金融會計論文
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金融會計論文范文第1篇
部分會計人員由于專業敏感性的缺乏，不能夠及時的發現財務管理活動中存在的漏洞，或者發現之后不能夠進行及時地上報或者制止，最終導致會計監督與管理的職能流于形式，導致財務管理活動中金融企業的作用發揮不夠充分，容易引發金融風險。
二、金融會計視角下的金融風險防范的措施
（一）建立健全金融企業會計制度
1.注重呆賬準備金管理
第一，改進傳統的呆賬準備金計提方法。要依據金融企業發展的實際情況對呆賬準備金進行計提，呆賬準備金計提的比例應該按照每月實際貸款總額比例進行確定。呆賬準備金按照一定比例累計到一定的程度時就可以停止呆賬準備金的計提。第二，適當擴大呆賬準備金的計提范圍，在普通貸款的基礎上適當增加透支、融資等項目。第三，適當限制呆賬確認條件，較為嚴格的確認條件能夠確保呆賬得到及時的核銷。
2.適當改變會計報表的設計在金融企業中，會計報表應該具備一定的特殊性。因此，金融企業應該依據自身的實際情況對會計報表進行設計，從內容、形式等方面進行適當的改變，通過形式多樣、內容豐富的會計報表對會計信息進行更加準確、全面的反映。
3.完善商業銀行會計信息披露制度第一，在披露內容方面，在現有內容的基礎上進行擴充，將部分表外業務、潛在金融風險等納入披露范圍中。第二，在披露時間與頻率方面，每年至少要進行兩次披露，針對職能部門的信息使用者，可以依據實際情況適當增加披露頻率。
（二）建立健全金融企業內部控制制度
金融企業中完善的內部控制體系，能夠從根本上實現金融從業人員觀念的轉變，從管理會計人員轉變為防控金融風險，在整個內部控制的過程實現金融風險風范理念的貫徹，實現內部控制的全面性與有效性。此外，建立健全金融企業內部控制制度，應該注重對金融企業傳統管理方法的有效改進，通過對各種內部控制成功經驗的借鑒實現金融企業內部控制體系結構的完善，從而能夠對金融風險進行有效的防范。
（三）提升金融企業從業人員的綜合素質
在金融企業的發展過程中，從業人員的綜合素質有著直接的影響。在金融企業從業人員綜合素質提升的過程中，主要從以下兩個方面考慮：第一，注重從業人員思想品質的建設，注重從業人員的職業道德建設，提升從業人員風險防范意識的培養與提升，在工作過程中對自身的言行進行規范，在操作的過程中嚴格按照相關制度操作。第二，注重從業人員專業素質的培養，對從業人員進行會計理論知識與法律法規基礎方面的培訓，同時應該注重從業人員對管理學、金融學等相關知識的涉獵。隨著科學技術的快速發展，從業人員還應該順應會計電算法的發展趨勢，注重計算機技術的學習與掌握，適應未來的會計工作新需求。
（四）建立健全金融風險監控機制體系
第一，實現會計與核算體制的建立，通過統一的核算軟件對財務進行集中的核算，通過會計資產負債表、財務報表等實現業務處理與會計處理的相互獨立，通過財務核算系統進行自動的生成與匯總、上報。第二，對內控機制中的重要風險環節進行重點的控制，對會計制度進行健全，對財務核算進行強化，對成本控制進行強化，對內部管理進行加強。此外，在各個風險控制點上應該建立風險管理系統，有效的防范與控制會計風險與經營風險。
金融會計論文范文第2篇
1.1金融會計行為風險行為風險的產生主要還是管理層和金融會計對財務信息的虛假處理，導致金融通過計算無法得出正確結果，因此這種情況得出的預算是無法正確預測出金融風險。在我國金融會計師的在金融業中扮演這兩種角色，一種代表著國家的利益，一種代表著個人利益。在這種時候，如果自身利益與國家利益出現矛盾時，金融會計就會出現人為的干擾賬目的真實性，進行虛假報賬，這時產生的金融計算會增加一定金融風險，而且這種情況下的金融風險從某種意義上說也是很難預測的。
1.2金融會計人員風險金融會計人員風險從某種意義上說這種風險就是金融會計自己認為的干預金融計算。這種風險不同于金融會計行為風險，行為風險的發生，主要是管理者對賬目進行了更改的，導致會計師的風險計算定程度發生了偏差。而會計師人員風險的產生是有些會計師不僅存在對賬務的虛報，甚至在金融風險計算都進行非正規的計算，導致計算出來的結果完全無法正確的預測金融風險。對于一些正規的大型公司，雖然個別會計師的虛假報賬，無法影響整個公司的金融風險計算，但是在一定程度上，還是會增加一定金融風險。這對于一些大型公司而言是不允許出現的。這種情況很容易導致一個金融機構的資金受損，這樣的案例在我國有很多。
