固定資產(chǎn)繳納進(jìn)項(xiàng)稅額可以從次月銷(xiāo)項(xiàng)稅額中一次性扣除，致使某個(gè)月份抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額特別大，抵減之后應(yīng)繳納增值稅就特別小，而經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)作為長(zhǎng)期資產(chǎn)在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)期間使用N年，在使用壽命內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值并產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，這明顯不符合會(huì)計(jì)上的配比原則。
（二）忽略了會(huì)計(jì)信息的完整性
在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)處理是含稅價(jià)，相關(guān)支出進(jìn)入損益表對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)信息較為完整、合理。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后以間接稅的形式不能再對(duì)損益表產(chǎn)生影響，導(dǎo)致反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息在一定程度上失真、不完整。
（三）違背了歷史計(jì)價(jià)原則
企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的處理一般都采用歷史成本計(jì)價(jià)原則，以購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)支付的全部合理價(jià)格作為資產(chǎn)入賬價(jià)值，而增值稅會(huì)計(jì)相關(guān)處理的方法下，購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不包括支付的進(jìn)項(xiàng)稅，僅將支付的合理價(jià)款扣除進(jìn)項(xiàng)稅剩余的借款作為該資產(chǎn)的入賬價(jià)值，致使資產(chǎn)賬面價(jià)值核算不完整。這一做法明顯違背了歷史計(jì)價(jià)原則。
三、增值稅費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)
由于我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)所采用的“財(cái)稅合一”模式，在確認(rèn)、計(jì)量等方面都存在諸多弊端，想從根源解決這些問(wèn)題就需將增值稅“價(jià)外稅”改為“價(jià)內(nèi)稅”，轉(zhuǎn)型為以“財(cái)稅分離”模式的會(huì)計(jì)處理。
（一）科目設(shè)置
在會(huì)計(jì)核算體系中增加“增值稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“遞延增值稅”三個(gè)科目分別核算會(huì)計(jì)上的增值稅費(fèi)用、稅法上的應(yīng)納增值稅額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法二者產(chǎn)生的暫時(shí)性差異納稅額。
1.“增值稅費(fèi)用”科目。該科目用來(lái)核算增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用，按照既成的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理即可，借方發(fā)生額登記銷(xiāo)售收入所產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸方發(fā)生額登記已銷(xiāo)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為本期應(yīng)繳納的增值稅費(fèi)用，在會(huì)計(jì)期末，該賬戶全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目沒(méi)有余額。
2.“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目。該科目用來(lái)核算增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金計(jì)算和交納，借方登記按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的本期進(jìn)項(xiàng)稅額和已交納的稅金，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，余額為企業(yè)應(yīng)交或多交的增值稅。
3.“遞延增值稅”科目。該科目用來(lái)核算增值稅在會(huì)計(jì)與稅法核算差異造成的暫時(shí)性差異納稅金額，當(dāng)二者差額大于0時(shí)，表明會(huì)計(jì)上核算的應(yīng)繳納增值額大于稅法上核算的應(yīng)繳納增值額，差額應(yīng)計(jì)入“遞延增值稅”的貸方，表示在后續(xù)期間應(yīng)該補(bǔ)交的增值額，當(dāng)二者差額小于0時(shí)，表明會(huì)計(jì)上核算的應(yīng)繳納增值額小于稅法上核算的應(yīng)繳納增值額，差額應(yīng)計(jì)入“遞延增值稅”的借方，差額表示多交的增值稅額，應(yīng)在后續(xù)的會(huì)計(jì)期間抵扣或者對(duì)以前期間形成的貸方增值額轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
（二）新模式下具體會(huì)計(jì)核算步驟
1.調(diào)整與增值稅相關(guān)的內(nèi)容，在核算增值稅業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果與按照稅法規(guī)定處理結(jié)果存在差異時(shí)，應(yīng)分別按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)繳納增值稅額計(jì)入“增值稅費(fèi)用”與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下，兩者之間存在的差額，計(jì)入“遞延增值稅”科目下處理。
本月遞延增值稅=本月增值稅費(fèi)-本月應(yīng)交稅費(fèi)=（本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額-與本月銷(xiāo)售額相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅額）-（本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額-本月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）
由此可以看出這與本月銷(xiāo)售情況相關(guān)度不高，其中本月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指本月經(jīng)過(guò)確認(rèn)后與銷(xiāo)售額所對(duì)應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加上上月留抵可抵扣稅額，再減去本月月末留抵稅額。
即：本月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=經(jīng)過(guò)認(rèn)證后與銷(xiāo)售額相對(duì)應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+上月留抵可抵扣稅額-本月月末留抵稅額
如果“本月遞延增值稅”，其稅值為正值，這就意味著會(huì)計(jì)核算的增值稅大于根據(jù)稅法據(jù)算的應(yīng)交稅額，從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，出現(xiàn)的差額應(yīng)該在會(huì)計(jì)以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行補(bǔ)交而形成負(fù)債，也可作為遞延增值稅借方余額的轉(zhuǎn)銷(xiāo)所用。會(huì)計(jì)分錄為：
借：增值稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅
遞延增值稅
如果“本月遞延增值稅”，其稅值為負(fù)值，這就意味著會(huì)計(jì)核算的增值稅小于根據(jù)稅法據(jù)算的應(yīng)交稅額，從會(huì)計(jì)核算的角度分析，遞延增值稅出現(xiàn)的差額為多交的增值稅，可以作為以后會(huì)計(jì)期間應(yīng)繳納增值稅的抵減項(xiàng)也可以作為遞延增值稅貸方余額的轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：增值稅費(fèi)用
f延增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅
由此可以看出在會(huì)計(jì)處理中“遞延增值稅”科目?jī)H作為增值稅費(fèi)用的調(diào)整賬戶，核算會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)“增值稅費(fèi)用”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目二者的差額。并將其可以按照配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟脚c之相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額所屬的會(huì)計(jì)期間中。
2.具體會(huì)計(jì)核算過(guò)程。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，均按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；銷(xiāo)售貨物時(shí)，也按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。由此所有的收入和成本均為含稅價(jià)，這樣所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就具有可比性、配比性。期末在匯總本期總銷(xiāo)售收入和成本之后，同時(shí)核算增值稅費(fèi)用和應(yīng)交納增值稅。在繳納增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”等科目。
