金融稅收優(yōu)惠政策
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金融稅收優(yōu)惠政策范文第1篇
關(guān)鍵詞：后危機(jī)時(shí)代 中小企業(yè) 稅收優(yōu)惠 政策
截至2008年底，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右。可以說(shuō)，中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的中堅(jiān)力量。然而在2008年金融危機(jī)的沖擊下，中小企業(yè)普遍存在訂單減少、銷售下降、效益下降、企業(yè)庫(kù)存增加、資金周轉(zhuǎn)困難等問(wèn)題。一大批中小企業(yè)不堪稅收重負(fù)紛紛破產(chǎn)倒閉這一現(xiàn)象再次把中小企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題拋到了風(fēng)口浪尖。除了較重的稅收負(fù)擔(dān)外，中小企業(yè)還承擔(dān)了較多的非稅負(fù)擔(dān)及其他一些不合理不合法的收費(fèi)項(xiàng)目。稅收負(fù)擔(dān)較重成為制約我國(guó)中小企業(yè)健康發(fā)展的重要因素之一。后金融危機(jī)時(shí)代，如何減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的順利推進(jìn)，更關(guān)系到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
一、后危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題
（一）中小企業(yè)專門(mén)性稅收優(yōu)惠政策缺失
目前我國(guó)出臺(tái)的涉及中小企業(yè)的稅收政策都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，沒(méi)有形成一個(gè)較完整的體系。雖然現(xiàn)行的稅收政策中不乏鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標(biāo)不太明確，更缺乏與實(shí)施《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套、針對(duì)性強(qiáng)且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；稅收政策目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，優(yōu)惠措施缺乏針對(duì)性，法律法規(guī)實(shí)施效率不高等諸多問(wèn)題，最終導(dǎo)致了中小企業(yè)稅收政策的實(shí)際落實(shí)效果不理想。
（二）中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺陷重重
目前我國(guó)扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較零散，存在著以下不足：首先，稅收優(yōu)惠的定位偏差，優(yōu)惠的稅種范圍有限。當(dāng)前我國(guó)制定的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要著眼于失業(yè)等社會(huì)問(wèn)題的角度而制定，忽略了中小企業(yè)自身發(fā)展特征以及后金融危機(jī)時(shí)代我國(guó)人口紅利不斷減少，勞動(dòng)力成本不斷上升這一新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅法中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅方面的優(yōu)惠政策很少，而且屬于產(chǎn)業(yè)激勵(lì)方面的優(yōu)惠較少，沒(méi)有考慮對(duì)中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的培育，沒(méi)有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來(lái)考慮，稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用不強(qiáng)。其次，稅收優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單低效。我國(guó)有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅僅局限于稅收減免和優(yōu)惠稅率兩種方式，與發(fā)達(dá)國(guó)家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，這種較為單一的政策手段不利于刺激投資政策調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，享受優(yōu)惠的主體受限。
二、后危機(jī)時(shí)代完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策
（一）制定完善的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用
政府應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。完善有關(guān)法律法規(guī)是改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要前提和保障。而中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也是企業(yè)自身長(zhǎng)足發(fā)展的必有之路。
（二） 建立中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的長(zhǎng)效機(jī)制
長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)企和外企都享受了較多的稅收優(yōu)惠特權(quán)，時(shí)值城鎮(zhèn)化發(fā)展不斷推進(jìn)的今日，政府應(yīng)積極建立減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)效機(jī)制。目前國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革已成功試點(diǎn)，但適用區(qū)域和行業(yè)仍十分有限，亟待擴(kuò)大。在完善中小企業(yè)鼓勵(lì)性稅收政策的同時(shí)，大力推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革及收費(fèi)管理，切實(shí)減輕中小企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)。具體措施包括以下三個(gè)方面：一是取消非規(guī)范的制度外收費(fèi)，如部門(mén)越權(quán)設(shè)置或憑借行政管理權(quán)、執(zhí)法權(quán)強(qiáng)制收取的費(fèi)項(xiàng)等。二是將具有稅收性質(zhì)的基金和費(fèi)項(xiàng)，通過(guò)擴(kuò)大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實(shí)施改稅，以更為規(guī)范的稅收形式來(lái)取代收費(fèi)形式，確立稅收收入在地方財(cái)政收入中的主體地位。三是對(duì)確需保留的收費(fèi)項(xiàng)目，要通過(guò)法律法規(guī)予以規(guī)范，并對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、方法以及收入的用途予以公開(kāi)，實(shí)行準(zhǔn)稅收管理。
（三）優(yōu)化稅收征管措施，完善稅收服務(wù)體系
政府應(yīng)積極推進(jìn)稅收征管規(guī)范化，主動(dòng)適應(yīng)中小企業(yè)規(guī)模數(shù)量、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式、利益訴求的發(fā)展變化，完善稅收征管法律制度體系，大力加強(qiáng)稅務(wù)登記、欠稅公告、納稅評(píng)估、發(fā)票管理和防偽專用品管理等方面制度建設(shè)。推進(jìn)稅收征管信息化，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題為重點(diǎn)，以對(duì)涉稅信息的采集、分析、利用為主線，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，提升稅收征管的質(zhì)效。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)努力提升信息技術(shù)應(yīng)用的支撐，繼續(xù)搭建稅收管理無(wú)紙化工作的大平臺(tái)，使稅收征收管理過(guò)程中各環(huán)節(jié)的紙質(zhì)資料最少化，最大限度地減少納稅人負(fù)擔(dān)。探索建立多元化納稅申報(bào)體系，積極拓展納稅服務(wù)渠道和空間。有關(guān)部門(mén)還應(yīng)大力扶持成熟專業(yè)的稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，以期幫助中小企業(yè)進(jìn)行有效地稅收籌劃，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
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金融稅收優(yōu)惠政策范文第2篇
采用實(shí)證分析法、歸納演繹法、比較分析法等方法，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及科技、經(jīng)貿(mào)、金融等相關(guān)部門(mén)進(jìn)行實(shí)地走訪和抽樣調(diào)查，歸納梳理出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收法規(guī)、政策，指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題及成因，提出完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的建議。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收政策；發(fā)展思路；產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠；國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)
