民營企業內部控制管理問題

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摘要：內部控制是企業為實現既定的目標、防范經營管理風險和完善公司治理，在企業內部組織實施的各種控制措施。民營企業在改革開放以來日益發展壯大，在我國國民經濟發展中發揮了重要的作用。但民營企業在發展到一定階段后，普遍存在任人唯親的現象，內控制度與機制缺乏，使得企業在內部控制管理方面出現很多問題，成為其發展的瓶頸。因此，制定并落實一系列的內部控制管理制度及目標、完善內控機制對提升民營企業內部管理水平和風險防范能力尤為重要。本文結合案例對民營企業內部控制存在的問題進行分析，并提出完善民營企業內控管理的建議。

關鍵詞：民營企業;內部控制;內控制度;治理結構;預算管理

1民營企業內部控制存在的主要問題

1.1任人唯親的家族式管理，內控制度不健全

任人唯親實質是民企對內控管理缺乏制度保障的一種表現，其家族式管理方式使內控制度得不到有效落實。明確的崗位職責和不相容崗位的分離、嚴格的決策和審批程序、完善的生產經營管理制度以及財務管理和內部審計制度，對企業的生產經營活動起到相互促進并相互制約的作用。而制度不健全，往往會存在許多看不見、說不清的漏洞和損失。因此，制定和完善內控制度，既是民企加強生產經營管理的迫切需要，也是保障企業健康良好運營的支撐。

1.2內控機制不完善，控制程序缺失

民企創始人憑著創業的愿望、過人的膽識和一定的經營管理或技術開發應用能力，獨立或合作設立公司開展運營。往往在運營中，日常經營管理及決策事項都是創始人說了算，在創業初期起到了一定的作用和成效。但是缺乏有效的內控機制保障、內控目標得不到有效的實施、內控無章無序，無疑會造成企業的經營管理混亂，企業難以維持穩定運營發展。

1.3會計崗位職責不明，財務管理職能缺失

民企發展初期，一般情況下，多數是為了應付報稅等原因，聘請兼職會計或不具有專業資質的人員處理賬務。而兼職會計及相關人員往往由于其不參與企業經營管理、專業能力不強、崗位職責不明確等原因，對企業經濟業務的賬務處理不夠完善、完整，因此做不到作為一名專業會計人員應盡的最基本的職責，即核算與監督。成本管理、盈利核算、稅務管理等不健全，直接影響企業的生產經營決策。由于財務管理職能的缺失，企業內控也隨之失能，甚至產生違法風險。

2民營企業疏于內部控制管理的案例分析

2.1案例介紹

據2019年4月18日《檢察日報》報道，2008年，常州一家民營熱電公司聘用一名出納，該出納工作沒多久就染上賭博，且越陷越深，經常通宵達旦，從小賭到大賭，從國內到國外，賭輸少則幾十萬多則上百萬。為獲取賭資，2010年下半年，該出納利用職務便利多次從公司賬戶轉移資金，挪用的金額也隨之越來越大，最大一筆達到400萬元。為規避公司財務部門每月一次的專項檢查，該出納通過自制假銀行賬戶流水和對賬單等手段抹平財務賬目，八年來累計侵吞公司資金近八億元。為掩人耳目，該出納平時在公司表面勤懇老實，為人友善，對財務經理等管理層人員極盡殷勤討好，使得公司管理層對其充分信任，許多重要工作及銀行對接工作都交由他做。該出納還利用業余時間做生意，但其經營不善虧損達400多萬元，仍經常出入酒吧、夜總會等高檔娛樂場所，出門開豪車還有司機接送，以掩蓋事實真相。直至2018年12月，因一筆4000萬元貸款臨期無法償還，該出納倉皇出逃。公司負責人此時才發現公司賬戶上的近億元資金不翼而飛，方才報案追蹤。

2.2案例企業內控管理的主要表現

從本案看出，該民企在內控管理上存在許多漏洞，主要表現在以下幾個方面：

2.2.1不相容崗位未有效分離

銀行對接工作應由兩人以上會計人員處理，且財務印章應分開保管，支票使用應登記并經審核檢查牽制，提現行為應受到審核人員查問，否則，僅憑出納一人無法從銀行提取現金使用。財務經理擅自將銀行對接工作交由出納一人辦理，違反了不相容崗位分離制度，使違規違法行為有機可乘。對與現金有關的財務崗位未實施輪崗或帶薪休假制度，該制度的執行，是為防范員工長期在同一崗位工作產生舞弊的可能性，強制性的輪崗或休假，需要他人接替工作，通過離崗時的交接使其工作受到監督，使問題得以盡早暴露或發現，防患于未然。

2.2.2會計系統控制失效

上級財務主管到財務經理在財務管理及賬務處理工作中，未起到審核管理、核算與監督作用，會計信息失真、財務資料虛假提供列報均未發現。出納偽造會計記錄等違規違法行為未得到有效監督，越陷越深、金額越吞越大，從轉移挪用資金到惡意掩蓋犯罪事實，直至案發，會計系統控制功能沒有得到有效發揮。

2.2.3財產保護控制不力

按月進行銀行對賬和現金盤點制度，是對企業現金資產最基本的內控保護措施。該企業雖然實施了按月檢查，只是形式上走過場，未進行現金盤點的稽核檢查，也未嚴格按照內控程序安排財務人員取得銀行對賬資料并進行未達賬項核對，而出納長期任意竄改銀行對賬單據抹平賬務行為，也未及時發現并制止。

