民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告

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民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文第1篇

（一）非營(yíng)利組織的定義

非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的的營(yíng)運(yùn)組織，我們可以根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，但凡有以下特征的，都屬于非盈利組織機(jī)構(gòu)：①供應(yīng)者提供的各種資金、財(cái)產(chǎn)既不指望返還，也不期望取得回報(bào)。②對(duì)外出售商品或提供服務(wù)不以營(yíng)利作為目的。③不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣(mài)或一旦清算可以分享一份資產(chǎn)的所有者利益。

（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以概括為以下三個(gè)方面，即會(huì)計(jì)信息必須符合我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，還要滿足預(yù)算管理方面有關(guān)的單位財(cái)務(wù)狀況以及收支情況的需要，這樣有利于單位內(nèi)部的管理。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的必要性

（一）非營(yíng)利組織的發(fā)展前景

非營(yíng)利組織隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來(lái)越多元化。另外受托責(zé)任進(jìn)一步強(qiáng)化，向績(jī)效型、服務(wù)型趨勢(shì)轉(zhuǎn)變，都必然促使非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。

（二）現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.核算內(nèi)容不全面。主要反映預(yù)算資金收支情況，不能全面反映資金運(yùn)動(dòng)及資產(chǎn)負(fù)債狀況。比如資產(chǎn)方面，未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，虛增了資產(chǎn)，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值偏離越來(lái)越大；負(fù)債方面，只能反映負(fù)債總體情況，不能反映其明細(xì)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題主要集中在事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面。首先，沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表，無(wú)法反映現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；其次，資產(chǎn)負(fù)債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動(dòng)態(tài)要素（收入、支出）通過(guò)靜態(tài)報(bào)表反映，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義；其次，財(cái)務(wù)報(bào)告并未包含審計(jì)報(bào)告，不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公允性和可信度，而且無(wú)法客觀反映非營(yíng)利組織的受托責(zé)任。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展建議

（一）建立健全財(cái)務(wù)管理制度

具體執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守以下業(yè)務(wù)程序：

1.規(guī)定辦理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)由兩個(gè)或者兩個(gè)以上人員、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門(mén)負(fù)責(zé)辦理，以起到相互制衡的作用。

2.做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，對(duì)有償服務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的業(yè)務(wù)工作應(yīng)堅(jiān)持收支平衡或收入約大于支出的成本管理原則，避免占用公益性的資金，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開(kāi)。

3.加強(qiáng)合同管理，對(duì)外發(fā)生的重大業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)簽訂合同或協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理

1.民間非營(yíng)利組織應(yīng)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，聘用持有會(huì)計(jì)證的人員從事會(huì)計(jì)工作，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的分工，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)要分離。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，使之相互監(jiān)督和相互制約。對(duì)不具備條件的單位，可以委托依法設(shè)立的從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。

2.民間非營(yíng)利組織要依法建立會(huì)計(jì)賬，對(duì)單位的每筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要認(rèn)真審核原始憑證取得的合法性、真實(shí)性以及審批手續(xù)的授權(quán)權(quán)限是否正確，然后及時(shí)、準(zhǔn)確地登記入賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的裝訂和保管工作。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.提高會(huì)計(jì)人員的入行門(mén)檻。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)操守是會(huì)計(jì)核算中的關(guān)鍵因素，所以要特別重視會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心，要求會(huì)計(jì)人員必須具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、資歷、學(xué)歷要嚴(yán)格要求，提高民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員的入行門(mén)檻。

2.定期組織非營(yíng)利組織單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。自從財(cái)政部2006年了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》后，持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員每年都會(huì)自行參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的培訓(xùn)。而且民間非營(yíng)利組織一般規(guī)模小，兼職人員多，專(zhuān)職人員少，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同于一般企事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員之間平時(shí)相互交流學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)很少。所以迫切需要民政部門(mén)和其他政府主管部門(mén)組織具有針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，以提高他們的業(yè)務(wù)水平。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督

1.加強(qiáng)政府監(jiān)督。民政部門(mén)要嚴(yán)格審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過(guò)程，對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、投入資金等嚴(yán)格把關(guān)，年檢特別要注意檢驗(yàn)其非營(yíng)利性資金的收支情況。財(cái)政部門(mén)應(yīng)督促民間非營(yíng)利組織依法建賬，檢查其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備是否合理，對(duì)未按規(guī)定建賬和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理以及聘用無(wú)會(huì)計(jì)證的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作的單位應(yīng)追究其負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文第2篇

一、問(wèn)題的提出

相對(duì)于政府（第一部門(mén)）和企業(yè)（第二部門(mén)）而言，非營(yíng)利組織被視為第三部門(mén)，它們共同形成影響社會(huì)發(fā)展的三種主要力量。非營(yíng)利組織不是以營(yíng)利為目的，而是以關(guān)注和支持社會(huì)公益議題或公共事件為宗旨，范疇涉及教育、環(huán)保、學(xué)術(shù)、慈善等諸多方面。非營(yíng)利組織的民間性、自愿性、非營(yíng)利性特征使其成為“社會(huì)公益部門(mén)”，常見(jiàn)的形式有聯(lián)合會(huì)、基金會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)以及科研機(jī)構(gòu)等社會(huì)團(tuán)體，其價(jià)值在于廣泛集中和利用社會(huì)資源，促進(jìn)社會(huì)成員最大程度地參與社會(huì)管理，在達(dá)成帕累托最優(yōu)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體福利的最大化。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種各樣的非營(yíng)利組織快速涌現(xiàn)，其社會(huì)影響在逐漸擴(kuò)大，社會(huì)關(guān)注度在不斷提高，我們?cè)诩钠谕诔休d著社會(huì)公益和社會(huì)使命的非營(yíng)利組織能不斷彌補(bǔ)政府和企業(yè)的不足、更好地促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的同時(shí)，不能忽略當(dāng)前存在的一些可能損害非營(yíng)利組織公信力和影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的問(wèn)題。

總體來(lái)看，我國(guó)非營(yíng)利組織運(yùn)行管理中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：一是缺乏合理有效的預(yù)算。預(yù)算管理意識(shí)淡薄是普遍存在的現(xiàn)象，預(yù)算編制依據(jù)和方法簡(jiǎn)單，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中隨意更改預(yù)算金額、追加不必要的開(kāi)支時(shí)有發(fā)生，對(duì)會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等一些行政費(fèi)用的支出缺乏嚴(yán)格的審批程序，使得相關(guān)管理制度淪為一紙空文。二是支出管理混亂。一方面，我國(guó)非營(yíng)利組織在支出費(fèi)用界限劃分上模糊不清，各項(xiàng)目的資金安排經(jīng)常出現(xiàn)相互擠占現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了各項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，大大降低了資金的使用效率，更難做到專(zhuān)款專(zhuān)用；另一方面，我國(guó)非營(yíng)利組織對(duì)成本核算不夠重視，成本效益觀的欠缺會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，甚至可能出現(xiàn)利益輸送或轉(zhuǎn)移等嚴(yán)重違規(guī)行為。三是缺乏必要的信息披露。我國(guó)非營(yíng)利組織在信息披露問(wèn)題上存在相當(dāng)多的無(wú)特殊要求不披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息的情況。鮮見(jiàn)的一些非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)也是在媒體或公眾質(zhì)疑時(shí)才匆匆提供。嚴(yán)重的信息不透明無(wú)疑會(huì)使得捐贈(zèng)者、社會(huì)公眾等資源提供者很難了解和監(jiān)督非營(yíng)利組織在資源使用上的合理性和有效性，大大影響到資源提供者對(duì)非營(yíng)利組織的信任度，從而降低資源提供者的關(guān)注度和參與積極性，不利于非營(yíng)利組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2011年爆發(fā)的“郭美美事件”將中國(guó)紅十字會(huì)推到風(fēng)口浪尖，引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)代表性最強(qiáng)、關(guān)注度最高的非營(yíng)利組織――慈善機(jī)構(gòu)的質(zhì)疑，導(dǎo)致紅十字會(huì)公信力嚴(yán)重受損和接受的捐款明顯減少，也對(duì)整個(gè)非營(yíng)利組織形成巨大負(fù)面影響。廣大資源提供者和社會(huì)公眾越來(lái)越關(guān)心非營(yíng)利組織如何配置所募集的資源，是否真如其所宣稱(chēng)的一樣用到該用之處，對(duì)所募集資源的使用效率究竟怎樣，是否存在資源浪費(fèi)問(wèn)題甚至利益輸送轉(zhuǎn)移等違規(guī)行為。這些問(wèn)題歸根結(jié)底是非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，即如何籌錢(qián)，以及如何花錢(qián)。敏感事件觸發(fā)了大家對(duì)非營(yíng)利組織管理的反思，尤其是對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)支出管理規(guī)范化運(yùn)作的關(guān)注和重視。如何有效規(guī)范非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理，直接決定著非營(yíng)利組織的未來(lái)發(fā)展，這不僅是一個(gè)組織管理問(wèn)題，更是一個(gè)影響深遠(yuǎn)的社會(huì)問(wèn)題。