加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的突破口和重要抓手，有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)能力在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，而稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的引導(dǎo)作用。當(dāng)前，我國(guó)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策還不完善，對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮。報(bào)告在充分調(diào)研及深入研究基礎(chǔ)上，對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題，構(gòu)建了相關(guān)稅收政策體系的發(fā)展思路，提出完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議，對(duì)我國(guó)制定促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系具有一定的實(shí)踐和理論價(jià)值。
1稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系分析
稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源、社會(huì)財(cái)富再分配的重要手段，將稅收政策作為促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，還需考慮其正當(dāng)性，而決定稅收優(yōu)惠政策正當(dāng)性的首要要件在于國(guó)家希冀通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所達(dá)成目的具有公益性。其次，稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，主要是通過(guò)改變不同產(chǎn)業(yè)間要素收入的比價(jià)關(guān)系從而使供給或需求發(fā)生變動(dòng)，最終影響體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整上。具體表現(xiàn)在：稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的成本和收益提供一定的保障，能夠促使大量的社會(huì)資本向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)輻射性特征也將會(huì)帶動(dòng)一大批配套產(chǎn)業(yè)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，不但能為國(guó)家稅收創(chuàng)造豐富的稅源，同時(shí)也為制定更優(yōu)惠的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。
2促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀分析
（1）梳理促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)出臺(tái)過(guò)許多優(yōu)惠政策，支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造、中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳、綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、地方傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、企業(yè)淘汰落后產(chǎn)品、產(chǎn)能等方面。此外，各地地方政府也出臺(tái)過(guò)一些地方性的財(cái)稅激勵(lì)政策和措施。
（2）分析稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)展成效。系列優(yōu)惠政策的出臺(tái)和執(zhí)行，有力地促進(jìn)各類企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)了2008年的全球金融危機(jī)，為我國(guó)建立現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系和促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。以廣東為例，2010年廣東（不含深圳）軟件企業(yè)已落實(shí)增值稅退稅企業(yè)335戶，累計(jì)退稅金額為3.4億元。另?yè)?jù)對(duì)廣東省東莞市的調(diào)查，東莞市軟件企業(yè)自行開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品、綜合利用節(jié)能環(huán)保，僅2010年就有99戶次企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠4528萬(wàn)元。稅收優(yōu)惠政策造就了軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期主要利潤(rùn)的形成，也顯著提高了企業(yè)的獲利能力。據(jù)工信部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2010年我國(guó)共實(shí)現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元，同比增長(zhǎng)31%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴(kuò)大十幾倍，年均增長(zhǎng)38%。在全球軟件與信息服務(wù)業(yè)中，所占份額由不足5%上升到超過(guò)15%。
（3）總結(jié)存在的主要問(wèn)題。①稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性，法律位階低。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有涉及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見(jiàn)于各類稅收行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章或稅收規(guī)范性文件中，缺乏系統(tǒng)性。同時(shí)，現(xiàn)有的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是稅收規(guī)范性文件，法律位階低，權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性不足，在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。②稅收優(yōu)惠政策在范圍、力度、制度等方面存在不足。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠政策受益對(duì)象存在偏差、稅收優(yōu)惠方式單一、偏重于事后獎(jiǎng)勵(lì)而事前扶持型優(yōu)惠較少、稅收優(yōu)惠力度不夠等方面。③缺乏配套稅收優(yōu)惠政策。缺乏鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資、擔(dān)保機(jī)構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供貸款擔(dān)保、保險(xiǎn)公司為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供科技保險(xiǎn)等稅收優(yōu)惠政策。④稅收征管制度存在問(wèn)題。協(xié)調(diào)溝通機(jī)制的缺乏導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行困難，稅收優(yōu)惠政策的審辦機(jī)制效率低下。
3構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思路及基本框架
2010年10月10日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》確定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)方向、主要任務(wù)和扶持政策，提出了以“完善稅收激勵(lì)政策”作為建立促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的指導(dǎo)思想。調(diào)整和完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系應(yīng)確立公平、提高立法位階、增強(qiáng)立法系統(tǒng)性、效率性、針對(duì)性等基本原則。要以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代為目標(biāo)，不斷完善稅收政策。提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次，保持促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收立法的穩(wěn)定并適時(shí)調(diào)整，稅收立法應(yīng)與國(guó)家稅制改革總體規(guī)劃相適應(yīng)，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，突出科學(xué)性，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔，重視對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，與世貿(mào)規(guī)則相協(xié)調(diào)，減少國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端。基于上述分析，報(bào)告從系統(tǒng)制定稅法、完善稅收政策、完善稅收征管三個(gè)方面提出了構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系：
（1）增強(qiáng)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收立法的系統(tǒng)性和針對(duì)性。根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合稅制改革方向，從總體上考慮構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。在梳理現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整、整合、改造，通過(guò)“修改”、“擴(kuò)大”以及“增加新的優(yōu)惠措施”，形成比較系統(tǒng)的優(yōu)惠政策體系。
