審計英文論文
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審計英文論文范文第1篇
1.業擴報裝管理制度、市場準入制度是否符合相關規定；對客戶委托業擴報裝工程設計、施工、產品供應單位的資質審查是否到位。
2.供電方案的制定和答復是否合規，新裝與增容供電方案答復、受電工程設計審查、啟動中間檢查和竣工檢驗、接電等工作是否超時限；業擴報裝流程是否使用營銷信息系統實時流轉。
3.是否實行營業窗口“一口收費”，嚴格按照價格主管部門批準的收費項目和標準收取高可靠性供電費、臨時接電費、低壓戶表費等；有無自立收費項目或擅自調整收費標準的行為。
4.是否在送電前按規定簽訂或修改供用電合同，形成客戶檔案，并按規定真實地在營銷信息系統中反映參數變更；變更用電中基本電費的收取是否合規。
二、電價政策執行審計
電價分為上網電價、輸配電價、銷售電價三種，是電力企業營業收入最直接的表現形式。供電企業涉及的電價主要是銷售電價和政府性基金及附加，政府性基金及附加包括農網還貸資金、城市公用事業附加費、可再生能源發展基金、國家重大水利工程建設基金、大中型水庫移民后期扶持基金、地方小型水庫移民后期扶持基金、大中型水庫庫區基金等。
1.銷售電價審計要點。
(1)是否全面、正確、及時地貫徹落實國家電價政策；是否嚴格執行分類電價政策；執行地方政府電價政策是否報上級公司審批備案。(2)是否擅自改變電價執行范圍和執行標準，變相漲價、降價、私立電價。(3)客戶所執行電價與實際用電情況是否一致，電價定比定量是否合理，基本電費計收是否準確，功率因數調整電費執行標準是否符合規定，是否正確執行兩部制電價、分時電價、優惠電價，差別電價、懲罰性電價執行是否到位，躉售電價執行是否規范。
2.政府性基金及附加審計要點。
是否按規定的范圍、標準收取政府性基金或附加；是否違規收取代收款項，少收、漏收、多收，擅自隨同電費收取其他款項。
三、電費抄核收管理審計
電費抄核收是指電費抄表、電量電費核算、電費收取的過程。電費抄核收管理審計范圍包括電費抄核收管理制度、抄表、復核、發行、催費、收費、賬務處理、統計報表等各個環節。電費是當前供電企業的主營業務收入，直接影響企業的經濟效益，審計人員應加強電費抄核收管理審計，完善電費回收預警機制，促進電費抄核收的規范性、準確性、真實性。
1.電費抄表審計要點。
(1)抄表段信息的完整性，抄表周期和抄表例日設定與規范要求是否相符；是否按抄表周期和抄表例日抄表；新用戶是否及時編入抄表本。(2)抄表數據的準確性，是否存在估抄、錯抄、漏抄情況。(3)月末抄見電量比例是否符合規定，是否存在人為調整抄表示數的情況；抄表異常是否及時進行分析或現場核對；自用電或多經企業等用電是否計量和抄表計算電費。(4)抄表員抄表時是否對電表和重要用電情況認真檢查確認，對新裝、變更和異常用電是否進行重點檢查并備案。
2.電量電費核算審計要點。
(1)電量電費計算的正確性；電量電費差錯是否實施考核。(2)自備電廠用戶電量電費、基金及附加、系統備用費計算是否規范、準確。(3)優惠電費與銷售折讓是否嚴格按照有關政策文件執行；是否存在人為調節電量電費結構。(4)電費退補業務是否按制度規定的流程操作，審批權限是否合理。3.電費回收審計要點。(1)是否建立應收電費“賬銷案存”制度，應收電費余額指標完成情況是否真實、準確；電費壞賬核銷是否按規定流程辦理，壞賬核銷后又收回的款項是否按規定進行處理。(2)預收電費入賬、沖抵是否規范；是否存在借用其他資金墊交電費的情況。(3)財務核算的企業代收基金與附加與營銷信息系統內數據是否一致；基金附加項目是否按標準執行，是否存在少征、漏征、多征的情況；基金及附加計提、上繳是否及時；是否存在人為調節或跨期結算銷售電量，影響政府性電價基金及附加的準確計提；是否截留、挪用電價基金及附加。(4)滯納金的收取是否規范、準確。(5)企業自備電廠是否按約定容量收取系統備用費及正確性。除以上討論的三個主要方面，還有其他方面需要關注，審計人員應根據情況選擇恰當的切入點，例如被審計單位購售電量、售電收入、電費回收率、線損率、購售均價等營銷指標的完成情況及其真實性，違約用電(含竊電)處理的規范性，等等。
四、總結
審計英文論文范文第2篇
醫院市場營銷審計內容涉及面較寬，主要有以下幾個方面：
(一)醫院市場營銷組織審計