二、一個(gè)案例分析――嫣然天使基金

近期社會(huì)公眾對(duì)非營(yíng)利組織關(guān)注的焦點(diǎn)無(wú)疑集中在慈善機(jī)構(gòu)上，從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會(huì)郭美美炫富事件，嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款，到有消息報(bào)道李連杰壹基金被質(zhì)疑“貪污”3億多元賑災(zāi)善款，此類(lèi)事件揭示出當(dāng)前我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展面臨的危機(jī)和問(wèn)題。本文擬以嫣然天使基金為例，分析其管理中存在的問(wèn)題及成因，試圖為改進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織管理提供啟示。

（一）嫣然天使基金收支管理現(xiàn)狀

嫣然天使基金（Smile angel Foundation）是由李亞鵬和王菲倡導(dǎo)發(fā)起、在中國(guó)紅十字基金會(huì)的支持和管理下設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)公益基金，其宗旨和目標(biāo)是廣泛動(dòng)員社會(huì)資源、籌集醫(yī)療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據(jù)中國(guó)紅十字基金會(huì)官方網(wǎng)站披露的年度審計(jì)報(bào)告，嫣然天使基金近年財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)如表1―表3所示。

從表1―表3可以看出：2006―2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高達(dá)5 628萬(wàn)元；隨著收入的逐年增加，相應(yīng)的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網(wǎng)站公布的各年度救助人數(shù)呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的趨勢(shì)，救助人數(shù)沒(méi)有明顯的提高，而且從2010年開(kāi)始反而出現(xiàn)了下降，這與當(dāng)前我國(guó)巨大的現(xiàn)實(shí)需求不符。通過(guò)嫣然天使基金各年度救助人數(shù)情況，結(jié)合支出總額和資助資金總額等數(shù)據(jù)計(jì)算出人均手術(shù)成本，2007年到2012年之間基本呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，雖然中間有小幅波動(dòng)，但整體趨勢(shì)是持續(xù)上漲的。嫣然天使基金在官網(wǎng)上公布的唇腭裂人均手術(shù)成本在4 398元左右，根據(jù)這一人均手術(shù)成本，計(jì)算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費(fèi)用不到300萬(wàn)元，與超過(guò)5 000萬(wàn)元的資助資金相比相去甚遠(yuǎn)。據(jù)公開(kāi)資料顯示，2012年5 000多萬(wàn)元的資助善款中有超過(guò)80%被用于籌備嫣然天使兒童醫(yī)院項(xiàng)目中，該項(xiàng)目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷，這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外，在支出總額中，宣傳籌資費(fèi)用和項(xiàng)目管理成本也呈現(xiàn)出較大的增長(zhǎng)幅度，在一定程度上反映出基金管理績(jī)效問(wèn)題。

（二）嫣然天使基金支出管理問(wèn)題分析

1.資金利用效率低下

通過(guò)對(duì)嫣然天使基金的審計(jì)報(bào)告所披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算可知，2012年的宣傳籌資費(fèi)用占直接救助唇腭裂患者的比例為200%，并且在高額的宣傳籌資費(fèi)用的去向上，嫣然天使基金并沒(méi)有更加詳細(xì)地公布其使用用途。自2006年基金成立以來(lái)，救助者的數(shù)量沒(méi)有明顯提高反而呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金300萬(wàn)元相比，花費(fèi)5 000萬(wàn)元籌建的嫣然天使兒童醫(yī)院所帶來(lái)的社會(huì)效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數(shù)據(jù)顯示，嫣然天使基金在利用捐助資金時(shí)缺乏計(jì)劃，效率低下。

2.專(zhuān)款不能專(zhuān)用

根據(jù)中國(guó)紅十字會(huì)官方網(wǎng)站公布的管理規(guī)則，嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)公益基金，強(qiáng)調(diào)基金資助對(duì)象為前來(lái)接受唇腭裂手術(shù)的貧困兒童。可見(jiàn)，嫣然天使基金設(shè)立初始就突出了其“專(zhuān)款專(zhuān)用”的本質(zhì)特性，管理者對(duì)所籌集資源的配置和使用必須嚴(yán)格遵守。但根據(jù)嫣然天使基金公布的資助名單顯示，其所救助的患者存在許多類(lèi)似“癜痕修復(fù)術(shù)”、“彩光修復(fù)術(shù)”等整形美容手術(shù)項(xiàng)目，以及治療包莖、包皮過(guò)長(zhǎng)等一些小兒易得的病癥。由此可見(jiàn)，嫣然天使基金現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中有違背宗旨和目標(biāo)的情況存在，很難做到專(zhuān)款專(zhuān)用，資金支出項(xiàng)目亟需進(jìn)一步的規(guī)范管理。

3.財(cái)務(wù)信息披露不足

關(guān)于嫣然天使基金運(yùn)行情況，目前只能通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)官網(wǎng)了解，而且其公布的審計(jì)報(bào)告中也只包含一個(gè)會(huì)計(jì)年度收支表，缺乏具體、詳細(xì)反映嫣然天使基金主體財(cái)務(wù)信息的資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注等必要財(cái)務(wù)資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個(gè)年度的總體收入和支出情況，明細(xì)項(xiàng)目沒(méi)有顯示，信息量太少，無(wú)法讓利益相關(guān)者全面了解基金運(yùn)行情況和資金配置使用情況。對(duì)于嫣然天使基金所籌集資金的來(lái)源、嫣然天使基金管理委員會(huì)機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)成本以及救助資金項(xiàng)目的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一個(gè)必要的信息公開(kāi)渠道，無(wú)法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實(shí)際社會(huì)效用，更無(wú)法對(duì)嫣然天使基金的合規(guī)運(yùn)行實(shí)施合理控制和有效監(jiān)督。