（2）完善稅收政策的具體建議。①改革流轉(zhuǎn)稅稅制，從我國(guó)目前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，優(yōu)惠大多集中于所得稅稅種，而流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠較少，這與我國(guó)雙主體的稅制結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，因此，需指定具體的稅收政策增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅稅收政策的優(yōu)惠力度，改革流轉(zhuǎn)稅稅制。②優(yōu)化、改進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，我國(guó)目前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠多體現(xiàn)在所得稅稅種上，但是政策存在著重事后優(yōu)惠、忽視研發(fā)過(guò)程優(yōu)惠，優(yōu)惠手段較為單一，優(yōu)惠門(mén)檻較高，政策設(shè)置并不十分符合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等問(wèn)題，因此需從各個(gè)方面進(jìn)一步優(yōu)化、改進(jìn)所得稅優(yōu)惠政策。③建立創(chuàng)新型人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅減免稅僅限于法律規(guī)定的少數(shù)幾種類型，為了提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高科技人才的工作積極性，應(yīng)建立針對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度。④建立全面的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠制度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)使用廠房和土地，而這些房產(chǎn)建造工藝較為復(fù)雜，原始價(jià)值高于一般經(jīng)營(yíng)用房。為了降低新興產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)對(duì)其實(shí)行減免稅。⑤完善激勵(lì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠制度，例如可以針對(duì)金融機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司建立不同的稅收優(yōu)惠政策；優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)政策以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，吸引更多的資金向新興產(chǎn)業(yè)投入；放寬我國(guó)民間資本準(zhǔn)入條件，鼓勵(lì)民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。
金融稅收優(yōu)惠政策范文第3篇
相比破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)重整程序是我國(guó)破產(chǎn)法于2006年實(shí)施以來(lái)建立的一項(xiàng)新制度。在此之前，無(wú)論是為了促進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)清算工作，提高債權(quán)受償率，還是支持、幫助國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組實(shí)現(xiàn)上市，抑或是協(xié)助四大資產(chǎn)管理公司對(duì)商業(yè)銀行不良資產(chǎn)進(jìn)行處理，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及各省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和頒布了大量稅收優(yōu)惠政策，幾乎囊括了除個(gè)人所得稅以外的全部稅種。毫無(wú)疑問(wèn)，這些稅收優(yōu)惠措施在促進(jìn)企業(yè)改制與上市、營(yíng)造健康經(jīng)濟(jì)秩序方面提供了切實(shí)有效的政策支持。重整期間，企業(yè)要通過(guò)持續(xù)經(jīng)營(yíng)達(dá)到重整目的，必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)正常提供發(fā)票、允許延期繳納稅款等方面的支持。然而，隨著改革開(kāi)放的逐步深入以及資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，針對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整“個(gè)案批復(fù)式”的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)始呈現(xiàn)亂象之勢(shì)。破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策因缺少必要的規(guī)范化和法制化處理而變得雜亂無(wú)章，并游走于稅收法定與稅收公平之間，阻礙了良好稅收環(huán)境的建立。
(一)稅收優(yōu)惠對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整
目前，我國(guó)破產(chǎn)重整中現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多以部門(mén)規(guī)范性文件和個(gè)案批復(fù)的形式存在，主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅項(xiàng)下的十余個(gè)稅種，并逐步呈現(xiàn)出一般調(diào)整、特殊處理與綜合調(diào)整的態(tài)勢(shì)。
1．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整。上世紀(jì)90年代初，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的順利進(jìn)行以及資本市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，企業(yè)因資產(chǎn)處理、國(guó)企改制、上市融資的強(qiáng)烈需求而重整兼并者開(kāi)始由少及多。在經(jīng)歷了廣信深圳公司、大連證券公司、廣州壬豐房地產(chǎn)公司、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)兵器集團(tuán)、中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)等數(shù)個(gè)具體破產(chǎn)重整案件的稅務(wù)處理后，與破產(chǎn)重整制度相伴的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整也由以往的個(gè)案批復(fù)、政令回函演變?yōu)槿中缘钠毡檫m用。現(xiàn)今，稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整主要集中于契稅、印花稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，即重整企業(yè)對(duì)上述稅種一般性地享有減免待遇。概括而言:(1)對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并分立和債轉(zhuǎn)股以及非公司制企業(yè)整體改建后，原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬尚未發(fā)生實(shí)質(zhì)性移轉(zhuǎn)的，免征或減征契稅;(2)除企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)直接免予貼花外，破產(chǎn)重整企業(yè)僅對(duì)新增加的資金按規(guī)定貼花，已貼花的資金部分不再征收印花稅;(3)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
2．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的特殊調(diào)整。破產(chǎn)重整企業(yè)除去其所享有的上述一般稅收優(yōu)惠政策外，對(duì)在資產(chǎn)重組過(guò)程中發(fā)生的其他稅收是否依然能夠享受稅收優(yōu)惠待遇不一而足。破產(chǎn)重整企業(yè)除免征印花稅、契稅和流轉(zhuǎn)稅外，還可依據(jù)不同的企業(yè)身份享受不同的稅收優(yōu)惠政策。(1)破產(chǎn)重整企業(yè)因其所處行業(yè)的特殊性而享受特別優(yōu)惠，比如對(duì)于被撤銷的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)處置和清理活動(dòng)，不予征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;(2)破產(chǎn)重整企業(yè)因其屬于國(guó)有資本而享受特殊的稅收優(yōu)惠待遇，比如中國(guó)聯(lián)通、中信集團(tuán)以及中國(guó)郵政在進(jìn)行資產(chǎn)重組與置換時(shí)均免征土地增值稅;(3)信達(dá)等四大資產(chǎn)管理公司對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)所進(jìn)行的收購(gòu)、承接、管理和處置活動(dòng)，免除一切稅收。
3．稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整。企業(yè)獲得利潤(rùn)是企業(yè)所得稅的征稅基礎(chǔ)，而破產(chǎn)重整企業(yè)在深陷財(cái)務(wù)困境時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往處于停滯狀態(tài)，幾乎難以獲取利潤(rùn)繼而繳納企業(yè)所得稅。但與此同時(shí)，當(dāng)重整企業(yè)的所有者權(quán)益大于負(fù)債，其在進(jìn)行債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立之后，仍可就所獲得的部分增值收益課征企業(yè)所得稅。2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅［2009］59號(hào))，彌補(bǔ)了原稅收法規(guī)的不足，明確了企業(yè)重組的所得稅政策，有效降低了企業(yè)重組成本，從稅收角度對(duì)企業(yè)之間的合并重組予以鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整，其實(shí)質(zhì)是嚴(yán)格秉承所得課稅的原則，對(duì)企業(yè)重整的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