1.3其他潛在風險除了以上三種人為的金融危險外，還有存在很多其他的金融風險。不如說市場競爭帶來的金融風險。投資者在進行市場投資時，如果不結合實際的市場需求進行盲目的投資，即使有一個強大的金融團隊在背后支撐，在市場上也是存在很大的金融風險。會計師的責任是去計算和預測金融風險，而前提也是需要投資者，在計算風險的范圍內進行恰當的資金投資，在這種情況下的投資風險還是可以計算的。而對于一些突發的市場變化，經濟大勢的影響，這種情況這是很難預測。
2、產生金融會計風險的原因
2.1對金融會計的管理不善金融風險產生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對金融會計的管理問題，二是管理者自身問題。對于第一類情況，主要是管理者對金融會計的督查不嚴，或者說是對金融會計的管理制度不夠完善。金融會計是一個金融機構中除了管理者之外，最直接接觸金融機構賬目的人員，因此如果管理人員對公司的賬目的管理不認真，那么很容易讓那些心存邪念的會計師有機可乘。其實這種情況的出現，很大一部分可以歸結為管理員的不當經營造成的。對于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動進行制造虛假賬目，二是管理員對賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進行虛假報賬，導致金融會計師在計算金融風險無法使用正確的數據進行計算，因而通過計算分析出的金融風險存在較大的誤差，最終導致金融風險的預防出現不準。
2.2市場經濟形成的金融會計風險市場經濟形成的金融會計風險是主觀因素造成的，主要是由于外界環境的影響對金融機構的某種投資造成金融風險，因此對于這種風險的預測，不僅是依靠單純的數字計算，還要結合當前的市場形勢進行綜合分析，就可能將金融風險降到最低。
3、金融會計風險的預防對策
3.1提高對金融會計的監管力度對于金融會計的管理，不能只是限于規章制度上的管理。因為金融會計在一個企業中處于一個特殊的職位，他們的金融計算，在很大程度上決定著一個公司下一步的投資計劃，以及投入資金的多少。從會計計算的結果，正在結合實際情況的分析，可以較為準確的預測金融風險的大小。因此對于金融會計的管理必須嚴格，而且對金融會計的計算數據必須進行保密。因此對于他們管理必須在每次進行某種計算前，與其簽訂相關的保密協議，以及做好計算數據泄密后的應急處理方案。因此對于金融會計的管理，必須要建立良好的數據保密措施，以及數據泄密后的應急處理方案，這樣在很多突況出現時，可以有效的降低對企業的利益損失。
3.2完善金融核算程序加強風險預防措施在加強對金融會計的管理之后，還有進行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進行風險預防時，才能做好有效的風險預防措施。完善金融核算程序，有利于提高對金融風險的預測，可以為金融機構提供較好的風險預測數據，以此來做應急措施來減少金融風險帶來的不利影響，還利于減少金融機構在金融風險中帶來的損失。
4、結語
金融會計論文范文第3篇
關鍵詞：會計學；金融學；課程設置；改革
中圖分類號：G712；F230-4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01
現階段，我國財經類高等院校都設置有會計學與金融學，往往這兩個學科被分類在不同的系部當中。例如，大部分院校把會計學分類到財會系中，而金融學歸類到經濟系當中，這樣的學科劃分較大程度上抑制了兩個學科的交叉學習。
一、會計與金融交叉學習的重要性
（一）金融學是對會計學理論與技術學習的重要補充
在現代信息社會，每個家庭以及個體在生活中無時無刻不在接受金融服務，例如開設銀行存款賬戶、刷卡消費、購買理財、基金、證券、股票等金融產品等等，尤其在做金融投資決策時，同是財務領域，會計學專業的學生往往對金融領域的內容知之甚少，甚至不能做出一個完整的投資決策。但本質上，很多金融工具背后都離不開會計理論與技術的支持。總之，從生活的角度以及學科關系的角度，金融都是會計學非常重要的補充。
（二）學習金融知識是會計學學生適應競爭環境的必需