4.存在關(guān)聯(lián)交易、利益輸送的嫌疑

關(guān)聯(lián)交易常用來(lái)描述營(yíng)利組織為了操控利潤(rùn)而與關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合謀的行為，非營(yíng)利組織雖然不以營(yíng)利為目的，不存在操控利潤(rùn)的嫌疑，但卻常常為某些組織或個(gè)人所利用，借助關(guān)聯(lián)交易手段，服務(wù)于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5 000多萬(wàn)元總支出中，僅5%用于唇腭裂手術(shù)，不到300萬(wàn)元，其余款項(xiàng)絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫(yī)院。雖然嫣然天使兒童醫(yī)院為民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，名義上建立醫(yī)院是為嫣然天使基金更好地發(fā)展打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備，但在中國(guó)已有眾多治療唇腭裂資質(zhì)醫(yī)院的背景下，花費(fèi)高達(dá)5 000萬(wàn)捐助資金建立一家兒童醫(yī)院，并且嫣然天使基金并沒(méi)有向社會(huì)公開(kāi)對(duì)于這個(gè)項(xiàng)目的總體規(guī)劃與社會(huì)效益預(yù)測(cè)，在中國(guó)紅十字基金會(huì)官網(wǎng)上披露的嫣然天使基金審計(jì)報(bào)告中也不能獲知5 000多萬(wàn)元捐助資金的用途和支出情況，使得嫣然天使基金背負(fù)上借助關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送的嫌疑。

三、基于管理會(huì)計(jì)視角的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理改進(jìn)對(duì)策

嫣然天使基金的管理實(shí)踐給非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理敲響了警鐘，其管理中存在的問(wèn)題也為我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理改進(jìn)提供了啟示。再放眼國(guó)外，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)為我們提供了參考。根據(jù)美國(guó)智能捐贈(zèng)聯(lián)盟的調(diào)查，美國(guó)民眾認(rèn)為捐款中應(yīng)該有70%～80%以上要直接投入慈善服務(wù)，而且必須立即投入，至于募款經(jīng)費(fèi)的比例，應(yīng)在20%～30%之下。美國(guó)慈善協(xié)會(huì)認(rèn)為60%的捐款收入應(yīng)當(dāng)作直接慈善服務(wù)之用，募款經(jīng)費(fèi)則在35%以下，也就是服務(wù)支出與募款經(jīng)費(fèi)的“服募比”約大于2。美國(guó)《財(cái)富》雜志2002年公布了一份評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的報(bào)告，將捐款收入分為服務(wù)支出、募款經(jīng)費(fèi)、行政費(fèi)用與未來(lái)儲(chǔ)蓄四項(xiàng)，指出當(dāng)非營(yíng)利組織的募款經(jīng)費(fèi)與行政費(fèi)用超過(guò)當(dāng)年捐贈(zèng)收入的50%，建議捐贈(zèng)者要小心了。美國(guó)兒童教育基金會(huì)專(zhuān)門(mén)提供獎(jiǎng)學(xué)金給中低收入的兒童，讓他們可以就讀比較好的私立大學(xué)，專(zhuān)款專(zhuān)用的比例高達(dá)97%；美國(guó)國(guó)家高齡協(xié)會(huì)的這一比例達(dá)96%，組織規(guī)模龐大的國(guó)際慈善會(huì)的該比例也高達(dá)93%。澳大利亞的國(guó)家稅務(wù)局也特別規(guī)定，基金會(huì)每年必須將募集資金的85%支付給福利機(jī)構(gòu)，才能保住其免稅資格。

美國(guó)學(xué)者詹姆斯?P.蓋拉特（2003）通過(guò)研究非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，指出可以充分利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算管理來(lái)解決，并特別強(qiáng)調(diào)了預(yù)算編制的重要性。我國(guó)學(xué)者趙宏偉（2009）在研究非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理時(shí)認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、自律機(jī)制和審計(jì)制度不健全、缺乏財(cái)務(wù)管理與控制制度、會(huì)計(jì)工作不規(guī)范等是我國(guó)非營(yíng)利組織普遍存在的問(wèn)題。張彪（2009）針對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織存在的問(wèn)題，提出了明確社會(huì)使命、完善組織機(jī)構(gòu)、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、爭(zhēng)取外部援助、擴(kuò)大自創(chuàng)收入、擴(kuò)展籌資渠道等應(yīng)對(duì)之策。可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理問(wèn)題都進(jìn)行了一些相關(guān)分析和研究，并給出了若干解決途徑和方法。

筆者以前人的相關(guān)研究為基礎(chǔ)，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理中暴露出的諸多問(wèn)題，認(rèn)為可以借鑒管理會(huì)計(jì)的一些理論工具和方法，來(lái)不斷改進(jìn)和完善非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理水平。

（一）實(shí)施全面預(yù)算管理

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)最核心的理論工具之一，其思想來(lái)源可上溯至古老的儒家經(jīng)典著作《禮記?中庸》。預(yù)算不僅是組織管理的目標(biāo)，也是組織運(yùn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)，更是組織運(yùn)行結(jié)果評(píng)價(jià)的依據(jù)。非營(yíng)利組織的資源主要來(lái)自外界捐贈(zèng)，對(duì)其配置和使用如何規(guī)劃不僅體現(xiàn)出資源的有效利用，更是對(duì)資源提供者的一種尊重和責(zé)任。非營(yíng)利組織管理者必須結(jié)合組織宗旨建立起完善的全面預(yù)算管理制度，對(duì)資源的來(lái)源和去向作出嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)預(yù)算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰，使整個(gè)組織形成一種健康有效的以嚴(yán)格預(yù)算促進(jìn)有效管理的風(fēng)氣。根據(jù)目前情況來(lái)看，無(wú)論是政府部門(mén)還是企業(yè)，都或多或少地存在著“有預(yù)算而無(wú)執(zhí)行”的情況，預(yù)算制度和標(biāo)準(zhǔn)制定得再完美，沒(méi)有嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行和考核，結(jié)果肯定不會(huì)太理想。因此，結(jié)合非營(yíng)利組織的收支實(shí)際，在制定出科學(xué)合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為業(yè)績(jī)考核的重要標(biāo)準(zhǔn)，唯有如此，才能確保預(yù)算管理能切實(shí)發(fā)揮作用。

（二）建立嚴(yán)格支出控制機(jī)制

成本控制是管理會(huì)計(jì)思想的精髓，其要求企業(yè)管理者重視對(duì)企業(yè)成本開(kāi)支的嚴(yán)格控制，甚至將其提升到組織戰(zhàn)略的高度，認(rèn)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)到一定境界的時(shí)候，成本高低往往成為決定生死的關(guān)鍵。非營(yíng)利組織的支出主要體現(xiàn)在兩方面，即除了要承擔(dān)維持自身運(yùn)行的相關(guān)費(fèi)用支出外，其主要職責(zé)在于將公開(kāi)募集的資源合理、有效地提供給需要的機(jī)構(gòu)或群體，也就是社會(huì)公益支出。因此，合理控制非營(yíng)利組織的支出就需要一個(gè)有效的控制機(jī)制來(lái)保障。良好的控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括組織部門(mén)設(shè)置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標(biāo)準(zhǔn)、賞罰激勵(lì)政策等等。基于國(guó)際環(huán)境影響和自身需要的考慮，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)界十分重視內(nèi)部控制建設(shè)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其他相關(guān)制度規(guī)范，上市公司、國(guó)有企業(yè)等率先建設(shè)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在企業(yè)界的示范效應(yīng)下，行政事業(yè)單位也緊隨其后，于近期出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求在各行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制體系建設(shè)。作為社會(huì)組織中的第三部門(mén)，非營(yíng)利組織承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)無(wú)可替代，因此如何讓其在規(guī)范、合理的軌道上運(yùn)行尤為重要，政府與企業(yè)的相關(guān)做法值得效仿，良好的支出控制機(jī)制將成為不二選擇。對(duì)于自身運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出，非營(yíng)利組織應(yīng)做到根據(jù)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍確定出合適比例，以盡量低的費(fèi)用支出來(lái)維持自身機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)；對(duì)于社會(huì)公益支出，則需要采用項(xiàng)目審批、執(zhí)行、審計(jì)、后續(xù)評(píng)價(jià)等流程來(lái)進(jìn)行，每一筆資金或物資的流出，都需要有明確的接受者、嚴(yán)格的審批程序和連貫的執(zhí)行過(guò)程，并有嚴(yán)格的審計(jì)與后續(xù)評(píng)價(jià)過(guò)程，尤其是專(zhuān)款專(zhuān)用、專(zhuān)用物資等，要確保其落到實(shí)處。明確責(zé)任到人是支出控制機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。近期爆出的“5?12”汶川地震救災(zāi)物資放置6年霉變的消息無(wú)疑極大地負(fù)面刺激了廣大慈善參與者的神經(jīng)。