依照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件，除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的以外，企業(yè)重組依照一般性稅務(wù)處理規(guī)定來(lái)進(jìn)行。其中，一般性稅務(wù)處理對(duì)破產(chǎn)重整中的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立的相關(guān)交易分別做出了不同的規(guī)定，但無(wú)外乎以下程式:以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)債務(wù)移轉(zhuǎn)、股權(quán)交易和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，并據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，最后按照清算進(jìn)行所得稅處理，抑或原則上保持不變。此外，破產(chǎn)重整企業(yè)一旦符合適用條件，還可享受企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理。相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施主要包括:以被收購(gòu)股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅依據(jù)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅。
(二)對(duì)破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策存在問(wèn)題的剖析
目前，我國(guó)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整程序的重要作用，但優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施仍然基本延續(xù)著固有的權(quán)利本位思想。行政許可式的稅收減免規(guī)范性法律文件不僅破壞了稅收法定主義，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效，亦有礙于我國(guó)破產(chǎn)重整制度的健康運(yùn)行。
1．部分破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。在對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理后不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)注意到企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)重整的特殊征稅環(huán)境。稅務(wù)部門(mén)雖已開(kāi)始試圖對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠政策、如何享有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，但依舊局限于對(duì)契稅、流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等個(gè)別稅種制定相應(yīng)的稅務(wù)處理模式。契稅與印花稅是破產(chǎn)重整企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)必然涉及的稅種，但由于大多承受人或訂立人與原有企業(yè)僅存在法律形式之差異，而并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別，亦無(wú)財(cái)產(chǎn)發(fā)生實(shí)際移轉(zhuǎn)，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般予以減免。同樣，增值稅對(duì)貨物交易的增值額征稅，營(yíng)業(yè)稅就企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)額課征，但由于資產(chǎn)重組活動(dòng)中的合并、分立、出售、置換等行為并非實(shí)際產(chǎn)生增值額和營(yíng)業(yè)額，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也予以減免。另外，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的利潤(rùn)，但因破產(chǎn)重整企業(yè)深陷財(cái)務(wù)危機(jī)，生產(chǎn)活動(dòng)停滯而難以發(fā)生利潤(rùn)或所得，故而稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)不同情況對(duì)重整企業(yè)進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。除此以外，其他稅種的稅收優(yōu)惠政策還較為散亂，缺乏應(yīng)有的統(tǒng)一性規(guī)定或完整的稅務(wù)處理模式。
2．破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效。已初步形成的稅收優(yōu)惠政策的一般性調(diào)整，并不能掩蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策依舊缺乏有效的規(guī)范化管理的事實(shí)。可以說(shuō)，個(gè)案批復(fù)與通知回函仍是確定重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的直接依據(jù)，因此亟待解決的問(wèn)題仍有很多。一方面，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效果成為破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要參考。前述稅收優(yōu)惠政策所涉及的重整企業(yè)大多為國(guó)有資本，且為自然壟斷、金融地產(chǎn)等特殊行業(yè)。因其重整計(jì)劃具備涉案范圍廣、參與人數(shù)眾多、社會(huì)關(guān)系復(fù)雜、牽涉資產(chǎn)數(shù)額巨大、具有較強(qiáng)的地區(qū)影響力等因素，大多數(shù)企業(yè)由當(dāng)?shù)卣蛑醒胝鲃?dòng)促成重整方案的實(shí)施，也就形成了“凡遇大案要案，稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)減免”的局面。各種照顧性的稅收優(yōu)惠政策雖對(duì)國(guó)有企業(yè)改制重組具有一定促進(jìn)作用，但也破壞了稅收征管的內(nèi)在制約機(jī)制，有礙國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。而對(duì)于其他非國(guó)有資本的民營(yíng)企業(yè)而言，在遭遇財(cái)務(wù)困境亟需資產(chǎn)重整、債務(wù)重組時(shí)，所能夠享受到的稅收優(yōu)惠措施乏善可陳。使得本已承擔(dān)社會(huì)大量就業(yè)的中小企業(yè)因缺乏稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致破產(chǎn)重整計(jì)劃受阻，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力與社會(huì)的繁榮穩(wěn)定。
另一方面，稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施缺乏效率，影響企業(yè)重整計(jì)劃的順利進(jìn)行。目前，“申請(qǐng)、請(qǐng)示、批準(zhǔn)”仍是確定破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要途徑和直接依據(jù)。我國(guó)目前對(duì)上市公司類似破產(chǎn)重整活動(dòng)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題有所涉及，但不夠全面，也不夠合理，企業(yè)能否獲得稅收優(yōu)惠主要取決于稅務(wù)部門(mén)的個(gè)案批復(fù)。因此，對(duì)于努力把握重整時(shí)機(jī)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)繁瑣且緩慢的行政效率顯然會(huì)影響重整計(jì)劃的制定與執(zhí)行，錯(cuò)失重整良機(jī)。即使地方政府積極促成稅務(wù)機(jī)關(guān)快速準(zhǔn)予企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，也頗有違反稅收法定主義之嫌，有損良好稅收環(huán)境之形成。與此同時(shí)，與現(xiàn)行稅收征管體制相適應(yīng)的逐級(jí)上報(bào)制度反映出稅收行政權(quán)力由中央集中行使，也在一定程度上減少了破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的可能性，延緩了破產(chǎn)重整計(jì)劃的實(shí)施。此外，目前破產(chǎn)重整企業(yè)能夠享有的稅收優(yōu)惠措施過(guò)于單一，僅限于減免稅款和延期納稅，資產(chǎn)與債務(wù)重組所能涉及的稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊和虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)等扶植性稅收優(yōu)惠措施尚未被稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛適用。
二、破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化