隨著科技的不斷發展，金融領域的科技創新和業務創新日益增多，例如各類金融衍生品的開發與應用，給人們提供了多樣的投資途徑。這些創新不僅對會計學的學生來說是個挑戰，對金融學學生來講也是需要扎實的金融學專業知識和創新能力的，而且這些創新更加證實了學科交叉的重要性。在日益變幻和創新的社會環境下，僅擁有會計知識對學生而言只是掌握了一種會計技巧，但不足以應對變化發展的財務金融領域的工作要求，面對更加復雜和競爭激烈的就業環境，會計學學生更應該主動豐富自己的金融知識。
（三）是高校培養復合型人才的需要
復合型人才是指在具備本專業基本知識和能力之外，還具備其他學科較高相關技能的人才。例如，隨著網絡金融和會計電算化的發展，IT技術已經完全融入銀行、保險、證券業務之中，復合型人才在將在未來幾年內十分緊缺。因此對于高校來說，培養復合型人才，進行學科交叉學習必不可少。并且，從發展趨勢來看，我國的金融及財務領域將不斷吸收國外先進經驗，從國外引入高端人才，這會加劇高校畢業生就業的競爭程度，沒有復合技能的學生將很難脫穎而出。
二、當前課程設置的局限性
（一）高校及教師對學科設置的固化思維
當前許多高校在課程設置時往往缺少創新，排斥變革，習慣沿襲傳統的學科設置，使得教學模式固化，不能培養學生的創新精神以及全方位發展。其次，高校教師對于學科交叉學習不夠重視，很少在課堂上進行有意義的拓展，從而也導致學生對于跨學科的知識不夠重視。從學生調查問卷顯示：在經過專業方向選擇后，學生往往只對感興趣的課程認真學習，而對陌生和不感興趣的課程則消極對待。例如選擇會計師事務所方向的學生消極對待國際貿易、金融證券課程，選擇證券方向的學生又會消極對待會計課程等。這種情況造成培養復合型人才難上加難。
（二）課程設置與實際有脫節
在實際的社會實踐中，金融與財務會計往往是密不可分的，金融領域的人不懂會計，無法根據財務報表信息做出正確的決策判斷，而會計從業人員不懂金融，也無法適應日益創新的金融工具給會計人員做出籌資投資決策帶來的挑戰。而在大部分財經高校的課程設置中，會計學與金融學的學科交叉較少，基本上只學習了對方學科的基礎知識，而不能有效拓展，最終導致會計畢業生不懂金融，金融畢業生不懂會計，要在就業之后進行專業知識的惡補。相比較國外的教學，會計與金融都被合并為一個專業，即“Accounting and Finance”，要求學生進行全面學習財務與金融知識，這是非常值得國內各高校借鑒的。
（三）教學方式單一
我國高校對教學采取的基本模式是：先學習理論知識，然后學習專業知識，較少涉及實驗課程。這使得很多學生對大量的授課式課程感到厭倦，無法調動其積極性。在很多高校中，并沒有根據各學科配置適當、適量的實驗課程，如沙盤模擬或應用各類實務軟件等。這更使得學生的學習與實際想脫離，學生無法通過單一的授課式教學培養興趣以及創新能力。反之，有些課程單獨設置某些實驗課，加大課時量，變成單獨的實訓課程，也會造成學生的抵觸情緒，起到事倍功半的效果。此外因為文科類實驗課程固有的缺陷，學生的實驗結果很y用一個好的方式來評價，教學方式的創新也就無法實現。
三、構建交叉學習課程體系的建議
（一）提高高校以及高校教師對學科創新設置的重視
培養復合型、創新性人才是各大高校的責任所在，不能把這些號召僅當做口號，應當切實履行高校培養高精尖人才的責任，深入調研，創新課程設置，使得課程設置能夠結合社會實際，例如加強與財務和金融企業的合作，圍繞企業對人才需求的目標，設計出更加合理有效的課程體系。針對本文提出的會計與金融學科的交叉學習模式，國內高校應積極吸取國外教學經驗，例如實施選課制，使學生有充分的自由和時間在各個學科之間學習深造。
（二）改進實驗教學模式
高等院校要充分利用產、學、研相結合的優勢，帶領學生走出課堂，進入財務與金融企業參觀或是組織部分學生進入企業實習，讓學生對所學理論知識有更加感性的認識，這是加強學科交叉課程體系建設的重要步驟，目的是使學生切身體會到社會對復合型人才的需求，激勵他們跨學科學習。具體的設計可以是“理論學習-實驗課程-企業實訓-假期實習”的方式。高校積極與財務金融企業聯系，設計出實訓課程內容。
（三）加強高校教師素質的培養
課程設置的改革離不開教師的認同和應用，僅有創新的課程設置，沒有教師的努力，也是不能達到教學目的的。所以，高校應制定各類政策激勵教師主動學習跨專業知識，在課堂中引導學生，培養學生的興趣。高校也可以選送教師到財務與金融企業學習，以便積累實踐經驗，貫穿到課堂教學中去。
參考文獻：