（三）建立績(jī)效管理機(jī)制

管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略績(jī)效管理，而不僅僅是簡(jiǎn)單的績(jī)效評(píng)價(jià)，平衡計(jì)分卡是受到管理會(huì)計(jì)研究者和實(shí)務(wù)工作者共同關(guān)注和重視的一種績(jī)效管理方法。平衡計(jì)分卡突出“平衡”思想，將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、長(zhǎng)短期、內(nèi)外部以及過(guò)程與結(jié)果融合到一起，提出從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度來(lái)全面管理組織績(jī)效。管理會(huì)計(jì)的績(jī)效管理方法，同樣有助于非營(yíng)利組織加強(qiáng)管理。盡管平衡計(jì)分卡的內(nèi)在價(jià)值觀最終指向?yàn)樨?cái)務(wù)價(jià)值的提高，但其內(nèi)在的思想?yún)s值得非營(yíng)利組織去學(xué)習(xí)和借鑒。非營(yíng)利組織的績(jī)效如何體現(xiàn)呢？這顯然會(huì)與營(yíng)利組織完全不同，營(yíng)利組織的盈利水平高，我們就會(huì)認(rèn)為它績(jī)效好；但非營(yíng)利組織的目標(biāo)為社會(huì)公益，無(wú)法使用營(yíng)利組織的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的績(jī)效。非營(yíng)利組織通過(guò)集中廣大社會(huì)資源提供者無(wú)償提供的資源，為需要的特定群體提供相關(guān)服務(wù)或幫助，不僅承擔(dān)了對(duì)資源提供者的受托責(zé)任，而且還承載著對(duì)服務(wù)接受者和受助者的道德責(zé)任。非營(yíng)利組織從成立到不斷成長(zhǎng)壯大，不能離開(kāi)學(xué)習(xí)，只有不斷學(xué)習(xí)才能提高自身的管理和服務(wù)水平，從而使服務(wù)的接受者滿意，達(dá)成社會(huì)效用的提高，最終實(shí)現(xiàn)資源提供者和服務(wù)接受者的“雙贏”。因此，可以借鑒平衡計(jì)分卡管理思想，在非營(yíng)利組織中建立績(jī)效管理機(jī)制，促使非營(yíng)利組織更好地成長(zhǎng)與發(fā)展。

民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】慈善機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)處理，發(fā)展

一、慈善組織的模式

目前我國(guó)慈善組織的運(yùn)行體現(xiàn)管理模式社會(huì)化、出資主體多元化的特點(diǎn)，形成了集體、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人（國(guó)內(nèi)外）多渠道、多形式興辦和管理的格局，概括起來(lái)主要有以下幾種模式：

公辦公營(yíng)，即政府出資、政府機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。在我國(guó)，各級(jí)人民政府包括省、市、街道、鎮(zhèn)等都有舉辦的各種公益福利性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，其體制屬于事業(yè)單位，專(zhuān)職工作人員的編制、工資由國(guó)家編委核定和國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)。這種慈善組織是中國(guó)特有的模式。

公辦民營(yíng)，即政府出資、民間機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。政府主管部門(mén)采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的方式公開(kāi)招標(biāo)，有一些有管理經(jīng)驗(yàn)、質(zhì)量比較好的民間慈善機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)。如溫州市紅景天養(yǎng)老院，由街道開(kāi)辦，公開(kāi)招聘經(jīng)營(yíng)管理人員。中標(biāo)方在滿足五保、特困老人入住（政府給與補(bǔ)貼）的前提下，招收繳納費(fèi)用的老人入住，享受政府社會(huì)機(jī)構(gòu)所有的優(yōu)惠政策。期間，經(jīng)營(yíng)者以租金形式向主管部門(mén)上交部分利潤(rùn)。

民辦公營(yíng)，即民間組織出資、運(yùn)行模式化。目前我國(guó)規(guī)模較大的民間慈善組織都具有很強(qiáng)的官方色彩，從慈善組織的創(chuàng)辦、領(lǐng)導(dǎo)者、框架體系、組織行為及價(jià)值取向等無(wú)不與各級(jí)政府密切聯(lián)系。如中華慈善總會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等大型民間慈善組織。這些慈善組織名以上屬于民間性質(zhì)，但其民間性主要體現(xiàn)在運(yùn)作資金的來(lái)源上，政府通過(guò)各種形式籌集來(lái)自民間的資金，然后進(jìn)行統(tǒng)一分配，實(shí)際上承擔(dān)和履行著政府的部分職能，是政府、社會(huì)福利體系的財(cái)源補(bǔ)充。

民辦民營(yíng)，即民間組織投資、民間組織經(jīng)營(yíng)。這類(lèi)組織是真正意義上的民間慈善組織，是獨(dú)立于政府的第三部門(mén)，具有自愿性、民間性、社會(huì)性等特征。民間慈善組織可以協(xié)調(diào)化解社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)和諧，是政府失靈、市場(chǎng)失靈的有效彌補(bǔ)。目前民間慈善組織已成為慈善事業(yè)發(fā)展的新興力量。

混合模式，即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。近年來(lái)，各級(jí)政府一方面不斷增加對(duì)基礎(chǔ)性、示范性社會(huì)福利機(jī)構(gòu)建設(shè)的投入，另一方面積極創(chuàng)造條件，通過(guò)改制、承包、租賃、合伙經(jīng)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)等多種形式鼓勵(lì)、吸收各類(lèi)資金投資社會(huì)福利事業(yè)。

二、我國(guó)慈善組織發(fā)展對(duì)策

（一）統(tǒng)一慈善組織會(huì)計(jì)主體。由于我國(guó)的慈善事業(yè)最初發(fā)展是由政府出資組織，所以至今我國(guó)的慈善組織也無(wú)法脫離政府的指導(dǎo)與管理。這雖然能夠使慈善組織有固定和充足的資金來(lái)源，但是卻也制約了我國(guó)的慈善組織的發(fā)展，并且也不符合國(guó)際慣例。而且我國(guó)現(xiàn)在慈善行業(yè)發(fā)展迅猛，政府應(yīng)逐漸從指導(dǎo)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹С郑o慈善組織以更大的發(fā)展空間，政府有原則指導(dǎo)義務(wù)，沒(méi)有干涉的權(quán)利，還慈善組織民間機(jī)構(gòu)的本來(lái)面目。所有的慈善組織都是民間機(jī)構(gòu)的時(shí)候，則會(huì)計(jì)主體趨于統(tǒng)一，當(dāng)然就可以適用相同的會(huì)計(jì)制度了。