為了順應(yīng)財(cái)稅法治的要求，營(yíng)造健康有序的稅收環(huán)境，應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策予以規(guī)范化和法制化，有效解決當(dāng)前冗雜與低效的局面，合法合理地支持、幫助破產(chǎn)重整企業(yè)走出困境，重獲經(jīng)營(yíng)能力。英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)就通過(guò)降低資本利得稅、再投入免稅、遞延納稅等稅收優(yōu)惠政策，不同程度地鼓勵(lì)企業(yè)重整以獲新生。反觀我國(guó)，重整企業(yè)同樣應(yīng)根據(jù)破產(chǎn)重整計(jì)劃制定與執(zhí)行過(guò)程的不同，享受內(nèi)容與程序也有所區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策。
(一)重整計(jì)劃議定期間的稅收優(yōu)惠
破產(chǎn)重整與破產(chǎn)清算的最大不同之處在于，重整企業(yè)雖陷入財(cái)務(wù)困境，但尚有希望再生，營(yíng)運(yùn)價(jià)值與償債能力仍然存在;而清算企業(yè)則已經(jīng)資不抵債，明顯喪失了清償能力。所以在我國(guó)破產(chǎn)法律制度中，破產(chǎn)清算企業(yè)必須交由管理人接管和處分，而破產(chǎn)重整企業(yè)可在管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。由此可見(jiàn)，破產(chǎn)清算的稅收債權(quán)相對(duì)固定，而破產(chǎn)重整期間的稅收債權(quán)時(shí)刻發(fā)生變化，需要稅收優(yōu)惠政策在重整計(jì)劃議定期間依法進(jìn)行靈活調(diào)整。此時(shí)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為稅收債權(quán)人所形成、報(bào)批和表決的稅收減免計(jì)劃，用以幫助困境企業(yè)重建企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的整頓和債權(quán)債務(wù)關(guān)系上的清理。
1．稅收減免計(jì)劃的法律原則。稅收減免計(jì)劃是稅收債權(quán)人(即稅務(wù)機(jī)關(guān))在破產(chǎn)重整期間，依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予破產(chǎn)重整企業(yè)(即納稅人)減稅和免稅的稅務(wù)處理方案。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第82、84條之規(guī)定①，在破產(chǎn)重整期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收債權(quán)人的代表，參加討論重整計(jì)劃草案的債權(quán)人會(huì)議，對(duì)涉及稅收減免計(jì)劃的重整計(jì)劃草案進(jìn)行表決。參加會(huì)議的稅收債權(quán)人可以通過(guò)表決的方式參與重整計(jì)劃草案，使得破產(chǎn)重整企業(yè)直接享受稅收優(yōu)惠措施。破產(chǎn)法以公平償債、經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)榧喝危蚨O(shè)置債權(quán)人會(huì)議協(xié)商解決清償事宜。但稅收并非簡(jiǎn)單的債權(quán)，而是代表國(guó)家利益、社會(huì)整體利益的公法之債，非經(jīng)法定程序不得肆意課征和減免。因此，稅收減免計(jì)劃的會(huì)議表決機(jī)制難免有違反稅收法定原則、依法稽征原則之嫌，凸顯了破產(chǎn)法與稅法在稅收優(yōu)惠政策方面的價(jià)值差異。因此需要稅務(wù)機(jī)關(guān)秉承平衡協(xié)調(diào)之理念，堅(jiān)持稅收正義原則，明確行政職權(quán)，依法裁定是否對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。即各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅;有稅收減免職權(quán)的行政單位應(yīng)以職權(quán)范圍為界限，通過(guò)行政決議的方式裁定是否通過(guò)稅收減免計(jì)劃，以此作為債權(quán)人會(huì)議表決時(shí)的依據(jù)。
2．稅收減免計(jì)劃的規(guī)則重鑄。當(dāng)前的稅收減免政策主要分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅:納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行;納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。前者屬于裁量減免，后者屬于法定減免，而破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策主要涉及報(bào)批類減免，備案類減免因符合條件即可享受而無(wú)須在債權(quán)人會(huì)議中進(jìn)行表決。首先，報(bào)批類稅收減免計(jì)劃的啟動(dòng)規(guī)則與現(xiàn)行稅收征管體制相一致，即由債務(wù)人向有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等中央財(cái)稅機(jī)關(guān)享有此項(xiàng)職權(quán)。然而稅權(quán)的集中行使雖恪守了依法稽征原則，但降低了行政效率，容易貽誤企業(yè)的重整時(shí)機(jī)，影響重整計(jì)劃的制定與實(shí)施。相反，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確保不損害國(guó)家稅收利益的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立服務(wù)型政府的行政理念，變被動(dòng)審批為主動(dòng)核查，在其審批權(quán)限內(nèi)主動(dòng)依職權(quán)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)予以稅收減免。這就要求中央與地方、上級(jí)與下級(jí)之間可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。“在集中稅權(quán)、強(qiáng)化稅收剛性的同時(shí)，賦予基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)重整中適當(dāng)?shù)亩愂諟p免權(quán)和滯納金減免權(quán)，是完全可行的。”其次，稅務(wù)部門(mén)的稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)拘泥于稅收減免，宜適當(dāng)擴(kuò)充稅收優(yōu)惠措施的種類，靈活運(yùn)用退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等其他方法，在豐富稅收征管規(guī)則的同時(shí)保證稅款不致無(wú)端流失。如美國(guó)財(cái)政部1919年規(guī)定，新股票計(jì)稅基礎(chǔ)等于原股票的成本，原持有人的股份沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利得轉(zhuǎn)變成新股份待實(shí)現(xiàn)的利得，這樣對(duì)資本利得就不是免稅，應(yīng)稅所得就可以遞延到未來(lái)實(shí)現(xiàn)。再次，為防范濫用審批權(quán)限的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收減免計(jì)劃的審批效率，參與債權(quán)人會(huì)議或重整計(jì)劃的稅務(wù)人員應(yīng)與審批部門(mén)的權(quán)限相分離，建立內(nèi)部管理的防火墻機(jī)制。“不同的稅收有不同的代表機(jī)構(gòu)，分別代表政府申報(bào)稅收和參加債權(quán)人會(huì)議。”參與者應(yīng)為債務(wù)人企業(yè)與審批者之間傳遞信息的紐帶，并代表稅務(wù)機(jī)關(guān)參與重整計(jì)劃進(jìn)行稅收監(jiān)督。最后，適當(dāng)簡(jiǎn)化債權(quán)人會(huì)議涉稅環(huán)節(jié)的表決規(guī)則，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派代表列席會(huì)議宣讀稅收減免計(jì)劃的裁定及內(nèi)容即可。
3．稅收減免計(jì)劃的納稅評(píng)估。納稅評(píng)估能夠強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。不僅如此，強(qiáng)化破產(chǎn)重整中的納稅評(píng)估，能夠及時(shí)判斷稅收減免計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)稅收籌劃，降低重整計(jì)劃的成本，減少重整過(guò)程中稅收預(yù)期的不確定性。然而依據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，目前的納稅評(píng)估并非稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作管理規(guī)定，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒(méi)有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。因此，今后在明晰納稅評(píng)估法律地位的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)等重點(diǎn)納稅人的納稅申報(bào)(尤其是減、免、緩、抵、退稅申請(qǐng))情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，對(duì)破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)管理與監(jiān)控。
(二)重整計(jì)劃執(zhí)行期間的稅收優(yōu)惠