金融會計論文范文第4篇
1、新制度在會計確認、計量方面有所突破
其表現在：(1)明確了金融企業會計核算的基本假設和一般原則。會計假設和一般原則是會計確認和計量的前提條件，比如權責發生制原則、配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則等是企業確認費用的前提條件，歷史成本原則是企業對資產、負債進行計價的前提條件。(2)對資產、負債、收入等概念進行了重新定義。概念框架的重構是進行會計確認和計量的基礎，比如新制度對資產的重新定義，成為將開辦費用、待處理財產損失、資產減值等不能給企業帶來經濟利益的項目排除在企業資產之外的理論依據。事實上縱觀通篇新制度，大多數的條款是關于如何進行會計確認、計量的規定，其次是關于如何對外進行信息披露的規定，而對會計記錄方面的規定則基本沒有涉及。會計記錄方面的規定留待與會計制度配套的分行業會計核算辦法來解決。
2、新制度采取了更加穩健的會計政策
(1)對朝末資產的計價采用成本與市價孰低法，要求對不實資產計提減值準備。新制度第四十五條規定：“金融企業應該定期或者至少每年年度終了對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。”應為之計提減值準備的資產包括：短期投資、應收款項、各項貸款、抵債資產、長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等，涉及金融企業的各種主要資產。提前確認可能發生的資產減值損失，充分體現了穩健主義思想。
(2)對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認并充分披露，而對或有資產一般不予確認。根據會計的實現原則，當期沒有實現的業務或事項就不能在當期確認。按此原則，各種擔保業務、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等依賴未來事項證明的或有事項，以及未履行或處于履行過程中的衍生金融工具，都不具備確認條件，因而都屬于表外業務。表外業務雖然尚未實現，但給企業帶來極大的潛在風險，特別是衍生金融工具，由于通常只需要5%－20%的保證金就能完成交易，其風險放大作用就更加明顯，英國巴林銀行的倒閉即是一個明證。“以衍生金融工具為代表的表外業務是一把‘雙刃劍’，經營得好會帶來較高收益，否則會蒙受巨額損失。”(劉玉廷，2001)因此，對與或有事項相關的或有損失和預計負債予以確認和披露，是金融企業預防風險的一項重要措施，有關規定在第一百二十五至一百三十一條中得到了充分體現。
(3)對收入確認采取更嚴格的標準。第八十四條規定：“金融企業提供金融產品服務取得收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認：①與交易相關的經濟利益能夠流入企業；②收入的金融能夠可靠地計量”。這一條說明，如果有證據表明與交易相關的經濟利益不能流人企業或者收入的金額不能可靠地計量，企業就不能在當期確認該項收入。因此，第八十五條進一步規定：“(金融企業)發放貸款到期90天后尚未收回的，其應計利息停止計人當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計人損益的利息收入，轉作表外核算。”(4)允許企業自主決定計提壞賬準備和貸款損失準備的范圍、方法、比例，簡化環賬(呆賬)核銷的審批程序，解決了準備金不足、壞賬(呆賬)長期掛賬、資產不實的問題。壞賬準備、貸款損失準備的提取和環賬、呆賬的核銷是金融企業會計制度改革的核心問題之一，新制度對此作了改進。第四十七條規定：“金融企業應當在期末分析各項應收款項的可回收性，并預計可能產生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備的方法由金融企業自行決定。金融企業應當制定計提壞帳準備的政策，明確計提準備的范圍、計提方法、賬齡的劃分和提取比例。”第五十九條規定：“對有確鑿的證據表明確實無法收回的應收賬款、貸款、長期投資等，根據金融企業的管理權限，經股東大會或董事會，或行長會議或類似機構批準作為資產損失，沖銷已提取的相關資產減值準備。”