醫院市場營銷組織，不只是醫療市場部、醫療開發部等一些單一的組織，還包括市場營銷領導機構，即決策開展市場營銷活動的領導層以及一切參與市場營銷活動的科室和部門。醫院市場營銷組織審計，就是審查醫院在執行市場營銷戰略方面的組織保證程度，營銷領導機構選擇決策和控制決策的能力，職能部門對營銷工作的規劃、執行的能力，營銷部門對多變的市場環境的應變能力以及它與其他部門的聯絡協調能力等。具體包括：醫院是否具備足夠開拓市場能力的市場營銷主管人員，主管人員的職責與權利；是否擁有一支醫德高尚、訓練有素而又具有一定醫學知識的營銷隊伍，醫院決策層對他們是否有健全的激勵、監督和約束機制；是否按照患者群、病種、社區(或城鄉)等因素有針對性地組織各項市場營銷活動；市場營銷部門是否與臨床科室、醫技科室、采購部門、財務部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關系。(二)醫院市場營銷戰略審計
戰略審計主要審查醫院制定的戰略目標和任務。它包括：醫院發展的總目標及市場營銷目標是否表述清楚，是否與醫院目前所處的發展階段相適應；是否選擇了與醫院任務、目標相一致的競爭地位，是否能制定與競爭者戰略相適應的市場營銷戰略；是否進行了科學的市場細分并選擇最佳的目標市場，選擇的目標市場與醫院目前的技術特色是否相吻合；是否對目標市場確定了合適的市場營銷組合，資源是否被恰當地分配到市場營銷組合中的各個主要成分中；為實現市場營銷目標，是否有足夠的資源預算。
(三)醫院市場營銷系統審計
集中評價醫院的信息系統、計劃系統、控制系統及服務開發系統的完善性和有效性。主要包括：市場營銷信息系統能否正確、及時地收集和整理市場發展變化方面的可靠信息；計劃系統是否成功而有效地編制了計劃；控制系統能否控制醫院的營銷成本，確保醫院各項計劃的實現。
(四)市場營銷效率審計
它檢查營銷組織的獲利能力和各項營銷活動的成本效率，具體表現在：一是分析醫院在不同病種、患者群、地區中的收益情況，分析醫院應該進入何類市場，擴大或收縮及撤出哪些市場；二是檢查成本效益，尋找出那些營銷活動超出預計成本的原因，及采取哪些降低成本的步驟，評價成本控制的效果；三是分析審查醫療收入、支出的增減程度及結構變化，分析床位使用率的高低及病床周轉速度的快慢，分析營銷人員的效率和市場占有率的變化。
(五)營銷環境審計
醫院的營銷環境可以分為兩大類：一是宏觀環境，包括人口、經濟、自然、技術、政治等因素；二是目標環境，其直接影響醫院營銷目標的實現。主要有市場、患者、醫療機構、經銷商、供應商及其他相關單位等。具體包括：人口發展變化，收入、儲蓄、信貸等方面的變化給醫院帶來了哪些機遇和威脅；醫學技術和治療手段發生了哪些變化；是否出現了影響市場營銷戰略和策略的法律、規章；患者方面是否發生了影響醫院市場營銷活動的變化；醫院主要細分市場的特征及發展趨勢；現有及潛在的患者對醫院和競爭者在聲譽、醫療質量、愈后回訪的評價；醫院主要競爭對手的目標、策略、優勢和劣勢。
二、醫院市場營銷審計的必要性及目的
在競爭日益激烈的醫院市場競爭中，市場營銷審計占據著舉足輕重的地位，只有明確其必要性與目的，才能更好地采取相應對策，穩定有序地發展。
(一)醫院市場營銷審計的必要性
自上世紀80年代初期市場營銷理論引進我國以后，為許多企業帶來了良好的經濟效益。與企業相比，醫院盡管與其有經濟性質的分別，但同樣是獨立經營的主體。尤其是隨著醫療市場的逐漸開放，越來越多的醫院向企業化方向發展。不少民營醫院、外資醫院從誕生一開始就進行企業化運作，且十分重視市場營銷。國有醫院與民營醫院、外資醫院的競爭，即為市場的競爭。從這個方面來說，國有醫院如果不進行市場營銷，必定難以得到長足的發展。事實表明，許多國有醫院已經開始意識到了這一點，紛紛成立了醫院市場部、醫療發展部和醫療協作部之類的機構，盡管機構的名稱各異，其職能卻是相同的，都是醫院的市場營銷機構。由于成立時間不長，從總體上來說，其發展尚不夠成熟，職能尚未完全發揮，并且出現了一些亟待解決的問題。部分醫院營銷策略計劃制定得非常全面，但實施進程中卻缺少戰略控制，未及時調整計劃中的問題，對營銷缺少實效考核，對其考核結果的優劣也無法進行公正地評價。這種重計劃而輕考核的醫院市場營銷活動，時常使醫院的管理者失去方向，不清楚市場營銷活動的成功與失敗的關鍵之處，從而不利于對市場營銷實踐經驗進行有效地總結。
(二)醫院市場營銷審計的目的
