審計成因防治管理
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摘要：審計尋租的表現形式，審計尋租的巨大危害，審計尋租產生的內、外部原因，針對性地提出了審計尋租的防治措施：實行公務員分類管理、職務、級別雙軌制度；實行審計風險保證金制度；法律、法規剛性化、細化；加強權力制約，實行審計公開，建立審計復查制度，設立獨立的復查機構，建立有獎檢舉制度；加強審計機關的內部監管制度。
審計生活在社會中，也不可能是一塊凈土，也受環境的影響，審計人員也不是圣人，更有少數人也利欲熏心，做出有違審計人員職業道德和國家法紀的事———審計尋租，嚴重影響審計形象、影響審計作用的發揮。對此必須認真研究，分析原因，找出有效的治理方法，才能充分發揮審計的作用，不辜負人民的重托、社會的期望。
一、審計尋租的表現及危害
（一）審計尋租的表現
所謂審計尋租，就是利用手中的審計檢查權、審計處理權、審計移交權等為被審單位掩蓋違紀、違法事實，放棄或減輕對被審單位及相關責任人的處罰，以換取個人或小團體的利益，而影響審計客觀公正，造成國有資產流失、造成部分違紀、違法人員逃脫制裁，影響社會民眾對政府的信任，影響政府的執政基礎的嚴重違紀、違法行為。
審計尋租具體表現主要有：第一，審計組成員隱瞞審計中發現的違紀、違法事實或犯罪線索。審計底稿、審計日記中不反映審計中發現的違紀、違法事實或犯罪線索。第二，審計組成員縮小審計中發現的違紀、違法事實或犯罪情節。審計底稿、審計日記中故意縮小反映審計中發現的違紀、違法事實或犯罪線索和情節，或定性從輕。第三，審計組長撰寫的審計報告隱瞞或縮小審計中發現的違紀、違法事實或犯罪線索，或對審計中發現的違紀、違法事實定性偏輕、適用法規故意從輕，重“罪”輕罰，或以罰代法，不按法規追究領導和責任人的責任；或該移送、移交公、檢、法、紀檢、監察、主管部門的不移送、移交。第四，業務處室領導甚至審計領導對審計組提交的審計報告中反映的違紀、違法事實或犯罪線索去掉或縮小，或對審計中發現的違紀、違法事實定性偏輕、適用法規故意從輕，重“罪”輕罰。或以罰代法，不按法規追究領導和責任人的責任；或該移送、移交公、檢、法、紀檢、監察、主管部門的不移送、移交。以上行為所得的回報主要有收取好處費、禮品、現金、介紹工程、驗資、年檢、廣告的中介費、無償使用被審單位的資金、設備，幫助解決子女、配偶、親屬、朋友的就業，要求被審單位自己或其他單位安排工程、項目，要求被審單位自己或其他單位幫助自己升遷等等，有物質的和政治的，有近期的和遠期的，直接的和間接的。
（二）審計尋租的危害
第一，大大增加了查處違紀違法行為人員、以減少防止國有資產流失的難度和成本，甚至是喪失了查處違紀違法行為人員、以減少防止國有資產流失的機會，助長了違紀違法行為，加劇了國有資產流失。
第二，嚴重損害了審計客觀公正的形象，影響了人民對審計的信任，影響審計作用的充分發揮。客觀公正是審計的生命，也是贏得人民信任的唯一基礎。而人民的信任與支持是搞好國家審計的必不可少的條件，以往的經驗和教訓已證明了這一點。而審計尋租嚴重損害了審計客觀公正的形象，影響了人民對審計的信任，影響審計作用的充分發揮。
第三，嚴重影響社會民眾對政府的信任，影響政府的執政基礎的鞏固。應該說，國家審計自成立以來，取得了很大成績，尤其是在反腐倡廉、權力制約方面發揮了較大作用，尤其是2004年的審計風暴。審計相對其他部門而言，腐敗較少，不廉政較少。因此被社會民眾視為“最后一塊凈土”，寄予莫大希望，希望審計部門在反腐倡廉、權力制約方面發揮了更大作用，促進政府的廉潔、高效。而審計尋租將嚴重影響審計部門在反腐倡廉、權力制約方面作用的發揮。哀大莫過于心死，社會民眾因此將降低、甚至相當大部分喪失對政府的信任，影響政府的執政基礎的鞏固。
二、審計尋租的成因分析
（一）內部原因
第一，個別審計人員素質不高，缺乏職業道德，私欲熏心，利用手中的審計權力撈取好處。
第二，由于公務員職權的限制，許多審計人員職務無法升遷，影響了待遇，產生了失落感和補償心理，于是審計尋租。
第三，審計部門內部管理的漏洞：審計過程不公開，審計結果的不公開；審計組長、處長的權力過大；審計報告修改的不公開、不規范；審計紀律執行不力，一人同被審單位聯系，容易產生審計尋租；審計組內相互復核流于形式；審計組內審計分工成為審計尋租者拒絕審計組內監督的借口，難以有效相互復核、進行監督；審計項目輪換制未有效執行，使審計尋租者可以捂蓋子，產生“馬桶效應”，使審計尋租不易被發現和被查處；審計過錯追究制未有效執行，助長了審計尋租的僥幸心理；審計人員、業務處室考核的收繳指標也給審計尋租留下借口；審計人員業務能力不足、職業謹慎不夠成為審計尋租逃避責任的法寶。