(5)借款費用資本化的處理體現了穩健性原則。第六十九條規定：“如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間發生的借款費用，不計入所構建的固定資產成本，將其直接計入當期損益。”
此外，允許企業對固定資產采用加速折舊法，將無形資產在研究與開發過程中發生的材料費用、工資、借款費用等直接計入當期損益，長期股權投資差額攤銷期限的選擇等方面的規定，都是穩健性原則的具體運用。
3、新制度體現了統一性與靈活性的結合
新制度的統一性表現在兩個方面：一是與《企業會計制度》統一。兩個制度在基本原則、基本概念等方面是完全一致的，對多數業務的核算原理也基本相同。二是在金融企業之間的統一。新制度不再區分銀行、保險公司、證券公司、期貨公司等制定不同的會計制度，而是制定統一的制度框架，對各類金融企業的會計核算和報告都有規范作用。
在努力實現統一性的同時，新制度保持了必要的靈活性。從橫向上看，考慮到金融企業同一般企業在經營性質上的差異，新制度沒有照搬《企業會計制度》，而是吸取了其原則、概念、基本體系等可取內容，并結合金融企業的業務特點重新制定了有關規定；考慮到不同金融企業之間經營性質上的差異，新制度針對各類金融企業有不同的規定。如第七十八條規定：“金融企業的所有者權益，主要包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。從事存貸款業務的金融企業計提的一般準備、從事保險業務的金融企業計提的總準備金、從事證券業務的金融企業計提的一般風險準備、以及從事信托業務的金融企業計提的信托賠償準備也是所有者權益的組成部分。”這一規定既指明了金融企業同一般企業在所有者權益構成方面的相同和不同之處，也表明不同金融企業在所有者權益構成方面的不同。從縱向上看，新制度的許多規定比老制度靈活，增加了企業自。比如環賬(呆賬)政策、固定資產折舊政策、所得稅政策等首由企業自行確定。
金融會計論文范文第5篇
【摘要】企業會計準則對金融資產按金融工具屬性進行了分類,各類金融資產在具體會計處理上存在著明顯的差異。本文針對各類金融資產從確認和計量方面進行比較,分析差異產生的原因,對金融資產會計處理上存在的問題提出了建議。
【關鍵詞】金融資產;公允價值;金融資產減值
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》首次提出“金融資產”這一概念,按金融工具的屬性進行了分類,使得分類更為詳細,更符合管理要求。金融資產除包括傳統的現金、銀行存款、其他貨幣資金之外,《準則》將按管理目的將金融資產分為四類:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;持有至到期投資;貸款和應收款項;可供出售金融資產。其中除貸款和應收款項外,其余均屬于證券類金融資產。三種證券類金融資產在具體核算上存在著明顯的區別之處,處理時比較容易混淆。本文就各種金融資產核算的不同之處作一比較分析。
一、金融資產確認差異比較
(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產兩類。交易性金融資產屬于衍生金融資產,其持有的目的主要是為了近期出售,而不作為套期工具,持有期限一般較短(三個月)。
直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,指企業基于風險管理、戰略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量,且其公允價值變動計入當期損益的金融資產。企業不能隨意將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。此指定通常是指該金融資產不滿足確認為交易性金融資產條件的,企業仍可在符合某些特定條件時將其按公允價值計量,并將其公允價值變動計入當期損益。直接將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產必須符合一定條件。
總的來說,這類金融資產具有較強的靈活性,是企業短線投資的一種有效工具。
(二)持有至到期投資
持有至到期投資,是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資通常具有長期性質,企業取得該投資之初即有將其持有至到期的意圖,若其持有意圖或能力發生改變,則相應的可將其重分類為可供出售金融資產,該類金融資產主要指的是各種長期債券投資。