（二）統(tǒng)一慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范。為改變我國(guó)目前慈善組織會(huì)計(jì)制度適用的混亂狀態(tài)，應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范模式，即打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營(yíng)方式的界限，建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會(huì)計(jì)規(guī)范，其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范，不僅可以保證慈善組織會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還可以使我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)信息披露具有國(guó)際可比性，有利于國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。采用相同的會(huì)計(jì)規(guī)范，爭(zhēng)取國(guó)外慈善界的認(rèn)同，與國(guó)際慈善接軌，有利于相互協(xié)作與交流，更好地開(kāi)展慈善工作。

（三）制定適用于慈善組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。慈善組織會(huì)計(jì)歸屬于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)范疇。由于我國(guó)非營(yíng)利種類(lèi)繁多，包括各種社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)、基金會(huì)、慈善組織、民辦非企業(yè)單位、宗教寺院等，這些組織業(yè)務(wù)特征不一，業(yè)務(wù)范圍設(shè)計(jì)科技、教育、文化、環(huán)保、衛(wèi)生、體育、社會(huì)福利等各個(gè)領(lǐng)域，不能只有單個(gè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范其會(huì)計(jì)行為。可以借鑒國(guó)外的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架體系，建立我國(guó)非營(yíng)利組織準(zhǔn)則體系，反映政府的預(yù)算對(duì)慈善的支持程度。

（四）完善會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，加大審計(jì)力度。慈善組織與企業(yè)和政府分歧，它不擁有企業(yè)的商業(yè)奧秘，也不涉及國(guó)家的平安神秘，應(yīng)該充實(shí)操作會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)政情形仿單，充實(shí)披露有利于信息使用者評(píng)價(jià)其績(jī)效的財(cái)政信息和非財(cái)政信息，浮現(xiàn)透明度，從而提升公眾對(duì)慈善組織的信賴度。

首先，為了接受政府主管部門(mén)和社會(huì)各界的監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公允性，慈善組織不論規(guī)模大小都應(yīng)該提交經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專(zhuān)業(yè)的、獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)榇壬平M織的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證。在國(guó)外，慈善組織的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度早已確立，美國(guó)甚至已經(jīng)建立了責(zé)任賠償制度。其次，慈善組織的業(yè)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督及檢查，對(duì)于未按要求進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的慈善組織，應(yīng)有相應(yīng)的處罰措施。例如美國(guó)為此建立了慈善信息局，行使慈善組織的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督檢查職能。

（五）改善社會(huì)保障會(huì)計(jì)的環(huán)境

會(huì)計(jì)的環(huán)境對(duì)于慈善組織會(huì)計(jì)的發(fā)展起到一定的作用，會(huì)計(jì)環(huán)境好，具有推進(jìn)的作用，會(huì)計(jì)環(huán)境差，具有阻礙的作用。慈善組織會(huì)計(jì)環(huán)境主要包括社會(huì)人文環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和管理環(huán)境等。作為慈善組織會(huì)計(jì)主體，要充分研究這些環(huán)境帶來(lái)的影響。

雖然我國(guó)的慈善組織在制度、管理還有經(jīng)營(yíng)中都存在許許多多的問(wèn)題。但是事物是發(fā)展的，都要經(jīng)歷一個(gè)從無(wú)到有，從不健全到健全的過(guò)程。我國(guó)慈善行業(yè)剛剛發(fā)展，剛剛走到人們的視野中來(lái)，我們要完善體制，一步步的將我國(guó)的慈善事業(yè)打造成真正服務(wù)于民的組織。我相信，我國(guó)慈善組織的明天一定會(huì)更加美好！

參考文獻(xiàn)：

民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文第4篇

摘 要 職業(yè)判斷廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。鑒于此，本文就簡(jiǎn)單的論述職業(yè)判斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 職業(yè)判斷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)意見(jiàn) 運(yùn)用分析

職業(yè)判斷廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。

本文簡(jiǎn)單的論述職業(yè)判斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型中的運(yùn)用。

一是運(yùn)用分析性復(fù)核評(píng)價(jià)審計(jì)差異。首先，評(píng)判在實(shí)施階段對(duì)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的異常差異是否有合理解釋?zhuān)瑢徲?jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏，審計(jì)取證是否充分適當(dāng)；其次，檢查經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有總體上的合理性，可以就審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表再次進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異，這些差異是否有合理的解釋?zhuān)欠裥枰芳訉徲?jì)程序，補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，是否足以支持審計(jì)結(jié)論。

二是確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、真實(shí)性、公允性做出的判斷，決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)責(zé)任大小。

確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型首先是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的重要依據(jù)。在運(yùn)用重要性水平時(shí)，必須考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表決策人可能產(chǎn)生的影響。將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較，金額越大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響越大，但小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，也可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。性質(zhì)嚴(yán)重和牽涉面廣的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

其次是考慮審計(jì)范圍是否受限。應(yīng)當(dāng)識(shí)別審計(jì)范圍受限是出自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身因素，不實(shí)施必要的審計(jì)程序，還是被審計(jì)單位人為限制，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位難以控制的客觀環(huán)境的情形，后者如無(wú)法聘請(qǐng)到外部專(zhuān)家；境外投資子公司進(jìn)行審計(jì)；境外承包工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；與外國(guó)客戶往來(lái)的函證；煤、氣、魚(yú)類(lèi)及危險(xiǎn)化工產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。必須考慮審計(jì)范圍受限的影響是否重大或廣泛，以及審計(jì)范圍受限的性質(zhì)，被審計(jì)單位的有意限制比無(wú)意限制更具重大影響。

再次是評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是影響其財(cái)務(wù)報(bào)表使用人決策的重要因素之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、其他三方面所影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的跡象，從整體上考慮被審計(jì)單位是否存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

審計(jì)準(zhǔn)則列舉了對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷跡象，主要有財(cái)務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債（即由于巨額虧損出現(xiàn)引起所有者權(quán)益合計(jì)為負(fù)數(shù)）無(wú)法償還債務(wù)；無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)長(zhǎng)期未作處理；存在對(duì)外大額擔(dān)保和案情訴訟等或有事項(xiàng)引發(fā)出的或有負(fù)債；投資失敗造成財(cái)務(wù)資金損失巨大。對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商。違反有關(guān)法律法規(guī)或政策被停止經(jīng)營(yíng)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁等。

影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷跡象可能很多，當(dāng)存在一項(xiàng)或者多項(xiàng)跡象時(shí)，是否必然影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力要根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待，譬如，科技型企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率可能很高，但科技型企業(yè)更多地是智力和人的因素影響，評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力，往往將無(wú)形資產(chǎn)排除在外，而負(fù)債構(gòu)成包含的可能是國(guó)家扶持資金。評(píng)價(jià)這類(lèi)企業(yè)，應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)因素及市場(chǎng)前景。寧海縣有家旅游用品公司多年未經(jīng)營(yíng)，且凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，但其關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)實(shí)力比較雄厚，長(zhǎng)期為其提供擔(dān)保，這家公司存在的目的就是作為一個(gè)連環(huán)擔(dān)保的殼體。筆者2008年前曾審計(jì)過(guò)一家服飾生產(chǎn)企業(yè)，連續(xù)幾年凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，但其有一大塊土地未開(kāi)發(fā)，這塊土地使用權(quán)是升值的，且公司能獲得銀行的支持，至今這家公司還在維持經(jīng)營(yíng)。