重整計(jì)劃經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)實(shí)施后進(jìn)入執(zhí)行階段，期間發(fā)生的稅收債權(quán)屬于重整計(jì)劃外的新生稅收債權(quán)，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策則需在重整計(jì)劃外單列。經(jīng)破產(chǎn)重整債權(quán)人會(huì)議討論后的債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案已經(jīng)確定了既有稅收債權(quán)，但在債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案中(即重整計(jì)劃執(zhí)行期間)的新生稅收債權(quán)存在一定程度的不確定性。在破產(chǎn)重整實(shí)踐中，此部分新生稅收債權(quán)往往計(jì)入破產(chǎn)費(fèi)用優(yōu)先清償，是破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的盲區(qū)。因此，為填補(bǔ)空白，首先應(yīng)當(dāng)確定對(duì)新生稅收債權(quán)予以減免的條件，即必須滿足征稅機(jī)關(guān)有處分權(quán)、有法律依據(jù)且滿足法律條件、征稅機(jī)關(guān)以行政決定的形式而為之等條件。如有學(xué)者提出“無(wú)稅重組”的主要條件包括:(1)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性;(2)權(quán)益的連續(xù)性;(3)企業(yè)缺乏納稅必要的資金;(4)重組必須有合理的商業(yè)目的。［9］其次，應(yīng)當(dāng)明確破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇的事由。具體可分為個(gè)別困難性優(yōu)惠和宏觀調(diào)控性優(yōu)惠，比如因恢復(fù)生產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)或納入國(guó)家營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后發(fā)生的費(fèi)用。最后，目前的稅費(fèi)免除主要有三種形式:法定免除、裁量免除和稅收赦免。屬于法定免除情形的破產(chǎn)重整企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循備案類減免稅的程序享受稅收優(yōu)惠待遇。屬于裁量免除和稅收赦免情形的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)重整企業(yè)的應(yīng)稅行為、財(cái)務(wù)狀況以及營(yíng)運(yùn)價(jià)值等事實(shí)，在職權(quán)范圍內(nèi)依法決定施以稅收優(yōu)惠政策，并且要求按照固定的納稅期限予以優(yōu)惠，以提高行政效率、節(jié)約稅收征管成本。
(三)重整期間外的稅收優(yōu)惠
金融稅收優(yōu)惠政策范文第4篇
在稅收征納中，稅收優(yōu)惠是義務(wù)免除型權(quán)利傾斜配置規(guī)范。稅收優(yōu)惠是國(guó)家在法律規(guī)定納稅人應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，直接或間接免除特定納稅人全部或部分稅款繳納義務(wù)的權(quán)利傾斜性配置方式。相對(duì)于其他納稅人而言，被免除的納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是降低了競(jìng)爭(zhēng)成本，因此競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，從該意義上說(shuō)，免除納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競(jìng)爭(zhēng)權(quán)。
2014年4月2日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，并提出將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的上限。國(guó)家頻頻出臺(tái)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是否切實(shí)保障了小微企業(yè)的利益，促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，是否做到了保障實(shí)質(zhì)公平，本文從稅收權(quán)利傾斜性配置角度出發(fā)，以期分析小微企業(yè)減稅再擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)必要性并對(duì)建立更完善的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠模式提出構(gòu)想。
一、我國(guó)小微企業(yè)稅負(fù)情況
2014年《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》（下稱《報(bào)告》）是國(guó)內(nèi)首份由國(guó)家財(cái)政部代管的北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院完成的較大程度上還原企業(yè)稅負(fù)情況的報(bào)告。報(bào)告包括了對(duì)18個(gè)省份5002家小微企業(yè)的調(diào)研。
（一）相比大中型企業(yè)小微企業(yè)稅負(fù)高
在樣本總量中，“較重的稅負(fù)”被認(rèn)為是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除“用工成本上升”和“原材料成本上升”以外最主要的困難，占12.93%的比例。《報(bào)告》稱，小微企業(yè)的直接稅收負(fù)擔(dān)并不輕，就增值稅而言，小微企業(yè)和大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)（增值稅/收入）比例大致相當(dāng)。小微企業(yè)所得稅率的稅收負(fù)擔(dān)卻明顯高于大中型企業(yè)，甚至有接近一倍的差距。
小微企業(yè)雖然規(guī)模小，但從稅目上分析涉及的稅費(fèi)種類與其大中型企業(yè)沒(méi)有特別大的差異。雖然總的稅率測(cè)算，小微企業(yè)是低于大型企業(yè)的，但他們承受能力很差，敏感度很高。多數(shù)小微工業(yè)企業(yè)受到會(huì)計(jì)賬簿不健全的限制，在征管中往往采用核定征收方式征收稅款。與查賬征收相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定征收時(shí)擁有更大的自由裁量權(quán)，所采用的核定征收方法和依據(jù)是否科學(xué)、合理將直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）“遵從成本”隱性稅負(fù)壓力大
“遵從成本”的概念在《報(bào)告》第一次被提及，將“遵從成本”定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)成本以外的費(fèi)用支出，例如，人工、溝通等成本”。并且《報(bào)告》首度對(duì)國(guó)內(nèi)小微企業(yè)遵從成本進(jìn)行了調(diào)研和測(cè)算。其中，在5萬(wàn)遵從成本以下的小微企業(yè)占37.91%；5萬(wàn)到10萬(wàn)元之間的企業(yè)在36.38%；10萬(wàn)到20萬(wàn)元的企業(yè)有13.07%；剩下12.64%企業(yè)稅收“遵從成本”在20萬(wàn)以上。
上述數(shù)據(jù)結(jié)果僅僅是稅收的貨幣成本，由于小微企業(yè)規(guī)模不大，對(duì)稅收法規(guī)和納稅事宜相對(duì)生疏，因此還需要承擔(dān)一定的心理“遵從成本”。對(duì)于小微企業(yè)而言納稅程序過(guò)復(fù)雜，主觀隨意性強(qiáng)也增加了“遵從成本”的支出。根據(jù)“遵從成本”的特點(diǎn)加上相關(guān)數(shù)據(jù)的佐證，可分析得出國(guó)內(nèi)平均稅收“遵從成本”與企業(yè)規(guī)模成反比，“遵從成本”負(fù)擔(dān)不均衡，具有累退性，企業(yè)規(guī)模越大，“遵從成本”占比越低。
（三）小微企業(yè)發(fā)展面臨重大瓶頸
我國(guó)小微企業(yè)由于規(guī)模小，產(chǎn)品單一且集中，經(jīng)營(yíng)分散、管理經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單等自身局限性使其與大中型企業(yè)相比處于弱勢(shì)地位，尤其在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，更容易受到?jīng)_擊。當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，勞動(dòng)力成本和土地成本的上漲，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本迅速上升。小微企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)壓力大、成本上升、融資困難、用工荒、稅負(fù)過(guò)重等突出困難和問(wèn)題，要想小微企業(yè)在內(nèi)憂外患的困境中，健康發(fā)展并繼續(xù)壯大，自身不斷提升的同時(shí)，也需要政府有關(guān)部門(mén)在政策方面的扶持。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置不當(dāng)?shù)脑?nbsp;
雖然我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額抵等現(xiàn)象。權(quán)利傾斜性保護(hù)卻沒(méi)有使小微企業(yè)納稅人得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，原因主要有以下幾點(diǎn)。
（一）稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性、不確定性、限制條件多
由于稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性和不確定性，一些小微企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策處于不確定狀態(tài)，大部分的稅收優(yōu)惠都需納稅人主動(dòng)申請(qǐng)，行政機(jī)關(guān)審批來(lái)完成。而小微企業(yè)納稅人通常并不具備專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，對(duì)于新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不能及時(shí)掌握，因此往往會(huì)錯(cuò)過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠的申報(bào)。
（二）增加制度運(yùn)行的企業(yè)與社會(huì)成本