(三)可供出售金融資產
可供出售金融資產,指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產。可供出售金融資產持有期限可長可短,比如企業沒有意圖持有至到期,且不作為交易性金融資產管理的債券投資。
簡而言之,交易性金融資產是衍生金融資產,企業持有意圖為短期獲利或贖回,屬于短期投資。持有至到期投資和可供出售金融資產都是非衍生金融資產,持有至到期投資持有意圖是長期持有該投資至到期,屬于長期債權投資。可供出售金融資產持有期限可長可短,主要取決于企業取得該資產時的意圖。
二、金融資產計量差異比較
(一)初始計量
交易性金融資產持有的目的通常是短期獲利,即交易性金融資產相對于其他類金融資產更靈活,交易相對頻繁,在一個會計期間該類金融資產可能會發生數次交易,即增減倉操作,從而導致期間內交易費用相對收益較高,交易費用對投資損益的影響明顯。較高的交易成本計入金融資產的成本缺少合理性,因此,交易性金融資產僅按公允價值作為初始入賬金額,相關的交易費用在發生時直接作為當期損益,計入“投資收益”賬戶;可供出售金融資產和持有至到期投資由于交易不活躍,甚至在持有期間不會在資本市場上進行交易,交易費用較低,考慮到重要性要求降低核算成本,其初始入賬金額按照取得時的公允價值和相關交易費用之和確定。取得金融資產時支付的價款中包含已宣告發放尚未支付的現金股利或利息,各類金融資產處理時均作為應收項目予以單獨確認。即交易性金融資產與其他類金融資產初始計量本質上均為取得時的公允價值,他們之間的區別主要體現在相關交易費用的處理上。
(二)后續計量
在金融資產持有期間,各類金融資產均以公允價值進行計量。在資產負債表日,對于交易性金融資產,應將其公允價值變動直接計入當期損益,按公允價值變動額借或貸記“公允價值變動損益”,貸或借記“交易性金融資產——公允價值變動”。對于持有至到期投資,在持有期間,其賬面價值以攤余成本進行計量,并按攤余成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益。對于可供出售金融資產,在資產負債表日,應按公允價值變動額,借或貸記“資本公積——其他資本公積”,貸或借記“可供出售金融資產——公允價值變動”,在該金融資產終止確認時,再從“資本公積——其他資本公積”科目轉入當期損益,借或貸記“投資收益”。
交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產持有期間雖然都以公允價值反映,但交易性金融資產在二級市場上交易活躍,價格變化頻繁,在該金融資產持有期間為客觀反映其價格變化給企業帶來的影響,應將其公允價值變動計入損益。而企業對可供出售金融資產不能隨時處置,也沒有明確持有至到期的意圖,其公允價值變動可認為是暫時性的,因而在持有期間將該變動暫記資本公積,待處置該金融資產公允價值變動金額實現時再轉入當期損益,借或貸記“投資收益”,貸或借記“資本公積”。各項金融資產持有期間獲得的現金股利和利息收入,均作為當期損益,計入“投資收益”賬戶。
(三)金融資產減值
在對金融資產減值的處理上,持有至到期投資和可供出售金融資產在資產負債表日,均應對賬面價值進行檢查,有客觀證據表明金融資產的可收回金額低于其賬面價值,表明該金融資產發生減值,應計提減值準備。
持有至到期投資以攤余成本進行后續計量,其發生減值時,應當將該資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額,確認為減值損失,計入當期損益。借記“資產減值損失”,貸記“持有到到期投資減值準備”;可供出售金融資產將原計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉出,計入當期損益。借記“資產減值損失”,貸記“資本公積——其他資本公積”,“可供出售金融資產——公允價值變動”。
對于已確認減值損失的可供出售債務工具在后續期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的,原確認的減值損失應予以轉回,計入當期損益。而可供出售權益工具投資發生的減值損失,在后續期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的,則不得通過損益轉回,借記“可供出售金融資產——公允價值變動”,貸記“資本公積——其他資本公積”。