醫院市場營銷審計既然是對醫院的營銷環境、目標、戰略以及一系列的經營活動進行全面、系統、獨立和定期的審查，就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫院的市場營銷范圍，改進營銷工作中出現的問題，而提出正確的營銷糾正方案，最終提高醫院的市場營銷績效。醫院通過對市場營銷活動的效果進行考核檢查，可以為建立科學的現代醫院制度創造有力條件，同時，也可促進醫療市場營銷朝著健康穩定的方向發展。
三、醫院市場營銷審計的原則
醫院市場營銷審計能有效地發揮作用，在應用中必須遵循以下四大原則：
(一)全面性原則
市場營銷審計不是一種功能性審計，其既有現代內部審計的內涵，又不同于單一內部審計，它不僅僅對市場營銷組合中的某個功能因素進行審計，也不只是哪里出現問題，就查哪里，它覆蓋醫院的整個市場營銷環境，內部營銷系統以至具體營銷活動的各個方面，是將市場營銷作為一個整體進行審查和考核。這是由現代市場營銷整體性的特點決定的。由于醫院的市場營銷活動涉及到醫院內外環境的眾多組織與個人，包括醫護人員、供應商、患者、競爭對手、傳媒等，這就要求市場營銷審計對市場營銷活動的各個層面都要涉及，只有遵循全面性，才能有效地對營銷效果進行審核與評價。
(二)系統性原則
醫院的市場營銷活動不是孤立的。市場營銷的效果要受醫院的發展目標、戰略、計劃等各種因素和客觀環境的影響和制約，而且效果不是立竿見影，這就要求市場營銷審計必須站在一定的高度，事先對營銷活動中可能存在的問題或潛在的機會進行系統性審核與分析，檢查診斷出影響營銷效果的因素并提出正確的營銷計劃，確保營銷達到滿意的效果。
(三)獨立性原則
市場營銷審計面向整個醫院，關系醫院的發展前景及生存狀況，因此一定要有獨立的人員，實施獨立的程序，從而有效保證審計結果的客觀、公正。
審計英文論文范文第3篇
【關鍵詞】戰斗精神；軍營文化；棘輪效應
1.棘輪效應的概述及問題的提出
棘輪效應（Ratcheting effect），又被稱為制輪效應，是指人的消費習慣形成之后，具有不可逆性，也就是易于向上調整，而難于向下調整。棘輪效應是經濟學家杜森貝利（J.S.Duesenberry）提出的，他認為由于消費習慣的存在，絕對收入水平變動不可能直接引起消費水平的變動。理解和運用棘輪效應，重在從以下三個特點來把握：一是棘輪效應的核心是消費的不可逆性。消費固然會隨著收入的增加而增加，但是不易隨著收入的減少而減少，即當收入增加時低收者的消費會趕上高收入者，但收入減少時，消費水平的降低相當有限。二是棘輪效應強調消費水平決定于相對收入而非絕對收入。絕對收入強調消費支出是實際收入的穩定函數，而實際收入是指短期、絕對、實際的收入水平，即本期收入、收入的絕對水平和按貨幣購買力計算的收入。三是棘輪效應重點研究短期內收入和消費的關系，說明短期消費函數與長期消費函數的區別。收入與消費大致呈現出正相關的關系，即隨著收入的增加或減少，消費水平相應地提高或降低。
2.戰斗精神培育與軍營文化建設的棘輪效應模型
2.1軍營文化建設作用下戰斗精神培育的不可逆分析
戰斗精神培育的不可逆性，是指戰斗精神形成之后，易向上調整，而不易向下調整。戰斗精神培育與軍營文化建設在簡單的經濟學視角下均有正相關的關系，表現在三個方面：一是先進軍營文化幫助廣大官兵筑牢理想信念，樹立忠誠于黨的堅定信仰。以當代革命軍人核心價值觀為核心的先進軍營文化，體現了社會主義核心價值體系的基本要求，對官兵堅定信仰、激發動力具有重要的作用。二是先進軍營文化幫助廣大官兵明確使命任務，深化獻身國防的道德責任。我國軍人自古以來有精忠報國的優良傳統，傳統的軍事文化對當前軍營文化建設提供重要的道德基礎。三是先進軍營文化幫助廣大官兵扎根本職，增強敢打必勝的信心勇氣。先進的軍營文化在和平時期對官兵形成一種思想引導，培養軍人意識；在戰時，突出表現為不怕犧牲的革命英雄主義。
2.2相對軍營文化建設質量決定戰斗精神培育的效果
棘輪效應認為，消費水平取決于相對收入的變化而非絕對收入的變化。同樣，戰斗精神培育的效果取決于相對軍營文化建設質量而非絕對軍營文化建設質量。絕對軍營文化建設質量是指軍營文化建設投入量上的絕對增加、范圍的絕對擴大和方式的絕對統一。相對軍營文化建設質量是指在前期軍營文化建設的基礎之上，質的相對提升、形式的相對豐富和效果的相對增強。相對軍營文化建設質量對戰斗精神培育效果的影響，是軍營文化建設投入增量對戰斗精神培育效果的實際影響，更加強調的是一種變化過程和投入與產出的相對比例關系。戰斗精神的培育效果的增強，并不在于用軍營文化建設的經費投入、單純的設施改善和流于形式的活動開展情況等要素來加以評價，而是要效果增量的基礎上加以比較。因此，絕對軍營文化建設質量的變化不是戰斗精神培育效果變化的必要條件，而起決定作用的是相對軍營文化建設質量，集中體現為一種增量的改善。