再次之是選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)判斷時(shí)要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，根據(jù)審計(jì)目的和業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇審計(jì)依據(jù)，譬如，農(nóng)業(yè)企業(yè)及專(zhuān)業(yè)合作社，結(jié)算方式以現(xiàn)金為主，交易方式一般為一手交錢(qián)，一手提貨；收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品由訂購(gòu)合同約定，開(kāi)具的收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票是不完整的，一般沒(méi)有農(nóng)產(chǎn)品出入庫(kù)手續(xù)；部分存貨及固定資產(chǎn)無(wú)法取得發(fā)票入帳；農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象一般為承包經(jīng)營(yíng)者（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、農(nóng)副產(chǎn)品市場(chǎng)、餐館酒樓等，一般不需要開(kāi)具發(fā)票；生物資產(chǎn)隨行就市，容易受市場(chǎng)波動(dòng)影響，在這種情況下，如用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，顯然是不恰當(dāng)?shù)模荒苓x擇《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》。筆者曾審計(jì)寧波保稅區(qū)一家外資企業(yè)，智利母公司執(zhí)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)合并財(cái)務(wù)的需要，當(dāng)然要將現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度調(diào)整，選擇母公司作業(yè)成本作為審計(jì)依據(jù)。

確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的依據(jù)之界限有時(shí)是模糊的，審計(jì)準(zhǔn)則不可能規(guī)定每一個(gè)具體情形如何出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了出具審計(jì)報(bào)告的基本依據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額很小，可能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；錯(cuò)報(bào)金額重要但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性，可能出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響重大而且廣泛，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；由于審計(jì)范圍受限，不能確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，可能需要出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。不確定事項(xiàng)可能導(dǎo)致出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；凡能確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響金額的事項(xiàng)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；不能確定影響金額的事項(xiàng)才出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)的誤用審計(jì)報(bào)告類(lèi)型：譬如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)范圍受到限制為由，以保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)代替應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序；部分往來(lái)款（如與外國(guó)客戶往來(lái)）無(wú)法函證或存貨的某一方面（如計(jì)價(jià)）無(wú)法認(rèn)定，但對(duì)國(guó)內(nèi)客戶可以函證或替代測(cè)試或?qū)Υ尕浺驯O(jiān)盤(pán)，卻對(duì)整個(gè)往來(lái)款項(xiàng)及存貨保留意見(jiàn)；擴(kuò)大強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用范圍，帶強(qiáng)調(diào)段的審計(jì)報(bào)告變成了保留意見(jiàn)的一種變通形式；否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的界限依據(jù)有時(shí)不甚分明，拒絕表示意見(jiàn)又有可能成為否定意見(jiàn)的另一種“體面”的替代；長(zhǎng)期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算，對(duì)資產(chǎn)總額及利潤(rùn)的影響已達(dá)30%以上，并且改變盈虧趨勢(shì)，卻用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)被審計(jì)單位凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或存在不確定事項(xiàng)時(shí)，反而沒(méi)有強(qiáng)調(diào)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在疑慮；以注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注代替審計(jì)意見(jiàn)，如，某進(jìn)出口公司附注寫(xiě)“長(zhǎng)期股權(quán)投資是以××、××股東名義投資的”，審計(jì)報(bào)告正文無(wú)任何表示；“夸大”被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能，有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為執(zhí)行了“滿意”的審計(jì)程序，獲取了“充分、適當(dāng)”的審計(jì)證據(jù)，但分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)環(huán)境，心里仍不踏實(shí)，便找一個(gè)“恰當(dāng)”的理由，發(fā)表保留意見(jiàn)，謹(jǐn)慎地保護(hù)自身利益。筆者曾審計(jì)過(guò)一家投資公司，所有大額的往來(lái)款均已取得函證或替代測(cè)試，但考慮到投資公司業(yè)務(wù)的特殊性，仍有可能存在民間借貸利息收入未入帳、無(wú)法弄清往來(lái)款交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等，且實(shí)務(wù)中，并不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自始至終控制函證的過(guò)程，存在固有風(fēng)險(xiǎn)，就對(duì)其他應(yīng)收款發(fā)表了保留意見(jiàn)，但后來(lái)行業(yè)檢查，檢查組認(rèn)為，其他應(yīng)收款項(xiàng)目已取得函證，應(yīng)對(duì)其發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的意見(jiàn)。通過(guò)這一審計(jì)項(xiàng)目，一方面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及站的角度不一樣，可能也會(huì)產(chǎn)生判斷分歧；另一方面說(shuō)明檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)是相互矛盾的，過(guò)度謹(jǐn)慎也可能會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者失去良好的投資機(jī)會(huì)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在兩者之間進(jìn)行平衡。

審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)是變動(dòng)的，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)變化了的情況進(jìn)行調(diào)整。筆者多次見(jiàn)到，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具清算報(bào)告，符合《外商投資企業(yè)清算辦法》，實(shí)際上，《外商投資企業(yè)清算辦法》已于2008年1月廢止；民間非營(yíng)利組織原參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但不計(jì)提折舊無(wú)法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，2005年實(shí)施的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。典當(dāng)行原執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；擔(dān)保公司屬于金融業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)該執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)務(wù)中，不少擔(dān)保公司仍然是按《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算。這時(shí)，如連續(xù)審計(jì)前幾年財(cái)務(wù)報(bào)表，需要轉(zhuǎn)換為當(dāng)時(shí)適用的會(huì)計(jì)制度，這種轉(zhuǎn)換有可能導(dǎo)致被審計(jì)單位原來(lái)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)在不符合《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由無(wú)保留意見(jiàn)變成了保留意見(jiàn)。

職業(yè)判斷不能僅局限于審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則。譬如，審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定有限公司驗(yàn)資標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中，有時(shí)會(huì)遇到個(gè)體印刷廠及合伙企業(yè)也需要驗(yàn)資，這時(shí)是否就不能鑒證了呢？亦或是參照審計(jì)準(zhǔn)則精神？審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則有時(shí)是矛盾的，也會(huì)影響職業(yè)判斷。公允，未必真實(shí)，歷史成本下未開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)以及房屋建筑物就不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)處理也未必合法，股東借款記入其他應(yīng)收款是符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，但工商可能認(rèn)為有抽逃資金嫌疑。2006年2月的新審計(jì)準(zhǔn)則，增加了對(duì)法律法規(guī)的考慮。實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)洗錢(qián)嫌疑，如披露又違反職業(yè)道德準(zhǔn)則中為客戶保密原則。典當(dāng)業(yè)原先執(zhí)行《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，體現(xiàn)在報(bào)表上同城典當(dāng)行之間可以相互拆借資金，并設(shè)置與投資有關(guān)的科目，但現(xiàn)行《典當(dāng)管理辦法》規(guī)定典當(dāng)行不得對(duì)外投資。這時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策影響，以可接受風(fēng)險(xiǎn)水平為依據(jù)，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的類(lèi)型及措辭。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)還會(huì)遇到這樣一種情形，即地方政府部門(mén)為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要制定的土政策，譬如，×縣規(guī)定企業(yè)挖潛改造資金記入“其他應(yīng)付款”（應(yīng)為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款），而寧波××區(qū)又規(guī)定將收到的“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”記入“補(bǔ)貼收入”（應(yīng)為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款），這些規(guī)定往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)任務(wù)的完成情況，為調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而采取的臨時(shí)措施，一般也不正式下文，而是通過(guò)內(nèi)部學(xué)習(xí)會(huì)議形式規(guī)定，于是整個(gè)縣區(qū)都是這樣進(jìn)行帳務(wù)處理的，但我國(guó)法律適用原則是法律優(yōu)位，高于部門(mén)規(guī)章，新法優(yōu)于舊法，財(cái)政與稅務(wù)分屬不同的部門(mén)，我們審計(jì)的依據(jù)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但也要考慮地方政府制定這一政策的初衷及良好愿望，考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，以適當(dāng)?shù)姆绞剑ㄆ┤纾阶⒄f(shuō)明）披露即可（而不能機(jī)械的發(fā)表保留意見(jiàn)）。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常可以見(jiàn)到審計(jì)報(bào)告措辭表述含糊，保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)不能確認(rèn)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響金額，如，“貴公司應(yīng)收帳款未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備”、“貴公司應(yīng)收帳款未能實(shí)施函證”、“貴公司長(zhǎng)期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算”、“貴公司長(zhǎng)期股權(quán)投資未取得被投資公司財(cái)務(wù)報(bào)表”、“貴公司開(kāi)辦費(fèi)未于開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷(xiāo)”等，這樣的表述，無(wú)助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策。