企業持有的交易性金融資產,因其價值變動已在發生時及時計入當期損益,因此不需在資產負債表日進行減值處理。
(四)金融資產重分類
企業應當在每個資產負債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進行評價,發生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產,在重分類日按其公允價值,借記“可供出售金融資產”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資”科目,按其差額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。而企業取得作為可供出售金融資產的債券后又改變意圖,使該金融資產具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉換為持有至到期投資,企業會計準則卻沒有明確。
三、金融資產確認與計量存在的問題及改進建議
(一)存在的問題
1.對相同內容的處理方法各異
企業對于以公允價值計量,其變動計入當期損益的金融資產,交易費用計入當期損益;對于可供出售金融資產和持有至到期投資,交易費用則計入金融資產成本。對于公允價值變動產生的公允價值與賬面價值的差額,對于持有至到期投資只在資產負債表日計提減值準備,而對交易性金融資產和可供出售金融資產則調整賬面價值。相同內容的不同處理,容易讓人產生混淆。
2.公允價值計量容易成為利潤操縱的工具
交易性金融資產及持有至到期金融資產公允價值變動記入當期損益,即把潛在的、未實現的投資損益列入資產負債表,從而導致利潤不實。
我國資本市場尚不完善,活躍的資產交換二級市場尚未形成,對公允價值的取得存在一定的隨意性,給人為調整賬面價值,進行利潤操縱留有了余地。
3.增加了會計核算工作量
會計準則對公允價值變動損益要求計入當期損益,與稅法規定相左。稅法規定,因公允價值變動損益屬于未實現收益,因而不影響企業當期應交納所得稅額,即公允價值變動損益增加與減少均不影響應納稅所得額,由此增加了企業所得稅的納稅調整項目,增加了會計核算工作。另外持有至到期投資在持有期間,按攤余成本和實際利率計算確認利息收入,確認投資收益。未來現金流量發生改變,則需要重新計算折現率,導致核算過于復雜。
4.金融資產重分類
在每個資產負債表日持有至到期投資的持有意圖和能力發生變化的,可將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產,而企業取得作為可供出售金融資產的債券后又改變意圖,使該金融資產具備了持有至到期投資的特征時,能否將其轉換為持有至到期投資,企業會計準則卻沒有明確。
(二)改進建議
一是三類金融資產都是企業對外投資的方式,在對相同項目的處理上應盡可能保持一致。比如考慮將交易費用計入各類資產的賬面價值。對于公允價值的變動,為了能真實地反映企業資產的變動情況,三類金融資產均可以公允價值計價,即資產負債表日,隨公允價值變動調整資產的賬面價值。
二是為避免將企業未實現的投資損益,如公允價值變動損益列入資產負債表導致利潤不實,可考慮將未實現的利得和損失暫不計入當期損益,將其在財務報表附注中加以說明。
針對我國資本市場不完善,公允價值的取得隨意性強的特點,建議政府在公允價值運用上設定一些限制條件,促使企業謹慎使用公允價值。比如可規定基于重要性原則來使用公允價值計量方法,根據某項金融資產在企業資產中所占比重加以區別對待。
三是對于可供出售金融資產與持有至到期投資之間的重分類問題,如果企業有意圖且有能力將可供出售金融資產中的債券投資持有至到期時,將可供出售金融資產轉換為持有至到期投資。借記“持有至到期投資——成本”和“持有至到期投資——應計利息”,借或貸記“持有至到期投資——利息調整”和“持有至到期投資——公允價值變動”,貸記“可供出售金融資產——成本”和“可供出售金融資產——應計利息”,貸或借記“可供出售金融資產——利息調整”和“可供出售金融資產——公允價值變動”。
【參考文獻】
[1]財政部.企業會計準則[S].2006.