2.3短期與長期軍營文化建設對戰斗精神培育的影響
棘輪效應著重分析了短期內消費習慣的不可逆性，也對短期與長期的收入與消費的關系進行了界定。戰斗精神培育與軍營文化建設在長期來看，具有相對的穩定性，即軍營文化建設的深入發展，必然促進部隊戰斗精神的培育，也就是在長期內，軍營文化建設與戰斗精神培育的正相關關系是穩定的。在短期來看，軍營文化建設的具體變化，對戰斗精神培育的影響大于在長期內的影響。通過說明短期與長期軍營文化建設的對戰斗精神培育的影響，一方面是進一步肯定軍營文化建設對戰斗精神培育的重要作用，另一方面是強調短期軍營文化建設對短期戰斗精神培育的現實意義，即具體性文化建設活動對具體性戰斗精神培育、階段性文化建設活動對階段性戰斗精神培育的積極影響。
3.結論與建議
3.1建立健全軍營文化建設的長效機制
軍營文化建設對戰斗精神的培育具有長期的推動作用，因此，建立健全軍營文化繁榮發展的長效機制，主要從三個方面著手：一是規范軍營文化建設的組織機制。組織領導，對于工作的開展有著把握方向、凝聚人心的重要作用。加強軍營文化建設的組織領導建設，把握以鑄魂工程為核心的軍營文化建設方向，統籌兼顧、全面協調推動軍營文化建設，促進戰斗精神的培育。二是規范軍營文化建設的運行機制。規范的文化運行機制包括規劃建設好軍營文化設施、挖掘軍營文化發展動力、發展文化服務項目、注重文化活動質量等內容，并將其有機地結合起來，融合成為實踐效益高的運行體系。三是規范軍營文化建設的評價機制。完善的軍營文化建設評價機制，充分發揮工作評價考核制度對軍營文化建設的促進作用，將軍營文化建設的過程與結果、內容與形式納入評價體系之中，形成作用效果明顯的激勵機制。
3.2努力提高軍營文化建設的相對質量
戰斗精神培育的效果取決于軍營文化建設的相對質量，提高軍營文化建設的相對質量，也就是摒棄對絕對質量的依賴。一是從縱向上來看，在對傳統軍營文化繼承的基礎上，有所創新。創新發展軍營文化，是在解放思想的基礎之上，對傳統軍營文化的總結和繼承。只有既繼承傳統，又開拓創新，才能我們的軍事文化與時俱進、永葆先進。二是從橫向上來看，在對我軍軍營文化堅持的基礎上，有所借鑒。我軍的軍營文化，是我國傳統軍事文化和我軍革命建設實踐相結合的產物，具有鮮明的“中國特色”。在堅持我軍軍營文化的基礎之上，奉行“拿來主義”，吸收和借鑒世界先進軍事文化中的合理成分，著眼于世界軍事文化的發展前沿，充分體現軍營文化的世界性、時代性的特征。
3.3注重發揮軍營文化建設的短期效應
軍營文化建設的短期效應，是在短期內，文化建設政策、措施和行為的變化，對軍營文化建設效果的影響程度。有效運用軍營文化建設的短期效應，操作性的建議主要包括兩個方面：一是充分利用重大事件、重大活動的近期效應，轉化為文化建設的短期效應。重大的事件和活動，特別在短時間內，對人的直接影響是極大的。因此，發揮軍營文化建設的短期效應，應當以重大事件和活動為契機，挖掘事件和活動的內涵，進而采取相應的舉措，進行軍營文化建設，以達到短期效應的預期效果。二是戰爭或非戰爭軍事行動中進行及時、即時的宣傳鼓動，實現文化建設的短期效應。戰時或非戰爭軍事行動中的軍營文化建設短期效應，是戰時政治工作的有機組成部分。一方面，對遂行軍事任務，用文化的力量起到促進作用；另一方面，在遂行軍事任務的同時，形成與之相適應的全新的文化內容，從中可以進一步從深度和廣度上拓寬戰斗精神的內涵和外延，達到增強戰斗精神的最終目的。 [科]
【參考文獻】
［1］高鴻業.西方經濟學[M].中國人民大學出版社，2011.01．
［2］路加模.戰斗精神培育[M].出版社，2005.05．
［3］李明輝. 先進軍事文化對官兵戰斗精神的影響[J].政工學刊，2009.07．
審計英文論文范文第4篇
（一）審計收費的費用額度對審計獨立性的影響
在我國，行業中的惡性競爭所導致的過低的審計費用會對獨立性產生重大的影響：迫使事務所減少審計程序和審計時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師，以損害審計質量為代價來減少審計成本，這樣有可能無法查出重大的審計問題，即便發現，也有可能迫于審計費用的壓力而與被審單位合謀。