民間非營(yíng)利組織審計(jì)報(bào)告范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 慈善機(jī)構(gòu)； 內(nèi)部控制；有效性； 人本內(nèi)部控制； 慈善機(jī)構(gòu)外部審計(jì)協(xié)會(huì)

在5?12后的災(zāi)區(qū)重建過(guò)程中出現(xiàn)了一部分公眾人物親赴災(zāi)區(qū)出錢(qián)找人施工、親手將捐款和物資送到災(zāi)民手中而不將物資款項(xiàng)捐給慈善機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，為什么他們放棄方便、低成本的慈善機(jī)構(gòu)捐助而要親力親為呢？除了文化宣傳等方面的因素外，他們自己表示這是他們對(duì)慈善機(jī)構(gòu)管理捐款不善的無(wú)奈之舉。這意味著，公眾對(duì)慈善機(jī)構(gòu)管理資金和物資能力缺乏認(rèn)可度和信任度。而2010年7月8日中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心對(duì)全國(guó)31個(gè)省共計(jì)15 796人的調(diào)查也證實(shí)，公眾對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的信任度普遍不高。導(dǎo)致慈善機(jī)構(gòu)信任危機(jī)的因素很多，已有研究證實(shí)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致慈善機(jī)構(gòu)信任危機(jī)的主要因素之一。因此，如何提高我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制水平，以提升慈善機(jī)構(gòu)的管理實(shí)力而獲得外部的信任，走出信任危機(jī)漩渦，進(jìn)而促進(jìn)慈善事業(yè)的健康發(fā)展成為當(dāng)前實(shí)踐中急需解決的一個(gè)重大課題。有鑒于此，筆者通過(guò)借鑒美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制缺陷分析的基礎(chǔ)上，就如何提高我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行探討。

一、美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制解讀

在內(nèi)部控制的研究領(lǐng)域，英國(guó)、加拿大的理論研究水平領(lǐng)先，而作為后起之秀的美國(guó)在實(shí)踐方面具有更多值得我國(guó)學(xué)習(xí)借鑒之處。因此，以下以美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的實(shí)踐為例，對(duì)其進(jìn)行剖析，尋求我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制可資借鑒的啟示。

（一）美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制內(nèi)容闡釋

在美國(guó)，自1990年開(kāi)始就積極開(kāi)展了對(duì)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，發(fā)展至今，已經(jīng)建立了比較健全的慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，形成以法律法規(guī)、政府監(jiān)管和第三方評(píng)估為依托的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。在法律法規(guī)方面，美國(guó)針對(duì)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制特點(diǎn)建立了一系列較為完備的法律法規(guī)，并對(duì)其審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)作出嚴(yán)格界定。例如：《薩班斯法案》中適用于慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員的第112、115條不僅劃分出內(nèi)部控制缺陷的種類(lèi)，還提供衡量?jī)?nèi)部控制缺陷的依據(jù)。此外，在其《審計(jì)準(zhǔn)則匯編》別要求慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員必須使用比以往更為公開(kāi)的方式向捐款者和政府報(bào)告。在法規(guī)完備的同時(shí)，美國(guó)相關(guān)政府部門(mén)通過(guò)部門(mén)之間的分工協(xié)作加強(qiáng)對(duì)不同規(guī)模慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督。其中尤以美國(guó)稅務(wù)局及行政管理和預(yù)算局最為典型。美國(guó)稅務(wù)局負(fù)責(zé)監(jiān)督那些得到捐款超過(guò)25 000美元慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制的合法性和有效性；而行政管理和預(yù)算局主要監(jiān)督接受捐款金額在 500 000美元以上的大型慈善機(jī)構(gòu)。而第三方評(píng)估制度則是美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。全國(guó)慈善信息局（NCIB）作為美國(guó)最早的評(píng)估機(jī)構(gòu)之一，長(zhǎng)期以來(lái)在監(jiān)督慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況方面發(fā)揮了重要作用。

（二）對(duì)美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制的簡(jiǎn)評(píng)

通過(guò)上述介紹，筆者認(rèn)為美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制在四個(gè)方面具有顯著特色。其一是健全的法律法規(guī)。正所謂“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，健全的法律法規(guī)可以增加舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和成本，從而達(dá)到限制和約束人們行為的目的。美國(guó)通過(guò)法律、審計(jì)準(zhǔn)則等各種形式的法律法規(guī)對(duì)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制形成了強(qiáng)有力的硬約束，有效地保證了監(jiān)督的效果。其二是分工合理、各有側(cè)重的多部門(mén)協(xié)作監(jiān)管體系。這一監(jiān)管體系為持續(xù)有效地監(jiān)督慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制提供了機(jī)構(gòu)保障。其三是透明的信息披露制度。通過(guò)慈善機(jī)構(gòu)定期對(duì)外公布內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的方式，不僅為公眾提供了解慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制水平的途徑，而且有效地提高了慈善機(jī)構(gòu)資金使用的透明度，促進(jìn)慈善機(jī)構(gòu)自律。其四是有效的獨(dú)立第三方評(píng)估。已建立的獨(dú)立第三方評(píng)估制度在向公眾提供公正合理的評(píng)估結(jié)果和慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制真實(shí)狀況的同時(shí)，更形成了對(duì)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性的多角度監(jiān)督，使得美國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督體系更為完備。

美國(guó)建立的慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制為我國(guó)解決慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制問(wèn)題帶來(lái)許多有益啟示。但是在實(shí)踐中不應(yīng)照抄美國(guó)的做法，而應(yīng)針對(duì)我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的缺陷，結(jié)合實(shí)際、取長(zhǎng)補(bǔ)短，制定和實(shí)施提高其內(nèi)部控制有效性的對(duì)策。

二、我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的缺陷

隨著我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制的關(guān)注度越來(lái)越高，政府不斷加大對(duì)慈善機(jī)構(gòu)賑災(zāi)款項(xiàng)使用狀況的披露，民政部門(mén)也加強(qiáng)了對(duì)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制水平的評(píng)價(jià)和審核力度。但是由于我國(guó)相關(guān)法律制度不健全，導(dǎo)致慈善機(jī)構(gòu)尤其是民間慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制非常薄弱，存在諸多缺陷。

（一）職責(zé)分工不明，專(zhuān)業(yè)勝任能力不足

一些慈善機(jī)構(gòu)未能設(shè)置合理的職責(zé)分工制度，賑災(zāi)款項(xiàng)的批準(zhǔn)和實(shí)際發(fā)放都由一人負(fù)責(zé)。此外，人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，主要表現(xiàn)在：慈善機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員知識(shí)體系陳舊、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)于簡(jiǎn)單、資金用途記錄過(guò)于籠統(tǒng)和管理人員的管理知識(shí)匱乏。

（二）資產(chǎn)管理混亂，經(jīng)費(fèi)控制不嚴(yán)