小微企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，必須在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中增加財(cái)務(wù)成本來(lái)健全財(cái)物制度，這就會(huì)大大挫傷小微企業(yè)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的積極性。不僅如此，即使小微企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并按照企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模主動(dòng)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，行政機(jī)關(guān)審批，在這樣的利益分配過(guò)程中，納稅人會(huì)考慮以支付少量尋租成本的方式來(lái)獲得大量的稅收優(yōu)惠成本降低的利益。這樣一來(lái)，納稅人能夠支出在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、培養(yǎng)優(yōu)秀的人力資源的成本相應(yīng)的減少，事實(shí)上分散了納稅人的成本，對(duì)納稅人自身會(huì)造成不良影響。
為了運(yùn)作和推行稅收優(yōu)惠制度，國(guó)家需要支出制度運(yùn)行成本，這部分成本包括立法成本、行政成本和監(jiān)督成本。稅收制度本身就具有很強(qiáng)的靈活性和宏觀調(diào)控功能，稅收優(yōu)惠制度又是稅法制度中最靈活的部分，稅收優(yōu)惠制度的立法、修訂、廢止等都需要耗費(fèi)社會(huì)成本，在適用法律法規(guī)的過(guò)程中，同樣需要耗費(fèi)大量成本。
（三）非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益受損
上文中提及，從權(quán)利傾斜性保護(hù)角度看被免除的納稅義務(wù)，實(shí)質(zhì)上是降低了競(jìng)爭(zhēng)成本，納稅人的競(jìng)爭(zhēng)力由此增強(qiáng)，從該意義上說(shuō)，免除納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競(jìng)爭(zhēng)權(quán)。非稅收優(yōu)惠者作為隱性的利害關(guān)系人很有可能會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠制度正是由于各地出臺(tái)不規(guī)范，政策實(shí)施不透明，使得非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益承擔(dān)受損風(fēng)險(xiǎn)，違背了稅法所追求的的實(shí)質(zhì)性公平原則，有學(xué)者甚至將稅收優(yōu)惠政策稱為“我國(guó)特有的行政性限制競(jìng)爭(zhēng)行為”，這顯然不符合公平和效率的目標(biāo)。
三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置機(jī)制構(gòu)建設(shè)想
（一）審慎安排稅收優(yōu)惠制度的適用范圍
1.明確受益主體
厘清小微企業(yè)的范圍，從而明確稅收優(yōu)惠政策受益對(duì)象。小型微利企業(yè)是小微企業(yè)在稅收政策上的含義。小型微利企業(yè)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條有明確的定義。2011年7月，小型微型企業(yè)在《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中得到了體現(xiàn)，定義了十六個(gè)大行業(yè)的中型、小型和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。必須清楚地知道兩個(gè)“小微”是有區(qū)別的，中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期以來(lái)小微企業(yè)沒(méi)有明確口徑的問(wèn)題。
2.限制適用范圍
為了盡量減少非稅收優(yōu)惠者的競(jìng)爭(zhēng)利益受損，防止某些不誠(chéng)信納稅人通過(guò)不正當(dāng)手段獲得了稅收優(yōu)惠享有權(quán)利的行為，在小微企業(yè)范圍內(nèi)也應(yīng)該限制稅收優(yōu)惠政策的適用。小微企業(yè)縱向來(lái)看相較于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)不足，但是從橫向的角度來(lái)看，不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)之間需要國(guó)家扶持的力度是不同的。因此，稅收優(yōu)惠的適用范圍對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，對(duì)于自身激勵(lì)能力較弱，而國(guó)家又必須發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大傾斜性保護(hù)力度，在小微企業(yè)范圍內(nèi)適當(dāng)限縮。
（二）稅收優(yōu)惠政策信息公示
為了保證稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的公開(kāi)和公平性，政府應(yīng)當(dāng)采用各種可能的途徑將稅收優(yōu)惠政策的條件和程序信息充分，以便于所有納稅人都有可能受到稅收優(yōu)惠政策的覆蓋。不僅小微企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的實(shí)時(shí)情況，積極主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)更應(yīng)該積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，比如多渠道開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策的宣傳、多舉措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)以及加強(qiáng)內(nèi)部管理保障稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到位等。
（三）形成系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策
1.緩解融資難、租賃貴的稅收政策
融資難一直是困擾小微企業(yè)發(fā)展壯大的主要原因，尤其是在國(guó)內(nèi)信貸抽筋的大環(huán)境下，小微企業(yè)一旦資金鏈斷裂，企業(yè)就會(huì)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家在給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠節(jié)流的同時(shí)，也應(yīng)該為小微企業(yè)廣泛開(kāi)源創(chuàng)造有利環(huán)境。通過(guò)制定金融企業(yè)對(duì)小微企業(yè)貸款的減免稅政策進(jìn)而獲取免稅資格、免稅幅度與借款的小微企業(yè)借款成本相掛鉤的減免政策，從而減少小微企業(yè)的融資成本。
2.完善小微企業(yè)低經(jīng)營(yíng)成本的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策
首先合理依靠當(dāng)前“營(yíng)改增”的有利契機(jī)，調(diào)整完善增值稅稅制改革，完整增值稅鏈條，減少因制度不完善而導(dǎo)致的小微企業(yè)稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁、重復(fù)征稅等問(wèn)題。其次實(shí)行普惠制稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)應(yīng)改革現(xiàn)有個(gè)人所得稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率較高的問(wèn)題。最后可以探索建立針對(duì)小微企業(yè)的便利化征管機(jī)制，如由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收所有稅費(fèi)，減輕企業(yè)稅收“遵從成本”以及在核定征收的方式下，可以考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費(fèi)。
3.提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式豐富度
小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直推陳出新，通過(guò)對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅種的組合利用，大大增加了優(yōu)惠政策輻射度。單一的直接減免優(yōu)惠方式已經(jīng)不能滿足不斷發(fā)展的小微企業(yè)，減低稅率、放寬費(fèi)用列支、直接減免、設(shè)備投資抵免、再投資退稅、加速折舊等多種優(yōu)惠組合形式開(kāi)始引起關(guān)注。
四、結(jié)語(yǔ)
本文旨在以稅收權(quán)利傾斜性的視角看待小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、國(guó)家稅收優(yōu)惠政策探索出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護(hù)配置機(jī)制構(gòu)，從而加大對(duì)小微企業(yè)的扶持，使其做大做強(qiáng)。本文的不足之處在于對(duì)于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的銜接等稅法頗具爭(zhēng)議的問(wèn)題未能細(xì)致分析，只在提出解決對(duì)策時(shí)捎帶提過(guò)，有不嚴(yán)謹(jǐn)之處。
王霞.稅收優(yōu)惠法律制度研究——以法律規(guī)范性正當(dāng)性為視角.北京：法律出版社，2012.
金融稅收優(yōu)惠政策范文第5篇
關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策
一、發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程
20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢(shì)下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競(jìng)相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過(guò)科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。