（二）審計收費的費用結構對審計獨立性的影響
這里的費用結構指主要是指某一客戶的付費占整個事務所收入的比例。當某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務所整個費用收入總和的比重很大時，該事務所就有可能單純從利益出發，屈從于客戶管理當局的壓力，將很難保持獨立性。
（三）審計收費支付時間對審計獨立性的影響
審計費用的拖欠對獨立性的損害非常嚴重。所謂拖欠審計費用，一般是指在連續審計下截止簽訂本年度審計業務約定書時尚未完全支付上年度審計費用，在變更審計下對前任事務所尚未完全支付審計費用的行為。拖欠的審計費用是對今后年度審計工作的影響，說明上市公司和事務所之間存在著非本年度審計費用外的經濟利益關系，形式上與實質上均未完全獨立。
（四）審計收費的披露對審計獨立性的影響
審計英文論文范文第5篇
一、注冊會計師在盈利預測審核中的工作目標
盈利預測是企業對未來會計期間的經營成果所做的預計和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計年度內的經營成果的預計和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進行披露。盈利預測是企業對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預測是廣大投資者據以作出投資決策的重要參考指標,是社會公眾評價公司的重要依據。其質量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強其可靠性,各國普遍存在盈利預測須經注冊會計師審核的規定。我國的《股票發行與交易管理暫行條例》中也規定,申請公開發行股票的公司要上報經注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預測文件。可見,接受公司委托,對其所編制的盈利預測文件進行審核,對盈利預測的編制質量發表審核意見,已是注冊會計師一項重要的法定業務。但是由于這一業務的審核對象—公司所編制的盈利預測具有本文前段所述的特殊性質,因此,盈利預測的審核目標也與一般財務審計的審計目標有著重大的區別,這主要體現在:一般財務審計的審計目標主要是審計人員對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性進行審計并發表審計意見,而盈利預測的審核目標則主要體現在以下幾個方面:
⒈判定被審核單位編制盈利預測所依據的基本假設是否合理。盈利預測的編制需要依靠許多假設。這些假設是指被審核單位在有關的經濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發生改變等。這些假設在未來能否成為現實,對企業盈利預測結果的實現具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預測所選用的會計政策是否適當。盈利預測須依據適當的政策編制。注冊會計師應注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應當審查其變化理由以及這種變化對盈利預測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關技術規范的要求,并應關注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預測信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預測是否根據其基本假設等編制基礎適當編制。所謂編制基礎是指被審核單位編制盈利預測時所建立的基本假設、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產經營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預測是否依據這些基礎資料適當地編制,判定盈預測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預測中最終測定的經營成果等指標,是否是由被審核單位所做出的基本假設等編制基礎進行正確的邏輯推理和計算得出。