募集資金的收付制度不嚴(yán)，常出現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)賑災(zāi)資金被挪作他用；賑災(zāi)物資監(jiān)管不力，未定期對(duì)其進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)物資盤(pán)虧的責(zé)任追究態(tài)度懈怠；對(duì)于辦公經(jīng)費(fèi)控制不嚴(yán)，許多慈善機(jī)構(gòu)每到年末就開(kāi)始突擊花錢(qián)，以使下一年度國(guó)家財(cái)政增加撥款。

（三）分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使授權(quán)批準(zhǔn)控制制度落空

授權(quán)批準(zhǔn)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要控制方式，慈善機(jī)構(gòu)盡管也采用了授權(quán)批準(zhǔn)的控制手段，也規(guī)定了不同額度資金使用的分級(jí)授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，但由于這一授權(quán)控制方式使實(shí)際操作程序增加，一定程度上影響了管理運(yùn)作效率。因此，為提高管理效率，在實(shí)際操作中慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)控人員充分運(yùn)用分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方法，一方面降低批準(zhǔn)級(jí)別，同時(shí)也達(dá)到了繞過(guò)控制程序的目的，從而使授權(quán)批準(zhǔn)制度失去功效，也為貪污和舞弊創(chuàng)造了條件。

三、提高我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策

以上對(duì)我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制缺陷的分析顯示，當(dāng)前我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作薄弱是顯著問(wèn)題，而慈善機(jī)構(gòu)作為非營(yíng)利組織相較之企業(yè)面臨較小運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的特性使得慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性更多的取決于內(nèi)控基礎(chǔ)工作的有效性。有鑒于此，借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，參照COSO報(bào)告所提出的內(nèi)部控制要素，筆者選擇控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制監(jiān)督這三個(gè)內(nèi)部控制的必要和基礎(chǔ)要素對(duì)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，以達(dá)到提高其內(nèi)部控制有效性的目的。

（一）控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制環(huán)境決定了慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。而內(nèi)部控制理念作為構(gòu)成控制環(huán)境的關(guān)鍵因素之一，直接影響到慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的有效性。先進(jìn)的內(nèi)部控制理念將為控制活動(dòng)和控制監(jiān)督提供正確的指引，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制有效性的充分發(fā)揮。慈善機(jī)構(gòu)作為一種特殊的非營(yíng)利組織，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，人員較少，而職責(zé)不分的現(xiàn)狀使得僅有少數(shù)人員掌握著所募集善款和財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)度權(quán)和控制權(quán)，從而使得募集資金和物資使用的合理性很大程度上取決于人的因素。這也使得傳統(tǒng)的物本內(nèi)部控制的理念不適用于慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制。而王海兵、李文君（2010）所提出的“人本內(nèi)部控制”在慈善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制中表現(xiàn)出更強(qiáng)的適應(yīng)性。基于復(fù)雜人假設(shè)、經(jīng)濟(jì)人與道德人雙重人格假設(shè)的人本內(nèi)部控制理念將人力資源作為組織中最重要的資源界定為控制活動(dòng)的主體，更多的采用人性化制度管理和非正式管理方式設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)制。在這一理念的指導(dǎo)下，慈善機(jī)構(gòu)的全部人員都將成為內(nèi)部控制的主體，人性化管理制度的設(shè)計(jì)將有效地促進(jìn)全體人員道德人格的形成，激發(fā)全體人員自覺(jué)遵守職業(yè)道德，自覺(jué)監(jiān)督挪用募集資金等非理，從而充分、合理地利用慈善機(jī)構(gòu)的資金，提高內(nèi)部控制有效性。

（二）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)有助于確保慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的有效性。而職責(zé)分離和人員評(píng)價(jià)制度是控制活動(dòng)的重要組成部分。

慈善機(jī)構(gòu)的職責(zé)分離和人員評(píng)價(jià)制度應(yīng)強(qiáng)調(diào)募款保管與賬務(wù)處理職能的分離、資金撥付與實(shí)際發(fā)放職能的分離、物資盤(pán)點(diǎn)與記錄職能的分離，以防范同一人員在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。此外，還應(yīng)建立人員評(píng)價(jià)制度，以慈善機(jī)構(gòu)人員自述工作情況（主要包括：經(jīng)手資金的數(shù)額和使用狀況，是否存在資金挪用或舞弊行為，是否舉報(bào)慈善機(jī)構(gòu)及其人員的不法行為）和外部審核相結(jié)合的方式來(lái)評(píng)價(jià)相關(guān)人員職責(zé)履行狀況，并以該評(píng)價(jià)結(jié)果作為人員晉升和責(zé)任追究的依據(jù)。

（三）控制監(jiān)督

加強(qiáng)控制監(jiān)督有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，控制、防范貪污和舞弊行為，降低類(lèi)似事件的發(fā)生率，進(jìn)而提高慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的有效性。對(duì)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)從內(nèi)、外兩個(gè)方面建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，以提高監(jiān)督的效果。

1.建立內(nèi)部反舞弊機(jī)制

建立反舞弊機(jī)制將會(huì)增加舞弊成本和其被發(fā)現(xiàn)的概率，是對(duì)舞弊行為的一種威懾和控制。而反舞弊機(jī)制的建立要以有效的投訴舉報(bào)渠道為基礎(chǔ)。因此，慈善機(jī)構(gòu)應(yīng)建立并暢通電話、電子郵件、信函等多種舉報(bào)渠道，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)賑災(zāi)資金遲遲不到位或數(shù)額不足的情況。同時(shí)，應(yīng)積極關(guān)注舞弊多發(fā)的募款收集、保管及撥付環(huán)節(jié)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑似舞弊或違法行為采取必要的跟進(jìn)措施。

2.建立慈善機(jī)構(gòu)外部審計(jì)協(xié)會(huì)

對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為避免慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員相互包庇的影響，作為獨(dú)立性最強(qiáng)的民間審計(jì)，其作用也不可忽視。因此，應(yīng)建立由愛(ài)心人士和外部審計(jì)人員組成的審計(jì)協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督慈善機(jī)構(gòu)定期公布的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)報(bào)告中列示的賑災(zāi)資金數(shù)額和用途的真實(shí)性進(jìn)行審核，評(píng)價(jià)募集資金到位的及時(shí)性，并將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊及時(shí)公之于眾，以發(fā)揮民間審計(jì)的作用。

綜上，筆者認(rèn)為針對(duì)我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的缺陷，為提高慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性，一方面應(yīng)從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督三個(gè)角度來(lái)對(duì)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)；另一方面，應(yīng)學(xué)習(xí)美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)和政府監(jiān)管，以改善慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理混亂、外部監(jiān)管不力的局面。

四、結(jié)束語(yǔ)

要解決慈善機(jī)構(gòu)的信任危機(jī)，應(yīng)當(dāng)采取積極措施提高其內(nèi)部控制的有效性。在改進(jìn)慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，不能照搬美國(guó)的框架，而要針對(duì)我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，注重人本內(nèi)部控制理念的引入和慈善機(jī)構(gòu)外部審計(jì)協(xié)會(huì)的建立。同時(shí)要求慈善機(jī)構(gòu)的工作人員在紛繁的利益誘惑下保持淡定，這樣才能堅(jiān)持慈善機(jī)構(gòu)的既定目標(biāo)，控制慈善機(jī)構(gòu)的非正常損失。值得注意的是在市場(chǎng)機(jī)制日臻完善的今天，競(jìng)爭(zhēng)無(wú)處不在，慈善機(jī)構(gòu)概莫能外。要想在競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，就必須依靠自身有效的內(nèi)部控制來(lái)取得公眾的信任，這樣才能保證及時(shí)足額募集到捐款，才能實(shí)現(xiàn)慈善機(jī)構(gòu)的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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