審計專業(yè)判斷管理

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摘要：隨著各類審計報告的公告、審計結果的披露，社會對審計工作關注度在不斷地增強，審計行業(yè)的地位不斷提高，審計事業(yè)迅速發(fā)展。因而，社會對審計人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求。對審計專業(yè)判斷這一問題進行研究是審計機關和審計人員研究的重要領域之一，文章擬從對審計專業(yè)判斷的幾個方面進行闡述。

關鍵詞：審計專業(yè)判斷思考

2004年6月，李金華審計長向全國人大常委會的報告掀起了媒體所謂的“審計風暴”以及李金華審計長被評為“2004年CCTV中國經(jīng)濟年度人物大獎”，審計工作頓時成為社會關注的焦點，審計地位得到了提高，審計人員在感到榮譽的同時，工作的壓力和面臨的挑戰(zhàn)也更大了，而社會對審計人員的專業(yè)判斷能力也提出更高的要求，使審計專業(yè)判斷的重要性和普遍性日漸顯著，對審計專業(yè)判斷的探討是審計機關和審計人員研究的重要領域之一，無論是對于提高審計質(zhì)量還是豐富審計理論都具有重要意義。如何適應新形勢下作出良好的審計專業(yè)判斷，這是審計機關和審計人員面前的新任務。

一、審計專業(yè)判斷

所謂審計專業(yè)判斷是指審計人員在不確定的情況下，依據(jù)一定的職業(yè)規(guī)則和自身的經(jīng)驗，對某一事項所作出分析、判斷、選擇和決策的能力。審計專業(yè)判斷是確定被審計事項是否具有某種屬性的思維過程，簡單說是運用審計及相關學科的知識與經(jīng)驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。由此看出審計專業(yè)判斷存在于整個審計過程，審計專業(yè)判斷在審計工作過程中具有重要性和普遍性。

二、審計專業(yè)判斷在審計準則中具有重要性和普遍性

在近40多年來的職業(yè)審計及學術審計的研究文獻中，有很多資料都強調(diào)了審計專業(yè)判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協(xié)會指出：“在執(zhí)行審計工作的過程中，審計專業(yè)判斷是一項最為重要的因素。”Mautz指出：“審計專業(yè)判斷在審計工作中扮演著一個不可缺少的重要角色。”近年來，solomon在一次研究中，在對近期的法庭意見及美國審計準則的全面回顧的基礎上得出了結論，認為在當代財務報表審計的每一個領域中，審計專業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。無論是我國的獨立審計準則還是國家審計規(guī)范都強調(diào)了審計專業(yè)判斷的普遍性和重要性，如我國制定的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》（試行）以及多項審計具體準則都規(guī)定審計人員應當運用專業(yè)判斷。

三、審計專業(yè)判斷的重要性和普遍性

1.審計專業(yè)判斷受主觀因素影響較大。主觀上，判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。反映在審計活動中，專業(yè)判斷受審計人員的知識、經(jīng)驗、能力、責任心、智力的影響。不同的審計人員即使是對同一審計項目的重要性指標或水平的判斷結果也可能會有差別，從而影響審計專業(yè)判斷的結果。因此，審計專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識，并且能做到融匯貫通，與時俱進，創(chuàng)造出新知識。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一般審計項目都比較復雜，不是一眼就能看穿，一位經(jīng)驗豐富的審計人員查閱會計記錄并能很快地發(fā)現(xiàn)存在異常的事項，且能準確地指出問題所在，這些都是綜合運用了平時積累的會計知識和經(jīng)驗來評價信息的正常與否，審計人員更多功夫是在平時的積累。所以審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的根本體現(xiàn)，主觀成份占有很大的比例。

2.對審計處理工作提出了更高的要求。客觀上，受審計對象的復雜程度、審計內(nèi)容的廣泛性以及被審計單位內(nèi)部控制制度的嚴密性影響，對審計專業(yè)判斷的要求也越來越高。如對某一單位進行查證票據(jù)的真實性時，財務收支審計對“虛擬主體”的確定就要求審計人員應具有很強的專業(yè)判斷能力。

3.審計環(huán)境上，受審計組人員組成、工作條件、被審計單位和有關單位配合情況、外界干預情況等因素的影響。審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用，審計活動總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響。審計環(huán)境的演進直接導致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。審計專業(yè)判斷的正確與否，直接關系到審計事項結論、審計意見及審計決定的正確與否，是保證審計質(zhì)量實現(xiàn)審計目標的核心手段。因此，研究環(huán)境因素對審計專業(yè)判斷的影響具有重要的現(xiàn)實意義。

審計署把2005年作為“嚴謹細致、提高質(zhì)量年”，提出要進一步強化責任，增強審計人員職業(yè)敏感性和專業(yè)判斷力，不隨意放棄審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題的線索，特別是不遺漏重大違法違紀問題案件的線索，并注意依據(jù)對查出問題的性質(zhì)和特點的判斷，有針對性地收集與審計事項相關的審計證據(jù)。如在審計實施階段，選用何種審計方法，是否進行符合性測試，何時進行實質(zhì)性測試，重要性水平、審計風險的確定等問題，都需要審計人員準確細致的觀察力，作出審計專業(yè)判斷。因此，審計人員要有鍥而不舍的敬業(yè)精神、堅韌不拔的工作毅力、清明廉潔的工作作風，需要有強烈的敬業(yè)精神和工作責任心，有與時俱進、創(chuàng)新的意識，成為既懂得現(xiàn)代技術又精通各種業(yè)務的綜合型人才，才能面對復雜審計事項和不確定審計環(huán)境作出良好的審計專業(yè)判斷，保證審計質(zhì)量。

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