⒋判定盈利預測資料是否已恰當表達和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預測信息應有利于信息使用者充分正確地認識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預測資料不應僅僅是預計的經營成果,還應包括盈利預測編制過程中所使用的基本假設、被審核單位的生產經營計劃和投資計劃、影響預測結果的關鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達與披露是否恰當和充分,對盈利預測的使用者是十分重要的。
二、注冊會計師在盈利預測審核中的責任
我國《獨立審計實務公告第4號—盈利預測審核》中規定,按照該公告的要求出具盈利預測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責任;合并編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。這一規定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預測審核報告負責,對其在審核報告中所發表的審核意見負責?？紤]盈利預測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標,在對注冊會計師在盈利預測中審核責任的認識上應關注以下幾點:
⒈注冊會計師有責任完成必要的審核程序,以實現審核目標。注冊會計師的審核責任與其審核目標密切相關,注冊會計師要正確地對企業所編制的盈利預測發表審核意見,必須完成其審核目標。而要完成審核目標,注冊會計師必須履行適當的審核程序,獲取充分適當的證據。盈利預測的審核證據與一般審計證據相比有很大差別,如一般審計證據基本可以得到,而盈利預測中有些基本假設根本無法得到正面證據來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應放棄對審核證據的收集和分析。如應關注被審核單位的經營環境、行業特征、產品所處生命周期,關注當時國家的金融政策、產業政策、稅收政策的變化等。必要時應聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據來證實其合理性的基本假設,也應考慮是否存在表明其不合理的反面證據,如果不存在,方可認為假設成立。注冊會計師應在了解被審核單位的經營情況及影響未來經營成果的關鍵因素的基礎上,根據其審核目標,制定和實施必要的審核程序。
⒉注冊會計師應對盈利預測審核報告的真實性、合法性負責。
注冊會計師在完成必要的審核程序后,應對盈利預測的信息的使用者等有關方面負責,發表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預測審核中發現的問題,如編制盈利預測所依據的基本假設明顯不切實際,盈利預測信息披露不夠充分和恰當等,應當提請被審核單位進行調整;被審核單位如果拒絕進行調整,注冊會計師應視其對預測結果的影響程度,分別發表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應當發表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認為盈利預測中已不存在重大問題,但其仍有責任在審核報告中向報告的使用者強調盈利預測結果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊會計師應對盈利預測的審核并非在于確定其預測結果未來可以實現。
注冊會計師對盈利預測的審核,并非是對盈利預測結果的可實現程度的保證,這是由盈利預測所具有的特殊性質決定的。盈利預測具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷。可以說,盈利預測在未來出現偏差是必然的。盈利預測所依據的任何一項基本假設在未來都有可能與實際發生偏離甚至相背,因而必然會造成盈利預測偏離實際。對此,注冊會計師并非必然需承擔責任。只要注冊會計師按照執業準則的要求完成了必要的審核程序,依據完成審核工作時的條件公正客觀地表達了自己的審核意見,就應當認為注冊會計師盡到了其應盡的職責。注冊會計師不應該也不可能對未來事項的可實現程度做出保證。那些一旦盈利預測與未來實際情況出現偏差就對注冊會計師大加指責的做法,顯然是錯誤的。
