審計風險范文精選

審計風險是一個非常重要的概念。在審計理論中,審計風險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關;在審計實務中,審計風險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須時時加以考慮的一個重要因素。筆者在此對審計風險概念作以下論述,以供參考。

一、審計風險的基本涵義

關于審計風險的涵義,目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為:“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。”我國《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”以上三個定義,雖然對誤報的界定范圍有所不同,如國際審計準則界定為“實質(zhì)上”,我國獨立審計準則界定為“重大”,而美國審計準則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對審計風險基本涵義的表述是一致的,即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表,審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。因此,我們可以認為,審計風險由兩方面風險構成:一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說,審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風險具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計風險的三種形式

1．評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后,在初步了解被審計單位基本情況的基礎上,采用一定的審計手段,所評估的該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低,則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性,是客觀的存在,它不受審計人員的影響和控制。

2．可接受審計風險。可接受審計風險是指審計項目完成后,審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制:①會計師事務所的風險承受能力:會計師事務所的風險承受能力越強,可接受審計風險也就可以越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責任的承擔能力等。②財務報表和審計報告使用者的情況:財務報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財務報表和審計報告的利用程度越高,可接受審計風險就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會計師事務所之間的競爭越激烈,可接受審計風險也就越低。可接受審計風險是審計人員或會計師事務所主觀確定的,其與評估審計風險的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。

本世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過評價審計風險制定審計戰(zhàn)略計劃的風險基礎審計階段。風險基礎審計的實施，關鍵在于對審計風險概念有一正確理解。本文擬就民間審計風險的涵義、特征、成因等方面的內(nèi)容加以探討。

一、審計風險的涵義

對審計風險的涵義，國內(nèi)外有許多學者作了積極探索，最終使審計風險模型被會計師職業(yè)界（如AICPA，CICA）認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。盡管審計風險模型已達成共識，但審計風險的涵義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結論也并非完全一致。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）、國際審計實務委員會（IAFC）以及著名審計學家阿倫斯（A·A·Arens）等都對審計風險的涵義表達了自己的看法。這些有關審計風險的概念，有一個共同的特點，認為審計風險是指財務報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風險。我們認為，這種定義方法只是為了給實務中的具體操作提供可行的指南，而不是從一般的理論意義上探討，因而只能說明審計風險的表面現(xiàn)象，而未觸及審計風險最本質(zhì)的東西。我們認為，將審計風險概括地表示為示能察覺出重大錯誤的風險，只是最狹義的審計風險，而審計風險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個層次上來說明：

（一）未能察覺出重大錯誤的風險：最狹義的審計風險

一般來說，審計人員對審計風險的理解就是如此，包括國際審計準則在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風險，因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解，或錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。

從最狹義的角度來理解審計風險，為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風險及其直接因素開辟了蹊徑，在實務中使審計人員容易尋找到對付的辦法，這也是大多審計人員這樣理解審計風險的原因所在。但是，我們認為上述關于審計風險的定義并沒有完全表達審計活動的風險，僅是針對把錯誤的判斷為準確，即財務報表存在重大差錯而發(fā)表了無保留意見而言的報告。因而，當我們對審計活動結果的可能性進行考察時，其結果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而審計風險的含義應有更廣泛的內(nèi)容。

審計風險是一個非常重要的概念。在審計理論中,審計風險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關;在審計實務中,審計風險是審計人員在制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須時時加以考慮的一個重要因素。筆者在此對審計風險概念作以下論述,以供參考。

一、審計風險的基本涵義

關于審計風險的涵義,目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為:“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。”我國《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”以上三個定義,雖然對誤報的界定范圍有所不同,如國際審計準則界定為“實質(zhì)上”,我國獨立審計準則界定為“重大”,而美國審計準則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對審計風險基本涵義的表述是一致的,即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表,審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。因此,我們可以認為,審計風險由兩方面風險構成:一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說,審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風險具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計風險的三種形式

1．評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后,在初步了解被審計單位基本情況的基礎上,采用一定的審計手段,所評估的該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低,則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性,是客觀的存在,它不受審計人員的影響和控制。

2．可接受審計風險。可接受審計風險是指審計項目完成后,審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制:①會計師事務所的風險承受能力:會計師事務所的風險承受能力越強,可接受審計風險也就可以越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責任的承擔能力等。②財務報表和審計報告使用者的情況:財務報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財務報表和審計報告的利用程度越高,可接受審計風險就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會計師事務所之間的競爭越激烈,可接受審計風險也就越低。可接受審計風險是審計人員或會計師事務所主觀確定的,其與評估審計風險的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。