2.2.4授權審批形同虛設

從付款程序看，出納不經審核、審批輕松挪用資金，嚴重違反了企業財務管理制度，而具有審核、審批權限的管理人員對此一犯再犯且金額越來越大的行為竟然毫無察覺和職業判斷。

2.2.5資金使用缺乏預算管理

對資金的使用無預算管理，職能部門也未有效進行運營和績效分析，對于資金的收支尤其是使用去向疏于管理。如果企業建立了完善的預算管理制度，對資金預算的執行情況進行檢查分析，對數據中出現的差異追蹤分析產生的原因一定會從中發現問題，及時地加以糾正。上述案例是典型的出納人員違規違法案例，內控措施不到位使得違規違法行為越來越嚴重，對當事人和企業都造成了無法挽回的影響和損失。企業應從中吸取教訓，建立有效的監督機制，制定并落實一系列管理制度，重視加強內控管理，及時發現問題解決問題，防微杜漸。

3民營企業完善內控管理的建議

3.1完善法人治理結構，是實行內部控制的必要條件

法人治理結構是依照《公司法》設置，是公司制度的核心，由股東會、董事會、監事會和經理四個部分組成，每個組成部分都具有明確的分工和職責，相互配合制約，形成有效治理，保障股東及公司利益。內部控制建設是一項系統性的工程，由企業董事會、審計委員會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責，審計委員會是由董事會成員組成對公司內部控制制度實行審計的監督機構。

3.2制定一系列管理制度，是實行內部控制的必要保障

企業從事經營管理工作，應遵循國家法律法規，及行業規章制度，同時制定一系列企業內部的管理辦法和制度，如風險防控管理辦法、人力資源管理辦法、業務經營管理辦法、財務管理制度、合同管理制度、資產管理制度、倉庫管理制度、采購和銷售管理制度、安全和環保管理制度等，保障企業有法可依、有章可循，是實行內部控制的必要保障。

3.3完善內控管理制度，是實行內部控制的必要手段

內控管理制度涉及內部會計控制和內部管理控制兩方面。內部會計控制是指企業財務會計通過會計記賬和報告、會計核算和監督、財務分析和管理等一系列財務處理手段，對企業的生產經營活動進行管理和控制的會計方法和措施，是企業內控的核心內容。內部管理控制是指與財務處理間接相關，包括為落實生產經營計劃、加強生產經營管理、提高經營效率、執行經營決策等，所采取的一系列控制方法和程序，一般包括基礎數據統計分析、工藝技術的研發、經營業績的報告、員工的教育培訓、產品質量的管理等控制手段。因此完善內控管理制度，是實施內部控制的必要手段。

3.4實施內控的具體方式和常見的控制措施

內部控制管理需要企業全員參與，與其崗位職責密不可分，自上而下層層落實把關，各職能之間相互制約協調。具體方法和措施有：

3.4.1不相容職務分離控制

對在生產經營管理工作中容易產生錯誤或滋生腐敗的職務行為實施崗位分離，起到相互牽制的作用是內部控制最基本的一種控制方法。一般包括：授權審批與業務經辦分離、業務經辦與會計記賬分離、會計記賬與財務保管分離、業務經辦與稽核檢查分離。例如，出納工作與記賬工作分離，出納及記賬工作與銀行對賬工作分離，倉庫保管與司磅工作分離，銀行網銀錄入與審核工作分離、財務印章與法人章保管分離等。企業經營管理中最常見的違規挪用資金及貪污案例多數與不相容崗位未有效實施分離控制有關。

3.4.2授權審批控制

企業應通過制定各項管理制度，規定不同經濟業務的審批程序，明確審批流程，對于重大的業務和事項，應當制定實行集體研究或董事會、股東大會決策審批制度。在辦理各項經濟業務時，必須經過規定的程序審批后執行，任何個人不得未經審批或擅自改變集體決策辦理經濟事項。例如，日常簽訂各類采購合同、費用開支和支付往來款項等，由業務經辦人向各職能部門及總經理室申報，經過審核審批后執行，而銀行貸款、擔保合同、處置資產、項目投資、大額資金使用、重大人事任免等應通過董事會、股東會審核決議。

3.4.3會計系統控制

會計系統控制是內控的信息化手段，是指對各個環節的經濟事項通過系統性的財務處理，實施核算與監督功能進行控制的方法，具體包括對原始記錄的復核、登記、統計、分析、報告、審計。一個完整的會計系統，是實施內部控制的基礎和核心，是實施內審和稽核的抓手。

3.4.4財產保護控制

企業的資產包括固定資產和流動資產、有形資產和無形資產以及債權債務等，財產保護控制的方法包括來自于不同崗位職責對財產進行的記錄和保管、盤點和核對、限制接近等。

3.4.5預算控制

預算控制是對企業經濟活動的全過程通過預算的方式進行分析、控制和管理的方法，通過全面預算，將企業的戰略規劃和經營目標細化分解為各預算執行單位的具體工作目標和行動計劃。通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。資金預算是圍繞企業運營對資金需求計劃、收入來源及金額、使用去向及金額所作的分析和預測管理，通過資金預算，不僅可以從資金的收支節余的效率進行比對分析，還可以從預算支出與實際支出進行比對分析，從差異中分析產生的原因，從而發現不良后果，及時采取控制和改進措施。

參考文獻

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作者:成純 單位:江蘇省物聯再生資源利用產業集團有限公司