（二）外部因素
第一，不良的環境的影響。目前社會環境不理想，社會風氣不好，不擇手段追求利益成為風氣，貪官前仆后繼，起了極其惡劣的反面引導作用，為少部分審計人員的審計尋租提供榜樣和借口。
第二，法規不完善，自由裁量權過大。目前許多法規的處罰規定缺乏剛性，不明確，且從最低點到最高點幅度巨大，從1%到500%，從1元到50，000元，甚至更大，全靠審計人員自由裁量。自由裁量權過大為少部分審計人員的審計尋租提供巨大的權力空間。
第三，缺乏有效的監督。審計機關本身就是專門經濟監督的機關，它對平級的各個機關、企、事業單位、社會團體具有法律賦予的監督的權力；而對審計機關本身的業務的監督，法律未明確建立一個獨立的監督機構，也由于審計機關本身的業務的特殊性，因此現有的監督機構———紀委、監察、反貪、公安、檢察院、法院也由于不會將監督重點放在對審計機關，一方面是考慮民意，一方面是力量所限。因此對對審計機關業務的監督基本成為空白。
第四，懲處不力，審計尋租的成本小、收益大。由于內、外監督的不力，審計尋租不易發現，也就不易受到懲處，審計尋租的成本較小；由于法規不完善，自由裁量權過大，審計尋租的收益較大。
三、審計尋租的防治：“疏”、“堵”結合，防范、懲治并重
第一，改革公務員管理制度，實行分類管理、職務職級雙軌制度，解決廣大審計人員的出路問題。切實提高審計人員的待遇，使其付出與所得相互配比，從而減少、消除審計人員的心理不平衡和補償心理，減少、消除審計尋租的沖動和動機。
第二，改革公務員養老管理制度，實行審計風險保證金制度。將審計人員的部分獎金、補貼等作為審計風險保證金，存入指定銀行，平時不得動用，到退休時，若無嚴重違紀、違法問題，則可領取；否則，將不能領取，滾入審計風險保證金賬戶，作為優秀者獎勵資金。這是一筆很大的數字。這一制度可以有效地增大審計尋租的成本、降低審計尋租的收益，從而從經濟上減少、消除審計尋租的沖動和動機。
第三，完善有關法律、法規，盡量剛性規定，盡量細化。實在無法硬性規定的，也要盡可能的縮小處罰的浮動范圍，建議控制在20%以內、或兩萬元以內，以減少以至消除、限制審計人員過大的自由裁量權，從權力區域上減少、消除審計尋租的空間，并增大其成本，減少其帶給被審單位的利益、減少其可能的審計尋租的收益，從而減少、消除審計尋租的可能。
第四，加強外部監督，形成的有效權力制約。實行審計公開；建立審計復查制度，設立獨立于審計機關的審計復查機構；建立有獎檢舉制度；實行新聞、輿論監督制度；加強專業部門的監督。紀委、監察、反貪、公安、檢察院、法院等專業監督部門，要各自盡責、協同作戰，對各種渠道反映的審計尋租的線索要認真追查，一查到底。
第五，加強審計機關的內部管理與內部監督。建立、健全相關制度，加強人員的管理，提高審計人員的素質。一是建立、健全審計人員招考制度。二是建立、健全培訓制度、繼續教育制度。對新、老審計人員必須按審計工作對人員的素質、技能、職業道德的要求進行認真、嚴格培訓，使其具備必要知識、技能和職業道德；進行繼續教育，提高審計人員的素質，使其適應不斷變化的形勢的要求。三是建立、健全競爭上崗制度。把好用人關，實行公開、公平、公正的競爭上崗制度，使優者上，劣者下，保證各崗位有合格的人員，做到人盡其用，促進人員素質的不斷提高。四是建立、健全監督制度。把好監督關，對各崗位的審計人員要按照各崗位的要求進行嚴格、認真的監督———事中、事后的監督，對不合格人員堅決調離原崗位。五是建立、健全辭退制度。把好出口關，對違法、違紀而不適宜在審計機關工作的人員、對不具備審計工作所要求的素質、技能、職業道德而不適宜在審計機關工作的人員、對不愿意繼續在審計機關工作的人員，應做好工作，將他們調離審計機關，分流到所適宜的崗位。
建立、健全內部監督、制約制度，從制度上減少、防止審計尋租的發生。建立、健全審計組內部的相互監督、制約制度；建立、健全審計處、室內部的相互監督、制約制度；建立、健全并切實執行輪換制度，從制度上減少、杜絕“馬桶”效應，增大舞弊被發現的機率，增大舞弊的成本增大其心理壓力，有效減少、消除審計尋租的可能；建立、健全并切實執行審計過錯責任追究制度，嚴厲追究審計尋租的責任，發現一個處理一個，增大舞弊的成本，增大其心理壓力，有效減少、消除審計尋租的可能；改進審計處、室及其審計人員的考核方法，消除審計尋租的借口。一是實行廉政一票否決制。要德能兼備，對有能無德者，要控制使用，不能以“功”抵過，消除審計尋租的借口；二是改革以收繳論英雄的片面做法，代以審計項目質量的高低、審計風險控制水平的高低，輔以審計項目完成數等指標，消除審計尋租的借口。