一、問題的提出

公司治理問題來源于委托一問題，但其根源則在于信息不對稱。所謂“信息不對稱”，是指市場交易雙方把握著不同數(shù)量和質(zhì)量的信息的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，即交易一方知道而另一方不知道，甚至第三方也無法驗證，即使能夠驗證，也需要花費很大物力、財力和精力，在經(jīng)濟上是不劃算的。在信息不對稱市場上買賣雙方各自把握的信息是有差異的，通常賣方擁有較完全的信息而買方擁有不完全的信息。

信息不對稱常常引起逆向選擇和道德風險現(xiàn)象。逆向選擇，是指把握信息較多的一方利用對方對信息的無知而隱瞞相關信息，獲取額外利益，客觀上導致不合理的市場分配的行為。道德風險，是指占有信息優(yōu)勢的一方為自身利益而故意隱瞞相關信息，對另一方造成損失的行為。由于逆向選擇和道德風險的存在，使得信息不對稱市場缺乏效率。為了保證信息不對稱市場的效率，市場參與者或買賣雙方需要支付一定成本使交易活動能夠?qū)崿F(xiàn)，這樣支付的一定成本往往是以市場信號的成本形式來體現(xiàn)。市場信號是那些可以被其他市場參與者觀察，且在市場上傳遞信息的個體的行為和特征。在信息不對稱市場上，通過大量釋放信號，市場依然可以獲得部分被逆向選擇破壞的市場效率。信號理論為我們提供了一種觀察信號的特征和研究某個詳細市場信息結構的工具，它同樣也可以幫助我們建立審計的甄別模型。

審計風險是指被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計的主要功能，就是要有效地降低信息的不對稱性。從審計提供的審計報告信息來看，雖然審計試圖通過強化不確定性會計信息的披露來降低會計計量的不確定性，但在當前會計報表披露內(nèi)容和數(shù)量的前提下，會計計量的不確定性難以通過審計來消除。這說明，當前作為信息主要披露手段的會計信息，主要特征就是其滯后性，其依賴的是會計期末時點和從時點往后回溯的過程性數(shù)據(jù)，不能從結果角度消除信息不對稱的狀況。因此，從現(xiàn)代公司的本質(zhì)特征和財務會計的特點來看，作為主要審查信息披露的審計，難以有效地降低信息不對稱的程度，更不用說消除信息不對稱現(xiàn)象，從而限制了審計風險問題的最終解決。

二、信息披露與審計風險的透視

企業(yè)的會計報表是市場上投資者獲取有關企業(yè)信息的重要來源之一。為了保證會計信息披露的客觀公正，世界各國都對其進行管制。這種管制可以加強資本市場上投資者的信心，進而改善資本市場的運行。然而在世界各國的市場上，仍舊存在著較多的虛假會計信息。虛假會計信息錯誤地向投資者傳遞有關公司的信息，會導致投資者的決策錯誤，最終給投資者帶來損失。為確保會計報表提供信息的真實性和可靠性，世界各國無一例外都通過公司法或其他法規(guī)規(guī)定，公司對外報送的會計報表信息須經(jīng)審計人員審計，以避免或減少虛假會計信息給投資者帶來的損失。基于審計技術的局限性，審計人員在揭露虛假會計信息方面存在缺陷或不足，其審計能力一直處于被動狀態(tài)，始終也無法滿足社會公眾期望審計發(fā)現(xiàn)和揭露虛假會計信息的需求，使審計處于高風險時代。

現(xiàn)代審計不僅重視審計質(zhì)量，同時也講求審計效率。這使得重要性概念在審計中的地位日益突出，而運用重要性概念必然導致審計風險的發(fā)生。本文擬在討論重要性和審計風險兩概念的基礎上，進一步探討二者的關系，并試圖探索一種確定重要性數(shù)量水平的新方法。

一、重要性與審計風險的概念界定

重要性概念在會計審計理論中，指會計報告與實際情況不一致的嚴重程度。《獨立審計準則第10號——審計重要性》中指出，重要性“是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決定”。重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在會計或?qū)徲媹蟾嬷校试S一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。

重要性原則的運用貫穿于會計審計理論及實務中，但重要性水平則可以是針對會計報表、會計賬戶、乃至于各項交易，在多數(shù)場合是針對和首先針對會計報表的。

審計風險由審計行為帶來，指由于審計人員出具的審計報告與被市項目真實情況不一致而承擔審計責任的可能性。審計風險概念的意義不僅在于提請審計人員注重審計質(zhì)量，承擔審計責任，更重要的在于正確評估審計風險、控制審計風險。

二、重要性與審計風險的內(nèi)在關系