作為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場(chǎng)力量的推動(dòng)，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國(guó)家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過(guò)研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動(dòng)本國(guó)的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國(guó)家都特別注重加大對(duì)科技進(jìn)步的投入力度。如美國(guó)、日本于1999年政府用于R＆D財(cái)政投入占當(dāng)年全國(guó)R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國(guó)家財(cái)政對(duì)科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會(huì)有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過(guò)補(bǔ)助金、開(kāi)發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過(guò)資助各種基金會(huì)、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，并通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國(guó)家一般通過(guò)政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購(gòu)買企業(yè)債券，對(duì)民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎(jiǎng)勵(lì)。在西方國(guó)家，財(cái)政對(duì)技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。
二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國(guó)家都有專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門(mén)。美國(guó)政府通過(guò)政府采購(gòu)等手段對(duì)中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)相結(jié)合，將對(duì)科技開(kāi)發(fā)的重視與對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。基本的做法是：
一是對(duì)企業(yè)投入的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國(guó)政府規(guī)定，凡研究開(kāi)發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請(qǐng)按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過(guò)加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。
三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。
四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國(guó)稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對(duì)新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國(guó)家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對(duì)個(gè)人獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達(dá)國(guó)家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對(duì)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國(guó)而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國(guó)公司已經(jīng)開(kāi)始將中、低技術(shù)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開(kāi)始向我國(guó)轉(zhuǎn)移，越來(lái)越多的跨國(guó)公司開(kāi)始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)。從我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開(kāi)發(fā)力量、技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力還相對(duì)弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。
三、發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)的啟示
1．要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動(dòng)提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過(guò)渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過(guò)工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本的50%。2．進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長(zhǎng)期以來(lái)政府研究與開(kāi)發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開(kāi)發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；另一方面，要用于我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無(wú)償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無(wú)償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過(guò)政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來(lái)還本付息。
3．財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對(duì)有限的情況下，運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn)，講求效率，而不能遍地開(kāi)花。根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國(guó)家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)。
4．加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過(guò)稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購(gòu)等手段，加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門(mén)還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。
5．必須通過(guò)各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，對(duì)這一領(lǐng)域，除國(guó)家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會(huì)資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對(duì)該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動(dòng)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級(jí)化狀態(tài)向高級(jí)化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門(mén)，通過(guò)財(cái)政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國(guó)家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。
6．必須改變我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對(duì)進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對(duì)高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國(guó)民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí)，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。
7．要充分發(fā)揮政府采購(gòu)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國(guó)政府采購(gòu)制度的推廣實(shí)施，政府采購(gòu)規(guī)模將越來(lái)越大，政府采購(gòu)的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購(gòu)活動(dòng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來(lái)越大。為了扶持我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購(gòu)方面，必須盡可能地多采購(gòu)本國(guó)產(chǎn)品，對(duì)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國(guó)內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購(gòu)?fù)鈬?guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品。
參考文獻(xiàn)：
1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國(guó)家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2002-11-19．
